VII - Actualidad Empresarial

Área Contabilidad y Costos
VII
Plan Contable General Revisado y las NIIF's
Apreciaciones Contables a las Cargas Cubiertas por
Provisiones y Cargas Imputables a Cuentas de Costos
" En principio la Clase 7 es representativa de las cuentas de ingresos por naturaleza generados por la
empresa en el ciclo económico; sin embargo, las cuentas 78 y 79 no constituyen ingresos, compensan y
transfieren saldos de la Clase 6, respectivamente "
Prosiguiendo con el análisis y aplicación
de las Cuentas de Ingresos de Gestión del
Plan Contable General Revisado ( PCGR ) y
su concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF's)
en esta oportunidad nos referiremos a dos
rubros que no representan ingresos en la
Clase 7, como es el caso de las cuentas 78
Cargas Cubiertas por Provisiones y 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos.
CUENTA 78. CARGAS
CUBIERTAS POR PROVISIONES
Saldo:
Acreedor, no representa ingresos sino comN.° 151
Segunda Quincena - Enero 2008
pensación de cargas. Será utilizada para
transferir las cargas cubiertas por las provisiones diversas a que hacen referencia
las cuentas divisionarias del grupo 48 Provisiones Diversas.
Apreciaciones
1. De ser necesario la empresa podrá establecer cuentas divisionarias para diferenciar el tipo de provisiones aplicadas en el período.
2. La transferencia de cargas cubiertas por
provisiones, como es de comprender
demandó crear previamente la provisión del caso mediante la cuenta 689
Otras Provisiones del Ejercicio, la mis-
ma cuyo saldo fue transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 9,
utilizando la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos.
3. Según la naturaleza de la carga o gasto incurrido, en aplicación de la provisión creada, se afectará a las respectivas cuentas .de la Clase 6 para su consiguiente transferencia a la cuenta correspondiente del grupo 48 Provisiones Diversas, a través de la presente
cuenta de compensación.
4. Las cargas imputables a cuentas de
costos serán transferidas mediante la
cuenta respectiva del grupo 79 Cargas
Imputables a Cuenta de Costos.
Actualidad Empresarial
VII-5
VII
Aplicación Práctica
5. Las cargas relacionadas con la producción de Activo fijo tangible e intangible construido o desarrollado, respectivamente, por la empresa para si misma, serán transferidas con la cuenta
respectiva del grupo 72 Producción
Inmovilizada.
6. La compra de Existencias tales como
mercaderías, materias primas y auxiliares, envases y embalajes adquiridos
por la empresa, y suministros diversos
y los gastos vinculados con la compra
de las mismas serán transferidas a las
correspondientes cuentas de la Clase
2, con la cuenta respectiva del grupo
61 Variación de Existencias.
7. La transferencia por transformación de
Existencias tales como productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios; productos en proceso y envases y embalajes fabricados por la empresa serán transferidos a las correspondientes cuentas de la Clase 2, con la cuenta respectiva del grupo 71 Producción
Almacenada (o Desalmacenada).
8. Para la determinación del resultado al
cierre del ejercicio, el saldo de las cuentas del grupo 78 Cargas Cubiertas por
Provisiones podrá ser transferido a la
correspondiente cuenta de la Clase 8, a
la respectiva cuenta del grupo 87 Saldos
Intermediarios de Gestión o a la cuenta
891 Resultado del Ejercicio, según sea
la opción elegida conforme lo estipula
la Resolución CONASEV N.º285-EF/
94.10 deI 31 de Diciembre de 1986.
9. Las empresas económicamente pequeñas para la determinación del resultado
del período, deberán transferir el saldo
de las cuentas del grupo 78 Cargas Cubiertas por Provisiones directamente a
la cuenta 891 Resultado del Ejercicio.
10.Para los propósitos de la formulación
del Estado de Ganancias y Pérdidas por
Naturaleza ajustado por inflación era
necesario que el saldo de las cuentas
del grupo 78 Cargas Cubiertas por Provisiones esté expresado a valor actualizado; para ello era suficiente en Hojas de Trabajo reestructurar el saldo en
base a los valores actualizados por inflación de las cuentas respectivas de la
Clase 6 ó Clase 9 que intervienen en
su determinación a la fecha del cierre.
11.En la actualidad las metodologías oficiales de ajuste por efecto de inflación,
tanto con incidencia financiera, como
con incidencia tributaria, han quedado
en suspenso a partir del 1 de Enero de
2005, según la Resolución N.º 0312004 del Consejo Normativo de Contabilidad; y la Ley N.º 28394, respectivamente.
Aplicaciones
Los casos prácticos que se desarrollan a
continuación parten de la premisa de existir
la provisión, es decir, previamente ha sido
VII-6
Instituto Pacífico
contabilizada en la correspondiente cuenta del Balance General. Esto es, las cuentas del rubro 48 Provisiones Diversas.
CASO PRÁCTICO N.º 1
Como política de la empresa, efectuada
la venta de computadoras, se otorgó a
los clientes Certificados de Garantía por
un año, contabilizándose la provisión en
la cuenta 481 Garantía sobre Ventas.
Transcurrido el tiempo, cliente haciendo
uso del Certificado de Garantía solicita a
la empresa reparar la computadora que
adquirió hace cinco meses.
La empresa para separar el citado bien
incurre en los gastos siguientes:
S/.
800
500
1,000
90
––––––––
2,390
Repuestos del almacén
Repuestos Adquiridos
Personal de la empresa
Cargas Sociales
- Retiro de Repuestos del Stock
———————— 1 ———————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
616 Suministros Diversos
800
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Repuestos
800
———————— 2 ———————— DEBE HABER
500
US$
Materias Primas
Derechos Aduaneros
1,000
200
T.C.
S/.
3.50 3,500
3.50
700
–––––– ––––––
1,200 4,200
- Compra de Insumos
———————— 1 ———————— DEBE HABER
60 COMPRAS
604 Materias Primas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4015 Derechos Aduaneros
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
3,500
700
4,200
–––––––– ––––––––
4,200 4,200
———————— 2 ———————— DEBE HABER
48 PROVISIONES DIVERSAS
482 Provisión Para Pérdidas
en Ventas a Futuro
3,500
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV.
782 Pérdidas en Ventas a Futuro
3,500
CASO PRÁCTICO N.º 3
95
595
–––––––– ––––––––
595
595
- Personal de la Empresa
———————— 3 ———————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
1,000
627 Seguridad y Previs. Social
90
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones Inst. Públicas
210
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR
411 Remunerac. por Pagar
880
–––––––– ––––––––
1,090 1,090
- Aplicación de la Provisión
———————— 4 ———————— DEBE HABER
48 PROVISONES DIVERSAS
481 Garantía sobre Ventas
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Garantía sobre Ventas
En la ejecución de la Orden de Producción relacionada con el Contrato de Venta a Futuro, suscrito con el cliente, ha sido
preciso adquirir materias primas importadas dado la escasez del citado insumo
en el mercado local. Desembolsos que no
serán asumidos por el cliente, sino más
bien, cubiertos por la correspondiente
provisión creada para tal fin.
Los gastos adicionales incurridos fueron
los siguientes:
- Aplicación de la Provisión
- Compra de Repuestos
60 COMPRAS
606 Suministros Diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
CASO PRÁCTICO N.º 2
2,390
2,390
Empresa de transportes se vio precisada
a crear provisión de S/. 10,000 para cubrir posible perjuicio económico ante
demanda judicial de transeúnte quien alega haber sido atropellado por un vehículo de la entidad según pruebas sustentatorias fehacientes.
La empresa incurrió en los gastos siguientes:
Atención Médica
Asesores Legales
IGV 19%
S/.
5,000
3,500
––––––––
8,500
1,615
––––––––
10,115
- Gastos Incurridos
———————— 1 ———————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PREST. POR TERC.
632 Honorarios Profesionales 3,500
639 Otros Servicios
5,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
1,615
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div.
10,115
–––––––– ––––––––
10,115 10,115
N.° 151
Segunda Quincena - Enero 2008
VII
Área Contabilidad y Costos
- Aplicación de la Provisión
———————— 2 ———————— DEBE HABER
48 PROVISIONES DIVERSAS
483 Provisión para Pérdidas
por Litigios
8,500
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV.
783 Pérdidas por Litigios
Apreciaciones
8,500
CASO PRÁCTICO N.º 4
Empresa Constructora tomó la decisión
de crear una provisión para riesgos, dado
que para la ejecución de obras rurales
suele transportar a la zona de operaciones explosivos como son dinamita y nitroglicerina. Traslado que las compañias
de seguros por lo general no cubren dado
el alto riesgo que implica el operativo.
Se dío la situación de afrontar un accidente producto del transporte de explosivos a la sierra central donde se ejecutan
las obras. Lo cual significó gastos a cargo
de la Cía. constructora por los conceptos
siguientes:
Atención Médica del chofer
y ayudante
Reparación del Camión
IGV 19%
S/.
6,500
2,800
––––––––
9,300
1,767
––––––––
11,067
- Gastos Incurridos
———————— 1 ———————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
629 Otras Cargas de Personal 6,500
63 SERVICIOS PREST. POR TERC.
634 Mantenim. y Reparac.
2,800
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
1,767
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div.
11,067
–––––––– ––––––––
11,067 11,067
- Aplicación de la Provisión
———————— 2 ———————— DEBE HABER
48 PROVISIONES DIVERSAS
484 Provis. para Autoseguro 9,300
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV.
784 Autoseguro
9,300
CUENTA 79. CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Saldo:
Acreedor, no representa ingresos, cuenta
que será utilizada en un método de registro Monista para transferir las cargas
por naturaleza que afectan los costos reN.° 151
gistrados en las cuentas de la Clase 6, a
las cuentas creadas en la Clase 9 reservada para la Contabilidad Analítica.
Segunda Quincena - Enero 2008
1. El empleo de la cuenta como mínimo
debe ser una sóla a nivel de tres digítos,
es decir, 791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos.
2. De modo alternativo, se podrá crear
cuentas divisionarias en atención a la
naturaleza de las cargas que son motivo
de transferencia a su destino definitivo.
3. El saldo acreedor de esta cuenta de
transferencia debe ser igual a la suma
de los saldos deudores de las correspondientes cuentas creadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica, con
las cuáles será compensada o saldada
al cierre del ejercicio.
4. En el caso de un registro en el método
Dualista, no se hará uso de esta cuenta. La Contabilidad Financiera se encargará de registrar las cargas según
su naturaleza y la modalidad de pago
de las mismas; en tanto que la Contabilidad Analítica tendrá por misión
destinar en definitiva la citadas cargas a
los correspondientes Centros de Costos
creados en la Clase 9, cuya transferencia
será efectuada con Cuentas Reflejas.
5. Las cargas cubiertas por provisiones
serán transferidas mediante la cuenta
del grupo 78 Cargas Cubiertas por Provisiones.
6. Las cargas relacionadas con la producción
de Activo fijo tangible e intangible construidos o desarrollados, respectivamente, por la empresa para si misma, serán
transferidas con la cuenta respectiva del
grupo 72 Producción Inmovilizada a las
correspondientes cuentas de los grupos
33, 34, 36 ó 37, según sea el caso.
7. Las compras de Existencias tales como
mercaderías, materias primas y auxiliares, envases y embalajes adquiridos
por la empresa y suministros diversos
y por gastos vinculados con la compra
de las mismas serán transferidos a la
correspondiente cuanta de la Clase 2
con la cuenta respectiva del grupo 61
Variación de Existencias.
8. La transferencia de Existencias tales como
productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, productos en
proceso; y envases y embalajes fabricados por la empresa serán transferidos
a las correspondientes cuentas de la
Clase 2, con la cuenta respectiva del
grupo 71 Producción Almacenada (o
Desalmacenada)
9. El saldo de esta cuenta no se transfiere
a Resultados, será regularizada, al cierre del ejercicio, con las cuentas de la
Clase 9 de la Contabilidad Analítica.
10.Para los propósitos del ajuste de Estados Financieros por Inflación, - que estuvo vigente hasta el 31 de Diciembre
de 2004- el saldo de esta cuenta no
tenía incidencia en la determinación de
los Resultados; por consiguiente, no era
necesario su actualización. En todo
caso,el efecto de la actualización de la
Clase 9 podía ser transferido a esta
cuenta (798), si es que se efectuó también la actualización por inflación de
todas las cuentas, integrantes de la Clase 6 imputables a los costos.
Aplicaciones
Los casos prácticos que se desarrollan a Para
una fácil comprensión de la dinámica contable de la cuenta 791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos - para transferir las cargas por naturaleza registradas en las cuentas de la Clase 6 - y su enlace con las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analítica o de Costos, nos basaremos en una estructura contable pre existente. Así tenemos:
CASO PRÁCTICO N.º 1
Asumamos que la empresa cuenta con la
organización y codificación en la Clase 9
de Costos siguientes:
Contabilidad Analítica
91 Gastos de Ventas
92 Gastos de Administración
93 Gastos de Producción
Así mismo, es política de la empresa que
los gastos registrados en las cuentas por
naturaleza de la Clase 6 sean aplicados a
cada área en la proporción siguiente:
Distribución de Cargas
Área
Ventas
Administración
Producción
%
10
20
70
––––
100
De otro lado, los gastos incurridos por un
total de S/. 38,000 fueron registrados previamente con el asiento por naturaleza
en las correspondientes cuentas de la Clase 6, cuya síntesis es la siguiente:
Cargas por Naturaleza
Cta.
Concepto
60
62
63
64
65
68
Compras - Insumos
Gastos de Personal
Servic. prestados por Terceros
Tributos
Cargas Diversas de Gestión
Provisiones del Ejercicio
S/.
2,500
10,000
18,800
500
1,200
5,000
––––––––
38,000
Notas
a) Las compras de consumo inmediato
son aplicables al gasto; en tanto que
las compras de existencias para consumo progresivo o para la producción
son almacenadas en la Clase 2, empleando la cuenta 61 Variación de Existencias.
Actualidad Empresarial
VII-7
VII
Aplicación Práctica
b) Las cuentas 66 Cargas Excepcionales,
67 Cargas Financieras y 69 Costo de
Ventas no son objeto de destino a las
cuentas de la Clase 9.
Por lo que la imputación de las cargas
por naturaleza fue de la manera siguiente:
Imputación a Cuentas de Costos
Cta.
Clase 6
60
62
63
64
65
68
Concepto
Insumos
Gasto Personal
Serv. Terceros
Tributos
Cargas D. Gestión
Prov. Ejercicio
Total
Gastos
(100%)
Cta. 91
Ventas
(10%)
Cta. 92
Admnist.
(20%)
Cta. 93
Prod.
(70%)
2,500
10,000
18,800
500
1,200
5,000
–––––––––
38,000
250
1,000
1,880
50
120
500
–––––––––
3,800
500
2,000
3,760
100
240
1,000
–––––––––
7,600
1,750
7,000
13,160
350
840
3,500
–––––––––
26,600
d) Las cargas acumuladas en la cuenta 93
Gastos de Producción serán objeto de
distribución en las correspondientes
cuentas específicas creadas por la Contabilidad Analítica en la Clase 9 a fin
de determinar el Costo de los productos terminados y de los productos en
proceso, según el grado de avance de
la producción. Todo lo cual permitirá
establecer el costo de los productos
existentes en el almacén; y del costo
de ventas de los productos terminados, en su caso, necesario para elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas
por función.
CASO PRÁCTICO N.º 2
- Contabilización por Destino del Gasto
———————— 1 ———————— DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
911 Insumos
912 Gastos de Personal
250
1,000
913 Servicios Prestados Terc. 1,880
914 Tributos
50
915 Cargas Diversas Gestión
120
918 Provisiones del Ejercicio
500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
791 Imputables a Gastos
de Ventas
3,800
–––––––– ––––––––
3,800 3,800
———————— 2 ————————
92 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
921 Insumos
922 Gastos de Personal
500
2,000
923 Servicios Prestados Terc. 3,760
924 Tributos
100
925 Cargas Diversas Gestión
240
928 Provisiones del Ejercicio 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
792 Imputables a Gastos de
Administración
VII-8
Instituto Pacífico
7,600
–––––––– ––––––––
7,600 7,600
———————— 3 ———————— DEBE HABER
93 GASTOS DE PRODUCCIÓN
931 Insumos
932 Gastos de Personal
933 Servicios Prestados Terc.
934 Tributos
935 Cargas Diversas Gestión
938 Provisiones del Ejercicio
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
793 Imputables a Gastos de
Producción
1,750
7,000
13,160
350
840
3,500
26,600
–––––––– ––––––––
26,600 26,600
Notas
a) De optar por un solo asiento compuesto
para destinar las cargas por naturaleza
podría emplearse un sola cuenta de
transferencia denominada 791 Cargas
Imputables a Cuenta de Costos.
b) Tengase presente que los asientos contables de transferencia suelen ser efectuados a continuación del respectivo asiento por naturaleza (clase 6) que lo originó. Por consiguiente, los cargos a las
cuentas de la clase 9 y los abonos a la
cuenta 79 son acumulativos durante el
ciclo económico, por importes iguales.
c) Los saldos acumulados en la cuenta 91
Gastos de Ventas y 92 Gastos de Administración facilitarán la formulación del Estado de Ganancias y Pérdidas por función.
Con ocasión de cierre del ejercicio económico se procederá a la regularización de
las cargas transferidas en el caso anterior.
———————— X ———————— DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
791 Imput. a Gastos de Vtas. 3,800
792 Imput. a Gastos de Adm. 7,600
793 Imput.a Gastos de Produc. 26,600
91 GASTOS DE VENTAS
3,800
(cuentas 911 a 918)
92 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
7,600
(cuentas 921 a 928)
93 GASTOS DE PRODUCCIÓN
26,600
(cuentas 931 a 938)
( para saldar las cuentas)
–––––––– ––––––––
38,000 38,000
Nota : De haber optado la empresa por
el uso de una sola cuenta de transferencia, al cierre del ejercicio, el cargo será a
la cuenta 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos por el total acumulado de
S/. 38,000.
Ficha técnica
Autor
: C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
: Plan Contable General Revisado y las NIIF's
Apreciaciones Contables a los Ingresos Financieros
(Parte II)
Fuent
Fuentee
: Actualidad Empresarial, N° 151 - Segunda de
Enero 2008
N.° 151
Segunda Quincena - Enero 2008