La Descuidada SAC

Título I
Cierre de establecimientos
Capítulo I
Sobre la obligación de emitir Comprobante de
Pago
1.
Introducción:
Una de las sanciones más graves previstas por el Ordenamiento Tributario
vigente corresponde al cierre temporal de establecimientos. Nos proponemos
examinar el tema en primer término desde una perspectiva preventiva, esto es,
cómo debe comportarse el contribuyente para que la SUNAT no le imponga la
mencionada sanción.
2.
Sobre la obligación de emitir comprobante de pago:
Según el artículo 1º de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, Decreto Ley
Nº 25632, están obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza. La norma precisa que esta obligación rige aún cuando la
transferencia o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos. Del
dispositivo anterior se concluye que:
a. Si la operación no se enmarca como una transferencia de bienes o una
prestación de servicios, en estricto, no existe la obligación de emitir el
correspondiente comprobante de pago.
b. La obligación en cuestión se produce cualquiera sea la denominación, las
características o las obligaciones asumidas por las partes contratantes
respecto de una transferencia de bienes o de una prestación de servicios.
Es por ello que, en el caso de una transferencia de bienes o de una
prestación de servicios a título gratuito, también se genera la obligación de
emitir el respectivo comprobante de pago.
c)
Esta obligación formal de emitir comprobantes de pago se produce aún
cuando la operación se encuentre exonerada o inafecta de tributos. Así,
por ejemplo, en la transferencia de bienes con fines promocionales, existe
la obligación de emitir el correspondiente comprobante, aun cuando la
operación en cuestión no se encuentre gravada con el IGV, ello de
conformidad con el literal c) del numeral 3) del artículo 2º del Reglamento
de la LIGV.
En adición a lo anterior, cabe indicar que, si bien el artículo 1º de la Ley
Marco de Comprobantes de Pago impone la obligación de emitir el
respectivo Comprobante de Pago respecto de “toda persona”, ello debe
concordarse con el último párrafo del inciso 1) del artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de Pago, según el cual tratándose de
personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad.
Es por ello que no se genera la obligación de emitir el respectivo
comprobante de pago, por ejemplo, en el caso de una operación de
compra-venta efectuada entre personas naturales no habituales.
3.
¿Por qué debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?
Como ciudadanos, muchas veces somos proclives de exigir prestaciones
sociales o económicas a los diferentes estamentos del Estado (gobierno
central, regional o municipal). Sin embargo, pocas veces somos concientes
que, como ciudadanos, estamos en la obligación de ayudar a incrementar los
recursos estatales, a fin de tener un Estado con una mayor capacidad
económica a efectos de cubrir las múltiples, variadas y diversas necesidades
sociales de la población.
Por lo mismo, el deber constitucional de contribuir (y su corolario, el deber de
colaborar) no sólo obliga al transferente a emitir el respectivo comprobante de
pago a efectos de documentar la realización de la operación, sino que,
además, como consumidores estamos también en la obligación de requerir la
emisión del respectivo comprobante de pago por las adquisiciones efectuadas.
En atención a ello, el numeral 6) del artículo 174º del Código Tributario
sanciona con el comiso al comprador que no obtiene de su vendedor los
respectivos comprobantes.
Ahora bien, particularmente considero que el Sistema Tributario Nacional
presenta una de sus mayores debilidades precisamente en el tema de emisión
del comprobante de pago, ello por las razones siguientes: En primer término,
de conformidad con los artículos 8º y 12º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, dichos documentos sólo pueden brindarse en forma preimpresa los
adquirentes, siendo que esta situación ha generado una proliferación de
comprobantes de pago falsos y/o no fehacientes, lo cual, lo único que genera
es un perjuicio en contra de los mismos contribuyentes. Por ende, resulta
importante la implementación masiva de procedimientos informáticos de
emisión de comprobantes de pago.
Por otro lado, respecto de los consumidores o usuarios, tampoco existe una
motivación extrínseca para exigir el correspondiente comprobante de pago, a
diferencia de lo que sí ocurre con los contribuyentes, que exigen la emisión de
factura por sus respectivas adquisiciones, habida cuenta que éstos sí requieren
sustentar costo, gasto o crédito fiscal.
En este sentido, particularmente considero que los consumidores finales
deberían sustentar parte de las deducciones personales permitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta mediante los respectivos comprobantes de pago.
4.
Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago
Originalmente, el segundo párrafo del mencionado artículo 1º de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago estableció que en las operaciones con los
consumidores finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00), la
obligación de emitir comprobante de pago era facultativa, salvo que el
consumidor lo exija. Sin embargo, la Ley en cuestión facultó a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria a efectos de reajustar
el monto antes señalado.
En este sentido, el artículo 15º del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT,
dispuso que en operaciones con consumidores finales que no excedan la
suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obligación de emitir comprobante de
pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige, deberá entregársele.
Ahora bien, nótese que la norma reglamentaria se refiere, específicamente, al
caso de las operaciones con consumidores finales. Por ende, en el caso de
operaciones con sujetos que requieren sustentar costo, gasto o crédito fiscal
(es decir, respecto de los sujetos que requieren una factura y no una boleta de
venta), existe la obligación de extender el respectivo comprobante de pago,
cualquiera sea el monto de la operación.
También cabe acotar que, en el caso de operaciones con consumidores finales,
la obligación de extender el respectivo comprobante se produce sólo cuando la
operación supera el importe de los cinco nuevos soles. Esto es, se debe emitir
comprobante de pago sólo cuando la operación sea igual o mayor a S/. 5.01.
Por último, debe precisarse que según el artículo 15º del mencionado
Reglamento de Comprobantes de Pago, el contribuyente deberá llevar
diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al
final del día por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el
comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la
copia.
5.
Operaciones excluidas de la emisión de comprobantes de pago.
El artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece y regula los
distintos tipos de comprobantes de pago permitidos por la Legislación nacional,
las operaciones por las que deben emitirse cada uno de éstos y el efecto
tributario en relación con el costo, gasto o crédito fiscal. Así por ejemplo, según
el mencionado artículo 4º, una factura permite sustentar el costo, gasto y
crédito fiscal, y por ende, no se emite a consumidores finales, a diferencia del
recibo por honorarios, el cual, a pesar que permite sustentar costo o gasto,
también puede emitirse a sujetos sin RUC.
Ahora bien, en contraposición a lo expuesto hasta este momento, el artículo 7º
del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un conjunto de
supuestos respecto de los cuales no existe la obligación de emitir el respectivo
comprobante de pago, a pesar que las operaciones en cuestión corresponden
a una transferencia de bienes y/o una prestación de servicios.
De los supuestos previstos en el artículo 7º, podemos destacar los siguientes:
a) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
b) La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por
canillitas.
c) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehículos.
d) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.
6.
Oportunidad de emisión del Comprobante de pago.-
Ahora bien, el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
la oportunidad, esto es, el momento o el plazo máximo, en que corresponde la
emisión de los comprobantes de pago:
6.1.
Transferencia de bienes muebles:
a.
Regla general.Según el numeral 1 del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en la transferencia de bienes muebles
deberá emitirse el respectivo comprobante de pago en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efectúe el pago, lo que ocurra primero.
Por lo mismo, si la operación corresponde a una venta de bienes
muebles al contado la norma tributaria antes mencionada exige
que en dicho momento el vendedor proceda a la emisión y
entrega del comprobante de pago.
Ahora, debe tenerse en cuenta que según la norma antes citada,
con la sola entrega del bien mueble se genera la obligación de
emitir el respectivo comprobante de pago por el importe total de
la operación, aún cuando el adquirente sólo hubiese hecho un
pago parcial, o incluso, aun cuando el comprador no hubiese
realizado pago alguno. Éste es el caso de las operaciones de
compra venta al crédito.
El vendedor no debe preguntar al adquirente si “quiere o no
quiere” comprobante de pago, sino que, siempre que el
importe de la operación al consumidor final supere los
S/5.00 debe emitir el respectivo comprobante.
Antes de entregar el bien objeto de la operación, el
vendedor debe emitir el comprobante de pago y colocar el
mismo en la bolsa o envoltura junto con el producto, para
luego de ello proceder a la entrega del ambos al
comprador.
b.
El caso de lo anticipos.Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales
anticipados a la entrega del bien, en cuyo caso existe la
obligación de emitir el comprobante de pago en la fecha de
percepción del ingreso y sólo por el importe percibido, ello de
conformidad con el numeral 3 del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Éste es el caso, por ejemplo, de la adquisición de un juego de
dormitorio al crédito, sin que se haya efectuado la entrega del
bien al comprador.
c.
Compras telemáticas.El citado numeral 1 del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago dispone que en el caso que la
transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u
otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante
tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de
la operación por parte del administrador del medio de pago o se
perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita
que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podrá otorgar a aquel hasta la fecha de entrega
del bien.
Nótese que la citada norma no se refiere a todo tipo de
operación telemáticas, sino, únicamente a aquellas operaciones
en que se concierta la adquisición por vía telemática (Internet,
teléfono, etc) y a su vez, el pago el realizado con anterioridad a
la entrega del bien a través de medios telemáticos (sea
mediante tarjeta de crédito o débito).
Así pues, para las demás adquisiciones de esta naturaleza,
corresponderá aplicar la regla general antes señalada, es decir,
que la entrega del comprobante debe efectuarse en la
oportunidad de entrega del bien o en el momento del pago, lo
que ocurra primero. Éste es el caso por ejemplo, de las
denominadas adquisiciones por delivery, en las cuales se
concierta el tipo de operación por teléfono y el pago se realiza
contra entrega del bien adquirido.
d.
Compras en consignación.Por último, según el último párrafo del numeral 1 del artículo 5º
del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de bienes
en consignación, el consignador se encuentra en la posibilidad
de emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro
de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los mencionados bienes.
6.2.
Prestación de servicios empresariales
Respecto de la prestación de servicios empresariales (es decir,
servicios generadores de renta de tercera categoría), el mencionado
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la
obligación de emitir el correspondiente comprobante de pago se genera
cuando ocurra primero:
a. La culminación del servicio.
b. La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
c. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Es en atención a lo anterior que existe la obligación de emitir el
respectivo comprobante de pago por la prestación de un servicio
empresarial a la conclusión del mismo, aún cuando no se hubiese
percibido suma alguna por concepto de retribución.
Si eres conductor de un restaurant de expendio de menús y quieres
evitar infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de
pago, entonces antes de empezar la venta de día emite tantas boletas
de ventas como menús aproximados esperas vender en el día, de
modo que puedas entregar el comprobante de pago de manera
inmediata y sin dilaciones en la oportunidad del pago.
6.3.
Prestación
de
servicios
brindados
por
profesionales
independientes
El numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago
precisa que en el caso de servicios prestados por trabajadores
independientes (es decir, servicios sustentados en recibos por
honorarios), el comprobante de pago debe emitirse en el momento en
que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
Es por esta razón que, en el PDT Nº 601 – Planilla electrónica, los
recibos por honorarios sólo pueden declararse en el mes en que los
mismos hubiesen sido pagados.
6.4
Transferencia de bienes inmuebles:
Regla general:
Respecto de los bienes inmuebles, el numeral 3 del artículo 5º antes
mencionado dispone la emisión del comprobante de pago (por el
importe total de la operación) en la fecha en que se perciba el ingreso o
en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
Sobre este extremo cabe señalar que en el Ordenamiento Jurídico
Peruano la suscripción de la escritura pública ante notario y/o la
inscripción registral ante Registros Públicos no resulta obligatoria para
que se produzca la transferencia del inmueble. En este sentido, según
el artículo 949º del Código Civil, la sola obligación de enajenar un
inmueble determinado –el solo contrato- hace al acreedor propietario de
él.
Por lo mismo, en el caso de transferencia de inmuebles, aún cuando no
se haya percibido el ingreso, deberá emitirse el respectivo comprobante
de pago en la oportunidad en que se suscribe la minuta de
compraventa.
Primera venta de inmuebles:
Por otro lado, sólo en el caso que se trate de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, el mismo numeral 3 del artículo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el comprobante
en cuestión debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y
sólo por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Así por ejemplo, una empresa inmobiliaria está obligada a emitir el
comprobante de pago por la venta de un departamento sólo cada pago
percibido (cuota inicial, pagos parciales, pago al contado, etc).
Las arras:
Según el numeral 7 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto
del Impuesto, deberá emitirse el comprobante de pago en el momento y
por el monto percibido.
Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el último párrafo
del numeral 3 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV, según el
cual, en la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la
obligación tributaria en el momento y por el monto que se percibe,
inclusive cuando se le denomina arras de retractación siempre que
éstas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble. A
su vez, según el mismo Reglamento del IGV, las arras confirmatorias
(siempre) se encuentran gravadas con el Impuesto.
Por lo mismo, corresponderá la emisión del comprobante de pago en
todos los casos de arras confirmatorias y, a su vez, sólo corresponderá
la emisión del comprobante por arras de retractación si las mismas
superan el 15% del total del inmueble.
En ambos casos, el
comprobante de pago debe emitirse en el momento y por el monto
percibido.
Capítulo II
Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de
pago
1.
Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de
pago:
De conformidad con el numeral 3) del artículo 87º del Código Tributario, los
contribuyentes se encuentran obligados a emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Nótese que la obligación impuesta por el Código Tributario no se limita a la
emisión del comprobante de pago, sino que, además, el comprobante de pago
debe reunir los requisitos legalmente establecidos y previstos. En este sentido,
el artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago contiene los requisitos
mínimos de los comprobantes de pago; mientras que el artículo 9º del mismo
dispositivo regula las características mínimas de dichos documentos.
Ahora bien, habida cuenta esta doble obligación antes acotada (emitir el
comprobante de pago y a su vez, emitirlo con los requisitos legales mínimos),
el artículo 174º del Código Tributario contiene dos sanciones distintas.
En efecto, según el numeral 1) del artículo 174º del Código Tributario,
constituye infracción tributaria el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2) del mencionado artículo 174º, incurre
en infracción el contribuyente que emita y/u otorgue documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
2.
Numeral 1) del artículo 174º del Código Tributario: No emitir
comprobantes de pago o documentos distintos a éstos.
Si revisamos la Tabla I del Código Tributario, la cual es aplicable a los
contribuyentes ubicados en el régimen general, la sanción que corresponde por
no emitir el correspondiente comprobante de pago es una (01) UIT o cierre
temporal del establecimiento.
Asimismo, en la Tabla II del Código Tributario, aplicable a los contribuyentes
del régimen especial del Impuesto a la renta y trabajadores independientes, la
sanción aplicable por la misma infracción equivale al 50% de la UIT o el cierre
temporal del establecimiento.
Por último, según la Tabla III del Código Tributario, correspondiente a los
sujetos del Nuevo RUS, la sanción por no emitir el correspondiente
comprobante de pago equivale al 0.6% de los “I” o el cierre temporal del
establecimiento.
Al respecto, podemos señalar en primer término que la redacción de estas
disposiciones sancionadoras no es la más feliz, pues se genera la errónea
impresión que la Administración Tributaria (o incluso, el contribuyente) podrá
optar de manera discrecional por una u otra sanción.
En este sentido, es importante acotar que existen dos tipos de multas respecto
de las infracción por no entregar comprobantes de pago. En efecto, una es la
multa expresada en las Tablas (1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los “I”) y otra
es la multa que sustituye al cierre temporal del establecimiento, la cual se
encuentra prevista en el literal a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código
Tributario.
2.1
Infracción por no entregar comprobante de pago cometida en una
PRIMERA oportunidad:
En este sentido, la multa regulada en las Tablas I,II y III del Código
Tributario (1UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los “I”) se aplican sólo y
únicamente en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción, salvo que éste la reconozca mediante un Acta de
Reconocimiento, ello de conformidad con las notas explicativas de las
Tablas antes mencionadas.
Por lo mismo, si el contribuyente presenta el Acta de Reconocimiento
dentro de los cinco días hábiles siguientes de cometida la primera
infracción, la Administración Tributaria no aplicará la multa regulada en
las Tablas I, II y III (1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los “I”).
Esta acta de reconocimiento está contenida en el Formulario Nº 880, el
cual es bastante sencillo de llenar.
Por el contrario, en el supuesto que el contribuyente no presente la
mencionada acta de reconocimiento, o que la presente de manera
extemporánea, la Administración Tributaria se encuentra facultada a
emitir la respectiva Resolución de Multa en los términos definidos por
las Tablas I, II y III, esto es, 1 UIT en el caso de contribuyentes del
régimen general, 50% de la UIT en el caso de sujetos del RER y 0.6%
de los “I” en el caso de contribuyentes del nuevo RUS.
A su vez, las multas antes mencionadas se encuentran sujetas al
régimen de gradualidad regulado en el Anexo “A” de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT:
Régimen tributario
Régimen General – Tabla I
RER y Trabajadores
independientes – Tabla II
Nuevo Rus – Tabla III
2.2
Sanción por no emitir
comprobante de pago en
la PRIMERA oportunidad
1 UIT
50% de la UIT
Multa graduada
0.6% de los “I”
0.·% de los “I”
50% de la UIT
25% de la UIT
Infracción por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de
la segunda oportunidad.-
Ahora, podría ocurrir que el contribuyente incurra en la infracción por no
entregar comprobante de pago en más de una oportunidad. Siendo esto
así, en aplicación de la Nota explicativa Nº 4 de las Tablas I y II y la
Nota explicativa Nº 5 de la Tabla III, como regla general, a partir de la
segunda oportunidad corresponderá aplicar la sanción de cierre
temporal del establecimiento.
Esta sanción de cierre temporal del establecimiento también está sujeta
al régimen de gradualidad contenido en el anexo “A” de la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT en los términos siguientes:
Régimen
Tributario
Segunda
Régimen
tributario
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
Tabla I – Régimen
General
Tabla II – RER y
Trabajadores
independientes
Tabla III – Nuevo
rus
3 días
5 días
Cuarta
oportunidad o
más
10 días
3 días
5 días
10 días
3 días
5 días
10 días
Ter
Cabe precisar que, en aplicación de la primera nota en guiones de las
tres Tablas del Código Tributario, si el contribuyente incurre en más de
una cuarta oportunidad en la misma infracción de no entregar
comprobantes de pago, la sanción siempre será el cierre temporal del
establecimiento por diez días calendario.
Asimismo, resulta importante acotar que según lo establecido por el
Tribunal Fiscal en la RTF Nº 169-1-2008, la cual es de observancia
obligatoria, el criterio de gradualidad asociado a la frecuencia está
vinculado al número de veces en que el contribuyente incurre en las
infracciones y no al local en que se cometieron las mismas.
3.
Numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario: Emitir y/u otorgar
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
En el caso previsto por esta infracción, el contribuyente sí emite o entrega un
documento al adquirente o usuario, pero el mismo no reúne los requisitos y
características previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.1
Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infracción.Respecto de esta infracción, la Tabla I del Código Tributario establece la
sanción de multa equivalente al 50% de la UIT o cierre. Asimismo, la
Tabla II dispone una sanción de 25% de la UIT o cierre. Por último, la
Tabla III establece una sanción de 0.3% de los “I” o cierre.
Ahora, al igual que en la infracción del numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario, las Tablas no establecen un régimen facultativo de
sanciones (multa “o” cierre) como pareciera indicar su redacción, sino
que, conforme precisa la Nota explicativa (4) de las Tablas I y II y la
Nota explicativa (5) de la Tabla III, en la primera oportunidad en que el
contribuyente incurre en este tipo de infracciones, corresponde aplicar la
sanción de multa, salvo que el administrado presente ante SUNAT un
acta de reconocimiento dentro de los cinco días hábiles siguientes de la
comisión de la infracción.
En este sentido, si el contribuyente incurre en la infracción bajo análisis
en una primera oportunidad y presenta el acta de reconocimiento dentro
del plazo de cinco días hábiles ante sunat, entonces la sanción de multa
se extingue.
A su vez, si el contribuyente no presenta el acta de reconocimiento o
presenta la misma de manera extemporánea, entonces, corresponde
aplicar la sanción de multa prevista en las Tablas del Código Tributario,
las cuales a su vez se encuentran graduadas por el Anexo A de la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT:
Régimen
tributario
Tabla I
Tabla II
Tabla III
3.2
Sanción según el
Código Tributario
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I
Multa rebajada
25% de la UIT
12% de la UIT
0.2% de los I
Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la
infracción:
A su vez, en la hipótesis que el contribuyente incurra en la infracción en
una segunda o sucesiva oportunidad, la sanción aplicable es el cierre
temporal del establecimiento.
Esta sanción de cierres también se encuentra graduada por el Anexo A
de la Resolución de Superintendencia Nº 063.2007/SUNAT en los
términos siguientes:
4.
Régimen
tributario
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
Tabla I
Tabla II
Tabla III
2 días
2 días
2 días
4 días
4 días
4 días
Cuarta
oportunidad o
siguientes
10 días
10 días
10 días
El acta probatoria como documento que acredita la comisión de la infracción:
Según el artículo 165º del Código Tributario, en el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores.
En este sentido, según el artículo 6º del Decreto Supremo Nº 086-2003-EF, el
Fedatario Fiscalizador deberá dejar constancia de los hechos que comprueba
con motivo de la inspección, investigación, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en los documentos denominados
Actas Probatorias, siendo que dichas actas, por su calidad de documentos
públicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. La norma precisa que una
vez culminada su elaboración, copia de la referida Acta será entregada al
sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.
Por otro lado, según el artículo 5º del mismo Decreto Supremo Nº 086-2003EF, estos documentos no pierden su carácter de documento público ni se
invalida su contenido, aún cuando:
a. El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita
intencionalmente suscribir los documentos que requieren su firma, o se
niegue a recepcionar la copia del documento que entregue el Fedatario
Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta
circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisión consignada en el
documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
b. Presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo.
Ahora, a pesar que el artículo 6º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
antes invocado señala que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el
artículo 5º del mismo Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que lo
consignado en dichos documentos deberá permitir la plena acreditación y clara
comprensión de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
En este sentido, no con poca frecuencia, en la vía contencioso-tributaria el
Tribunal Fiscal ha declarado la nulidad de las actas probatorias cuando las
mismas adolecen de inconsistencias o incongruencias.
Así por ejemplo, en la RTF Nº 2680-4-2008, el Tribunal Fiscal indicó que el acta
probatoria pierde fehaciencia cuando no se da razón porqué el fedatario
regresa al local después de seis horas.
También podemos citar la RTF Nº 3372-4-2008, en la cual el Tribunal Fiscal ha
señalado que acta pierde mérito probatorio cuando es levantada por el
fedatario fiscalizador después de haber consumido una jarra de cerveza.
Un último ejemplo: en la RTF Nº 2654-3-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que
es nula la sanción de cierre cuando el acta probatoria manifiesta contradicción.
Por ende, el acta probatoria no es un documento inescrutable para el Tribunal
Fiscal.
5.
Procedimiento contencioso - tributario
De lo anterior resulta que sí es posible impugnar el contenido del acta
probatoria y la consecuente resolución sancionadora, ello a través del
procedimiento contencioso-tributario. Ello encuentra su sustento en el derecho
constitucional al debido proceso y a la defensa.
Así pues, según el artículo 135º del Código Tributario, las resoluciones de
multa y las resoluciones que establecen el cierre temporal del establecimiento
pueden ser objeto del respectivo recurso de reclamación.
En este sentido, según el numeral 2) del artículo 137º del mismo Código, las
resoluciones de multa son reclamables en el plazo de quince días hábiles,
mientras que las resoluciones de cierre temporal de establecimiento son
reclamables en el término de cinco días hábiles.
Asimismo, según el artículo 146º del Código Tributario, la resolución que
resuelve el recurso de reclamación interpuesto contra las resoluciones
sancionadoras, es pasible del respectivo recurso de apelación.
Por lo mismo, ante la emisión de una resolución de cierre de local, o ante la
imposición de una multa asociada a la emisión de comprobantes de pago, el
contribuyente tiene la posibilidad de interponer el respectivo recurso de
reclamación y luego el correspondiente recurso de apelación, antes que se
ejecute la sanción dictada por la Administración.
Lo que sí es importante subrayar es que las actas probatorias por sí mismas no
son pasibles de recursos impugnatorios, sino, las resoluciones emitidas por la
Administración en base a dichas actas probatorias.
6.
Ejecución de la sanción de cierre temporal del establecimiento:
Sólo una vez que la sanción de cierre temporal del local hubiese quedado firme
o consentida, corresponde a la Administración Tributaria la ejecución de la
misma.
En este sentido, según el artículo 183º del Código Tributario, la sanción de
cierre temporal se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en su
defecto, se detectó la infracción.
Según el mismo dispositivo legal, la SUNAT se encuentra en la facultad de
sustituir la sanción de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
Los casos típicos de sustitución de la sanción de cierre temporal por una multa
son los siguientes:
a. Cuando el contribuyente procede a efectuar el cambio y/o dar de baja al
local donde se produjo la infracción.
b. Cuando el local a ser clausurado corresponde al domicilio del contribuyente,
siendo además la única puerta de acceso con el exterior.
c. Cuando los bienes y/o servicios comercializados en el local a ser clausurado
son escasos (por ejemplo, que se trate de la única farmacia de la localidad).
d. Cuando el contribuyente impide por acciones de hecho la ejecución de la
medida de cierre temporal.
Ahora, como regla general, el artículo 183º del Código Tributario dispone que la
sanción de multa que sustituye al cierre del local equivale al cinco por ciento
(5%) del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en
ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Código
Tributario establecen topes mínimos de esta multa que sustituye al cierre del
local.
Régimen
Tope Mínimo de la multa que
Tributario
Tabla I – Régimen
General
Tabla II – RER e
Independientes
Tabla III – Nuevo
Rus
sustituye al cierre/ Multa aplicable
2 UIT
1 UIT
50% de la UIT
No obstante lo anterior, el Anexo V de la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT establece un régimen de gradualidad tanto respecto del tope mínimo
previsto para las Tablas I y II del Código Tributario, como también respecto de la multa
aplicable a los contribuyentes de la Tabla III, en los términos siguientes:
TABLA
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORIA
DEL NUEVO
RUS
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
(Multa rebajada)
I
Tope
Multa
(b)
7.
(Multa sin rebaja)
No menor a 50% UIT
No menor a 60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor a 25 % UIT
No menor a 30 % UIT
No menor a 1 UIT
5% UIT
8% UIT
50% UIT
2
8% UIT
11% UIT
3
10% UIT
13% UIT
4
13% UIT
16% UIT
5
16% UIT
19% UIT
II
III
3ra. Oportunidad o más
1
Casos aplicativos:
Si el restaurant “Sabor norteño” de propiedad de Juan Morán Quispe, inscrito
en el régimen general, no emite comprobante de pago en una primera
oportunidad, y a su vez no presenta el acta de reconocimiento dentro del
término de cinco días hábiles siguientes, entonces corresponderá la
aplicación de una multa equivalente al 50% de la UIT.
Si el restaurant “Sabor norteño” de propiedad de Juan Morán Quispe, inscrito
en el régimen general, no emite comprobante de pago en una primera
oportunidad, y a su vez presenta el acta de reconocimiento dentro del término
de cinco días hábiles siguientes, se extingue la sanción por no emitir
comprobante de pago.
Si el restaurant “Sabor norteño” de propiedad de Juan Morán Quispe, inscrito
en el régimen general, no emite comprobante de pago en una segunda
oportunidad, corresponderá la sanción de cierre de local por tres días.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondrá una
multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la
infracción, siendo que la misma no podrá ser menor al 50% de la UIT.
Si el restaurant “Sabor norteño” de propiedad de Juan Morán Quispe, inscrito
en el régimen general, no emite comprobante de pago en una tercera
oportunidad, corresponderá la sanción de cierre de local por cinco días.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondrá una
multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la
infracción, siendo que la misma no podrá ser menor al 60% de la UIT.
Si el restaurant “Sabor norteño” de propiedad de Juan Morán Quispe, inscrito
en el régimen general, no emite comprobante de pago en una cuarta
oportunidad, corresponderá la sanción de cierre de local por diez días.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondrá una
multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la
infracción, siendo que la misma no podrá ser menor a 2 UIT.
Capítulo III
Jurisprudencias referidas al Cierre de locales
Caso Nº 1
La microempresa “Panaderías Panchita SAC” señala que la sanción de cierre temporal
de local debe realizarse en su domicilio fiscal y no en el local en que se cometió la
infracción, por cuanto este último fue cerrado y dado de baja al haber vencido el contrato
de arrendamiento suscrito con la respectiva propietaria.
Respuesta:
Según la RTF Nº 6541-1-2007, no procede sustituir el lugar de aplicación de cierre a
solicitud del contribuyente.
La misma RTF precisa que en numerosas resoluciones, tales como las RTFs Nº 10234-1999, 322-3-1998, 430-1-1997 y 15-2-1997, el Tribunal Fiscal ha interpretado que
tratándose de este tipo de infracciones, la sanción de cierre debe ejecutarse en el local
donde se cometió la infracción.
No obstante, la misma RTF 6541-1-2007 señala que, si en el momento de ejecutarse
tal cierre, el funcionario de la Administración detecta la imposibilidad de aplicarlo, se
encuentra facultado a proceder conforme lo dispuesto por el artículo 183º del Código
Tributario.
Ver el texto de la RTF Nº 6541-1-2007 aquí
Caso Nº 2
Juan Perez Jiménez, microempresario titular de “Hospedaje Don Carlos” observa que
el acta probatoria levantada por la Administración Tributaria tiene como hora de inicio
de la diligencia a las 1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am.
Se consulta si dicha acta probatoria acredita la comisión de la infracción o si, por el
contrario, carece de fehaciencia.
Respuesta:
De conformidad con la RTF Nº 2680-4-2008, el acta probatoria pierde su fehaciencia
cuando la intervención del fedatario dura un tiempo más que razonable.
Ver el texto de la RTF Nº 2680-4-2008 aquí.
Caso Nº 3:
Luisa Esther Monje Zuzunaga, propietaria de la peluquería “Tijera y Estilo” incurrió en
la infracción referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda
oportunidad el 2 de junio de 2008.
Ahora, siendo que la contribuyente efectuó la baja del local donde se cometió la
infracción, la Administración procedió a sustituir la sanción de cierre temporal del
establecimiento por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando en
consideración la declaración jurada del periodo diciembre de 2008.
Se consulta si el procedimiento de cálculo efectuado por la Administración se
encuentra conforme a ley.
Respuesta:
De conformidad con la RTF Nº 03042-7-2008, el cálculo de la multa girada en
sustitución de la sanción de cierre de establecimiento por incurrir en la infracción
prevista por el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, se determina en
función a los ingresos netos que última declaración jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometió la infracción.
Ver el texto de la RTF Nº 03042-7-2008 aquí.
Caso Nº 4:
Luis Olivares Molina, propietario de la bodega “Don Lucho” observa que el acta
probatoria indica como dirección de la intervención “Calle Miguel Asecio Segura Nº
355”, siendo la dirección correcta “Calle Miguel Asencio Segura Nº 355”.
Se consulta si el error antes mencionado implica la nulidad del acta probatoria.
Respuesta:
Conforme señala la RTF Nº 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no
resta validez al acta probatoria.
Ver el texto de la RTF Nº 2659-3-2008 aquí.
Caso Nº 5:
Carolina Nuñez, propietaria de la Fuente de Soda “Carolina´s” manifiesta que el acta
probatoria Nº 130015504 levantada por la Administración indicaba como hora de la
intervención 4.45 horas, debiendo ser la hora correcta 4.45 pm, razón por la cual
dicha acta fue reemplazada por el acta probatoria Nº 130016064.
Se consulta si el acta Nº 130016064 puede acreditar válidamente la comisión de la
infracción tipificada en el inciso 1 del artículo 174º del Código Tributario.
Respuesta:
De acuerdo al criterio contenido en la RTF Nº 12204-4-2007, es nula el acta probatoria
cuando se la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria.
Ver el texto de la RTF Nº 12204-4-2007 aquí.
Caso Nº 6:
Helena Agurto de Toyama, propietaria de la Licorería “24 horas”, indica que el acta
probatoria incurre en contradicción, por cuanto, en un extremo del documento señala
que el cliente no se retiró del local, pero, contradictoriamente, también indica que el
cliente en cuestión reingresó al local conjuntamente con la fedataria de la
Administración.
Se consulta si el acta probatoria puede sustentar válidamente la comisión de la
infracción por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
Según la RTF Nº 2654-3-2004, es nula la sanción de cierre cuando el acta probatoria
incurre en contradicción.
Ver el texto de la RTF Nº 2654-3-2004 aquí.
Caso Nº 7:
En el Bar Restaurant “Estrellita del Sur” el fedatario de la Administración consumió
una jarra de cerveza y un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el
comprobante de pago por este consumo, levantó la correspondiente acta probatoria.
Respuesta:
En la RTF Nº 3372-4-2008 el Tribunal Fiscal ha señalado que la actuación del
fedatario debe producirse dentro de un marco de confiabilidad, razón por la que pierde
mérito probatorio el acta probatoria levantada por un fedatario después de consumir
una jarra de cerveza.
Ver el texto de la RTF Nº 3372-4-2008 aquí.
Caso Nº 8:
El estudio fotográfico “San Pablo”, que se encuentra acogido al RUS, ha sido
sancionado con la medida de cierre de local por cinco días, al haberse configurado la
tercera infracción a la obligación de emitir comprobante de pago. Sin embargo su
propietario alega que la segunda infracción imputada está siendo materia de
apelación y por tanto no puede considerarse un tercer incumplimiento.
Respuesta:
Al respecto la RTF Nº 01743-7-2008, considera que la aplicación del criterio de
frecuencia no debe considerar como tercera vez cuando la impugnación de la segunda
es objeto de apelación. Puesto que la infracción por segunda vez no tiene el carácter
de firme y consentida, pues ante este Tribunal se viene tramitando un expediente de
apelación en el que se discute la comisión de la infracción, en tal sentido para efecto
de la aplicación del criterio de frecuencia debe considerarse que el recurrente incurrió
en la infracción materia de autos por segunda vez.
Ver el texto de la RTF Nº 01743-7-2008 aquí
Caso Nº 9:
Carmen Gonzáles, propietaria de la juglería “Sauco y sabor” formula apelación
contra la resolución de multa, girada en sustitución de la sanción de cierre de
establecimiento por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
174° del Código Tributario, por cuanto la Administración no ha acreditado que la
recurrente sea la conductora del establecimiento intervenido, evidenciándose que la
dirección detallada en el acta probatoria no corresponde a ésta sino que es domicilio
fiscal de otro contribuyente.
Respuesta:
La RTF Nº 02909-2-2008 señala que no procede sancionar con cierre de
establecimiento a persona distinta de quien conducía el local en el momento de la
comisión de la infracción.
Ver el texto de la RTF Nº 02909-2-2008 aquí
Caso Nº 10:
El propietario de la empresa de transporte “Dios nos libre” alega que no se encuentra
suficientemente acreditada la comisión de las infracciones de no otorgar comprobante
de pago, ya que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario se apersonó al
vehículo de transporte y en él constató que algunos usuarios del servicio no
exhibieron el respectivo comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo a la RTF Nº 02441-4-2008 (22/02/2008) No se acredita la infracción del
174.1 con la verificación de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante
de pago.
Ver el texto de la RTF Nº 02441-4-2008 (22/02/2008) aquí
Caso Nº 11:
Cuando la resolución de multa señale únicamente que se sustenta en el artículo 183°
del Código Tributario, sin indicar cuál de las causales del inciso a) de la referida
norma ha llevado a que se efectúe la sustitución del cierre por la multa, ¿Se puede
considerar que dicha resolución se encuentra debidamente motivada?
Respuesta:
La RTF 01761-5-2008 (12/02/2008) ha opinado que se declare la nulidad de la
resolución apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de multa
girada en sustitución de la sanción de cierre de establecimiento, debido a que la
resolución de multa señala únicamente que se sustenta en el artículo 183° del Código
Tributario, sin indicar cuál de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado
a que se efectúe la sustitución del cierre por la multa.
La motivación implica que el acto emitido contenga las razones jurídicas y fácticas que
lo sustentan, y no que el administrado deba hacer una evaluación de su situación
particular para determinar qué hecho podría estar vinculado con el acto emitido.
Ver texto de la RTF Nº 01761-5-2008 (12/02/2008) aquí
Caso Nº 12:
La fotocopiadora “Copias al toque” de José Galindo Meneses fue clausurada
temporalmente por cinco días hábiles por no emitir comprobante de pago, en fechas
anteriores a la emisión de la resolución que dispone dicha sanción.
Se consulta si el procedimiento aplicado por la Administración es conforme a ley.
Respuesta:
Según la RTF Nº 09267-1-2007 se declara nula la apelada, en el extremo que ordena
una nueva fecha para el cierre temporal del establecimiento del recurrente toda vez
que según se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocación de Sellos y/o
Carteles, la sanción de cierre se ejecutó con anterioridad a la emisión de la apelada.
Ver texto de la RTF Nº 09267-1-2007 (02/10/2007) aquí
Caso Nº 13:
En una fiscalización a una librería de cuentos, la fedataria canceló su mercancía y
luego de esperar dos minutos y no recibir comprobante de pago procedió a retirarse
y reingresar para levantar el acta probatoria correspondiente, sin embargo en dicho
documento se señala la misma hora de inicio y término de la diligencia.
Respuesta:
La RTF Nº 6544-1-2007, señala que la fedataria incurre en contradicción al señalar
que esperó en el establecimiento por el lapso de dos minutos, sin embargo consigna
como inicio de la intervención las 11.07 horas y como término las 11.07, incongruencia
que hace perder fehaciencia al acta probatoria, por lo que al no haberse acreditado la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario procede revocar la resolución apelada.
Ver texto de la RTF Nº 6544-1-2007 aquíCierre de locales\2007_1_06544.pdf
Caso Nº 14:
El snack “Los mejores precios” ha sido sancionado con el cierre de local por no
emitir comprobante de pago, sin embargo dicha sanción no pudo ser llevada a cabo
por cuanto el contribuyente cambió de domicilio el negocio.
Respuesta:
La RTF Nº 7404-1-2007, considera que al haber variado de domicilio se ha producido
la imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por el cual en
virtud a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 183 del Código Tributario, la
Administración puede sustituir dicha sanción por una multa, dicha sustitución se
encuentra arreglada a ley.
Ver texto de la RTF Nº 7404-1-2007 aquí Cierre de locales\2007_1_07404.pdf
Caso Nº 15:
La Administración señala que al no haberse ejecutado la sanción de cierre por
cuanto el contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local,
corresponde sustituirla por multa de conformidad con el artículo 183 del Código
Tributario. Sin embargo el contribuyente alega que la imposibilidad de cierre se
originó por causa imputable a la Administración, dado que el Acta Probatoria que
origina la sanción es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolución que dispone el
cierre es de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya había cerrado su local.
Respuesta:
La RTF Nº 8055-1-2007, considera que la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre
obedeció a causas imputables a la Administración, ya que dispuso la ejecución de esta
última con fecha 11 de julio del 2006, esto es, 12 meses después de la comisión de la
infracción, ocurrida el 06 de mayo del 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la
sanción de multa.
Ver el texto de la RTF Nº 8055-1-2007, aquíCierre de locales\2007_1_08055.pdf
Caso Nº 16:
La micro empresaria Luisa Mamani Rodas señala que en un primer término la
Administración levantó un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante
de pago, siendo que, posteriormente, se levantó una segunda acta probatoria por los
mismos hechos que generaron la expedición de la primera acta, pero sin indicar
expresamente los motivos de la anulación del primer documento.
Se consulta si la segundo probatorio surte mérito probatorio para la imposición de la
sanción por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo con la RTF Nº 3039-7-2008, la segunda acta probatoria carece de mérito
probatorio para sustentar la comisión de la infracción por no entregar comprobante de
pago, por cuanto la misma no ha señalado el sustento de la anulación de la primera
acta y por ende las razones por las cuales la reemplaza, siendo que recién en la
resolución apelada se refiere que los hechos que motivaron la sustitución del Acta
Probatoria.
Ver el texto de la RTF Nº 3039-7-2008 aquí
Caso Nº 17:
Juana Perez López muestra su preocupación por cuanto ha tomado conocimiento que
la Administración ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como
sujeto infractor por no emitir comprobante de pago, siendo que el local de la
intervención difiere del domicilio fiscal registrado ante SUNAT.
Solución:
En la RTF Nº 6731-1-2008, en el acta probatoria que sirvió de sustento a la multa por no
entregar comprobante de pago se consignó como deudor tributario a la recurrente, no obstante,
que ésta había declarado como domicilio fiscal una dirección distinta a la del local intervenido,
debiendo precisarse que el establecimiento intervenido se encontraba registrado como
domicilio fiscal de otra persona.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha acreditado que
en la intervención efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente se detectó la comisión
de una infracción, pero no que ésa sea imputable a la recurrente, por lo que la sanción
imputada no ha sido impuesta conforme a ley.
Ver RTF 6731-1-2008 aquí.
Caso Nº 18:
Carmen Pinto Gasca, propietaria del snak bar “Heladitas” indica que en el acta
probatoria se ha consignado erróneamente su documento de identidad, por lo que
consulta si este hecho es causal de nulidad del acta probatoria.
Solución:
En la RTF Nº 5847-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que el error al consignar el
número de documento de identidad en el acta probatoria es un error material que no invalida la
citada acta y la presunción de veracidad que le confiere el artículo 165º del Código Tributario.
Ver texto de la RTF Nº 5847-2-2008 aquí.
Caso Nº 19:
Doña Esther Góngora Zárate, propietaria de la discoteca “Ritmos del Perú” observa
que el acta probatoria ha sido levantada por la Administración utilizando formatos
preimpresos, lo cual no permite reflejar con exactitud el desarrollo de los hechos que
se pretende documentar.
Solución:
En la RTF Nº 6193-2008 el Tribunal Fiscal señala que el hecho que las actas probatorias
consten en formatos preimpresos no afecta su contenido siempre que cumplan con los
requisitos del reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Consultar RTF aquí.
Caso Nº 20:
El propietario de una pollería del distrito indica que el fedatario de la Administración le
ha levantado la correspondiente acta probatoria por no emitir comprobante de pago,
siendo que la operación comercial consistió en una compra por delivery.
En la RTF Nº 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que la intervención del
fedatario debe realizarse en el local del contribuyente por lo que al no estar regulado la
verificación de la comisión de la infracción de no emitir comprobante de pago en un
lugar distinto al domicilio fiscal no es válida la intervención que se realiza a quien hace
entrega de los pedido delivery.
Consultar la RTF Nº 5596-2-2008 aquí.
Caso Nº 21:
El dueño de la panadería Mi Barrio indica que la Administración le ha levantado un
acta probatoria por emitir un documento que no cumplen los requisitos para ser
considerado comprobante de pago, siendo que dicha acta probatoria no indica el
requisito incumplido por el contribuyente.
En la RTF Nº 2175-3-2008 el Tribunal Fiscal señala que si bien en el acta probatoria,
el fedatario indica que recibió un documento (ticket) que no constituye comprobante de
pago, no precisa qué requisito y/o característica no reúne para ser considerado como
tal, por lo que dicha acta carece de mérito probatorio, no resultando acreditada la
comisión de la infracción.
Consultar RTF aquí.
Caso Nº 22:
La pequeña empresa de transportes interprovincial “Morales SAC” consulta si resulta
procedente la sustitución de la sanción de cierre temporal por una multa, habida
cuenta que la infracción se detectó en una unidad de transporte.
En la RTF Nº 2531-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que procede sustituir la
sanción de cierre por la de multa debido a que la infracción se cometió en un medio de
transporte. Consultar RTF aquí.
Título II
Comiso de bienes
Capítulo I
Errores frecuentes en el llenado de las Guías de remisión
remitente
1.
Marco legal aplicable:
El tema de las guías de remisión está regulado específicamente por el Capítulo V
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
En concreto, el artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que la guía de remisión sustenta el traslado entre distintas direcciones1.
Asimismo, el artículo 19° del mencionado Reglamento establece la información
impresa y la información no necesariamente impresa que debe contener la guía
de remisión remitente.
De ambas, interesa subrayar los requisitos
correspondientes a la información no necesariamente impresa (es decir, a la
información manuscrita) consignada en este tipo de documentos:
2
1. Dirección del punto de partida.
2. Dirección del punto de llegada.
3
3. Datos de identificación del destinatario.
a.
b.
Apellidos y nombres o denominación o razón social.
Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
consignar el tipo y número de documento de identidad.
4
4. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:
a.
b.
Marca y número de placa del vehículo.
Número(s) de licencia(s) de conducir.
5. Datos del bien transportado:
a.
b.
Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la
marca del mismo.
Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes
trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas
1
Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy próximas o en el mismo edificio.
2
Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento.
3
Según el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el destinatario sea el mismo remitente se
consignará sólo los apellidos y nombres o denominación o razón social o la frase: "el remitente".
4
No será obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la
modalidad de transporte público, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y
apellidos o denominación o razón social del transportista.
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
6. Fecha de inicio del traslado.
2.
Supuestos más comunes en que opera el comiso de los bienes:
Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderías se originan,
básicamente, por remitir bienes sin la correspondiente guía de remisión remitente
(numeral 8 del artículo 174° del Código tributario) o por el incorrecto llenado de la
información manuscrita antes señalada (numeral 9 del artículo 174° del Código
Tributario). En este sentido, los casos más frecuentes de comiso por este último
supuesto son los indicados a continuación:
Requisito legal
Dirección del punto de partida o
de llegada
Datos
de
destinatario6
identificación
del
Datos de la unidad de transporte
Motivo del traslado
5
Casos frecuentes de comiso
Se indica la dirección, sin especificar el
distrito, la provincia ni el departamento.5
Se consigna sólo el Distrito, sin indicar la
dirección.
El punto de partida o de llegada es
inexistente o no es el verdadero.
La guía de remisión no consigna ningún
dato.
Se consigna de manera parcial los datos de
identificación del destinatario.
No existe una relación entre el ruc y los
apellidos y nombres o razón social del
destinatario.
No se consigna ningún dato.
Los datos consignados no son reales.
Se consigna el ruc pero no coincide con el
transportista.
No se señala motivo del traslado.
Se consigna más de un motivo de traslado.
Se demuestra que el motivo del traslado
indicado en la guía no corresponde.
Se señala motivo del traslado “otros” y no
se especifica el motivo7.
Cuando se señala como motivo del traslado
“emisor itinerante” y no acompaña los
comprobantes de pago en blanco.8
En la guía de remisión se ha consignado
como
motivo
“traslado
entre
En este sentido, la RTF N° 1005-2-2007.
6
Según el numeral 3.1 del inciso 3) del artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso
de emisores itinerantes se podrá omitir los datos de identificación del destinatario.
7
En este sentido, RTF N° 02357-5-2006.
Según el numeral 4 del artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes efectuado por
emisores itinerantes de comprobantes de pago, será sustentado con la respectiva guía de remisión y con la exhibición
del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarán en la realización de las ventas.
8
Fecha de inicio del traslado
Datos del bien transportado
Información no necesariamente
impresa en general
En el caso de imposibilidad de
arribar al punto de llegada por
causas no imputables
En el caso que, habiendo arribado
al
punto
de
llegada,
el
transportista
se
viese
imposibilitado de entregar los
bienes trasladados
En el caso de trasbordo de los
bienes a otra unidad de transporte
por causa no imputable al
transportista
9
En este sentido, la RTF N° 4183-2-2006.
establecimientos”, pero los puntos de
partida y/o llegada no han sido registrados
ante SUNAT.9
Se marca motivo de traslado “compra” y el
destinatario es un sujeto distinto al
adquirente.
No se consigna la fecha de traslado.
La fecha de traslado no corresponde.
La fecha de traslado no es reciente y no se
acredita el retraso.
Se consigna la fecha de manera parcial.
No corresponde la cantidad.
No corresponde a la descripción.
No se describe detalladamente el bien.
Cuando la descripción está en códigos,
abreviaturas de uso interno.
El peso no es real.
Borrones, tachaduras, enmendaduras.
No consignar el nuevo punto de partida o
llegada.
No consignar el motivo de interrupción del
traslado.
No consignar el nuevo punto de partida o
llegada.
No consignar el motivo de interrupción del
traslado.
No señalar los datos de la nueva unidad de
transporte.
No consignar el motivo del trasbordo.
Descripción incorrecta del punto de llegada:
RUC Nº 20102030405
La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE
Nº 003 - 450
Fecha de inicio de traslado: 10 de mayo de 2009
Destinatario: Juan Carlos Robles Muñiz
RUC
: 10304455442
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Má´ncora.. Talara.. Piura.
Punto de llegada: Avenida Perú 559
Motivo del traslado:
Venta ( x )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución (
)
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Zapatos
100
Unidad de
medida
docenas
Peso
Datos de transportista:
Ruc: 20202846789
Razón social: Transportes Mechita SAC
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Nº autorización: 13999999
Licencia de conducir:
Consignación de más de un motivo del traslado:
La Descuidada SAC
RUC Nº 20102030405
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN
REMITENTE
Nº 003 - 450
Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009
Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Motivo del traslado:
Venta ( x )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución ( x )
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Polos de distintos colores,
tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Datos de transportista:
Razón social: Transportes Mechita SAC
RUC: 20999999997
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Nº autorización: 13999999
Licencia de conducir:
Peso
Omisión del motivo del traslado:
La Descuidada SAC
RUC Nº 20102030405
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN
REMITENTE
Nº 003 - 453
Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009
Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Motivo del traslado:
Venta ( )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución ( )
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Polos de distintos colores,
tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Datos de transportista:
Razón social: Transportes Mechita SAC
RUC: 20999999997
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Nº autorización: 13999999
Licencia de conducir:
Peso
Se marca el motivo del traslado “Otros”, sin detallar en qué consiste
dicho motivo:
La Descuidada SAC
RUC Nº 20102030405
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN
REMITENTE
Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009
001-879
Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Motivo del traslado:
Venta ( )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución ( )
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( x ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Polos de distintos colores,
tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Datos de transportista:
Razón social: Transportes Mechita SAC
RUC: 20999999997
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Nº autorización: 13999999
Licencia de conducir:
Peso
Omisión en la consignación de la fecha de inicio del
traslado:
La Descuidada SAC
RUC Nº 20102030405
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN
REMITENTE
001-890
Fecha de inicio de traslado:
Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Motivo del traslado:
Venta ( x )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución ( )
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Polos de distintos colores,
tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Datos de transportista:
Razón social: Transportes Mechita SAC
RUC: 20999999997
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Nº autorización: 13999999
Licencia de conducir:
Peso
Descripción inexacta de los bienes que se traslada: Por ejemplo, se
trasladan 3,000 unidades, pero en la guía de remisión sólo se consignan
300.
La Descuidada SAC
RUC Nº 20102030405
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN
REMITENTE
001-890
Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009
Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Motivo del traslado:
Venta ( x )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución ( )
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Polos de distintos colores,
tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Datos de transportista:
Razón social: Transportes Mechita SAC
RUC: 20999999997
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Licencia de conducir:
Peso
Omisión de los datos del transportista:
La Descuidada SAC
RUC Nº 20102030405
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
GUÍA DE REMISIÓN
REMITENTE
001-890
Fecha de inicio de traslado: 10.05.2009
Destinatario:
Maruja SAC
RUC del destinatario: 20567788888
Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima.
Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima.
Motivo del traslado:
Venta ( x )
Compra ( )
Venta sujeta a confirmación (
Consignación (
)
)
Devolución ( )
Traslado entre establecimientos (
)
Recojo de bienes transformados (
)
Otros ( ) _____________________
Datos del bien transportado:
Descripción
Cantidad
Polos de distintos colores,
tallas y modelos
300
Unidad de
medida
Unidades
Datos de transportista:
Ruc:
Razón social:
Datos de Unidad de transporte:
Marca y placa:
Impresiones SAC
RUC 20998877665
FI: 10/08/2008
Nº autorización: 13999999
Licencia de conducir:
Peso
Capítulo II
Traslados exceptuados de Guías de remisión
1.
Base legal:
El artículo 21º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece los traslados en
los cuales la Administración no exigirá la guía de remisión.
2.
Traslados privados en los que no se exigirá guía de remisión REMITENTE:
En este sentido, en el caso de traslado privado de bienes no se exigirá la
correspondiente guía de remisión remitente en los siguientes casos:
a)
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el
comprador y éste haya adquirido la propiedad o posesión de los bienes
al inicio del traslado. En este caso, el original de la factura podrá
sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes,
el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne
las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
Así por ejemplo, si la empresa Casa y Cosas EIRL se apersona al
local de la empresa proveedora Fabricantes de Colchones SAC y
adquiere mercadería que luego las transporta en sus propias
unidades de transporte, entonces, dicho traslado no requerirá la
emisión de una guía de remisión REMITENTE.
En este caso, bastará con que la factura del proveedor consigne el
punto de partida y el punto de llegada.
b)
3.
En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA
hasta la Zona Comercial de Tacna, será sustentado con el documento
aprobado y expedido por el Comité de Administración de la
ZOFRATACNA, el cual deberá contar por lo menos con dos copias,
destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deberá
contener la información señalada en el mismo Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Traslados públicos exceptuados de emitir guías de remisión REMITENTE:
De igual modo, durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte
público, no se exigirá una guía de remisión del remitente en el traslado de bienes
realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna.
En este caso, sustituye a la guía de remisión del remitente el documento
aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA antes
señalado, siendo que en este caso no resulta obligatorio consignar la marca,
número de placa y número de licencia del vehículo, siendo suficiente con la
indicación del número de ruc y razón social del transportista.
4.
Traslados públicos y privados exceptuados de guías de remisión remitente:
Ahora, independientemente del tipo de traslado, sea éste público o privado, el
mencionado artículo 21º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
un conjunto de traslados en los cuales no se exigirá la emisión de la respectiva
guía de remisión remitente:
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor
debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en
el lugar designado por el comprador. En este caso, el original y la copia
SUNAT de la factura podrá sustentar el traslado, siempre que contenga la
siguiente información:
Marca y placa del vehículo.
Número(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida
y punto de llegada.
Al respecto, consideramos un exceso del legislador requerir los datos antes
indicados también en el caso de transporte público de bienes.
Las boletas de venta y los tickets emitidos por máquinas registradoras sustentarán el
traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como
tales por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado,
teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados.
En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denominados
“tickets boletas” sirven para sustentar el traslado de bienes sólo en el caso de
consumidores finales. Por lo mismo, un comerciante no puede pretender sustentar el
traslado de los bienes adquiridos mediante este tipo de comprobantes.
5.
Traslados públicos y privados exceptuados de guía de remisión remitente
y guía de remisión transportista:
Por último, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece los traslados
por los cuales no se exige la obligación de emitir la guía de remisión remitente
y la guía de remisión transpostista:
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre
internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de Alcance Parcial
sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del cono sur. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaración
de Tránsito Aduanero.
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre
internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de Cartagena. En
este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de
Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, así
como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional.
En el traslado, por el concesionario del servicio postal con ámbito de concesión
internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artículo 3° del
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
N° 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior.
Traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros.
Este traslado será sustentado:
a)
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores
finales, considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o costo para efecto
tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se
encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la
SUNAT
En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por
los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar
nuevos productos.
En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuya
venta sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes siempre que
dicho traslado sea realizado en vehículos no motorizados, o en vehículos tales como bicimotos,
motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
Éste es el caso típico de las denominadas ventas por delivery. Nótese que la norma exige que el
traslado se realice en la misma provincia y que la operación sea realizada por consumidores finales.
En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la
adquisición
de
créditos
o
de
derechos
personales.
b. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio
tenga
en
sociedades
o
asociaciones.
c. Envíos postales a los que se refiere el artículo 3° del Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-93-TCC, con
excepción
de
las
encomiendas
postales.
d. Afiches publicitarios impresos en papel.
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios la
liquidación de compra podrá sustentar el traslado de los bienes por parte
del remitente, siempre que contenga la siguiente información adicional:
a. Marca
y
b. Número(s)
c.
placa
de
licencia(s)
del
vehículo.
de
conducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte público, la norm,a precisa
que no será necesario consignar en la liquidación de compra los datos referidos a la marca y
placa del vehículo, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos, o
denominación o razón social, del transportista.
En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercancía extranjera desde el Terminal Portuario del Callao
hasta los terminales de almacenamiento cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero,
siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de Salida"
emitido por la Empresa Nacional de Puertos S.A. (ENAPU) y que dicho
documento contenga la información detallada en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Capítulo III
El comiso de bienes
1.
Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes:
Cuando se remita bienes sin la correspondiente guía de remisión remitente:
De conformidad con los numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario,
constituye infracción relacionada con la obligación de emitir u otorgar
comprobantes de pago u otros documentos el remitir bienes sin el comprobante
de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas sobre la
materia.
En este caso, de conformidad con la Nota Nº 7 de las Tablas I y II del Código
Tributario, y la Nota Nº 8 de la Tabla III del mismo Código, como regla general la
sanción prevista es el comiso de los bienes.
En este mismo sentido, sólo en el supuesto que se trate de bienes que por su
propia naturaleza requiera de depósitos especiales –por ejemplo, por tratarse de
bienes perecibles-, por excepción se sustituirá dicha sanción de comiso por una
multa equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin perjuicio del
correspondiente régimen de gradualidad.
Cuando se remita bienes con una guía de remisión remitente que no reúne los
requisitos reglamentarios:
De otro lado, según el numeral 9 del mismo artículo, constituye infracción remitir
bienes con documentos que no reúnan los requisitos para ser considerados
como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca
de validez.
En este caso, las Tablas I, II y III del Código Tributario establecen como sanción,
de manera alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este último
caso, dicha sanción asciende al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II)
y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio también del correspondiente régimen de
gradualdiad.
2.
Procedimiento de Comiso de bienes:
De acuerdo con el artículo 184º del Código Tributario, detectada la infracción
sancionada con el comiso de bienes, el fedatario de la Administración Tributaria
procederá a levantar un acta probatoria y por ende, inmediatamente se
procederá a ejecutar dicha medida.
Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el
infractor tendrá un plazo de diez días hábiles para acreditar ante la
Administración su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Este plazo se reduce a dos días hábiles si el comiso se ha efectuado respecto de
bienes perecederos.
Este derecho de propiedad se acreditará con el respectivo comprobante de pago,
o con el documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento
a juicio de la Administración.
Cabe subrayar que la acreditación del derecho de propiedad debe ser fehaciente.
En este sentido, son casos típicos de falta de fehaciencia en la acreditación del
derecho de propiedad los siguientes:
Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o
enmendaduras.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al
comiso de los bienes, excepto en el caso de bienes remitidos en
consignación, en cuyo caso el proveedor cuenta con nueve días hábiles para
emitir el respectivo comprobante de pago, ello de conformidad con el numeral
1 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido.
Una vez presentada la documentación referida a la acreditación del derecho de
propiedad por parte del infractor, la SUNAT cuenta con treinta días para emitir la
respectiva resolución de comiso de bienes. Este plazo se reduce a quince días
hábiles en el caso de bienes perecibles.
3. Recuperación de los bienes comisados:
Si la Administración considera que se encuentra acreditado el derecho de
propiedad o posesión sobre los bienes comisados, emitirá la correspondiente
resolución de comiso de bienes.
Bajo este escenario, el contribuyente podrá recuperar los bienes comisados si
cumple con pagar la multa impuesta por la Administración y los gastos de
almacenaje dentro del plazo de quince días hábiles de notificada dicha resolución
de comiso. En el caso bienes perecibles, el plazo de reduce a dos días hábiles.
El artículo 184º del Código Tributario precisa que la Administración podrá rematar
(nótese que no es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no
cumple con pagar la multa y los gastos de almacenaje en los plazos antes
indicados.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no
podrá exceder de 6 UIT.
Debe acotarse que la resolución que dispone el comiso de los bienes corresponde
a un acto reclamable, ello de conformidad con el artículo 135º del Código
Tributario, dentro del término de cinco días hábiles. En este sentido, el
contribuyente puede optar por:
Aceptar la resolución de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de
almacenaje, sin formular recurso de reclamación contra dicha resolución.
No aceptar la resolución de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de
la multa y los gastos de almacén, a fin de retirar os bienes comisados,
para luego, interponer el respectivo recurso de reclamación.
Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en
desacuerdo con el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y los
gastos de almacén en el plazo previsto en el Código Tributario (15 o 2 días hábiles,
según corresponda), porque se lo contrario, la Administración se encontrará
facultada a disponer el remate de los bienes materia de comiso.
4. Declaración de abandono de los bienes comisados:
De otro lado, si la Administración considera que no se encuentra fehacientemente
acreditado el derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados,
entonces emitirá una resolución declarando el abandono de dichos bienes
comisados. Al respecto, se presentan dos situaciones:
Que el contribuyente no presente la documentación que acredite su
derecho de propiedad o posesión dentro del término de diez días hábiles o
dos días hábiles de levantada el acta probatoria. Por lo mismo, resulta
fundamental instruir a los conductores en el sentido que deben comunicar
inmediatamente sobre las actas de comiso levantadas por la
Administración.
Que el contribuyente presente la documentación referida a la acreditación
del derecho de propiedad o posesión dentro del término previsto en el
Código Tributario, pero que dicha documentación no sea fehaciente.
Cabe precisar que la resolución de la Administración que dispone el abandono de
los bienes comisados no es un acto reclamable, sino que su impugnación se
realizará mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, por lo que dicha impugnación no será materia de
controversia administrativa ante el Tribunal Fiscal, sino ante la propia
Administración.
También debe subrayarse que la impugnación de la resolución que declara el
abandono de los bienes comisados no suspende la acción de remate de los
mismos.
5. Régimen de gradualidad:
Numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infracción correspondiente al
numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario (remitir bienes sin la
correspondiente guía de remisión remitente), el Código Tributario dispone como
regla general el comiso de los bienes. Bajo este escenario, según el artículo 184º
del Código Tributario, la multa para recuperar los bienes comisados equivale al
15% de los bienes comisados.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes
comisados será rebajada en relación a la frecuencia de la infracción, conforme al
detalle siguiente:
Sanción según
el Código
Tributario
15% del valor de
los bienes
comisados
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
5% del VB
10% del VB
Tercera
oportunidad o
más
15% del VB
Sin perjuicio de lo anterior, también se ha dicho que, por excepción, en virtud de la
naturaleza de los bienes que requiere de depósitos especiales, se podrá sustituir la
sanción de comiso por la sanción de multa. Según las Nota 7 de las Tablas I y II y
la Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que sustituye al comiso de bienes equivale al
15% de los bienes comisados.
Respecto de dicha multa que sustituye al
comiso de bienes, el Anexo V de la citada Resolución de Superintendencia
establece el siguiente Régimen de Gradualidad:
Sanción según
el Código
Tributario
15% del valor de
los bienes
comisados
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
5% del VB
10% del VB
Tercera
oportunidad o
más
15% del VB
Numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario:
De otro lado, respecto de la infracción relacionada al numeral 9 del artículo 174º
del Código Tributario –remitir bienes con una guía de remisión que no reúne los
requisitos reglamentarios- el Código Tributario establece la sanción de comiso o
multa.
En este sentido, el Anexo IV de la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicará el
comiso, en tanto que la trasgresión respecto de los requisitos secundarios
generará la aplicación de una multa.
Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de
comiso por incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por el
incumplimiento de los requisitos secundarios se gradúa conforme al detalle
siguiente:
Requisitos
Sanción
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Requisitos
principales
Comiso/ Multa
para recuperar
los bienes
comisados
Multa
4% VB
8% VB
Tercera
oportunidad o
más
15% VB
10% UIT
8% UIT
5% UIT
20% UIT
10% UIT
8% UIT
30% UIT
15% UIT
10% UIT
Requisitos
secundarios
Ahora bien, podría ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales
no sea factible aplicar la sanción de comiso habida cuenta la naturaleza de los
bienes que requieren de depósitos especiales, en cuyo caso la Administración
impondrá una multa que sustituye al comiso de bienes. Al respecto, el Anexo V
de la citada Resolución de Superintendencia establece el siguiente Régimen de
Gradualidad:
Sanción según
el Código
Tributario
15% del valor de
los bienes
comisados
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
5% del VB
10% del VB
Tercera
oportunidad o
más
15% del VB
Apéndice II
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
DECRETO SUPREMO Nº 086-2003-EF086-2003-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que el segundo párrafo del artículo 165 del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, establece que en el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los
Agentes Fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo;
Que en ese sentido, resulta conveniente actualizar las normas que regulan los actos de un tipo
de dichos Agentes, normando la actuación de los Fedatarios Fiscalizadores;
En uso de las atribuciones conferidas por el numeral 8) del artículo 118 de la Constitución
Política del Perú, y por el segundo párrafo del artículo 165 del referido Código Tributario;
DECRETA:
REGLAMENTO DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
CAPÍTULO I
DEFINICIONES PRELIMINARES
Artículo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo, se entiende por:
a) Fedatario Fiscalizador
: Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la SUNAT
se encuentra autorizado por ésta para efectuar la inspección,
investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los administrados, en los términos
previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con
lo establecido en el artículo 165 del Código Tributario.
b) Documentos
: A las Actas Probatorias, Actas Preventivas, Notas de
Devolución y/o Restitución, y demás Documentos que emite el
Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los
hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones, con
motivo de la inspección, investigación, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
c) Hechos
: A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier otra
situación que el Fedatario Fiscalizador compruebe en ejercicio de
sus funciones, con motivo de la inspección, investigación, control
y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d)
Reglamento
de : Al aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
Comprobantes de Pago
e) Código Tributario
99/SUNAT y normas modificatorias”
: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
(*) Incisos a), b), c) y d), sustituidos por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 101-2004EF, publicado el 23-07-2004.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el dispositivo al que corresponda, se
entiende referido al presente Decreto Supremo.
CAPÍTULO II
REQUISITOS, AUTORIZACIÓN, IDENTIFICACIÓN Y FUNCIONES DEL FEDATARIO
FISCALIZADOR
Artículo 2.- REQUISITOS PARA SER FEDATARIO FISCALIZADOR
Para ser Fedatario Fiscalizador, como mínimo se requerirá lo siguiente:
a) Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier modalidad contractual.
b) Encontrarse autorizado, mediante Resolución.
Artículo 3.- AUTORIZACIÓN E IDENTIFICACIÓN DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Los Fedatarios Fiscalizadores serán autorizados mediante Resolución de Intendencia u Oficina
Zonal por un determinado plazo, el cual puede ser prorrogado a criterio de la SUNAT. La
Resolución tendrá el carácter de reservado.
El Fedatario Fiscalizador debe identificarse, según la modalidad de la intervención, en forma
previa, durante o después de los hechos que comprueba, de acuerdo a la naturaleza de sus
funciones. El documento que identifica al Fedatario Fiscalizador, es la credencial que para tal
efecto expide la SUNAT.
Los requisitos mínimos de la credencial son:
a) Apellidos, nombres y firma del trabajador.
b) El número de registro que lo identifica.
c) El número de Resolución que lo designó.
d) El plazo de designación, de ser el caso.
Artículo 4.- FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Son funciones del Fedatario Fiscalizador, las siguientes:
a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisión de las infracciones
tributarias a que se refieren los numerales 1, 2, y 5 del artículo 173; las consignadas en el
artículo 174; numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 y 24 del artículo 177, numerales 2 y
3 del artículo 178 del Código Tributario, para lo cual levantará el Acta Probatoria en la cual se
dejará constancia de dichos hechos y/o de la infracción cometida. Asimismo, podrá levantar
Actas Preventivas o Notas de Devolución y/o Restitución.
b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como aplicar el comiso o internamiento temporal de vehículos, según
corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la comprobación
física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del
artículo 62 del Código Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier título por
los deudores tributarios así como a los medios de transporte. Asimismo, tomar declaraciones al
deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas declaraciones en el
Documento correspondiente.
f) Obtener información referente al precio de los bienes y servicios. Dicha información quedará
evidenciada en los Documentos elaborados por el Fedatario Fiscalizador.
g) Verificar que los sistemas de emisión de comprobantes de pago utilizados cumplan con los
requisitos y características señaladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresión o importación de documentos
cumplan con las normas señaladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i) Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas geográficas que gozan de
beneficios tributarios o zonas con tratamiento tributario especial.
j) Verificar el acogimiento y/o permanencia, así como los parámetros o requisitos
correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado y del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria en aquellos casos que las normas legales lo
establezcan como su función o en la ejecución de las sanciones correspondientes a las Tablas
I, II y III del Código Tributario. Asimismo, podrá colocar en los establecimientos o locales donde
se desarrollan actividades económicas y en los medios de transporte, signos distintivos
alusivos a las obligaciones tributarias.
Las funciones antes mencionadas se realizarán por los Fedatarios Fiscalizadores a través de
intervenciones y/u operativos. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
CAPÍTULO III
DOCUMENTOS QUE OTORGA EL FEDATARIO FISCALIZADOR
Artículo 5.- SOBRE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL FEDATARIO FISCALIZADOR
Los Documentos emitidos por el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones, tienen
el carácter de documento público, según lo dispuesto en el numeral 43.1 del artículo 43 de la
Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En consecuencia, de conformidad
con la presunción de veracidad a que se refiere el segundo párrafo del artículo 165 del Código
Tributario, dichos Documentos producen fe respecto de los hechos comprobados por el
Fedatario Fiscalizador con motivo de la inspección, investigación, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en los artículos 6, 7 y
8. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
Los referidos Documentos podrán tener opciones para marcar o llenar los espacios
establecidos en los mismos respecto de los hechos que se compruebe. Lo consignado en
dichos Documentos deberá permitir la plena acreditación y clara comprensión de los hechos
comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
Los Documentos no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido, aún
cuando:
1. El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente
suscribir los Documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del
Documento que entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba
suficiente de esta circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisión consignada en el
Documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
2. Presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo. (*)
(*) Numeral 2 sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 136-2003-EF, publicado
el 01-10-2003.
Artículo 6.- ACTAS PROBATORIAS
El Fedatario Fiscalizador deberá dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de
la inspección, investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones señaladas en el artículo 4, en los documentos
denominados Actas Probatorias. Las Actas Probatorias, por su calidad de documentos públicos
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el
Fedatario Fiscalizador. Dichas Actas sustentarán la aplicación de la sanción correspondiente,
de ser el caso. Una vez culminada su elaboración, copia de la referida Acta será entregada al
sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
Artículo 7.- ACTAS PREVENTIVAS
La SUNAT podrá determinar en qué casos el Fedatario Fiscalizador puede realizar
intervenciones de carácter preventivo, para lo cual dejará constancia de los hechos que
comprueba en el Acta Preventiva.
El Fedatario Fiscalizador indicará en el Acta Preventiva, entre otros, según corresponda:
a) La anulación de la operación;
b) La restitución del dinero;
c) La devolución del bien o bienes no consumidos o entregados para la prestación de un
servicio.
Una vez culminada su elaboración, copia de la referida Acta será entregada al sujeto
intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
Artículo 8.- OTROS DOCUMENTOS
Adicionalmente, con motivo del cumplimiento de sus funciones, los Fedatarios Fiscalizadores
pueden dejar constancia de los hechos que comprueben en otros tipos de Documentos tales
como las Notas de Devolución y/o Restitución e Informes, acreditando dichos documentos los
hechos que en ellos se consignen.
CAPÍTULO IV
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Artículo 9.- INTERVENCIÓN, INSPECCIÓN, INVESTIGACIÓN, RECUENTO FÍSICO E
INMOVILIZACIÓN
En el caso de las infracciones tipificadas en el artículo 174 del Código Tributario, el Fedatario
Fiscalizador podrá comprobar las acciones u omisiones que importen la comisión de estas
infracciones al intervenir directamente en una operación comercial o al constatar o presenciar
la realización de operaciones entre terceros. De igual forma podrá verificar la información
consignada en los comprobantes de pago o documentos que sustenten las operaciones, el
traslado de bienes y/o pasajeros o la posesión de bienes.
En cumplimiento de sus funciones, el Fedatario Fiscalizador tiene la facultad de intervenir
locales, medios de transporte de bienes y/o de pasajeros, estén éstos detenidos o en marcha y
de efectuar la inspección, verificación y/o control de los bienes transportados así como de los
locales del deudor tributario, a fin de constatar que éstos correspondan con los datos
consignados en la(s) guía(s) de remisión o comprobante(s) de pago y/o en los documentos
complementarios exhibidos por el sujeto intervenido, que sustenta(n), el traslado de bienes y/o
pasajeros o la posesión de los bienes, para lo cual podrá pesar las unidades de transporte y/o
bienes; abrir cajas, sacos, bodegas, contenedores, precintos de seguridad y/o cualquier otro
envase, embalaje o mecanismo de seguridad que impida la inspección y conteo de los bienes
encontrados en los medios de transporte y/o local intervenido, según corresponda. Asimismo,
podrá colocar precintos en los vehículos intervenidos, verificar la cantidad de pasajeros
trasladados en los medios de transporte y solicitar el manifiesto de pasajeros.
Durante la inspección el Fedatario Fiscalizador podrá solicitar la exhibición de la
documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Para el caso de la inmovilización, la SUNAT dispondrá las acciones necesarias para la custodia
de aquello que haya sido inmovilizado.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención
y son ejercidas en virtud a las facultades de fiscalización que tiene la SUNAT.
Asimismo los Fedatarios Fiscalizadores tienen la facultad de investigar los hechos que
configuren incumplimiento de obligaciones tributarias, documentando dichas operaciones. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicado el
23-07-2004.
Artículo 10.- PROCEDIMIENTO
FISCALIZADOR
PARA
LA
INTERVENCIÓN
DEL
FEDATARIO
La comprobación del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del Fedatario
Fiscalizador se sujetará a los siguientes procedimientos:
1. Procedimientos relacionados con la inscripción, actualización o acreditación de la
inscripción en los registros de la Administración Tributaria
En el control de las obligaciones relacionadas con la inscripción, actualización de los datos de
la inscripción o acreditación de la inscripción en los registros de la Administración Tributaria, se
considerará lo siguiente:
1.1 En las intervenciones y/u operativos realizados por el Fedatario Fiscalizador, éste se
identificará ante el deudor tributario o sujeto intervenido, y solicitará la información
correspondiente.
1.2 Si producto de dicha intervención el Fedatario Fiscalizador determina que el deudor
tributario no se encuentra inscrito en los registros de la Administración Tributaria procederá de
la siguiente manera:
a) Debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejará constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida.
b) El deudor tributario se encuentra obligado a suministrar la información respecto a su
identidad, o de ser el caso, el sujeto intervenido se encuentra obligado a suministrar la
información respecto a su identidad como también la del deudor tributario.
1.3 Si producto de dicha intervención se determina que la información proporcionada a la
Administración Tributaria relativa a los antecedentes o datos de la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los registros no es conforme con la realidad, el Fedatario
Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejará constancia
expresa de que la citada información no se encuentra conforme a la realidad.
1.4 De corresponder la aplicación de la sanción de comiso de bienes o internamiento temporal
de vehículos, se estará a lo dispuesto en el Código Tributario, así como en las normas
respectivas.
2. Procedimientos relacionados a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios
En el control de las obligaciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión; el Fedatario
Fiscalizador podrá adquirir bienes o servicios para su consumo o no, de éste o de sus
acompañantes. Luego de ello, el Fedatario Fiscalizador acreditará su identificación con la
credencial a que se refiere el artículo 3.
El procedimiento para la intervención es el siguiente:
2.1. De la compra de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por el
Fedatario Fiscalizador:
Cuando se trate de la compra de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por el
Fedatario Fiscalizador:
2.1.1 Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de
pago o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión, según las normas
sobre la materia:
a) El Fedatario Fiscalizador deberá proceder a la restitución del bien o bienes adquiridos al
deudor tributario, sujeto intervenido o quien se encuentre a cargo del local intervenido y quien
recibe los bienes se encuentra obligado a devolver al Fedatario Fiscalizador el dinero que se
hubiera entregado por la operación realizada bajo responsabilidad del deudor tributario.
Para tal efecto el Fedatario Fiscalizador emitirá la Nota de Devolución y/o Restitución en que se
deje constancia de la restitución y devolución a que hace referencia el párrafo anterior, así
como de la anulación del comprobante de pago emitido.
b) Tratándose de servicios contratados por el Fedatario Fiscalizador pero no utilizados por éste,
el deudor tributario, sujeto intervenido o quien se encuentre a cargo del local intervenido, dejará
sin efecto la operación procediendo a devolver el dinero que se hubiera entregado por dicha
operación, al Fedatario Fiscalizador.
El Fedatario Fiscalizador otorgará la Nota de Devolución y/o Restitución que acredite la
anulación del comprobante de pago y la devolución del dinero.
El deudor tributario, sujeto intervenido o quien deje sin efecto la operación a que hace
referencia los incisos anteriores del presente numeral, se encuentra obligado a devolver al
Fedatario Fiscalizador el dinero que se hubiera entregado por la operación respectiva, así
como entregar al referido Fedatario el original o la copia, según corresponda, del comprobante
de pago cuyo destino sea para el adquiriente o usuario, bajo responsabilidad del deudor
tributario.
2.1.2 Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emitido y otorgado el comprobante
de pago o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión; o emitió y otorgó
un documento que no reúne los requisitos y características para ser considerado como
comprobante de pago o como documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión,
conforme a las normas sobre la materia:
a) El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejará
constancia expresa:
a.1) De los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida; y,
a.2) De los hechos señalados en los incisos b) o c) del presente numeral, cuando corresponda.
El sujeto intervenido o en su defecto el deudor tributario deberá firmar la referida Acta
Probatoria.
b) El Fedatario Fiscalizador procederá a restituir el bien o bienes adquiridos al deudor tributario
o sujeto intervenido, y quien reciba dicho bien o bienes se encuentra obligado a devolver el
dinero entregado por el Fedatario Fiscalizador en la operación, bajo responsabilidad del deudor
tributario.
c) Tratándose de servicios contratados por el Fedatario Fiscalizador pero no utilizados por éste,
el deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra obligado a devolver el dinero entregado
por el Fedatario Fiscalizador en la operación, bajo responsabilidad del deudor tributario.
Para efectos de lo dispuesto en el presente numeral no será necesaria la emisión de la Nota
de Devolución y/o Restitución correspondiente.
2.2. Del consumo de bienes y/o el uso de servicios por el Fedatario Fiscalizador
Cuando se trata del consumo de bienes y/o el uso de servicios:
2.2.1 Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante
de pago o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión, según las normas
sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador consignará en el reverso del original y copia del
referido comprobante, lo siguiente:
- Sus apellidos y nombres,
- Número de su documento de identidad, y;
- Número de registro que lo identifica.
Asimismo, si el Fedatario Fiscalizador obtuviera otro tipo de información con respecto a la
operación efectuada, éste podrá dejar constancia de dicha información en el Documento
respectivo, el mismo que deberá ser firmado por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el
deudor tributario.
2.2.2 Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emitido y otorgado el
comprobante de pago o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión o
emite y otorga un documento que no reúne los requisitos y características para ser considerado
como comprobante de pago o como documento complementario a éste, distinto a la guía de
remisión, conforme a las normas sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el
Acta Probatoria correspondiente, en la que dejará constancia expresa de los hechos que
acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida, debiendo ser firmada la misma por el
sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario.
En ninguno de los supuestos procede que el Fedatario Fiscalizador solicite la devolución del
dinero entregado al deudor tributario o sujeto intervenido en la operación realizada, ni que se
devuelva el dinero recibido por la venta efectuada o el servicio prestado.
2.3 De las Operaciones entre terceros
Cuando el Fedatario Fiscalizador, presencie o constate que en las operaciones entre terceros,
no se hubiera otorgado el respectivo comprobante de pago o documento complementario a
éste, distinto a la guía de remisión, por la venta de bienes y/o la prestación de servicios al
tercero; o el documento otorgado no reúne los requisitos y características para ser considerado
como tal, conforme a las normas sobre la materia:
2.3.1 El Fedatario Fiscalizador procederá a intervenir después que el comprador o el usuario
del servicio haya concluido con la compra del bien o el consumo respectivo, o haya efectuado
el pago por la compra o haya retribuido parcial o totalmente el monto del servicio, y se haya
retirado del local. En dicho momento el Fedatario Fiscalizador deberá identificarse ante el
comprador o usuario y procederá a solicitar el comprobante de pago que sustenta la compra o
el servicio prestado de ser el caso.
2.3.2 De no poseer el citado comprador o usuario el respectivo comprobante de pago u otro
documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión o el vendedor o el prestador
del servicio le hubiera entregado un documento que no reúne los requisitos y características
para ser considerado como tal conforme a las normas sobre la materia, el Fedatario
Fiscalizador retornará al local del deudor tributario conjuntamente con el tercero y se
identificará con el vendedor o el prestador del servicio intervenido.
2.3.3 Luego de la identificación antes mencionada, el Fedatario Fiscalizador verificará los
comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, emitidos por el vendedor o el prestador del servicio intervenido correspondientes al
día en que realiza la intervención. De no encontrarse emitido el comprobante de pago u otro
documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión, por la operación efectuada o
el documento emitido no reúne los requisitos y características para ser considerado como tal,
se procederá a elaborar el Acta Probatoria al vendedor o al prestador del servicio, según sea el
caso, en la que se dejará constancia expresa de los hechos presenciados o constatados que
acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida. La citada Acta deberá ser firmada por
el vendedor o el prestador del servicio intervenido, a quien se le proporcionará una copia de la
misma.
2.3.4 Con relación al comprador o usuario que no posea el comprobante de pago u otro
documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión, que sustente la posesión de
los bienes o el consumo realizado, el Fedatario Fiscalizador aplicará el procedimiento
establecido en el numeral 3.3 ó 3.4 del presente artículo, según corresponda. La intervención
realizada al comprador o usuario puede ser de carácter preventivo.
2.3.5 El vendedor o el prestador del servicio intervenido que no otorgó el comprobante de pago
o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión deberá emitirlo y otorgarlo al
comprador o usuario por la operación realizada con éste. De negarse a la emisión de dicho
documento o no cuente con los mismos para ser entregados al comprador o usuario, se dejará
constancia de tal hecho en el Acta respectiva. Para el presente caso no procede la anulación
de la operación.
2.3.6 En los casos que el vendedor o el prestador del servicio intervenido hubiera otorgado
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, no procede la anulación de la operación, debiendo el vendedor o prestador del
servicio regularizar tal situación, según las normas correspondientes. De negarse a la emisión
del documento respectivo o no cuente con los mismos para ser entregados al comprador o
usuario, se dejará constancia de tal hecho en el Acta respectiva.
2.3.7 En el caso que el vendedor o el prestador del servicio intervenido no se identifique o no
quiera firmar el Acta respectiva, deberá dejarse constancia expresa de tal hecho en dicho
Documento. Asimismo, el Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta respectiva
cuando el comprador o usuario no se identifique.
2.3.8 Tratándose del transporte terrestre público nacional de pasajeros, el Fedatario
Fiscalizador previa identificación solicitará al usuario del servicio en los medios de transporte la
exhibición del comprobante de pago respectivo.
De no poseer el usuario el respectivo comprobante de pago u otro documento complementario
a éste, distinto a la guía de remisión o el prestador del servicio le hubiera entregado un
documento que no reúne los requisitos y características para ser considerado como
comprobante de pago, el Fedatario Fiscalizador procederá a elaborar inmediatamente el Acta
Probatoria respectiva.
El Acta Probatoria se elabora al sujeto obligado a emitir y otorgar el comprobante de pago o
documento complementario distinto a la guía de remisión, según las normas correspondientes,
sin perjuicio de la detección de otras infracciones relacionadas al transporte de pasajeros.
Para efectos del presente numeral, entiéndase por vendedor o prestador del servicio, al sujeto
que realizó la operación en el local del deudor tributario, o de ser el caso al conductor del
medio de transporte, pudiendo inclusive ser el mismo deudor.
2.4 De la entrega de comprobantes de pago de otro régimen o tipo de operación
realizada
Cuando el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de
pago o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión, pero éste no
corresponde al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia:
2.4.1 El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que
dejará constancia expresa de los hechos que sean relevantes para acreditar la comisión de la
infracción tributaria cometida, la misma que deberá ser firmada por el sujeto intervenido, o en
su defecto, por el deudor tributario.
2.4.2 Serán de aplicación los procedimientos señalados en los incisos b) y c) del numeral 2.1.2.
y el último párrafo del numeral 2.2. del presente artículo, según corresponda. En todos los
casos el Fedatario Fiscalizador se quedará con la copia que corresponde al adquiriente o
usuario.
El Fedatario Fiscalizador se identificará ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el
deudor tributario, al momento de retornar al local intervenido. El retorno a dicho local puede
efectuarse en el mismo día o en los siguientes si el local estuviese cerrado o el motivo del
retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos constarán en el
Documento levantado.
3. Procedimiento relacionado con el traslado de bienes y/o pasajeros, la remisión o
posesión de bienes y prestación de servicios.
En el control de las obligaciones relacionadas al traslado de bienes y/o pasajeros, la posesión o
remisión de bienes, así como en la prestación de servicios, los cuales deben sustentarse
mediante los comprobantes de pago, documentos complementarios u otros documentos
previstos que acrediten el traslado, posesión o los servicios recibidos, según sea el caso; el
procedimiento para la intervención es el siguiente:
3.1 Del inicio de la intervención
Al momento de iniciar la intervención el Fedatario Fiscalizador se identificará ante el sujeto
intervenido, o en su defecto, ante el deudor tributario.
3.2 Del traslado de bienes y/o pasajeros y remisión de bienes
Si al momento de la intervención, el deudor tributario o el sujeto intervenido no exhibe el
correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otros
documentos previstos por las normas respectivas para sustentar el traslado; o los bienes que
están siendo trasladados no cuentan con los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, según lo establecido en las normas correspondientes; o exhibe documentos
que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez;
o realice la remisión de bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros
documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas respectivas:
3.2.1. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que
dejará constancia expresa de los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria
cometida, la misma que deberá ser firmada por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el
deudor tributario.
3.2.2. Ejecutará y/o aplicará la sanción correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario.
3.2.3 De tratarse de la sanción de comiso de bienes o de internamiento temporal de vehículos,
se aplicarán los procedimientos establecidos en las normas respectivas.
3.3 De la posesión de bienes
Si al momento de la intervención el deudor tributario o sujeto intervenido posee bienes sin los
precintos adheridos a los productos o signos de control visible, según las normas tributarias; o
no exhibe el comprobante de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia
que permitan sustentar costo o gasto y que acrediten la adquisición de los bienes que se
posean; o exhibe documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago u otro documento que carezca de validez, según
corresponda:
3.3.1. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que
dejará constancia expresa de los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria
cometida, debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o en su defecto el deudor tributario.
3.3.2. Se ejecutará y/o aplicará la sanción correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario.
3.3.3. De tratarse de la sanción de comiso de bienes, se aplicará lo dispuesto en el Código
Tributario, así como en las normas respectivas.
3.3.4. Este procedimiento será de aplicación también, cuando se detecte lo siguiente:
a) El empleo de bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
b) La elaboración o comercialización clandestina de bienes gravados mediante la sustracción a
los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las características de los
bienes, la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
c) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la
autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
d) Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
e) No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas,
el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las
características técnicas establecidas por SUNAT.
3.4. De los servicios recibidos
Si al momento de la intervención el deudor tributario o sujeto intervenido no exhibe el
comprobante de pago para acreditar el servicio recibido, o exhibe documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, el
Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejará
constancia expresa de los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida,
debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o en su defecto, el deudor tributario.
4. Procedimiento de obtención de información
Para efectos de obtener la información referente a los precios de bienes y servicios, el
procedimiento es el siguiente:
4.1 El Fedatario Fiscalizador designado para tal fin, se identificará ante el deudor tributario o
sujeto intervenido al inicio de la intervención.
4.2 Luego de efectuada la consulta de los precios de los bienes y/o servicios, se levantará el
Documento correspondiente en el que se indique como mínimo, la identificación del deudor
tributario, la fecha, la descripción detallada, cantidad y unidad de medida del bien y/o servicio,
unidad monetaria y el precio informado, así como se identificará al sujeto intervenido. Copia del
referido Documento será entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.
4.3 Los Documentos elaborados con motivo de otras intervenciones del Fedatario Fiscalizador
serán válidos como información de precios obtenida, siempre y cuando cumplan con los
requisitos mínimos señalados en el numeral 4.2.
5. Verificación a los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado y del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta
En el ejercicio de las funciones señaladas en el artículo 4, el Fedatario Fiscalizador podrá
verificar el acogimiento y/o permanencia de los sujetos comprendidos en el Nuevo Régimen
Único Simplificado o en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta según sea el caso.
Adicionalmente tratándose de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, el Fedatario
Fiscalizador podrá verificar que los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago se
exhiban en un lugar visible de la unidad de explotación donde desarrollan sus actividades, de
acuerdo a las normas sobre la materia. En tal sentido dejará constancia de los hechos que
comprueba en el acta correspondiente.
6. Otros Procedimientos
Con respecto a las funciones señaladas en los incisos b), c), d), e), g) y k) del artículo 4, el
procedimiento para la intervención es el siguiente:
6.1 El Fedatario Fiscalizador se identificará ante el deudor tributario o sujeto intervenido, al
momento de iniciar la intervención.
6.2 El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta correspondiente, en la que dejará
constancia de los hechos que comprueba en la intervención, la misma que será firmada por el
sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. Copia de la referida acta será
entregada a dicho sujeto.
6.3 Asimismo, el Fedatario Fiscalizador puede elaborar otros Documentos que complementen
la labor efectuada.
6.4 La inmovilización de bienes de cualquier naturaleza, se aplicará cuando se presuma la
existencia de evasión tributaria, conforme lo dispuesto en el Código Tributario.
6.5 Para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el Fedatario Fiscalizador
podrá consultar en los sistemas informáticos con que cuenta la SUNAT. De igual forma, el
Fedatario Fiscalizador podrá colocar señales en los locales, medios de transporte, bienes y
efectuar observaciones en los demás documentos relacionados a las intervenciones realizadas.
(*)
(*) Artículo 10, sustituido por el Artículo 8 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF,
publicado el 23-07-2004.
Artículo 11.- SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES Y SIGNOS DISTINTIVOS (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo 11 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicado
el 23-07-2004.
Artículo 12.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados y todo sujeto que interviene en la generación de una obligación tributaria
vinculada a las funciones del Fedatario Fiscalizador, se encuentran en la obligación de brindar
las facilidades necesarias y proporcionar la información que se le solicite para que éste cumpla
sus funciones. En consecuencia, el Fedatario Fiscalizador puede requerir la exhibición
inmediata de los comprobantes de pago o documentos, ficha de inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC), licencias, autorizaciones, tarjetas de propiedad, documentos
de identidad, entre otros documentos que permitan identificar al deudor tributario; al sujeto, el
local o el medio de transporte intervenido, así como las operaciones comerciales que realiza el
deudor tributario y/o sujeto intervenido.
La SUNAT podrá requerir al deudor tributario o sujeto intervenido, quien se encuentra obligado
a cumplir con lo solicitado por aquélla, las facilidades correspondientes para el traslado de los
bienes comisados a sus almacenes, en los vehículos que se transportaban. En los casos que
no se brinden las mencionadas facilidades se podrá presentar la denuncia correspondiente por
resistencia y desobediencia a la autoridad, en mérito al Documento otorgado por el Fedatario
Fiscalizador.
En el caso de intervenciones donde se requiera sustentar la propiedad o posesión, el sujeto
intervenido, deudor tributario o su representante se encuentra obligado a presentar, al
momento de la intervención, la documentación que acredite tales derechos. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 9 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF.
Artículo 13.- APOYO DE LA POLICÍA NACIONAL Y AUTORIDADES PÚBLICAS
El Fedatario Fiscalizador de la SUNAT, podrá solicitar el apoyo de la Policía Nacional del Perú
a fin de garantizar el cumplimiento de sus funciones, el cual será concedido de inmediato sin
necesidad de notificación previa, bajo la sanción de destitución. Adicionalmente la Policía
Nacional prestará su apoyo, sin necesidad de notificación previa, cuando se trate de cautelar el
cumplimiento de las sanciones que se deriven de la detección de infracciones a que se refiere
el presente decreto. La SUNAT podrá solicitar con anticipación el apoyo que estime necesario,
para el cumplimiento de las funciones del Fedatario Fiscalizador.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente los funcionarios y servidores de la Administración
Pública se encuentran obligados a permitir y facilitar el ejercicio de las funciones del Fedatario
Fiscalizador así como a brindar la información que el mismo solicite en el ejercicio de dichas
funciones. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo N° 101-2004-EF, publicada
el 23-07-2004.
Artículo 14.- FALTAS O HECHOS PUNIBLES POR O CONTRA EL FEDATARIO
FISCALIZADOR
Los administrados y todo sujeto implicado en una obligación tributaria vinculada a las funciones
del Fedatario Fiscalizador, que incurran en faltas o hechos punibles contra el Fedatario
Fiscalizador, cuando éste se encuentra en ejercicio de sus funciones, así como los dirigidos a
dificultar, obstruir y/o impedir sus labores, serán denunciados ante la autoridad competente, por
el sólo mérito del Documento otorgado por el Fedatario Fiscalizador o del Parte Policial
correspondiente, sin perjuicio de las demás acciones a que hubiera lugar.
El Fedatario Fiscalizador que incurra en actos reñidos con la ética o cometa actos ilícitos en el
ejercicio de sus funciones será sancionado administrativamente, sin perjuicio de las acciones
civiles y/o penales a que hubiera lugar.
CAPÍTULO V
OTRAS DISPOSICIONES
Artículo 15.- DEL
FISCALIZACIÓN
EJERCICIO
DE LAS
FACULTADES DE
DETERMINACIÓN
Y
Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, no limita el ejercicio por parte de los
trabajadores de la SUNAT, tales como otros tipos de agentes fiscalizadores, especialistas u
oficiales de Aduanas de la SUNAT, de las facultades de determinación y fiscalización
otorgadas por el Código Tributario u otras normas tributarias o aduaneras a dicha Institución.
Artículo 16.- DEROGATORIA
Deróguese el Decreto Supremo Nº 259-89-EF y toda norma que se oponga al presente
dispositivo.
Artículo 17.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
Facúltese a la SUNAT a dictar las normas complementarias a lo dispuesto en el presente
Decreto Supremo.
Artículo 18.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y por el
Ministro del Interior.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los trece días del mes de junio del año dos mil tres.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
ALBERTO SANABRIA ORTIZ
Ministro del Interior.
SUSTITUYEN EL REGLAMENTO DE LA SANCION DE COMISO DE BIENES
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 184° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y ESTABLECEN
DISPOSICIONES APLICABLES A LOS BIENES INCAUTADOS A QUE SE
REFIERE EL NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 62° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 157-2004/SUNAT
(Publicado el 27 de junio de 2004)
Lima, 25 de junio de 2004
CONSIDERANDO:
Que mediante el artículo 95° del Decreto Legislativo N° 953 se sustituyó el artículo
184° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias;
Que el citado artículo 184° del TUO del Código Tributario faculta a la SUNAT a
establecer los criterios para determinar las características que deben tener los
bienes para considerarse como perecederos o no perecederos, así como el
procedimiento para la realización del comiso, acreditación, remate, donación,
destino o destrucción de los bienes en infracción, y demás normas necesarias para
la adecuada aplicación de la sanción de comiso;
Que de otro lado, el quinto párrafo del numeral 7 del artículo 62° del Código
Tributario establece que en el caso de los bienes incautados respecto de los cuales
se hubiera producido el abandono señalado en el referido numeral serán de
aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el
artículo 184° del citado Código;
Que, en consecuencia, resulta necesario sustituir la Resolución de Superintendencia
N° 003-97/SUNAT que aprobó el Reglamento de la sanción de comiso de bienes;
Que por otra parte, el inciso t) del artículo 19° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N° 115-2002-PCM, señala
que el Superintendente Nacional de Administración Tributaria podrá delegar las
atribuciones que se le confieren, salvo disposición legal en contrario;
Que con la finalidad de otorgar mayor celeridad al procedimiento de remate,
donación o destino de los bienes comisados, resulta conveniente delegar en los
Intendentes Regionales o Jefes de Oficinas Zonales la facultad de designar a los
responsables encargados del remate, destrucción, donación o destino de los bienes
comisados así como delegar en los citados funcionarios la facultad de autorizar la
donación o destino de bienes comisados;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 184° del TUO del Código
Tributario, incisos q), t) y u) del artículo 19° y el inciso b) del artículo 21° del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto
Supremo N° 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Apruébase el Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista
en el Código Tributario, el mismo que forma parte de la presente Resolución
conformado por veinte y ocho (28) artículos, una (1) disposición final y un (1)
anexo.
Artículo 2°.- Delégase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de designar a los Responsables titulares y alternos
del remate, destrucción, donación o destino de los bienes comisados por la SUNAT.
Artículo 3°.- Delégase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de autorizar la donación o destino de bienes
comisados, según sea el caso, a los sujetos registrados en la Relación de
Beneficiarios que se apruebe mediante Resolución de Superintendencia.
Artículo 4°.- La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia al
día siguiente de su publicación.
Artículo 5°.- Derógase la Resolución de Superintendencia N° 003-97/SUNAT.
Regístrese, comuníquese, y publíquese
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de
Tributos Internos (e)
REGLAMENTO DE LA SANCION DE COMISO DE BIENES PREVISTA EN EL
ARTÍCULO 184° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolución, se entenderá por:
a) Acta Probatoria
: Al documento comprendido en el inciso b) del
artículo 1° del
Reglamento del Fedatario
Fiscalizador mediante el cual se deja constancia de
los hechos que éstos comprueban en el ejercicio de
sus funciones.
Al citado documento se le aplicará lo dispuesto en
el referido Reglamento y en la presente resolución.
El Acta Probatoria podrá contar con Anexos, los
cuales formarán parte integrante del citado
documento.
b) Acta Probatoria
levantada:
: Al Acta Probatoria suscrita por el Fedatario
Fiscalizador con indicación de la fecha y hora de
culminación de la misma. De contar con Anexos se
considerará levantada el Acta Probatoria cuando se
finalice con la elaboración de los citados Anexos.
c) Bienes perecederos
: A los que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones:
(i) Bienes susceptibles de deterioro,
descomposición o pérdida dentro de un
período no mayor a cuarenta y cinco (45)
días calendarios computados a partir de la
fecha en que se culmina el Acta Probatoria.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o
expiración se encuentre dentro de los
cuarenta y cinco (45) días calendarios
siguientes a la fecha en que se culmina el
Acta Probatoria.
La SUNAT podrá solicitar opinión de peritos,
profesionales, personas o entidades competentes a
efectos de calificar como perecederos los bienes
materia del comiso, salvo que en los bienes conste
la fecha de vencimiento o expiración.
La citada opinión podrá utilizarse para calificar
otros
bienes
con
características
similares.
d) Bienes no perecederos
: A los bienes no comprendidos en el inciso c) del
presente
artículo.
e) Código Tributario
: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y
normas
modificatorias.
f) Infractor
: Al deudor tributario que comete la infracción.
g) Reglamento del Fedatario : Al Decreto Supremo N° 086-2003-EF y norma
Fiscalizador
modificatoria.
h) RUC
: Al
Registro
Único
de
Contribuyentes.
i) Responsable
: Al servidor público designado por la SUNAT para
ejecutar el remate, destrucción, donación o destino
de
los
bienes
comisados.
j) TIM
: A la Tasa de Interés Moratorio.
Cuando se mencione un título, sección o artículo sin indicar la norma legal
correspondiente, se entenderán referidos al presente Reglamento y; cuando se
señalen literales o numerales sin precisar el artículo al que pertenecen se entenderá
que corresponden al artículo en el que se mencionan.
Artículo 2°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente Reglamento se aplica a los sujetos que incurran en las infracciones
sancionadas con comiso, según lo previsto en las Tablas I, II y III del Código
Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolución.
Lo dispuesto en el presente Reglamento sobre la tasación, remate, donación o
destino de los bienes comisados será aplicable, en lo que fuera pertinente, a los
bienes incautados que hubieran sido abandonados según lo dispuesto en el quinto
párrafo del numeral 7 del artículo 62° del Código Tributario.
Artículo 3°.- DE LA SANCIÓN DE COMISO
El comiso es la sanción no pecuniaria regulada por el artículo 184° del Código
Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o propiedad del
infractor, según sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisión de las
infracciones sancionadas con comiso según lo previsto en las Tablas I, II y III del
Código Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolución.
La afectación del derecho de posesión o propiedad a que se refiere el párrafo
anterior se produce desde el momento en que el Fedatario Fiscalizador detecta la
comisión de la infracción respectiva, considerándose que desde dicho momento el
bien se encuentra comisado.
Son adjudicados al Estado, los bienes declarados en abandono, así como aquellos
que deban ser rematados, donados a instituciones sin fines de lucro de tipo
asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas o destinados a
entidades públicas, de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código
Tributario. A tal efecto, la SUNAT actúa en representación del Estado.
El infractor podrá evitar la pérdida de los bienes comisados, siempre que cumpla
con lo establecido en los artículos 10°, 13° y 14°, de ser el caso.
TÍTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE COMISO DE BIENES
Artículo 4°.- DE LA INTERVENCIÓN
4.1. La intervención para la comprobación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias cuya infracción es sancionada con el comiso de
bienes es realizada por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a lo dispuesto en
el Reglamento del Fedatario Fiscalizador y en la presente resolución.
4.2. Una vez detectada la infracción, el Fedatario Fiscalizador procederá a
elaborar el Acta Probatoria detallando, como mínimo, lo siguiente:
a. La identificación del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor.
b. El
lugar, la
fecha
y
hora
en
que
se inicia la intervención.
c. La infracción cometida y la sanción correspondiente, con indicación de
la
base
legal
respectiva.
d. Identificación o descripción de los bienes materia de comiso, con
indicación de su cantidad y del estado visual de conservación (bueno,
regular o malo). Estos datos deberán constar en un Anexo del Acta
Probatoria, el cual podrá ser elaborado en el local designado como
depósito
de
los
bienes
materia
de
comiso.
e. La dirección del
almacenamiento
depósito
de
designado
los
por la SUNAT para el
bienes
comisados.
f. El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria.
g. La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su defecto, el
Fedatario Fiscalizador dejará constancia de la negativa a firmar por
parte
del
sujeto
intervenido
o
del
infractor.
h. De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a
recibir
copia
del
Acta
Probatoria.
i.
El número de registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que
realiza la intervención y que conste en la credencial así como su
firma.
4.3. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la
intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes
comisados o en el lugar que por razones climáticas, de seguridad u otras,
estime adecuado el Fedatario Fiscalizador
4.4. El Acta Probatoria podrá ser culminada en un día diferente al de la fecha
de inicio de la intervención, en razón de la lejanía del lugar de la
intervención o del lugar en donde serán depositados los bienes comisados,
de la hora del inicio de la intervención o de otro hecho que lo justifique
dejándose constancia de esta última circunstancia en el Acta Probatoria.
4.5. El Acta Probatoria podrá presentar observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin que pierda el carácter de
documento público ni se invalide su contenido.
4.6. Tratándose del comiso de máquinas registradoras o de máquinas
automáticas para la transferencia de bienes o servicios, el sujeto intervenido
o el infractor, según sea el caso, deberá brindar las facilidades para la
aplicación del comiso y proceder a retirar de las máquinas los bienes
contenidos en éstas. En caso que no se facilite la aplicación del comiso, el
Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria de la situación
presentada, procediendo a precintar las máquinas y al comiso de éstas,
siendo el infractor el responsable del dinero, valores, documentos o bienes
que se encuentren en el interior de dichas máquinas.
4.7. Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria, se entregará, en
forma inmediata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al
infractor. De haber negativa a la recepción, se dejará constancia de tal
hecho en el Acta Probatoria.
Artículo 5°.- DE LA MULTA QUE SUSTITUYE A LA SANCION DE COMISO
De conformidad con lo señalado en el artículo 184° del Código Tributario, de
manera excepcional, la SUNAT podrá sustituir el comiso por una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o la donación inmediata de los bienes materia de
comiso, cuando:
a.
La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de los animales
vivos,
o
b.
Se requiera depósitos especiales para su conservación o almacenamiento
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervención.
El Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria del literal aplicable
para sustituir la sanción de comiso por la de multa. A efectos de determinar la
multa se deberá considerar lo dispuesto en la nota siete (7) de las Tablas I y II y en
la nota ocho (8) de la Tabla III del Código Tributario.
El sujeto intervenido o el infractor, según sea el caso, deberá proporcionar a la
SUNAT los documentos que permitan la determinación de la sanción de multa en el
momento de la intervención o, en su defecto, dentro del plazo de diez (10) días
hábiles tratándose de bienes no perecederos o de dos (2) días hábiles tratándose
de bienes perecederos. El mencionado plazo se computará desde el día siguiente a
la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
El remate inmediato a que se refiere el primer párrafo del presente artículo se
realizará siguiendo el procedimiento señalado en el artículo 21°.
Artículo 6°.- DEL TRASLADO Y DEPÓSITO DE LOS BIENES
Los bienes materia de la sanción de comiso serán trasladados y depositados en el
local que designe la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT podrá emplear los vehículos en los que se trasladaban los
bienes al momento de la intervención, para lo cual se deberá brindar las facilidades
del caso. De haber oposición para el traslado, el Fedatario Fiscalizador podrá
solicitar el apoyo de la Policía Nacional del Perú, debiendo ésta concederlo de
inmediato conforme a lo señalado en el artículo 184° del Código Tributario y en el
artículo 13° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
De no prestarse las facilidades para trasladar los bienes al depósito designado para
su almacenamiento, la SUNAT podrá proceder, según corresponda, al trasbordo de
los bienes, a contratar chóferes para conducir los vehículos que contengan los
bienes; a remolcar el vehículo o a inmovilizarlo haciendo uso de cepos, seguros
manuales o electrónicos, precintos, cintas, señales u otros medios adecuados.
De conformidad con lo establecido en el artículo 96° del Código Tributario, los
miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores
públicos, se encuentran obligados a apoyar las acciones de la Administración
Tributaria.
Artículo 7°.- IMPOSIBILIDAD DE DISPONER O DAR EN GARANTÍA LOS
BIENES
El deudor tributario no podrá transferir ni otorgar en garantía los bienes materia del
comiso.
Artículo 8°.- PÉRDIDA O DETERIORO DE LOS BIENES
La SUNAT no es responsable por la pérdida o deterioro de los bienes comisados,
cuando se produzca como consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o de
fuerza mayor, entendiéndose dentro de éste último supuesto, las acciones
realizadas por el propio infractor.
Las situaciones antes mencionadas se acreditarán con la constancia policial o el
documento emitido por la autoridad competente, salvo cuando la pérdida o
deterioro se hubiera producido por desgaste natural del bien.
Artículo 9°.- DESTRUCCIÓN DE LOS BIENES
9.1 La SUNAT procederá a destruir los bienes comisados cuando éstos se
encuentran en los siguientes supuestos:
a. Se trate de bienes nocivos para la salud pública, no aptos para el
consumo humano o animal o se trate de bienes adulterados.
b. Se trate de bienes contrarios a la moral, la soberanía nacional o que
atenten
contra
el
medio
ambiente.
c. Se trate de bienes cuya venta, circulación o tenencia se encuentre
prohibida por dispositivos legales.
La SUNAT podrá solicitar la certificación de una persona o entidad
competente en la materia para calificar si los bienes se encuentran
comprendidos en los literales anteriores. No obstante, en el supuesto
previsto en el literal a), no se requerirá la mencionada certificación si en los
bienes consta la fecha de vencimiento o es evidente que no son aptos para
el consumo humano o animal.
9.2 Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la intervención o
las características de los bienes materia del comiso, sea necesario ponerlos
a disposición de otras autoridades, la SUNAT procederá a comunicar tal
hecho. La SUNAT podrá solicitar la intervención del Ministerio Público cuando
lo considere necesario.
Si después que son depositados los bienes comisados, la SUNAT toma
conocimiento que éstos se encuentran relacionados con la presunta comisión
de delito o existen indicios que, en sí mismos, constituyen elementos
relacionados con la probable comisión de infracciones o delitos, según sea el
caso, procederá a comunicar este hecho a las autoridades competentes.
A partir de la comunicación y según lo establecido por las normas de la
materia, los bienes se encontrarán a disposición de las autoridades
competentes, salvo que los mismos guarden relación con indicios de la
comisión de delito tributario o aduanero.
9.3 El acto de destrucción de los bienes materia del comiso se realizará en
presencia del Responsable a que se refiere el artículo 17° y de Notario o, en
su defecto, de un Juez de Paz, quienes dejarán constancia de lo actuado en
el Acta de Destrucción.
9.4 En ningún caso, la SUNAT reintegrará el valor de los bienes.
TÍTULO III
RECUPERACIÓN DE LOS BIENES COMISADOS
Artículo 10°.- ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD O POSESIÓN
10.1. De acuerdo a lo señalado en los incisos a) y b) del primer párrafo del
artículo 184° del Código Tributario, el infractor deberá acreditar
fehacientemente la propiedad o posesión de los bienes comisados dentro de
los siguientes plazos:
a. Tratándose de bienes no perecederos, en el plazo máximo de diez
(10) días hábiles computados a partir del día siguiente de la fecha en
que
se
levantó
el
Acta
Probatoria.
b. Tratándose de bienes perecederos en el plazo máximo de dos (2) días
hábiles computados a partir del día siguiente de la fecha en que se
levantó el Acta Probatoria.
10.2. La acreditación de la propiedad o posesión de los bienes comisados se
efectuará ante la dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar en que
se realizó la intervención, de acuerdo a lo siguiente.
a. El infractor deberá presentar un escrito que contenga lo siguiente:
1. Nombre, denominación o razón social del infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
2. Número de RUC o en su defecto, el número de documento de
identidad que corresponda.
3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratándose
del domicilio procesal, éste deberá encontrarse ubicado en el
radio urbano que corresponda a la dependencia de SUNAT en
que se realizó la intervención.
4. El número del Acta Probatoria vinculada a la sanción de
comiso.
5. La explicación de las circunstancias en que adquirió la
propiedad o posesión de los bienes, adjuntando para tal efecto
la documentación señalada en el literal b), según sea el caso.
6. La firma del infractor y/o del representante legal o, en caso de
no saber firmar, la impresión de su huella dactilar.
b. El infractor deberá exhibir el original del comprobante de pago y
adjuntar una copia al escrito. Dicho documento deberá cumplir con
los requisitos y características señalados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o posesión de
los bienes comisados no hubiera existido obligación de emitir un
comprobante de pago, la acreditación se realizará con documento
privado de fecha cierta, con documento público u otro documento
que a juicio de la SUNAT demuestre fehacientemente que el infractor
es el propietario o poseedor de los bienes antes de haberse producido
el comiso. Tratándose de bienes comisados determinables e
identificables, los documentos antes mencionados acreditarán
fehacientemente la propiedad o la posesión cuando en éstos los
mencionados bienes se encuentren plenamente determinados o
identificados, sin perjuicio de las acciones que realice la SUNAT en
base a lo dispuesto en el numeral 10.6.
Lo señalado en el párrafo anterior comprende a la Declaración
Simplificada o a la Declaración Única de Aduanas, en los casos que
corresponda. Tratándose de la acreditación de la propiedad o
posesión de bienes de origen extranjero no nacionalizados, se
aceptarán los documentos correspondientes según las normas
aduaneras.
Tratándose de bienes producidos por el infractor, éste deberá exhibir
los originales de los documentos que acrediten su derecho de
propiedad o posesión con anterioridad a la fecha de la intervención y
adjuntar una copia de los mismos al escrito al que se refiere el literal
a) mediante el cual pretende acreditar la propiedad o posesión de los
bienes comisados.
10.3. Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurídica, y el
nombre de su representante legal consignado en el escrito a que se refiere
el numeral 10.2 no coincida con la información registrada en el RUC, deberá
acreditarse la representación mediante poder por documento público o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración, sin perjuicio de la actualización de la información que deba
realizarse de acuerdo a las normas que regulan el RUC.
10.4. Asimismo, en el caso que el escrito sea presentado por un tercero,
éste deberá adjuntar el documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT mediante el cual, el
infractor le autoriza a realizar dicho acto.
10.5. Tratándose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, se adjuntará la copia de la constancia de
depósito del Banco de la Nación correspondiente a la SUNAT mediante la
cual se acredita el depósito efectuado y de ser el caso, una copia de las
boletas de pago de la multa que hubiera correspondido.
10.6. La SUNAT podrá realizar inspecciones, verificaciones y cruces de
información a fin de comprobar la veracidad de la documentación
presentada, el contenido de ésta o la realidad de la operación. Para tal
efecto, el infractor deberá proporcionar a la SUNAT la documentación que
solicite en el plazo que ésta indique.
Artículo 11°.- DE LA RESOLUCIÓN DE COMISO
11.1. Tratándose de bienes no perecederos la SUNAT emitirá la resolución
de comiso dentro de los treinta (30) días hábiles de acreditada la propiedad
o posesión de los bienes comisados.
En el caso de bienes perecederos la SUNAT emitirá la resolución de comiso
dentro de los quince (15) días hábiles de acreditada la propiedad o posesión
de los bienes comisados.
Los plazos establecidos en los párrafos precedentes se computarán a partir
del día siguiente a la fecha en que el infractor presentó la documentación a
que se refiere el artículo 10°.
11.2. La resolución de comiso será emitida por la dependencia de la SUNAT
que realizó la intervención.
11.3. La citada resolución, como mínimo, expresará:
a) Fecha y lugar de emisión.
b) Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que emite la resolución.
c) Número de Acta Probatoria.
d) Número de RUC del infractor o del documento de identidad que
corresponda.
e) Nombre, denominación o razón social del infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
f) La infracción cometida y la fecha en que se cometió.
g) El valor de los bienes, salvo en el caso de remate inmediato o
donación inmediata o aquellos casos en los cuales la emisión de la
Resolución de Comiso se realice con posterioridad al remate o
donación o destino de los bienes, en los cuales se consignará el
producto del remate o el valor que figura en la Resolución de
donación o destino.
h) Los fundamentos y disposiciones que amparen el comiso.
i) Identificación o descripción y cantidad de los bienes comisados, la
calificación de perecedero o no perecedero, el estado visual de
conservación.
j) El monto de la multa que deberá pagar el infractor para recuperar
los bienes comisados, salvo que se hubiera efectuado el remate
inmediato o la donación inmediata o aquellos casos en los cuales la
emisión de la Resolución de Comiso se realice con posterioridad al
remate o donación de los bienes.
k) Los gastos, originados por el comiso, especificándose el porcentaje
diario por concepto de almacenaje.
11.4. Cuando la SUNAT hubiera realizado el remate inmediato de los bienes
comisados se emitirá la resolución de comiso cuando el infractor hubiera
cumplido con efectuar la acreditación de su derecho de propiedad o de
posesión en los plazos señalados en el numeral 10.1 del artículo 10° y se
añadirá en la citada resolución, la fecha y el producto del remate. Se
devolverá al infractor el producto del remate en el caso a que se refiere el
artículo 16°.
11.5. De haberse efectuado la donación inmediata de los bienes comisados,
se emitirá la resolución de comiso cuando el infractor hubiera cumplido con
efectuar la acreditación de su derecho de propiedad o de posesión en los
plazos señalados en el numeral 10.1 del artículo 10° y se adicionará en la
citada resolución el número de resolución que autorizó la donación y el
número del acta de entrega de los bienes donados a los beneficiarios. Se
devolverá al infractor el valor que figura en la Resolución de donación en el
caso a que se refiere el artículo 16°.
Artículo 12°.- DEL VALOR DE LOS BIENES COMISADOS
El valor de los bienes comisados podrá ser determinado por un profesional de la
SUNAT o por peritos externos designados por ésta.
El valor de los bienes será consignado en la Resolución de comiso o abandono,
según corresponda. Dicho valor se utilizará para determinar el monto de la multa
que deberá pagar el infractor a efectos de recuperar el bien comisado, cuando
corresponda.
Asimismo, el mencionado valor podrá ser utilizado como información para
determinar el valor de otros bienes comisados siempre que entre ellos exista
similitud.
Artículo 13°.- DE LA MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS Y
DE LOS GASTOS ORIGINADOS POR EL COMISO
13.1. Tratándose de bienes no perecederos el infractor deberá pagar, dentro
de los quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha
de notificación de la resolución de comiso, una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes consignados en dicha resolución.
En caso que los bienes sean perecederos el infractor deberá pagar, dentro
de los dos (2) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de
notificación de la resolución de comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes consignado en dicha resolución.
13.2. Además, el infractor deberá cancelar los gastos originados por el
comiso desde la fecha de intervención hasta la fecha del retiro de los bienes,
por conceptos tales como estiba, desestiba, alquiler de montacargas o
grúas, trasbordo, almacenamiento, peritajes, entre otros.
Los gastos serán cancelados en el plazo señalado en el numeral 13.1.
13.3. En los casos en los cuales proceda el cobro de gastos, los pagos que
realice el infractor se imputarán en primer lugar a éstos y luego a la multa
correspondiente.
13.4. La multa y los gastos deberán ser cancelados aún cuando el infractor
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
13.5. De conformidad con lo señalado en el artículo 184° del Código
Tributario, si el infractor no paga la multa y los gastos, según corresponda,
en el plazo señalado en el numeral 13.1 la SUNAT, aún cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio, procederá a:
a. Rematar los bienes comisados, tratándose de bienes no perecederos.
b. Rematar, destinar o donar los bienes comisados, tratándose de
bienes perecederos.
Artículo 14°.- DEL RETIRO DE LOS BIENES COMISADOS
14.1. El infractor procederá a retirar los bienes comisados de los depósitos
designados por la SUNAT siempre que:
a. Pague la multa y los gastos a que se refiere el artículo anterior. Para
tal efecto exhibirá el original de la boleta de pago correspondiente y
presentará
una
copia
de
la
misma.
b. Acredite su inscripción en los registros de la SUNAT teniendo en
cuenta
la
actividad
que
realiza.
c. Señale nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condición de no habido o solicite su alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro.
d. Declare los establecimientos anexos que no hubieran sido informados
para
efecto
de
la
inscripción
en
el
RUC.
e. Acredite que sus máquinas registradoras se encuentran declaradas
ante la SUNAT.
14.2. Una vez que el infractor, según sea el caso, hubiera cumplido con los
requisitos indicados en el presente artículo, la SUNAT emitirá la orden de
retiro de bienes, señalando la persona autorizada y la fecha hasta la cual se
podrá realizar el retiro. Cuando el infractor no retire los bienes dentro de la
fecha indicada, deberá acreditar el pago de los gastos adicionales por los
días de la demora.
14.3. Si el infractor no paga los gastos por los días correspondientes a la
demora para el retiro de los bienes comisados, la SUNAT a partir de la fecha
en que el infractor debió retirar los citados bienes, procederá al remate,
donación o destino de los bienes según lo dispuesto en el numeral 13.5 del
artículo13°.
Si los bienes no recogidos por el infractor hubieran vencido o no estuvieran
aptos para consumo humano o animal, la SUNAT procederá a su
destrucción, según lo dispuesto en el numeral 9.3 del artículo 9°.
14.4. El retiro de los bienes podrá ser efectuado por el infractor o su
representante legal, quienes deberán identificarse exhibiendo el documento
de identidad que corresponda. El retiro de los bienes podrá ser efectuado
por un tercero siempre que acredite su representación mediante poder por
documento público o privado con firma legalizada por Notario o Fedatario
designado por la SUNAT, donde el infractor le autorice a realizar dicho acto.
Artículo 15°.- DE LA DECLARACIÓN DE ABANDONO
15.1. La SUNAT declarará el abandono de los bienes comisados mediante la
emisión de la resolución de abandono, cuando el infractor no hubiera
acreditado su derecho de propiedad o posesión de los bienes comisados
dentro de los plazos señalados en el numeral 10.1 del artículo 10°.
Se encuentran comprendidos en el párrafo anterior aquellos casos en que la
documentación presentada no acredita fehacientemente el derecho de
propiedad o posesión de los bienes comisados.
Asimismo, se considerará que no se ha cumplido con acreditar la propiedad
o posesión de los bienes, cuando como resultado de la comprobación a que
se refiere el numeral 10.6 del artículo 10°, la SUNAT cuente con elementos
que demuestren que los bienes no son de propiedad de quien solicita la
devolución o que la posesión no corresponde al solicitante o que la operación
no es real.
15.2. La SUNAT decidirá el destino final de los bienes declarados en
abandono procediendo a rematarlos, destinarlos o donarlos.
15.3. El abandono se declarará, según corresponda, mediante Resolución de
Intendencia o de Oficina Zonal, que contendrán, como mínimo, lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Fecha y lugar de emisión.
Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que emite la resolución.
Número de Acta Probatoria.
Número de RUC del sujeto intervenido o documento de identidad que
corresponda.
Nombre, denominación o razón social del sujeto intervenido o del
infractor, según sea el caso y, de corresponder, el nombre de su
representante legal.
La infracción cometida y la fecha de comisión.
Los fundamentos y disposiciones que amparan el comiso.
Identificación o descripción y cantidad de los bienes comisados, la
calificación de perecedero o no perecedero, el estado visual de
conservación.
El fundamento para declarar el abandono de los bienes comisados.
El valor de los bienes, salvo en el caso del remate inmediato o
donación inmediata.
De ser el caso, se indicará si los bienes han sido destruidos y la razón
del mismo.
15.4. La Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que declara el
abandono será notificada de acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del
inciso e) del artículo 104° del Código Tributario en el supuesto a que se
refiere el primer párrafo del numeral 15.1.
Tratándose del segundo y tercer párrafo del numeral 15.1, la citada
Resolución, además, será notificada de acuerdo a lo señalado en el artículo
104° del Código Tributario al sujeto que pretendió acreditar la propiedad o
posesión de los bienes en el domicilio señalado en la documentación
presentada a la Administración Tributaria.
La SUNAT podrá difundir la relación de los bienes declarados en abandono
mediante la página web señalando el número del Acta Probatoria respectiva.
15.5 Cuando la SUNAT hubiera realizado el remate inmediato de los bienes
comisados y se deba emitir la resolución de abandono, se añadirá en la
citada resolución, la fecha y el producto del remate. Se devolverá al infractor
el producto del remate en el caso a que se refiere el artículo 16°.
15.6 De haberse efectuado la donación inmediata de los bienes comisados,
se emitirá la resolución de abandono y se adicionará en la citada resolución
el número de resolución que autorizó la donación y el número del acta de
entrega de los bienes donados a los beneficiarios. Se devolverá al infractor
el valor que figura en la Resolución de donación en el caso a que se refiere
el artículo 16°.
Artículo 16°.- DEL MEDIO IMPUGNATORIO
16.1. El infractor podrá reclamar la resolución de comiso de los bienes o de
ser el caso, la resolución de multa a que se refiere el artículo 5°. El escrito
de reclamación será presentado ante la dependencia de la SUNAT que
detectó la infracción en el plazo de cinco (5) días hábiles computados a
partir del día hábil siguiente a la fecha en que se notificó la resolución. Dicho
escrito deberá cumplir los demás requisitos y condiciones previstos en el
artículo 137° del Código Tributario.
16.2. Sí como resultado de la reclamación la resolución de comiso fuera
revocada, se devolverá al deudor tributario:
a. Los bienes comisados en el caso que se encuentren en los depósitos
designados por la SUNAT.
b. El producto del remate o el valor consignado en la Resolución de
Donación o destino que figure en la Resolución de comiso de acuerdo
a lo señalado en el literal g) del numeral 11.3 del artículo 11°, según
sea el caso, actualizado de acuerdo con la TIM desde el día siguiente
de la fecha en que se realizó el comiso hasta la fecha en que se pone
a disposición la devolución.
c. Igualmente, de haberse producido el remate, donación o destino con
posterioridad a la impugnación de la Resolución de Comiso, se
procederá a devolver el producto del remate o el consignado en la
Resolución de Donación o Destino.
d. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM desde el día siguiente a
la fecha de pago hasta la fecha en que se pone a disposición la
devolución respectiva.
16.3. De conformidad con lo señalado en el artículo 185° del Código
Tributario, cuando el recurso de apelación interpuesto contra la resolución
de comiso sea desestimado la sanción se incrementará con una multa
equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien. Para este efecto
el precio del bien será el valor fijado en la Resolución de Comiso.
16.4. La resolución de abandono de bienes podrá ser impugnada conforme a
lo establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Si la impugnación de la resolución de abandono se declara fundada, la
Administración Tributaria procederá a emitir la resolución de comiso
respectiva. Si como producto de una reclamación, la resolución de comiso
fuera revocada, recién se procederá de acuerdo a lo señalado en el numeral
16.2.
TÍTULO IV
DEL PROCEDIMIENTO DE REMATE
Artículo 17°.- RESPONSABLE
La SUNAT designará al Responsable del remate, destrucción, donación o destino de
los bienes comisados.
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para el cumplimiento de
sus funciones.
Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos precedentes, el remate podrá ser
realizado por un Martillero Público, quien deberá coordinar con el Responsable
todos los aspectos necesarios para la ejecución del remate.
Cuando se efectúe el remate de bienes por medio de la bolsa de productos, el
Responsable realizará las gestiones necesarias para tal efecto.
Artículo 18°.- REGLAS GENERALES DEL REMATE
18.1. Encargado del Remate:
El remate de los bienes será realizado por :
a. El Martillero Público o el Responsable designado por la SUNAT.
b. El Corredor de Productos, cuando los citados bienes sean negociables
en la Bolsa de Productos y la SUNAT opte por rematar los bienes en
la citada bolsa. Para tal efecto, se seguirá el procedimiento
establecido por las normas que regulan las ventas en la Bolsa de
Productos.
La persona encargada del acto de remate debe velar por la celeridad,
legalidad y transparencia de dicho acto.
18.2. Aviso de Convocatoria:
Cuando el remate sea realizado por Martillero Público o por el Responsable
de la SUNAT, el aviso de convocatoria a remate se publicará en el diario
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar del remate o,
en uno de los diarios de mayor circulación en dicho lugar o a nivel nacional.
De no existir diarios en el lugar del remate, podrán emplearse otros medios
de comunicación masiva que existan en dicho lugar y aseguren la difusión
de la convocatoria.
La SUNAT podrá efectuar avisos de convocatoria en forma colectiva,
disponer la difusión del remate mediante carteles en el local del remate y en
los medios de comunicación que considere pertinentes y señalar en un
mismo aviso de convocatoria diversas fechas de remates.
La publicidad puede omitirse cuando se rematen bienes cotizables en la
bolsa de valores o de productos.
En el caso de remate inmediato el aviso se efectuará mediante el uso de
cualquier medio que razonablemente garantice la difusión del remate.
18.3. Estado y exhibición de los bienes:
El estado de los bienes será conocido durante la exhibición, adjudicándose
los mismos en el estado que se encuentren y sin lugar a reclamo luego de
realizado el remate. Por razones de seguridad u otras que igualmente lo
justifiquen, se podrá exhibir sólo una muestra de los bienes.
La exhibición será realizada en días hábiles, pudiéndose señalar días
inhábiles cuando la SUNAT lo considere necesario, o tratándose del remate
inmediato.
La exhibición se efectuará:
a) Tres (3) días antes de la fecha de remate, tratándose de bienes no
perecederos.
b) Un (1) día antes de la fecha de remate, tratándose de bienes
perecederos.
c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratándose del
remate inmediato.
18.4. Lugar del Remate:
El remate se efectuará en el lugar donde se encuentren depositados los
bienes, o en el lugar que se señale en el aviso de remate.
18.5. Impedimentos para ser postor :
No pueden ser postores en el remate, por sí mismos o a través de terceros:
a. El infractor.
b. Los trabajadores de la SUNAT, sus cónyuges y familiares hasta en
segundo grado de afinidad y cuarto de consanguinidad.
c. Los peritos, el Martillero Público y todos aquellos que hubieran
intervenido directamente en el procedimiento de aplicación de la
sanción de comiso y remate de los bienes comisados, así como los
que pretendieron acreditar la propiedad o posesión del bien declarado
en abandono materia de remate.
d. Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del bien y no
hayan cumplido con pagar el saldo del precio en el plazo señalado en
el numeral 19.3 del artículo 19°, en el numeral 20.4 del artículo 20°
o en el numeral 21.4 del artículo 21°.
18.6. De los sistemas de remate:
La SUNAT podrá optar por uno de los siguientes sistemas:
a. Sistema
de
postura
a
viva
voz:
El Martillero Público o el Responsable, según sea el caso, iniciará el
acto de remate a la hora señalada con la lectura de la relación de
bienes y condiciones del remate. Proseguirá con el anuncio de las
posturas a medida que éstas se efectúan. Luego se adjudicará el bien
al postor que hubiera efectuado la postura más alta, después de un
doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga una mejor
postura,
b. Sistema
dará
por
de
concluido
oferta
el
en
acto
sobre
de
remate.
cerrado:
El postor realizará su oferta mediante carta que será entregada en
sobre cerrado. En el exterior del sobre se consignará como datos
referenciales: el bien ofertado y/o número de lote, nombre,
denominación o razón social del postor con indicación de su número
de RUC o, en su defecto, del número de documento de identidad que
corresponda.
El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio del remate,
en un ánfora acondicionada especialmente para tal efecto.
Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el Responsable, en
presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero Público, contará
los sobres presentados y procederá a abrirlos uno por uno, leyendo
en voz alta las ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya
efectuado
la
oferta
más
alta.
c. Sistema de remate por Internet:
Para tal efecto se seguirá el procedimiento que disponga la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
18.7. Modalidades para participar en el remate:
Cuando el remate esté a cargo del Martillero Público o del Responsable
designado por la SUNAT, se optará por cualquiera de las siguientes
modalidades:
a. Modalidad de Oblaje:
Podrán participar en el acto de remate, los sujetos que antes del
inicio del remate en el caso del sistema de posturas a viva voz, o al
momento de presentar el sobre conteniendo la oferta en el caso del
sistema en sobre cerrado, hubieran depositado, como mínimo, un
monto equivalente al:
1. Diez por ciento (10%) del precio base del bien que desean
adquirir tratándose de la primera y segunda convocatoria.
2. Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta según
corresponda, en el caso de la tercera convocatoria.
A los postores no beneficiados con la adjudicación se les devolverá al
termino del acto de remate el íntegro de la suma depositada.
b. Modalidad de Arras:
El adjudicatario del bien, después de concluido el acto de remate,
entregará en calidad de arras al Martillero Público o Responsable,
según corresponda, como mínimo, el equivalente al treinta por ciento
(30%) del valor del monto adjudicado.
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el
momento de la adjudicación, se considerará como nuevo
adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda postura más
alta o, en defecto de éste, al siguiente postor hasta agotar todas las
posturas válidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo postor
esté dispuesto a pagar las arras en el momento.
El oblaje o las arras, según sea el caso, podrán pagarse en efectivo o
en cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT.
El adjudicatario perderá el monto otorgado en calidad de oblaje o
arras si no cancela el saldo del precio dentro del plazo fijado en el
numeral 19.3 del artículo 19°, numeral 20.3 del artículo 20° o
numeral 21.4 del artículo 21°. Dicho monto servirá para cancelar los
gastos incurridos en el remate.
El Martillero Público asume la calidad de depositario del dinero
entregado en calidad de oblaje o arras, desde el momento en que lo
recibe hasta su entrega a la SUNAT.
18.8. Precio base:
El precio base del remate en la primera convocatoria será equivalente a las
dos terceras partes (2/3) del valor de tasación más el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal, o el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio base en un quince
por ciento (15%). En el caso de una tercera convocatoria, no se señalará
precio base.
La tasación de los bienes será realizada por el Perito señalado en el último
párrafo del artículo 184° del Código.
18.9. Acta del remate:
Terminado el remate, se extenderá una acta que contendrá:
- Lugar, fecha y hora del acto de remate.
- Número del Acta Probatoria de comiso y de la resolución de comiso
o de abandono, según corresponda.
- Nombre, denominación o razón social del adjudicatario.
- La relación de los bienes adjudicados y el monto de la adjudicación.
El acta será firmada por el Martillero Público, el Responsable y el Notario,
según sea el caso.
18.10. Lotización de los bienes:
De considerarlo pertinente, la SUNAT conformará lotes con los bienes
comisados.
Artículo 19°.- REMATE DE BIENES NO PERECEDEROS
Cuando el remate de bienes no perecederos esté a cargo del Martillero Público o del
Responsable designado por la SUNAT y sea realizado mediante el sistema de
postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado, además de lo señalado
en el artículo anterior, se aplicará el siguiente procedimiento:
19.1. Convocatoria a remate
La publicación del aviso de convocatoria se efectuará durante dos (2) días
calendario consecutivos, tratándose de la primera convocatoria; y un (1) día
calendario, tratándose de la segunda o tercera convocatoria.
El aviso deberá consignar los siguientes datos:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Lugar, fecha y hora de la exhibición de los bienes.
Lugar, fecha y hora en que se iniciará el remate.
Intendencia u Oficina Zonal que realiza el remate.
Número del Acta Probatoria que sustenta el comiso, y el número de la
resolución de comiso o de abandono.
Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluirá su descripción y
características, con indicación del número de lote, según sea el caso.
El valor de tasación.
El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria.
Sistema de remate.
Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la forma de
calcularlas.
Demás condiciones del remate: Se deberá indicar el monto de la
comisión del Martillero Público que será asumido por el adjudicatario,
de ser el caso.
19.2. Postergación o suspensión del remate
La postergación o suspensión del remate se anunciará en el mismo plazo en
que se realizó la convocatoria, mediante carteles en el local de remate o la
publicación del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la
convocatoria o la publicación en la página web de la SUNAT.
19.3. Pago y transferencia de los bienes
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en
efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT, dentro
de los dos (2) días hábiles siguientes al remate. Verificado el pago, se
procederá a la entrega del bien adjudicado.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha
señalada, se convocará a otro remate con el mismo precio base. En este
caso, el adjudicatario perderá la suma depositada y estará impedido de
participar como postor en los nuevos remates del bien.
19.4. Demora en el retiro de los bienes
El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado
dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a la cancelación del saldo de
precio de venta, deberá pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT
durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados.
19.5. Nuevas Convocatorias
De no existir postores en la fecha y hora indicada en la primera convocatoria
a remate, se declarará desierto el remate y se realizará una segunda
convocatoria.
De no presentarse postores en la segunda convocatoria, se procederá a
realizar una tercera convocatoria sin señalar precio base, adjudicándose el
bien al postor que realice la postura u oferta más alta, según corresponda.
9;
En el caso que no se produzca la venta de los bienes hasta el tercer remate,
éstos podrán ser destinados o donados.
Artículo 20°.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS
Cuando el remate de bienes perecederos esté a cargo del Martillero Público o el
Responsable designado por la SUNAT y sea realizado mediante el sistema de
postura a viva voz o sistema de oferta en sobre cerrado, será de aplicación lo
establecido en el artículo anterior, teniendo en cuenta lo siguiente:
20.1. Convocatoria a remate
El aviso de convocatoria a remate será publicado durante un (1) día
calendario. El aviso contendrá el lugar, la fecha y la hora en que se realizará
el primer, segundo y tercer remate, además de los datos a que se refiere el
segundo párrafo del numeral 19.1 del artículo 19° con excepción del literal
b).
20.2. Postergación o suspensión del remate
La postergación o suspensión del remate se anunciará por un (1) día
calendario.
20.3. Pago y transferencia de los bienes
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado dentro
del mismo día del remate.
20.4. Demora en el retiro de los bienes
El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado
dentro del día hábil siguiente a la cancelación del saldo de precio de venta,
deberá pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT durante el
tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados.
Artículo 21°.- REMATE INMEDIATO
21.1. Bienes materia de remate inmediato
De conformidad con lo señalado en el tercer párrafo del artículo 184° del
Código Tributario, se realizará el remate inmediato de los bienes comisados
cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, tales como los animales vivos
o, cuando los bienes requieran depósitos especiales para su conservación o
almacenamiento que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervención.
El remate inmediato será realizado como máximo hasta el día siguiente de
efectuada la intervención. Asimismo, dicho remate sólo podrá ser efectuado
por el Martillero Público o el Responsable designado por la SUNAT mediante
el sistema de postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado.
21.2. Convocatoria a remate
Se podrá convocar a las personas que se encuentren presentes en los
lugares que constituyen puntos de concentración mayorista, así como a
organizaciones vinculadas al comercio de los bienes a ser rematados, o a
organizaciones o personas que por su actividad pudieran tener interés en la
adquisición de los mismos.
La comunicación a los postores se realizará cuando menos treinta (30)
minutos antes de la ejecución del remate y se informará, como mínimo, lo
siguiente:
a. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripción y
características.
b. Precio base del remate.
c. La hora en que se iniciará el primer, segundo y tercer remate.
d. Informar si se requiere oblaje o arras, así como la forma de
calcularlas para el primer, segundo o tercer remate, según sea el
caso.
e. Demás condiciones del remate: Se deberá informar el monto de la
comisión del Martillero Público, la misma que será asumida por el
adjudicatario, de ser el caso.
f. El lugar donde se llevará a cabo el remate.
21.3. Segundo y Tercer Remate
De no existir postores en el primer remate, éste se declarará desierto,
debiendo realizarse en el mismo día un segundo remate. Si en éste tampoco
se presentan postores, el remate se declarará desierto, y el mismo día se
realizará el tercer remate, en el cual se adjudicarán los bienes al postor que
realice la propuesta más alta.
En caso que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes, éste será
declarado desierto, procediéndose a la donación.
21.4. Pago y transferencia de los bienes
Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicatario deberá pagar
el saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de
gerencia a la orden de la SUNAT a fin de retirar los bienes; luego de lo cual
se procederá a la entrega del bien adjudicado.
De no cancelar el saldo en el plazo antes señalado, el postor quedará
impedido de participar en los posteriores remates del bien que realice la
SUNAT y perderá todo derecho sobre el oblaje o arras entregado, el que
servirá para cubrir los gastos generados por la realización del remate.
En este último caso, los bienes serán adjudicados al postor que tenga la
segunda postura más alta y que esté dispuesto a realizar el pago en el
momento. En defecto de éste, los bienes serán adjudicados al siguiente
postor hasta agotar todas las posturas válidamente realizadas, siempre y
cuando el nuevo postor esté dispuesto a realizar el pago en el momento.
Artículo 22°- PRODUCTO DEL REMATE
El producto del remate está constituido por el monto obtenido por la realización del
remate, menos el Impuesto General a las Ventas el Impuesto de Promoción
Municipal, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de corresponder y los gastos
generados por la ejecución del comiso y remate.
Artículo 23°- COMPROBANTE DE PAGO
Adjudicado el bien en remate, la SUNAT o el Martillero Público, según sea el caso,
emitirá el comprobante de pago correspondiente.
TITULO V
DONACIÓN O DESTINO DE LOS BIENES COMISADOS
Artículo 24°- DE LOS BENEFICIARIOS
24.1 Tratándose de la donación de bienes comisados, el beneficiario será
una institución sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocida.
24.2 En caso que se proceda al destino de los bienes comisados, el
beneficiario será una entidad pública.
24.3 Los beneficiarios deberán dedicar los bienes entregados por la SUNAT
para la realización de sus fines propios.
24.4 Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes hasta
dentro de un plazo de dos (2) años contados a partir de la fecha en que le
fueron entregados los bienes. Si después de transcurrido dicho plazo,
transfieren los mencionados bienes, quedan obligados a destinar los
ingresos obtenidos a sus fines propios.
24.5 Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrán presentar su
solicitud a la dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar de su
domicilio, para la evaluación respectiva.
Artículo 25°.- RELACIÓN DE BENEFICIARIOS
La donación o destino de los bienes comisados, se efectuará a los sujetos
comprendidos en la Relación de Beneficiarios que apruebe la SUNAT, salvo cuando
sea necesario atender los requerimientos en casos de emergencia o urgencia o
necesidad nacional o sea autorizada por el Superintendente Nacional de
Administración Tributaria.
La citada relación será aprobada anualmente mediante
Superintendencia y será difundida en la página web de la SUNAT.
Resolución
de
La donación o destino de los bienes será autorizada por la SUNAT.
La donación inmediata de los bienes comisados se realizará como máximo hasta el
día
siguiente
de
efectuada
la
intervención.
Artículo 26°.- DE LA RESOLUCIÓN DE DONACIÓN O DESTINO
La Resolución de donación o destino contendrá, como mínimo, lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
Número del Acta Probatoria.
Nombre, denominación o razón social del beneficiario.
Identificación o descripción y cantidad de los bienes.
El valor de los bienes materia de la donación o destino.
Artículo 27°.- ENTREGA DE LOS BIENES
Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo señalado en el artículo anterior
serán recogidos por el representante del beneficiario que figure en la resolución de
donación o destino de los bienes comisados o la persona designada para dicho
efecto, debidamente acreditada.
Las mencionadas personas deberán presentar el documento de identidad respectivo
y suscribir el Acta de Entrega correspondiente.
Los beneficiarios tendrán un plazo máximo de diez (10) días hábiles contados a
partir de la notificación de la resolución para recoger los bienes. Vencido dicho
plazo, la resolución quedará sin efecto y los bienes podrán ser materia de donación
o destino a otro beneficiario.
Artículo 28°.- EVALUACIÓN DEL ESTADO DE LOS BIENES
Cuando las circunstancias lo ameriten, previamente al remate o donación de los
bienes comisados, la SUNAT podrá solicitar que una persona o entidad competente
evalúe si dichos bienes son aptos para consumo humano o animal.
Lo señalado en el párrafo anterior no será necesario tratándose del remate a que se
refiere el artículo 21°.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Para efectos de determinar los gastos de almacenamiento de los bienes
comisados se aplicarán los criterios y las tarifas establecidas en el Anexo I de la
Resolución de Superintendencia N° 050-96/SUNAT y normas modificatorias.
ANEXO I
INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SANCIONADAS CON COMISO DE BIENES
INFRACCION
DESCRIPCION
Numeral 1
Numeral 5
Artículo 173°
Numeral 6
Numeral 8
Numeral 9
Numeral 10
Numeral 11
Artículo 174°
Numeral 13
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
No inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria, salvo aquélla en que la inscripción
constituye condición para el goce de un beneficio.
No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria
informaciones
relativas
a
los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio
de domicilio o actualización en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, por las
compras efectuadas, según las normas sobre la
materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía
de remisión y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago, guías de remisión
y/u otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guías
de remisión u otros documentos complementarios
que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas
de emisión no declarados o sin la autorización de
la
Administración
Tributaria
para
emitir
comprobantes
de
pago
o
documentos
complementarios a éstos.
Usar maquinas automáticas para la transferencia
de bienes o prestación de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos .
Remitir o poseer bienes sin los precintos
adheridos a los productos o signos de control
visible, según lo establecido en las normas
tributarias.
No sustentar la posesión de bienes mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos
que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artículo 177°
Numeral 21
Numeral 2
Numeral 3
Artículo 178°
No implementar, las empresas que explotan
juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la
destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de
la procedencia de los mismos.
COMISO DE BIENES
El caso de los anticipos.Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales anticipados a la
entrega del bien, en cuyo caso existe la obligación de emitir el comprobante de pago
en la fecha de percepción del ingreso y sólo por el importe percibido, ello de
conformidad con el numeral 4 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Éste es el caso, por ejemplo, de la adquisición de un juego de dormitorio al crédito, sin
que se haya efectuado la entrega del bien al comprador.Página 5
(…)
6.2. Prestación de servicios empresariales
Respecto de la prestación de servicios empresariales (es decir, servicios generadores
de renta de tercera categoría), el numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago dispone que la obligación de emitir el correspondiente
comprobante de pago se genera cuando ocurra primero:
a. La culminación del servicio.
b. La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.Página 6
(…)
6.3. Prestación de servicios brindados por profesionales independientes
El último párrafo del numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago precisa que en el caso de servicios prestados por trabajadores independientes
(es decir, servicios sustentados en recibos por honorarios), el comprobante de pago
debe emitirse en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la
misma.Página 7
(…)
A su vez, las multas antes mencionadas se encuentran sujetas al régimen de
gradualidad regulado en el Anexo “A” de la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT:Página 10
Régimen tributario
graduada
Sanción por no emitir
Multa
comprobante de pago en la PRIMERA oportunidad
Régimen General – Tabla I
1 UIT
50% de la UIT
RER y Trabajadores
independientes – Tabla II
UIT
Nuevo Rus – Tabla III
“I”
50% de la UIT
25% de la
0.6% de los “I”
0.3% de los
(…)
6. Ejecución de la sanción de cierre temporal del establecimiento:Página 14
(…)
Ahora, como regla general, en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183º del
Código Tributario dispone que la sanción de multa que sustituye al cierre del local
equivale al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin
que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Título II
Comiso de bienes
Capítulo I
Errores frecuentes en el llenado de las Guías de remisión remitente
1. Marco legal aplicable:
El tema de las guías de remisión está regulado específicamente por el Capítulo V del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
En concreto, el artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la
guía de remisión sustente el traslado entre distintas direcciones.1
Asimismo, el artículo 19° del mencionado Reglamento establece la información
impresa y la información no necesariamente impresa que debe contener la guía de
remisión remitente. De ambas, interesa subrayar los requisitos correspondientes a la
información no necesariamente impresa (es decir, a la información manuscrita)
consignada en este tipo de documentos:
1. Dirección del punto de partida.2
2. Dirección del punto de llegada.
3. Datos de identificación del destinatario.3
a. Apellidos y nombres o denominación o razón social.
b. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
consignar el tipo y número de documento de identidad.
4. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:4
a. Marca y número de placa del vehículo.
b. Número(s) de licencia(s) de conducir.
5. Datos del bien transportado:
1
Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy próximas o en el mismo edificio.
2
Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento.
3
Según el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el destinatario sea el mismo remitente se
consignará sólo los apellidos y nombres o denominación o razón social o la frase: "el remitente".
4
No será obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la
modalidad de transporte público, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y
apellidos o denominación o razón social del transportista.
a. Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la
marca del mismo.
b. Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados,
puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de
acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
6. Fecha de inicio del traslado.
7. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercancía extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero, la guía
de remisión del remitente deberá contener los requisitos señalados en los numerales
1.1 a 1.7 del artículo 19 Reglamento de Comprobantes de Pago y en sustitución de los
demás requisitos, la siguiente información no necesariamente impresa:5
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
b) Número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del
transportista que presta el servicio, cuando corresponda.
c) Código del Puerto o Aeropuerto de embarque.
d) Número de contenedor
e) Número de precinto cuando corresponda.
f) Número de bultos o pallets, cuando corresponda.
g) Número de Manifiesto de Carga.
2. Supuestos más comunes en que opera el comiso de los bienes:
Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderías se originan, básicamente, por
remitir bienes sin la correspondiente guía de remisión remitente (numeral 8 del artículo
174° del Código tributario) o por el incorrecto llenado de la información manuscrita
antes señalada (numeral 9 del artículo 174° del Código Tributario). En este sentido, los
casos más frecuentes de comiso por este último supuesto son los indicados a
continuación:
5
Resolución de Superintendencia N° 301-2010/SUNAT que Modifica el Reglamento del Régimen de
Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario para establecer los requisitos principales y
secundarios de los comprobantes de pago o documentos complementarios a estos que serán
considerados para aplicar las sanciones de comiso o multa.
Requisito Legal
Dirección del punto de partida o llegada
Casos frecuentes de comiso
Se indica la dirección, sin
especificar el distrito, la provincia,
ni el departamento.6
Se consigna solo el Distrito, sin
indicar la dirección.
El punto de llegada o de partida
es inexistente o no es el
verdadero
Datos de identificación del destinatario7
La guía de remisión no consigna
ningún dato.
Se consigna de manera parcial los
datos
de
identificación
del
destinatario.
No existe una relación entre el
RUC y los apellidos y nombres o
razón social del destinatario.
Datos de la unidad de transporte
No se consigna ningún dato.
Los datos consignados no son
reales.
Se consigna el RUC pero no
coincide con el transportista.
Motivo del traslado
No se señala
traslado.
el
motivo
del
No se consigna más de un motivo
de traslado.
Se demuestra que el motivo de
traslado indicado en la guía no
6
7
En el sentido la RTF N° 1005-2-2007.
Según el numeral 3.1 del inciso 3) del artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
en el caso de emisores itinerantes se podrá omitir los datos de identificación del destinatario.
corresponde.
Se señala motivo del traslado
otros y no se especifica el motivo.8
Cuando se señala como motivo de
traslado “emisor itinerante” y no
acompaña los comprobantes de
pago en blanco.9
En la guía de remisión se ha
consignado como motivo “traslado
entre establecimientos” pero los
puntos de partida y/o de llegada
no han sido registrados ante
SUNAT.10
Se marca motivo de traslado
“compra” y el destinatario es u
sujeto distinto al adquirente.
Fecha de inicio del traslado
No se consigna la fecha de
traslado.
La
fecha
de
corresponde.
traslado
no
La fecha de traslado no es
reciente y no se acredita el
retraso.
Se consigna la fecha de manera
parcial.
Datos del bien transportado
No corresponde la cantidad.
No corresponde a la descripción.
No se describe detalladamente el
8
En este sentido, RTF N° 02357-5-2006.
9
Según el numeral 4 del artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de
bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, será sustentado con la
respectiva guía de remisión y con la exhibición del original y copias de los comprobantes de
pago que utilizarán en la realización de las ventas.
10
En ese sentido, RTF N° 4183-2-2006
bien.
Cuando la descripción esta en
códigos, abreviaturas de uso
interno.
El peso no es real.
Información no necesariamente impresa
en general
Borrones,
enmendaduras.
En el caso de imposibilidad de arribar al
punto de llegada por causas no
imputables
No consignar el nuevo punto de
partida o llegada.
tachaduras,
No consignar el motivo
interrupción del traslado.
de
En el caso que habiendo arribado al
punto de llegada, el transportista se viese
imposibilitado de entregar los bienes
trasladados.
No consignar el nuevo punto de
partida o llegada.
En el caso de transbordo de los bienes a
otra unidad de transporte por causa no
imputable al transportista.
No señalar los datos de la nueva
unidad de transporte.
No consignar el motivo
interrupción del traslado.
No consignar
transbordo.
el
motivo
de
de
Capítulo II
Traslados exceptuados de Guías de remisión
1. Base legal:
El artículo 21º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece los traslados en los
cuales la Administración no exigirá la guía de remisión.
2. Traslados privados en los que no se exigirá guía de remisión REMITENTE:
En este sentido, en el caso de traslado privado de bienes no se exigirá la
correspondiente guía de remisión remitente en los siguientes casos:
a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y éste
haya adquirido la propiedad o posesión de los bienes al inicio del traslado. En este
caso, el original de la factura podrá sustentar el traslado, siempre que previamente al
traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago,
consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
Así por ejemplo, si la empresa Casa y Cosas EIRL se apersona al local de la empresa
proveedora Fabricantes de Colchones SAC y adquiere mercadería que luego las
transporta en sus propias unidades de transporte, entonces, dicho traslado no
requerirá la emisión de una guía de remisión REMITENTE.
En este caso, bastará con que la factura del proveedor consigne el punto de partida y
el punto de llegada.
b) En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona
Comercial de Tacna, será sustentado con el documento aprobado y expedido por el
Comité de Administración de la ZOFRATACNA, el cual deberá contar por lo menos
con dos copias, destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento
deberá contener la información señalada en el mismo Reglamento de Comprobantes
de Pago.
3. Traslados públicos exceptuados de emitir guías de remisión REMITENTE:
De igual modo, durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público,
no se exigirá una guía de remisión del remitente en el traslado de bienes realizado
desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna.
En este caso, sustituye a la guía de remisión del remitente el documento aprobado y
expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA antes señalado, siendo
que en este caso no resulta obligatorio consignar la marca, número de placa y número
de licencia del vehículo, siendo suficiente con la indicación del número de ruc y razón
social del transportista.
4. Traslados públicos y privados exceptuados de guías de remisión remitente:
Ahora, independientemente del tipo de traslado, sea éste público o privado, el
mencionado artículo 21º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un
conjunto de traslados en los cuales no se exigirá la emisión de la respectiva guía de
remisión remitente:
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que
las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el
comprador.
En este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podrá sustentar el traslado,
siempre que contenga la siguiente información:
Marca y placa del vehículo.
Número(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto
de llegada.
Al respecto, consideramos un exceso del legislador requerir los datos antes indicados
también en el caso de transporte público de bienes.
Las boletas de venta y los tickets emitidos por máquinas registradoras sustentarán el
traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como
tales por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado,
teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados.
En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denominados
“tickets boletas” sirven para sustentar el traslado de bienes sólo en el caso de
consumidores finales. Por lo mismo, un comerciante no puede pretender sustentar el
traslado de los bienes adquiridos mediante este tipo de comprobantes.
5. Traslados públicos y privados exceptuados de guía de remisión remitente y
guía de remisión transportista:
Por último, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece los traslados por los
cuales no se exige la obligación de emitir la guía de remisión remitente y la guía de
remisión transportista:
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte
terrestre internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de
Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del cono
sur. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son
la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por
Carretera/Declaración de Tránsito Aduanero.
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte
terrestre internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de
Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes
son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga
Internacional, así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional.
En el traslado, por el concesionario del servicio postal con ámbito de concesión
internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artículo 3° del
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N° 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el
exterior.
Traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de
pasajeros.
Este traslado será sustentado:
a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales,
considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario,
siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio
fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados
por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al
entregar nuevos productos.
En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales
cuya venta sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios
similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes
siempre que dicho traslado sea realizado en vehículos no motorizados, o en vehículos
tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y
similares.
Éste es el caso típico de las denominadas ventas por delivery. Nótese que la norma
exige que el traslado se realice en la misma provincia y que la operación sea realizada
por consumidores finales.
En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición
de créditos o de derechos personales.
b. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio
tenga en sociedades o asociaciones.
c. Envíos postales a los que se refiere el artículo 3° del Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-93-TCC, con excepción
de las encomiendas postales.
d. Afiches publicitarios impresos en papel.
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios la
liquidación de compra podrá sustentar el traslado de los bienes por parte
del remitente, siempre que contenga la siguiente información adicional:
a. Marca y placa del vehículo.
b. Número(s) de licencia(s) de conducir.
c. Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte público, la
norma precisa que no será necesario consignar en la liquidación de compra los
datos referidos a la marca y placa del vehículo, debiendo en este caso indicarse el
número de RUC y nombres y apellidos, o denominación o razón social, del
transportista.
En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercancía extranjera desde el Terminal Portuario del Callao hasta los
terminales de almacenamiento cuando el motivo del traslado fuera cualquier
operación, destino o régimen aduanero, siempre que el traslado sea
sustentado con el "Ticket de Salida" emitido por la Empresa Nacional de
Puertos S.A. (ENAPU) y que dicho documento contenga la información
detallada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Capítulo III
El comiso de bienes
1. Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes:
Cuando se remita bienes sin la correspondiente guía de remisión remitente:
De conformidad con los numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario, constituye
infracción relacionada con la obligación de emitir u otorgar comprobantes de pago u
otros documentos el remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto en las normas sobre la materia.
En este caso, de conformidad con la Nota Nº 7 de las Tablas I y II del Código
Tributario, y la Nota Nº 8 de la Tabla III del mismo Código, como regla general la
sanción prevista es el comiso de los bienes.
En este mismo sentido, sólo en el supuesto que se trate de bienes que por su propia
naturaleza requiera de depósitos especiales –por ejemplo, por tratarse de bienes
perecibles-, por excepción se sustituirá dicha sanción de comiso por una multa
equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin perjuicio del correspondiente
régimen de gradualidad.
Cuando se remita bienes con una guía de remisión remitente que no reúne los
requisitos reglamentarios:
De otro lado, según el numeral 9 del mismo artículo, constituye infracción remitir
bienes con documentos que no reúnan los requisitos para ser considerados como
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
En este caso, las Tablas I, II y III del Código Tributario establecen como sanción, de
manera alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este último caso,
dicha sanción asciende al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II) y 10% de
la UIT (Tabla III), sin perjuicio también del correspondiente régimen de gradualidad.
2. Procedimiento de Comiso de bienes:
De acuerdo con el artículo 184º del Código Tributario, detectada la infracción
sancionada con el comiso de bienes, el fedatario de la Administración Tributaria
procederá a levantar un acta probatoria y por ende, inmediatamente se procederá a
ejecutar dicha medida.
Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el infractor
tendrá un plazo de diez días hábiles para acreditar ante la Administración su derecho
de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Este plazo se reduce a dos días hábiles si el comiso se ha efectuado respecto de
bienes perecederos.
Este derecho de propiedad se acreditará con el respectivo comprobante de pago, o
con el documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento a
juicio de la Administración.
Cabe subrayar que la acreditación del derecho de propiedad debe ser fehaciente.
En este sentido, son casos típicos de falta de fehaciencia en la acreditación del
derecho de propiedad los siguientes:
Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o
enmendaduras.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al comiso
de los bienes, excepto en el caso de bienes remitidos en consignación, en cuyo
caso el proveedor cuenta con nueve días hábiles para emitir el respectivo
comprobante de pago, ello de conformidad con el numeral 1 del artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido.
Una vez presentada la documentación referida a la acreditación del derecho de
propiedad por parte del infractor, la SUNAT cuenta con treinta días para emitir la
respectiva resolución de comiso de bienes. Este plazo se reduce a quince días hábiles
en el caso de bienes perecibles.
3. Recuperación de los bienes comisados:
Si la Administración considera que se encuentra acreditado el derecho de propiedad o
posesión sobre los bienes comisados, emitirá la correspondiente resolución de comiso
de bienes.
Bajo este escenario, el contribuyente podrá recuperar los bienes comisados si cumple
con pagar la multa impuesta por la Administración y los gastos de almacenaje dentro
del plazo de quince días hábiles de notificada dicha resolución de comiso. En el caso
bienes perecibles, el plazo de reduce a dos días hábiles.
El artículo 184º del Código Tributario precisa que la Administración podrá rematar
(nótese que no es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no cumple
con pagar la multa y los gastos de almacenaje en los plazos antes indicados.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no podrá
exceder de 6 UIT.
Debe acotarse que la resolución que dispone el comiso de los bienes corresponde a
un acto reclamable, ello de conformidad con el artículo 135º del Código Tributario,
dentro del término de cinco días hábiles. En este sentido, el contribuyente puede optar
por:
Aceptar la resolución de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de
almacenaje, sin formular recurso de reclamación contra dicha resolución.
No aceptar la resolución de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de la
multa y los gastos de almacén, a fin de retirar os bienes comisados, para luego,
interponer el respectivo recurso de reclamación.
Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en
desacuerdo con el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y los
gastos de almacén en el plazo previsto en el Código Tributario (15 o 2 días hábiles,
según corresponda), porque se lo contrario, la Administración se encontrará facultada
a disponer el remate de los bienes materia de comiso.
4. Declaración de abandono de los bienes comisados:
De otro lado, si la Administración considera que no se encuentra fehacientemente
acreditado el derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados, entonces
emitirá una resolución declarando el abandono de dichos bienes comisados. Al
respecto, se presentan dos situaciones:
Que el contribuyente no presente la documentación que acredite su derecho de
propiedad o posesión dentro del término de diez días hábiles o dos días hábiles
de levantada el acta probatoria. Por lo mismo, resulta fundamental instruir a los
conductores en el sentido que deben comunicar inmediatamente sobre las
actas de comiso levantadas por la Administración.
Que el contribuyente presente la documentación referida a la acreditación del
derecho de propiedad o posesión dentro del término previsto en el Código
Tributario, pero que dicha documentación no sea fehaciente.
Cabe precisar que la resolución de la Administración que dispone el abandono de los
bienes comisados no es un acto reclamable, sino que su impugnación se realizará
mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, por lo que dicha impugnación no será materia de controversia
administrativa ante el Tribunal Fiscal, sino ante la propia Administración.
También debe subrayarse que la impugnación de la resolución que declara el
abandono de los bienes comisados no suspende la acción de remate de los mismos.
5. Régimen de gradualidad:
Numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infracción correspondiente al
numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario (remitir bienes sin la correspondiente
guía de remisión remitente), el Código Tributario dispone como regla general el comiso
de los bienes. Bajo este escenario, según el artículo 184º del Código Tributario, la
multa para recuperar los bienes comisados equivale al 15% de los bienes
comisados.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes
comisados será rebajada en relación a la frecuencia de la infracción, conforme al
detalle siguiente:
Sanción según el
Código Tributario
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad o
más
15% del valor de
los
bienes
5% del VB
10% del VB
15% del VB
comisados
Sin perjuicio de lo anterior, también se ha dicho que, por excepción, en virtud de la
naturaleza de los bienes que requiere de depósitos especiales, se podrá sustituir la
sanción de comiso por la sanción de multa. Según las Nota 7 de las Tablas I y II y la
Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que sustituye al comiso de bienes equivale al 15%
de los bienes comisados. Respecto de dicha multa que sustituye al comiso de
bienes, el Anexo V de la citada Resolución de Superintendencia establece el siguiente
Régimen de Gradualidad:
Sanción según el Primera
Código Tributario oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
más
15% del valor de 5% del VB
los
bienes
comisados
10% del VB
15% del VB
o
Numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario:
De otro lado, respecto de la infracción relacionada al numeral 9 del artículo 174º del
Código Tributario –remitir bienes con una guía de remisión que no reúne los requisitos
reglamentarios- el Código Tributario establece la sanción de comiso o multa.
En este sentido, el Anexo IV de la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicará el
comiso, en tanto que la trasgresión respecto de los requisitos secundarios generará la
aplicación de una multa.
Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de
comiso por incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por el
incumplimiento de los requisitos secundarios se gradúa conforme al detalle siguiente:
Requisitos
Requisitos
principales
Sanción
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
o más
Comiso/ Multa
para
recuperar los
bienes
4% VB
8% VB
15% VB
comisados
Requisitos
secundarios
Multa
10% UIT
20% UIT
30% UIT
8% UIT
10% UIT
15% UIT
5% UIT
8% UIT
10% UIT
Ahora bien, podría ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales no
sea factible aplicar la sanción de comiso habida cuenta la naturaleza de los bienes que
requieren de depósitos especiales, en cuyo caso la Administración impondrá una
multa que sustituye al comiso de bienes. Al respecto, el Anexo V de la citada
Resolución de Superintendencia establece el siguiente Régimen de Gradualidad:
Sanción según el
Código Tributario
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad o
más
15% del valor de
los bienes
comisados
5% del VB
10% del VB
15% del VB
Finalmente, mediante Resolución del Tribunal Final Nº 01608-9-2011, de fecha 28 de
enero de 2011 estableció un criterio de observancia obligatoria que establece lo
siguiente:
“Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de
remisión u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión,
el acta probatoria debe indicar el documento cuya omisión genera la infracción”.