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JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA - ON LINE - ERREPAR - 05.01.2011
SUMARIOS
GANANCIAS. EXENCIONES. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO POR MATRIMONIO
Se hizo lugar a la repetición intentada de las sumas pagadas en concepto de impuesto a las
ganancias por las indemnizaciones cobradas al haber sido despedida con motivo de haber
contraído
matrimonio.
Se destacó que la indemnización por despido incausado se calcula en función de la antigüedad
y,
en
algunos
casos,
resulta
agravada.
Las normas vinculadas con la protección de la mujer frente al despido por razón de embarazo o
matrimonio están dirigidas a preservar su salud psicofísica con el objeto de asegurar
condiciones de trabajo que le permitan el cumplimiento de sus deberes para con el hogar. La
indemnización se ve agravada en el caso de despido por matrimonio porque el legislador
entiende como altamente probable que demore más tiempo que otro trabajador en conseguir
empleo
rentable.
Ver
sobre
FRAIFELD,
el
tema
RENATA
"De
-
Lorenzo,
TRIB.
FISCAL
Amelia
NAC.
Beatriz",
-
SALA
CSJN,
A
17/6/2009.
-
05/08/2010
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. PLENARIO DE LA CÁMARA POR LA
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN EN MULTAS DE $ 2.500
Con fecha 19/10/2010, la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal en Pleno estableció la siguiente doctrina legal: “No es competente el Tribunal Fiscal de
la Nación para conocer en los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que
impongan multas de $ 2.500, conforme lo establece el artículo 159, inciso b) de la ley 11683”.
CELUM
SA
-
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
-
SALA
EN
PLENO
-
19/10/2010
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. INTIMACIÓN
El Fisco objetó las operaciones realizadas con proveedores que consideró incluidos en la base
e-apoc e impugnó así los respectivos créditos fiscales computados e intimó la devolución de las
sumas percibidas por operaciones de exportación. El procedimiento trajo aparejada la
impugnación de compensaciones efectuadas con el crédito fiscal de impuesto al valor
agregado por exportaciones, y contra dicha resolución administrativa interpuso recurso de
apelación
que
tramitaba
ante
el
Tribunal
Fiscal
de
la
Nación.
La Sala C se remitió a los precedentes "Pilotes Trevi SA" de la Sala A y "Unitan SA" de la
Alzada para concluir que la intimación de los importes respectivos en razón de la vinculación
entre las dos causas vendría a significar indirectamente la exigibilidad del monto ajustado y
apelado, circunstancia que implicaría obviar el efecto suspensivo del recurso interpuesto en
primer término ante el Tribunal Fiscal de la Nación. Por ello, se rechazó la excepción de
incompetencia planteada por el Fisco y se elevaron las actuaciones al Tribunal en pleno para
tratar
la
acumulación
de
ambas
causas.
FGF
TRAPANI
SRL
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
C
-
13/08/2010
PROCEDIMIENTO. RESPONSABLES. RESPONSABILIDAD POR EL DEPENDIENTE
Encontrándose asentado el derecho tributario sobre un fondo común de derecho, se produce
entre las normas una relación en función del objeto, la materia y el contenido de los preceptos,
lo cual en el ámbito de la aplicación normativa puede dar lugar a un supuesto reenvío recepticio
como
así
a
casos
de
aplicación
supletoria
o
subsidiaria.
Entre el artículo 9 de la ley 11683 y el artículo 1113 del Código Civil se verifica un supuesto de
subsidiariedad, en el que el resto del ordenamiento jurídico viene en ayuda del derecho
tributario, sin existir una norma que expresamente la convoque. Y dicha subsidiariedad,
precisamente, cumple la función de permitir al contribuyente conocer el alcance que se dará a
un
término.
Es generalizada, en nuestro país, la teoría de la garantía legal para fundar la responsabilidad
objetiva del principal, la cual excluye la posibilidad de utilizar dicho concepto con una
connotación
subjetivista.
Para determinar en qué casos las acciones de un factor o agente obligarán al principal, debe
recurrirse al artículo 43 del Código Civil, en el cual a través de la fórmula "en el ejercicio o en
ocasión de sus funciones" fija cuál debe ser el nexo adecuado de causalidad que debe
verificarse entre la acción del comitente y la función. Así, la actuación del dependiente "en el
ejercicio o en ocasión de sus funciones" activará la responsabilidad del principal, debiendo
interpretarse el término "en ocasión" en un sentido amplio, esto es, que el hecho debe haber
sido realizado en la esfera de control del sujeto que la ley instituye como responsable frente al
tercero. Y la noción de dependencia así entendida no sólo comprende el ejercicio propio o
regular,
sino
también
el
abusivo
o
aparente.
CAMBIO
SANTIAGO
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
B
-
19/08/2010
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. PRUEBA DEL DOLO. PRESUNCIÓN. VENTAS
OMITIDAS
Se entendió errónea la apreciación de la actora en cuanto considera que el Fisco sustentó las
sanciones sobre la base de una presunción generada en otra presunción, toda vez que las
ventas omitidas no surgen de presunciones, sino de hechos concretos, configurados por las
diferencias verificadas entre la facturación, respecto de las notas de pedido y cuentas
corrientes de los clientes -en muchas de las cuales se indicaba no facturar o facturar el 50%-,
como así también ante la existencia de facturas emitidas, pero no declaradas; ajustes estos
que dieron lugar a la presentación de declaraciones juradas por parte de la actora. La
verificación de los hechos apuntados es lo que permitió la aplicación de la presunción de
defraudación prevista en el artículo 47 de la ley procedimental, en virtud de lo cual se concluye
que el Fisco actuó diligentemente en el sustento fáctico de la presunción de dolo y que la
actora
no
logró
desvirtuar
con
prueba
dicha
presunción.
HANFLING,
ISAAC
GABRIEL
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
30/08/2010
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. PRUEBA DEL DOLO. DEVOLUCIÓN DE
CRÉDITOS FISCALES COMPUTADOS POR LA RECURRENTE POR BIENES DE USO
QUE FUERON DONADOS
Se entendió que la multa aplicada como consecuencia del ajuste sustentado en la devolución
de los créditos fiscales previamente computados por la recurrente por bienes de uso que fueron
donados a la sociedad continuadora, no se hallaba debidamente sustentada.
Así, el fundamento expuesto por el Fisco para considerar que la recurrente debió restituir los
créditos fiscales de los bienes de uso, no así de los bienes de cambio, donados a su
continuadora, con sustento en que la sociedad continuadora declaró correctamente el débito
fiscal generado al momento de vender los bienes de cambio no resulta suficiente para
fundamentar el diferente criterio empleado por el Ente Recaudador entre ambos tipos de
bienes, toda vez que el artículo 58 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a las
ganancias, al exigir la restitución de los créditos fiscales de los bienes donados, no efectúa
distinción alguna entre los bienes de cambio y de uso, en virtud de los cuales, no puede
concluirse que la actora haya tenido una actitud dolosa, toda vez que es el propio Fisco el que
aplicó criterios distintos sin una debida fundamentación en el tratamiento de los créditos
fiscales
de
los
bienes
donados.
HANFLING,
ISAAC
GABRIEL
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
30/08/2010
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL
APERCIBIMIENTO
FISCAL.
SANCIONES
PROCESALES.
El Fisco determinó de oficio la obligación de la actora frente al impuesto al valor agregado. Esta
opuso la excepción de incompetencia del Tribunal Fiscal de la Nación y solicitó se pasen las
actuaciones
a
la
justicia
en
lo
penal
económico.
El Tribunal rechazó la excepción con remisión al precedente "Safi, Emilio" del 13/6/2007.
Teniendo en cuenta que la excepción de incompetencia planteada ha constituido un escollo
insustentable para el rápido y eficaz desarrollo del proceso, se apercibió al abogado según las
facultades que acuerda el artículo 162 de la ley 11683 y se hizo saber al Colegio Público de
Abogados
de
la
Ciudad
Autónoma
de
Buenos
Aires.
TABACALERA
SARANDÍ
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
C
-
13/08/2010
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL
FISCAL.
EXCEPCIONES.
LITISPENDENCIA.
IMPUGNACIÓN JUDICIAL CONTRA RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE APELACIÓN
ANTE DIRECTOR GENERAL. DENEGATORIA DE EXENCIÓN. SUSPENSIÓN DEL
TRÁMITE
Contra la resolución denegatoria del pedido de exención en el impuesto a las ganancias, la
actora presentó el recurso ante el Director General previsto en el artículo 74 del decreto
reglamentario de la ley 11683, el que fue denegado, luego de lo cual presentó una impugnación
judicial
en
trámite
ante
un
juzgado
federal
de
provincia.
El Fisco le determinó el impuesto a la ganancia mínima presunta y la actora apela ante el
Tribunal
Fiscal
de
la
Nación
y
opone
la
litispendencia.
Se hizo lugar a la excepción toda vez que la cuestión discutida ante el Tribunal Fiscal de la
Nación se encuentra estrechamente vinculada con la debatida en el expediente judicial, toda
vez que la sentencia que recaiga allí respecto a la procedencia o no de la exención en el
impuesto a las ganancias determinará si corresponde la determinación del impuesto a la
ganancia mínima presunta -ya que el art. 3, inc. c) de la ley de este impuesto remite a las
exenciones
de
la
ley
de
impuesto
a
las
ganancias-.
Así, se suspendió el trámite en dichos autos hasta tanto se dicte sentencia en el expediente
judicial.
ASOCIACIÓN
CIVIL
LA
ISLA
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
30/08/2010
SELLOS. RESPONSABLES. RESPONSABILIDAD DEL ESCRIBANO. RETENCIÓN.
DESTINO DEL INMUEBLE. SUPUESTO INCUMPLIMIENTO A LO ESTABLECIDO EN
LA RESOLUCIÓN GENERAL (DGI) 3940
La resolución general 3940 establece que corresponderá el pago del impuesto y la multa
respectiva cuando se trate de transferencias de otros inmuebles que, habiendo gozado de la
exención (por ser para vivienda), el escribano tomare conocimiento del incumplimiento del
destino
declarado.
Se recordó que tal circunstancia no requiere una pesquisa por parte del escribano sino sólo
“haber tomado conocimiento” con las connotaciones que para ello exige el derecho conforme
las circunstancias de hecho y derecho (por ej. Manifestaciones efectuadas en su presencia que
consten en la escritura, hecho de público y notorio conocimiento, situaciones emergentes del
acto notarial que pongan de manifiesto con cierta claridad aquel incumplimiento, transformación
en
baldío
del
inmueble
que
genera
la
exención,
etc.).
Al no haberse dado tales supuestos se revocó la resolución que determinó la responsabilidad
del
escribano
en
el
impuesto.
WARCOVESKY,
MARIO
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
30/08/2010
SELLOS. EXENCIONES. INMUEBLE CON DESTINO A VIVIENDA. INTERPRETACIÓN
AMPLIA DE LA EXENCIÓN
Lo que interesa a la finalidad de la norma exentita es el destino de utilización del bien. Nada
impide la locación o enajenación del bien en cualquier momento en tanto este mantenga el
destino de su utilización para vivienda. La norma no limita el beneficio al supuesto de vivienda
propia y, en consecuencia, a la subsistencia de tal circunstancia, sino que la norma se refiere
en
forma
amplia
a
la
utilización
del
bien
para
vivienda.
En caso de producirse el cambio de destino del bien en cualquier supuesto, deberá analizarse
en cada caso concreto la real intención de los adquirentes frente a las circunstancias que
debidamente acreditadas pudieran aducirse como justificantes del cambio de destino del bien.
En el caso, el adquirente que oportunamente había declarado la afectación del bien para
vivienda procedió a transferir el dominio del bien por aporte irrevocable de capital a favor de
una sociedad anónima. En esa segunda escritura, se consignó que la parte adquirente en
carácter de declaración jurada manifiesta que la adquisición de la unidad se realiza para ser
destinada
a
locación
de
vivienda.
Al
ser
ello
así
se
revocó
la
resolución.
WARCOVESKY,
MARIO
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TRIB.
FISCAL
NAC.
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SALA
A
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30/08/2010