Con los siguientes datos, elabore el Libro de Caja para

U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
FACULTAD DE
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
DÉCIMO SEMESTRE
PROFESOR
LENYN G. VASCONEZ A.
SEMESTRE MARZO – AGOSTO 2010
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A.
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CAJA
ARQUEO DE CAJA
Principales fuentes de ingreso y egreso del efectivo Los conceptos más comunes por los
cuales se debita o ingresa la cuenta Caja, son:
• Venta de mercaderías y/o servicios al contado
• Cobro o efectivización de cuentas pendientes
• Ventas de activos al contado
• Recepción de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado
• Otras que denoten ingreso de fondos
El concepto más común por el cual se acredita o egresa esta cuenta es el depósito bancario.
Control interno sobre el efectivo Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre
el efectivo se pueden resumir en dos:
1. Salvaguardar el efectivo
2. Lograr una contabilidad más precisa
Para alcanzar estos objetivos, se deben dictar políticas empresariales que determinen por
escrito los procedimientos de recaudación, custodia y desembolsos del efectivo, así:
• Segregar las funciones financieras, especialmente las que se refieren a la recaudación del
efectivo y al registro contable.
• Conseguir que el efectivo recaudado durante el día sea depositado, a más tardar, el siguiente
día, en forma intacta.
• Exigir que todo desembolso se haga a través de cheque girado a nombre del beneficiario, y
para el libramiento, consten por lo menos la firma de dos funcionarios autorizados.
Arqueo de Caja.- Es un examen especial que se hace con el fin de:
• Verificar la idoneidad de los registros contables.
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• Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado de la caja estén en la
cantidad exacta.
Este examen puede ser realizado íntegramente para Caja y Caja chica; sin embargo, se puede
particularizar el arqueo para cada rubro.
Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y procedimientos utilizados en
prácticas de auditoria y, por lo tanto, será realizado por un funcionario contable o por otro con
suficientes conocimientos de la materia.
Cualquier diferencia encontrada en este examen deberá ser justificada o cubierta de inmediato,
sin perjuicio de aplicar sanciones administrativas y/o civiles.
Las condiciones para que este examen sea idóneo son:
• Se debe hacer en cualquier momento y sin previo aviso
• El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral
• El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poseer suficiente independencia
Procedimiento para efectuar el arqueo de Caja
1. Recibir delegación de la autoridad competente para efectuar el arqueo respectivo.
2. Solicitar la presencia del custodio de la caja y del delegado contable y/o de auditoria.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago, si hubiesen, incluidos la fecha de pago, el concepto,
la autorización y el valor correspondiente.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).
6. Efectuar una comparación entre el saldo verificado y el saldo registrado por contabilidad;
establecer diferencias en más o en menos, si las hubiese.
7. Preparar el Acta de arqueo, en donde se dejará constancia de las novedades presentadas.
Esta será de conocimiento de las autoridades de la empresa, quienes dispondrán las medidas
correctivas del caso, en el supuesto de que no se hubiesen manejado y utilizado
convenientemente los recursos monetarios.
El acta deberá contener al menos los siguientes datos:
• Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo
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• Determinación del alcance del examen
• Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados
• Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese
• Declaración de conformidad y firmas de legalización
Ejemplo:
1.- El 22 de mayo de 2006 se decide realizar el arqueo de caja en la empresa Éxito Total. Los
resultados y novedades son:
• Dinero encontrado
MONEDA FRACCIONARIA
CHEQUES
80 de $0,25
$20,00
1 Bco. Pichincha
$148,00
53 de $0,50
$26,50
1 Bco. Pacífico
$250,00
BILLETES
4 de $100,00
$400,00
50 de $5,00
$250,00
Saldo contable y ventas del día, no contabilizadas aún:
Saldo, según certificación adjunta
Ventas entre 8h00 y 12h00 del 22 mayo/06
Saldo contable actual
$610,00
490.00
1.100.00
Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectarán los registros contables:
1 billete de $5.00 falsificado.
1 cheque de $250.00 del Banco del Pacífico posfechado para ser cobrado el 30 de junio/2006
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Faltante establecido, así:
Valores encontrados
1.094,50
Saldo contable actual
1.100,00
Faltante
5.50
EMPRESA ÉXITO TOTAL
ACTA DE ARQUEO DE CAJA
FECHA: Mayo 22 de 2006
HORA: 12h00
CUSTODIO: Jorge Naranjo
DELEGADO: Juan Pérez
EFECTIVO
CANTIDAD
NÍQUEL
80
53
BILLETES
4
50
DENOMINACIÓN/DETALLE
IMPORTE
Monedas de $0,25
Monedas de $0,50
Suman
20,00
26.50
46,50
Suman
400,00
250.00
650,00
Suman
148,00
250.00
398,00
Billetes de $100,00
Billetes de $ 5,00
CHEQUES
1 a la vista Banco Filanbanco, Cta. 201042
1 posfechado Banco del Pacífico, Cía. 16207
COMPROBANTES
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Suman
Total presentado
Saldo contable
Diferencia - Faltante
El efectivo y comprobantes, cuyos valores ascienden a $1.094,50,
fueron contados en mi presencia y devueltos a entera satisfacción.
(Firma) Cajero
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1.094,50
1.100.00
(5.50)
(Firma) Contador
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Registro en el Libro diario de las novedades encontradas:
FECHA
DETALLE
2001
Mayo 22
DEBE
HABER
-1 PÉRDIDAS FORTUITAS
CAJA
Ref. Por billete falsificado
5,00
5,00
-2Mayo 22
FONDOS RESTRINGIDOS
CAJA
Ref. Para registrar cheque
posfechado
250,00
250,00
-3Mayo 22
ANTICIPO SUELDOS
CAJA
Ref. Para registro del faltante
5,50
5,50
==============================================================
Arqueo de Caja
2.- Los siguientes datos corresponden a los valores encontrados en la caja de la empresa XXX
manejada por el cajero señor Patricio López.
Rubro examinado:
Custodio:
Día y hora:
Caja
Patricio López
junio 8 del 200X a las 17h30
Valores encontrados
Cantidad
Denominación
Fraccionario
70 monedas
25 monedas
25 ctvs.
50 ctvs.
Billetes
35 billetes
16 billetes
20 billetes
6 billetes
5 billetes
100,00
50,00
10,00
5,00
1,00
Cta. 2032
Cta. 2045
215,00
435,00
Cheques:
Banco del Pichincha
Banco del Austro
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Total
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Comprobantes:
Pago luz
Pago IESS
Saldo contabilizado al terminar el 7-06-200X
Recaudaciones del día no contabilizadas:
Por ventas
Por cobranzas a clientes
Otras recaudaciones: servicios prestados
35,00
15,00
300,00
4.550,00
345,00
120,00
Notas:

Entre los billetes de 5,00 se encontró un billete falso. Puesto que éste fue recibido por
probada negligencia del custodio se le cargará a su cuenta y será deducido de su
próxima remuneración.
Entre los billetes de 1,00 se encontró uno destruido, la empresa asume esta pérdida.

La política interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al
10% sobre el valor total del faltante, el cual será descontado en la quincena inmediata.

En caso de sobrantes, se registrará provisionalmente como ingresos por aclarar hasta
detectar la razón del excedente.

El cheque del Banco del Austro por $435,00 está posfechado, por tanto será
reclasificado.
Se requiere:

Elaborar el acta de arqueo de caja.

Registrar los ingresos y pagos del día y las novedades según acta de arqueo hasta
determinar el nuevo saldo contable de caja.

Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las políticas de la empresa.
==============================================================
Arqueo de Caja
3.- Con los siguientes datos, elabore el Libro de Caja para el día 2 de septiembre del 2006 y su
respectivo Arqueo de Caja, para la Empresa “Precio Justo”.
Saldo anterior
Sr. Juan Zambrano, abona a la factura # 715
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50
300
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Srta. Luisa Guerrero, abona a la factura # 697
200
Almacén El Regalón, cancela la factura # 648
450
Comercial Arenas S.A., abona a la factura # 48
700
Ventas del día, según facturas No. 821 a la 837
5.080
Distribuidora Granizo, se cancela la factura # 694
1.000
Banco Bolivariano, depósito # 172348 en nuestra Cta. Cte.
600
Banco Pichincha, depósito # 172348 en nuestra Cta. Cte.
500
EEASA, pago consumo de luz por agosto/2006
40
Papelería Paco, compra de papel, marcadores, etc. Según F/17
60
Al cierre del día, se verifica el saldo de Caja, dando los siguientes valores:
En dinero efectivo el 50%, compuesto de la siguiente manera:




en billetes de $100 el 60%
en billetes de $50 el 20%
en billetes de $5 el 15%
en monedas de $0,50 el saldo
En cheques y documentos, el restante 50% compuesto de la siguiente manera:




en cheque local del Produbanco No. 27387 el 5%, del Sr. Pablo Pástor
en cheque local del Produbanco No. 394718 el 15%, de la Srta. Ximena Moncayo
el cheque local del Banco del Pacífico No. 937516 el 25%, del Sr. Cristian Rivadeneira
el saldo un recibo entregado y autorizado por la gerencia
Además, contabilice con sobrante de caja de $2 y con faltante de caja de $1, respectivamente.
==============================================================
Arqueo de Caja
4.- Los siguientes datos corresponden a los valores presentados en arqueo de caja de la
empresa CASH manejada por el cajero señor Iván Donoso, el 31 de agosto del 2006 siendo
las 15h30, al señor Rodrigo Sunta delegado de la gerencia:
Dinero: 55 monedas de 25 ctvs., 25 monedas de 50 ctvs., 43 billetes de $ 100, 16 billetes de $
50, 20 billetes de $ 10, 16 billetes
de $ 5, 25 billetes $ 1
Cheque # 45763 del Banco de Guayaquil por $ 852,00 para el 31 de agosto/2006; cheque del
Banco MM Jaramillo # 004589 por $ 143,00 para el 31 de octubre/2006; cheque del Banco
Sudamericano # 000012 por $ 323,00 para el 26 de agosto/2006
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Recibo por pago de movilización del gerente por $ 25,00; factura # 455 por pago de
combustible del camión de la empresa por $ 100,00; recibo de pago por donación a Casa de
Oración por $ 50,00; vale de caja por anticipo a sueldo del bodeguero por $ 150,00. Todos los
egresos han sido autorizados por el gerente, a excepción del anticipo a sueldo.
Notas:

Entre los billetes de 5,00 se encontraron un billete falso y uno deteriorado. La empresa
asume el un billete.

La política interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al
10% sobre el valor total del faltante, el cual será descontado en la quincena inmediata.

En caso de sobrantes, se registrará provisionalmente como ingresos por aclarar hasta
detectar la razón del excedente.
Se requiere:

Elaborar el acta de arqueo de caja finalizado a las 16h15 y tomando en consideración
que el saldo contable anterior fue de $ 3.421,45 y las ventas del día fueron de
$ 5.425,80

Registrar contablemente los ingresos y pagos del día y las novedades según acta de
arqueo hasta determinar el nuevo saldo contable de caja.

Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las políticas de la empresa.
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BANCOS
CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria.- Mensualmente, el banco depositario envía a sus clientes el
reporte del movimiento de las cuentas corrientes, con el fin de mantenerlos informados sobre
sus saldos. Por otra parte, es una forma de autocontrol del banco, pues de no recibir ningún
tipo de reclamo, se entenderá por aceptado y conforme.
La intención del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con
el control interno que se deberá observar dentro de la empresa depositante. Por tal razón, el
proceso contable, además del registro común, debe comprender la elaboración mensual de la
conciliación bancaria.
Por tanto, el saldo de libros debería coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin
embargo, es muy común observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes
razones:
1. Error en las anotaciones en la institución bancaria
2. Error en los libros de la empresa
3. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:
• Cheques girados por la empresa, no pagados aún por el banco
• Notas de depósito enviadas y no registradas por el banco
• Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa
• Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa
Identificado el tipo de error se procederá así:
1. Cuando es un error del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe
asentarse el valor en una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco.
2. En el segundo caso solamente se debe rectificar el asiento erróneo.
3. En el caso de cheques girados y no cobrados y de los depósitos aún no registrados, no
ameritan ningún asiento, sólo es cuestión de esperar unos días hasta que los beneficiarios
hagan efectivos sus cheques o que el banco registre el depósito (seguramente hecho en
horario diferido).
Ventajas de las conciliaciones bancarias.- La entrega del efectivo a los bancos constituye
una sana y eficaz costumbre, puesto que éstos disponen de sofisticados medios de seguridad y,
sobre todo, garantizan la integridad del depósito.
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Al tomar la decisión de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar las siguientes ventajas:
• Sirve como medio de control interno.
• Evita la posible sustracción de dinero.
• Mantiene saldos en ahorros o cuentas corrientes que generan una renta financiera
• Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios básicos, impuestos, aportes al
IESS, uso de tarjetas de crédito, cajeros automáticos, etc.
• Brinda la posibilidad de contratar préstamos bancarios.
Ejemplo:
1.- El 5 de febrero del 200X, la empresa Éxito Total recibió del Banco del Pichincha el estado
de cuenta corriente No. 05429-2, con la siguiente información del movimiento del mes de
enero del 200X. (Por lo general, los bancos entregan a los clientes el estado de cuenta dentro
de los primeros días del mes, con el propósito de buscar una respuesta, en conformidad con
los datos que ahí se presentan).
CUENTA No. 05429-2
EMPRESA: ÉXITO TOTAL
Bolivia No. 185
BANCO DEL PICHINCHA
ESTADO DE CUENTA
Saldo al 31-12-200X
0.00
Fecha de corte:
31-01-200X
FECHA
200X
Ene. 2
3
4
7
11
15
22
30
31
31
COMP. No.
DÉBITOS
DP-01
CH-001
ND-042
CH-002
DP-02
NC-024
CH-003
CH-004
DP-03
ND-058
CRÉDITOS
5,000.00
200.00
5.00
20.00
50.00
10,00 *
492.00
500.00
100.00
143,00 *
SALDOS
5,000.00
4,800.00
4,795.00
4,775.00
4,825.00
4,835.00
4,343.00
3,843.00
3,943.00
3,800.00
* Valores que no constan en el auxiliar de bancos, por lo cual deben escribirse en la cédula de conciliación.
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Su libro auxiliar de bancos, cuenta No. 05429-2 cortado al 31 de enero del 200X, presenta el
siguiente movimiento:
EMPRESA ÉXITO TOTAL
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Bco. PICHINCHA No. 05429-2
FECHA
DETALLE
COMP.
DÉBITO
CRÉDITO
200X Apertura de cuenta
DP-01
5,000.00
04
Compra de muebles de ofic.
CH-001
200.00
05
Nota de débito por chequera
ND-042
5.00
06
Pago deuda
CH-002
20.00
10
Recaudación del día
DP-02
50.00
20
Compra mercaderías
CH-003
492.00
28
Pago deuda
CH-004
500.00
250,00 *
30
Adquisición de mercaderías
CH-005
31
Recaudación del día
DP-03
100.00
* Valor que no consta en el estado de cuenta, por lo cual debe escribirse en la cédula de conciliación.
SALDO
5,000.00
4,800.00
4,795.00
4,775.00
4,825.00
4,333.00
3,833.00
3,583.00
3,683.00
==============================================================
Conciliación bancaria y registro de ajustes por conciliación
2.- Los siguientes datos corresponden al libro auxiliar de bancos y al estado bancario del mes
de enero del 200X de la cuenta No. 2001610-7 del Banco del Pichincha.
EMPRESA COMERCIAL KARMA
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Bco. PICHINCHA No. 2001610-7
FECHA
1-01
5-01
8-01
15-01
16-01
19-01
20-01
31-01
DETALLE
Apertura de cuenta
Pago arriendo
Depósito por ventas
Pago publicidad
Pago honorarios
Depósito por cobro clientes
Pago compra mercaderías
Pago sueldos
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
COMP.
DP-1025
CH-001
DP-1234
CH-002
CH-03
DP-2345
CH-004
CH-005
DÉBITO
CRÉDITO
12,000.00
1,200.00
9,500.00
950.00
125,00
1,300.00
14,500.00
1,200.00
SALDO
12,000.00
10,800.00
20,300.00
19,350.00
19,225.00
20,525.00
6,025.00
4,825.00
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CUENTA No. 2001610-7
EMPRESA: KARMA
Mariano Eguez No. 06-30
BANCO DEL PICHINCHA
ESTADO DE CUENTA
Saldo al 31-12-200X
0.00
Fecha de corte:
31-01-2001
FECHA
COMP. No.
2001
Ene. 1
Ene. 2
Ene. 5
Ene. 8
Ene. 16
Ene. 19
Ene. 20
DP-10251
N/D por chequera
Cheque No. 01
Depósito No. 1234
Cheque No. 03
Depósito No. 2345
Cheque No. 04
N/D servicios bancarios No.
Ene. 30 456
N/C No. 244 intereses del
Ene. 30 mes
N/D No. 559 correo
Ene. 30 electrónico
DÉBITOS
CRÉDITOS
SALDOS
12,000.00
14,500.00
12,000.00
11,970.00
10,770.00
20,270.00
20,145.00
21,445.00
6,945.00
50.00
6,895.00
30.00
1,200.00
9,500.00
125.00
1,300,00
120.00
500,00
7,015.00
6,515.00
Se pide:
1. Preparar el informe de conciliación bancaria para el mes de enero del 2001
2. Registrar en el libro diario las novedades encontradas en el estado de cuenta,
suponiendo que ya llegaron los documentos bancarios a la empresa.
==============================================================
Empresa La Bujía
3.- El saldo al 31-12-200X según el estado bancario de la cuenta corriente No. 5679-0 del
Banco del Pacífico, es de $ 25.120,00
Según los registros del libro auxiliar de bancos se conoce que:

El banco aún no ha pagado los cheques No. 003 por $ 500,00 y No. 004 por $95,00

El banco no ha registrado el depósito No. 1209 por $ 765,00
Según el informe del estado bancario se conoce que:

El banco ha acreditado interés por un valor neto de $ 120,00

El banco ha debitado por pago de servicios básicos $300,00 y por servicios bancarios
$32,00
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Se solicita:

Preparar el informe de conciliación bancaria para el mes de diciembre de 200X

Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el saldo del auxiliar de
bancos.
==============================================================
Empresa la Ganga
4.- Presenta en su libro auxiliar del Banco del Pichincha, cuenta corriente No. 50076-9, un
saldo al final del año 200X por $ 15.384,00
Se conoce según el estado bancario que:

Todos los cheques girados han sido cobrados

Todos los depósitos se han registrado normalmente
El estado bancario del mes informa que:

El banco ha devuelto un cheque depositado en la cuenta del cliente “X” por
$ 1.290,00 más una comisión del 2% sobre este valor (la empresa no tenía
conocimiento de este hecho).

El banco ha acreditado por interés $ 138,00.

El cliente, señor “M”, depositó en nuestra cuenta $ 245,00 sin que la empresa haya
conocido esta operación.

El banco debitó por costo de chequera $ 50,00 y certificaciones de cheques $ 13,00
Se pide:
-
Preparar el informe de conciliación bancaria para el mes de diciembre del
200X
-
Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el libro auxiliar
de bancos.
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MERCADERÍAS
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Se consideran mercaderías aquellos artículos de comercio adquiridos que se disponen para la
venta.
Sistemas de registro y control de inventarios.- Los sistemas de control del inventario para
la venta (mercaderías) reconocidos por la Ley de régimen tributario interno, y avalados por las
normas contables, son:
- Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
- Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
Sistema de Cuenta múltiple o Inventario Periódico
Las características de este sistema son:
a) El inventario final se obtendrá de la bodega, tomando físicamente el inventario (pesando,
midiendo) y valorando al último precio de costo.
b) Es necesario realizar asientos de regulación para poder determinar el valor de la utilidad en
ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final.
c) Utiliza varias cuentas, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderías,
devoluciones en ventas, descuentos en ventas, devoluciones en compras, descuentos en
compras, transporte (compras y ventas), seguros (compras y ventas) costo de ventas y
ganancia bruta en ventas.
Asiento tipo que registra las Ventas:
FECHA
DETALLE
200X
-1Enero 1
CAJA ó CLIENTES
VENTAS
Ref. Para registrar las ventas según factura
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
DEBE
HABER
1.789,00
1.789,00
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Asiento tipo que registra Devoluciones en Ventas:
FECHA
200X
Enero 1
DETALLE
DEBE
-1 DEVOLUCIÓN EN VENTAS
153,00
BANCOS ó CLIENTES
Ref. Para registrar devolución en
ventas, según factura.
HABER
153,00
Costo de Ventas: el valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas.
Es una cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisición de las mercaderías
vendidas en un periodo determinado.
El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
Mercaderías (Inventario inicial)
+ Compras netas
= Compras brutas
- Devolución en compra
+ Transporte en compras
= Disponible para la venta
- Mercaderías (inventario final)
12.320,00
9.496,00
9.580,00
(349,00)
265.00
21.816,00
(7.655,00)
= Costo de ventas
$14.161,00
Transporte.- Llevar personas o cosas de un lugar a otro, utilizando la vía terrestre
Flete.- Se diferencia del transporte porque es realizado por mar o por aire
El contrato de transporte, denominado Guía o Fletamento, debe ser escrito y, además, tener
las mismas características de una factura.
Ejemplo
Enero 1. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderías compradas.
FECHA
200X
Enero 1
DETALLE
-1TRANSPORTE EN COMPRAS
BANCOS
Ref. Para registrar pago de transporte
en compras, según nota crédito
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
DEBE
HABER
238,00
238,00
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U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Regulación de la cuenta Mercaderías.- El proceso de regulación forma parte del
funcionamiento del sistema cuenta múltiple; se efectúa indispensablemente al finalizar el
ejercicio económico.
Objetivos de la regulación:
- Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo
- Introducir en los registros contables el valor del inventario físico que se obtiene extra
contablemente
- Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas
Métodos de regulación:
Los métodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercaderías son:
- Método del costo de ventas
- Método por diferencia de inventarios
MÉTODO DEL COSTO DE VENTAS
FECHA
200X
Dic. 31
DETALLE
-1 DEVOL. COMPRAS
TRANSP. COMPRAS
SEGUROS COMPRAS
EMBALAJES EN COMPRAS
COMPRAS
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar transporte/seguros/embalajes
devolución, y determinar compras netas.
Dic. 31
-2VENTAS
XXX
DEVOL. VENTAS
Ref. Para cerrar devolución y determinar
las ventas netas
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
XXX
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U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Dic. 31
-3COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS (INICIAL)
COMPRAS
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar compras e Inv. Inicial y determinar el disponible de inventarios.
Dic. 31
-4MERCADERÍAS (FINAL)
COSTO DE VENTAS
XXX
XXX
Ref. Para introducir en libros el Inv. Final y
determinar el costo de ventas.
Dic. 31
-5VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y
determinar la utilidad.
MÉTODO POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS
FECHA
200X
Dic. 31
DETALLE
-1 DEVOL. COMPRAS
TRANSP. COMPRAS
SEGUROS COMPRAS
EMBALAJES EN COMPRAS
COMPRAS
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar transporte, seguros, embalajes
y determinar compras netas.
Dic. 31
-2VENTAS
DEVOL. VENTAS
XXX
XXX
Ref. Para cerrar devoluciones y determinar las
ventas netas.
-3Dic. 31
MERCADERÍAS
COMPRAS
XXX
XXX
Ref. Para cerrar compras y determinar el disponible de inventarios.
Dic. 31
-4COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS
XXX
XXX
P/R el costo de ventas y por difer. el I. F.
-5Dic. 31
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y
determinar la utilidad.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 18
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Sistema de cuenta permanente o inventarío perpetuo
Las características de este sistema son:
• Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de ventas.
• Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artículo (kárdex). Por lo tanto, el
inventario se puede determinar en cualquier momento. Sólo por control, se deberán efectuar
constataciones físicas periódicas sobre bases de rotación (muestreo).
• Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario realizar otro que registre dicho
movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar
con personal contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente.
Cuenta Inventario de Mercaderías: llamada también Almacén o Inventarios.- Esta cuenta
estará en constante actividad, ya que cada instante mostrará el valor del inventario final.
Registra en el Debe por el valor del inventario inicial, las compras brutas, más el valor de los
fletes y transportes, seguros y embalajes en compras que se paguen para hacer efectiva la
transacción. Registra en el Haber por las ventas de mercaderías al precio de costo, por las
devoluciones en compras (al costo), y por errores en facturación.
El saldo denota el valor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente
el sistema de control interno, este saldo deberá coincidir con la presencia física de artículos en
bodega y con la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares kárdex.
Requiere indispensablemente de kárdex o tarjetas de control de inventarios.
Ejemplo
Enero 1. Se venden 80 unidades del artículo "X" a $48,00 c/u en efectivo; el precio de costo
de cada unidad es de $24,50
FECHA
200X
Enero 1
Enero 1
DETALLE
-1 CAJA
VENTAS
Ref. Para registrar venta al precio de
venta, según factura No.
-2COSTO DE VENTAS
INVENT. DE MERCADERÍAS
P/R venta al precio de costo.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
DEBE
HABER
3.840,00
3.840,00
1.960,00
1.960,00
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U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MÉTODOS DE VALORACIÓN DE SALIDAS.Los métodos de valoración más usados son: método FIFO o PEPS, método LIFO o UEPS,
método de Promedio Ponderado y método de Valor de Última Compra (o actual).
PRACTICA
Registro contable en una empresa que controla sus mercaderías bajo Sistema de Cuenta
Múltiple
Registre las operaciones de la empresa comercial “El Regalón S.A” bajo el sistema de cuenta
múltiple para control de las mercaderías, que reinicia sus actividades el 1º. de Junio del 2004
Datos al 31 de mayo del 200X
Caja
Inventario de Mercaderías
Bancos
Muebles de Oficina
Dep.acum..Mueb.Ofic.
Proveedores
Capital Social
3.985,00
2.365,00
4.235,00
3.500,00
720,00
2.250,00
determinar
Operaciones del mes de junio
Junio 1, se paga arriendo del mes con cheque por $ 230,00
Junio 5, se venden mercaderías en efectivo por $ 2.450,00; se concede el 5% de descuento.
Junio 10, se compran mercaderías por $ 1.500,00; se paga el 50% con cheque y el saldo a
crédito documentado.
Junio 12, se paga con cheque $ 125,00 por transporte, y $ 150,00 por seguro contratado para
la compra de mercaderías del día 10.
Junio 13, de la compra anterior se devuelven $ 25,00; la devolución afecta al crédito.
Junio 15, se venden mercaderías por $ 1.370,00 en efectivo con el 4% de descuento.
Junio 29, de la venta anterior, el cliente devuelve $ 140,00 de mercaderías en mal estado.
Junio 30, se pagan sueldos a empleados por $ 236,00; la empresa retiene el 9,35% de aporte al
IESS y realiza la provisión para el gasto del aporte patronal al IESS (12,15% del sueldo). Se
emite un cheque por el valor neto.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 20
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Junio 30, se pagan servicios básicos del mes por $ 123,00 en efectivo.
Junio 30, se adquieren mercaderías a crédito documentado por $ 2.015,00 y se paga $200,00
con cheque en efectivo por el transporte de la mercadería comprada.
Datos adicionales:




Según constatación física, se determina que el saldo final de mercaderías es de
$850,00
Las mercaderías están gravadas con el 12% del IVA
Todas las compras y ventas de bienes y/o servicios que la ley estipule se gravan con el
IVA y se retienen el impuesto a la renta.
Las operaciones se realizan entre contribuyentes ordinarios del IVA.
Se requiere:



Elaborar el balance de situación inicial.
Registrar en el libro diario todas las operaciones utilizando el sistema Cuenta
Múltiple.
Determinar el resultado económico obtenido por la gestión de compras y ventas,
aplicando el método Costo de Ventas para regular las mercaderías.
PRACTICA
Sistema de inventario permanente – métodos de valoración
Enero 2, la empresa comercial “El Cisne S.A.” reinicia sus actividades de compra-venta de
electrodomésticos el 2-01-2001, con los siguientes datos:
5 refrigeradoras Ecasa 12”
4 TV Sony 14 pulg.
2 cocinas Ecasa 4 q.
$ 959,00 c/u
$ 730,00 c/u
$ 225,00 c/u
El capital es la contracuenta natural.
Enero 4, según factura No. 045 de Distribuidores S.A. se compra:
10 refrigeradoras Ecasa 12”
12 TV Sony 14 pulg.
14 cocinas Ecasa 4 q.
$ 975,00 c/u
$ 755,00 c/u
$ 245,00 c/u
Forma de pago: 50% al contado, 50% crédito personal.
Enero 6, de la compra anterior se devuelve, por no corresponder al pedido: 1 refrigeradora, 2
TV y 1 cocina; devolución que afecta al crédito.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Enero 10, según factura No. 456, se vende al señor Juan Pablo Núñez (persona natural): 8
refrigeradoras, 6 TV y 7 cocinas.
Forma de cobro: 60% al contado y por la diferencia se reciben 3 L/C
Enero 15, según factura No. 457 se vende al contado a la Aso. Unidad Americana, lo
siguiente: 4 refrigeradoras, 5 TV y 6 cocinas.
Datos adicionales:





La empresa controla sus mercaderías mediante el sistema de inventario permanente.
La empresa es contribuyente ordinario del IVA y realiza operaciones con sociedadescontribuyentes ordinarios.
La empresa mantiene un margen de utilidad del 55% sobre el costo y concede el 5%
de descuento en las ventas al contado (totales o parciales)
El proveedor es permanente y concede 3% de descuento sobre los pagos al contado
(totales o parciales)
En la compra y venta de mercaderías se causa el impuesto al valor agregado y
procede a la retención en la fuente del impuesto a la renta.
Se requiere:


Registrar en los libros diario y mayor general de la empresa, las transacciones,
aplicando los métodos de control de mercaderías FIFO y LIFO.
Registrar los movimientos de la mercadería en las tarjetas kárdex, aplicando los
métodos de valoración FIFO y LIFO.
EJERCICIO
SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderías bajo
los dos sistemas de control: de Cuenta Múltiple y de Inventario Perpetuo. En este último
sistema, mantener los registros en el kárdex en los cuatro métodos enunciados: FIFO, LIFO,
Promedio Ponderado y Valor de Ultima Compra4 .
Enero 3, el estado de situación financiera en la empresa “Éxito Total” el 1º. de enero del año
200X fue:
ACTIVO
Caja
Mercaderías
Vehículos
Suman:
1.000,00
6.800,005
1.200,00
----------9.000,00
======
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores
500,00
Capital
Suman:
8.500,00
----------9.000,00
=======
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 22
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Enero 10, se venden mercaderías al contado, se concede el 5% de descuento; en factura No.
0042 se presenta el siguiente detalle:
- 50 unid. Art. A, a $ 50,00 c/u
- 50 unid. Art. B, a $ 55,00 c/u
Enero 13, se adquieren mercaderías a crédito, según factura No. 0845; presenta el siguiente
detalle:
- Art. A 200 unid. $ 40,00 c/u, más embalajes, $ 2,00 c/u
- Art. B 100 unid. $ 30,00 c/u, más embalajes, $ 1,50 c/u
Enero 17, de las compras anteriores, devolvemos mercaderías, según N/C No. 845, de acuerdo
con el siguiente detalle:
-
50 unid. Art. A y sus correspondientes embalajes
Enero 25, se venden a crédito 200 unid. Art. B a razón de $ 65,00 c/u según Nota de Venta
No. 001
Enero 28, de la venta anterior, al cliente devuelve 10 unid. del Art. B; se emite la N/C
comercial No. 02
Enero 31, se adquieren 50 unid. Art. A, a $ 44,00 c/u; se cancela en efectivo según factura No.
0856; conceden 3% de descuento.
4. De los kárdex respectivos, tomar los valores del costo según el método, los cuales se anotarán en los asientos de cada venta que se
presentan a continuación:
5. 100 unid. Art. A, a $ 20,00
2.000,00
200 unid. Art. B, a $ 24,00
4.800,00
----------6.800,00
NOTAS
Los supuestos básicos para desarrollar este ejercicio son:



Las mercaderías están gravadas con IVA tarifa 0% (se trata de medicinas de uso
humano)
En el sistema de inventario perpetuo, el costo de ventas se establece a través del
kárdex, el cual es llevado simultáneamente por los 4 métodos, con el fin de establecer
semejanzas y diferencias entre estos.
Elaborar un cuadro resumen de resultados de los métodos de valoración,
estableciendo la utilidad respectiva por cada venta.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 23
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
EXIGIBLES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Estas cuentas pertenecen al Activo Corriente y controlan el movimiento de los créditos
concedidos por la empresa por la venta de mercadería o servicios.
Cuando el crédito no tiene respaldo documentado se denomina crédito simple o crédito
personal y se registra en la cuenta Cuentas por Cobrar; y cuando el crédito tiene espaldo de
un documento (Letra de Cambio, Pagaré, etc.) se registra en la cuenta Documentos por Cobrar.
DEBE.- Se debitan por el valor de los créditos concedidos
HABER.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los créditos.
SALDO.- El saldo demuestra el valor de los créditos pendientes concedidos por la
empresa. Se verifica mediante la suma de los saldos de las cuentas individuales
(Auxiliares); la suma de los documentos existentes y a través de las confirmaciones
directas con los deudores.
En las empresas existen otras partidas por cobrar tales como: los préstamos a empleados, el
interés acumulado sobre documentos por cobrar y los anticipos a clientes, se deben registrar
por separado en cuentas específicas.
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRALES.La concesión de crédito por parte de la empresa ocasiona que en algunos casos estos se
conviertan en incobrables o cuentas malas cuando los deudores no cumplen con sus
obligaciones, por esta razón se debe establecer la provisión sobre los créditos comerciales
pendientes de recaudación.
Métodos:
1. Método de antigüedad de saldos: a mayor tiempo de vencimiento, mayor será el
porcentaje asignado como posibles incobrables.
Un comité de análisis de riesgos, efectuará un estudio individual y objetivo de cada uno de los
deudores, y a partir de la información contable analizará, entre otros datos, lo siguiente:
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 24
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
-
Tipo de prenda que garantiza la deuda
Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento y solvencia
Avances logrados en reclamos por la vía legal, etc.
La antigüedad de saldos se controlará a través de tarjetas de control, por cada período.
2. Método estadístico: se calcula a partir de la serie histórica de los años anteriores,
fundamentándose en tendencias como la media, desviaciones típicas, mínimos
cuadrados, etc., que arrojarán resultados aproximados de los posibles incobrables.
3. Método legal: La Ley de Régimen Tributario Interno faculta a las empresas a
establecer las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual
sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentran
pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda
exceder del 10% de la cartera total.
ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES.La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y
a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión, cuando se haya
cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad.
- Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito
- Haber prescrito la acción para el cobro del crédito.
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor.
- Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelada su permiso de
operación.
No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la sociedad al
socio, a su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas.
RECUPERACIÓN DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES.En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso obtenido
por este concepto deberá ser contabilizado, en caso contrario se considerará defraudación.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 25
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
De conformidad con el Art. 16 numeral 3, inciso 3 del Reglamento a la Ley de Régimen
Tributario Interno "No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones
y condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas
por cobrar, como consecuencia de transacciones, resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como
Cuenta por Cobrar. Estos ajustes se aplicarán a los resultados del ejercicio en que tenga lugar
la transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva".
REGISTROS CONTABLES.1. Por la venta de mercaderías a crédito simple o crédito personal sin respaldo de documento.
__________x_________
CUENTAS POR COBRAR
xxx
Señor N. N.
xxx
VENTAS
xxx
IVA VENTAS
xxx
P/R venta Factura N
2. Por la venta de mercaderías a crédito documentado, según letra de cambio No.
_____________x_____________
DOCUMENTOS POR COBRAR
Señor X.X.
xxx
VENTAS
IVA VENTAS
P/R venta factura No… L/C No…
3. Por el cálculo de la provisión
___________x___________
GASTO CTAS. INCOBR.
PROVISION CTAS. INCOBR.
P/R la provisión
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
4. Por la utilización de la provisión para eliminar un crédito personal incobrable, cuando la
provisión cubre el valor total del crédito.
________________x____________________
PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES
CUENTAS POR COBRAR
Señor NN o XX
xxx
P/R eliminación de la cuenta del señor N.N
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
xxx
xxx
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 26
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
5. Por la utilización de la provisión para eliminar un crédito documentado incobrable, cuando
la provisión cubre el valor total del crédito
_______________ x _________________
PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES
DOCUMENTOS POR COBRAR
Señor XX
xxx
P/ eliminar la Letra de Cambio No. Señor XX
xxx
xxx
6. Por la eliminación de un crédito personal incobrable, cuando la provisión no cubre el valor
total del crédito.
___________ x ________________
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
PERDIDA POR CUENTA INCOBRABLE
CUENTAS POR COBRAR
Señor NN
xxxx
P/ eliminar la cuenta señor NN
xxxx
xxxx
xxxx
7. Por la eliminación de un crédito documentado, cuando la provisión no cubre el valor total
del crédito.
________________ x_______________
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLE
DOCUMENTOS POR COBRAR
xxxx
Señor N.N.
P/ eliminar la Letra de Cambio No. Señor X:X:
xxxx
xxxx
xxxx
8. Por la recuperación de un crédito simple o documentado, eliminado anteriormente.
________________ 8 _________________
CAJA
xxxx
RECUPERACIÓN CUENTAS INCOBRABLES xxxx
P/R recuperación cuenta señor N:N o L/C Sr. N.N.
En el asiento del numeral 8 se registra directamente en el debe de la cuenta Caja y en el Haber
de la cuenta Recuperación de Cuentas Incobrables el valor recuperado, este valor forma parte
del rubro Otros Ingresos y debe ser contabilizado en el ejercicio económico en el que ocurra
dicha recuperación.
Otros autores consideran que cuando se recupera una cuenta incobrable se debe invertir el
asiento de la eliminación para registrar nuevamente el valor recuperado en la cuenta del
cliente y proceder luego al cobro correspondiente; en este caso los dos asientos contables son:
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 27
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
a)
____________________ x___________________
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR
xxxx
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
P/R reapertura de la cuenta…….
b)
xxxx
____________________ x ____________________
CAJA
xxxx
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR
P/R el cobro de la cuenta o documento…
xxxx
Si se opta por este criterio de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario
Interno se requiere necesariamente de un asiento adicional para registrar el valor recuperado
en la cuenta Recuperación de Cuentas Incobrables (Otros Ingresos):
__________________ x ______________________
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx
RECUPERACIÓN CUENTAS INCOBRABLES
P/R recuperación de la cuenta…
xxxx
PRACTICA
Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario y calcular el valor de los posibles
incobrables.
Año 200X:
Ene. 6 Se venden mercaderías por $2.000,00 a crédito documentado a 180 días plazo al
cliente Sr. A
Ene. 15 Se concede anticipo de sueldo a empleados, por un valor de $80,00 mediante cheque.
Feb.10 Se venden servicios por $200,00 a crédito simple a 30 días plazo al cliente Sr. B
Mar.31 El Sr. B abona la cantidad de $100,00 de su cuenta pendiente.
May.10 Se venden mercaderías a crédito por $1.200,00; se garantiza el cobro mediante
prenda industrial legalizada ante notario (vehículo en uso del cliente Sr. C)
Jul.28 Se vende una computadora (activo fijo) a crédito a 90 días, por $1.500,00 al Sr. D.
Nov.10 El Sr. A cancela su cuenta y abona $80,00 por interés de mora.
Dic.15 Se concede anticipo de utilidades del ejercicio año 200X a los accionistas, por
$500,00 mediante cheque.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 28
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Dic.31 El Sr. B falleció sin dejar bienes ni valores en herencia que permitan la cobranza de
su cuenta.
Dic.31 El Sr. D, comprador de una computadora, rehúsa pagar, por lo que se ha iniciado
juicio coactivo en su contra; en todo caso, el riesgo de incobrabilidad que existe equivale a
10% de la deuda.
Notas
Los supuestos básicos para desarrollar el ejercicio son:

Los anticipos de sueldos y dividendos e utilidades, se descontaron oportunamente.

La empresa decide aplicar el método de antigüedad de saldos para calcular la provisión de
incobrables.

Si el valor calculado según el método indicado es superior al techo tributario (1% anual),
se reintegrará al Estado de Resultados, a efectos de calcular con exactitud el impuesto a la
renta.

La venta de la computadora se considera parte del giro normal de la empresa.

No se aplican impuestos, a fin de que se entiendan los registros de provisiones
exclusivamente.
Desarrollo:
FECHA
200X
Enero 6
Enero 15
Febrero 10
DETALLE
-1CLIENTES
Sr. A
VENTAS
P/R venta de mercadería
-2ANTICIPOS DE SUELDOS
BANCOS
P/R anticipo a empleados
-3CLIENTES
Sr. B
SERVICIOS PRESTADOS
P/R prestación de servicios
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
DEBE
HABER
2.000,00
2.000,00
80,00
80,00
200,00
200,00
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 29
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
-4Marzo 31
CAJA
CLIENTES
Sr. B
P/R abono cuenta Sr. B
100,00
100,00
-5Mayo 10
Julio 28
Nov. 10
Dic. 15
CLIENTES
1.200,00
Sr. C
VENTAS
P/R venta de mercaderías com prenda
-6CLIENTES
1.500,00
Sr. D
EQUIPO DE CÓMPUTO
P/R venta de computadora
-7CAJA
2.080,00
CLIENTES
Sr. A
INTERESES GANADOS
P/R cancelación cuenta Sr. A
-8ANTICIPO DE DIVIDENDOS
500,00
BANCOS
P/R antic. a utilidades
1.200,00
1.500,00
2.000,00
80,00
500,00
-AJUSTESDic. 31
GASTO CUENTAS MALAS
250,00
PROVIS. CTAS. MALAS
250,00
P/R valor determinado de provis. incobr.
Explicación
a. Para calcular los posibles incobrables no se tomaron en cuenta los saldos de Anticipos
a Sueldos y Dividendos, puesto que no existen riesgos de incobrabilidad y porque no
forman parte de las operaciones de giro normal de la empresa.
b. El método de antigüedad de saldos es el más adecuado, puesto que fija los posibles
incobrables con base en el análisis particular de la antigüedad, vigencia de garantías,
dificultades en el cobro, posición de solvencia moral-económica de cada cliente, etc.
Por estas razones, se determinó el monto de los posibles incobrables así:
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 30
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CLIENTE
SALDO
%
DEUDA
VALOR DE
PROVISIÓN
Sr. A
0,00
0
0,00
Sr. B
100,00
100
100,00
Sr. C
1.200,00
0
0,00
Sr. D
1.500,00
10
150,00
-----------
---------
2.800,00
250,00
=======
=====
TOTAL
OBSERVACIONES
Murió en la indigencia
Penda asegurada, cobro
Se tiene dificultades
EJERCICIO
La empresa comercial La Gran Rebaja SA. Presenta los siguientes saldos del grupo activo
exigible al 31 de diciembre (que contienen también valores acumulados por cobrar de años
anteriores).
Clientes
Anticipo y Préstamos Sueldos
Documentos por Cobrar
Provisión Incobrables
18.000,00
120.000,00
3.000,00
(500,00)
OPERACIONES
1. Se cobra en efectivo $2.300,00 de la cuenta del año pasado del cliente Señor Suárez.
2. Venta de mercaderías a crédito por $2.500,00 a 180 días plazo, se carga a la cuenta del
cliente señor Luis Pacheco.
3. Se conceden anticipos de sueldos a empleados por $150,00 en efectivo.
4. Se cobra en saldo de anticipo de sueldos del año anterior.
5. Se cobró la cuenta pendiente del cliente señor Cáceres, del período anterior por
$1.000,00 con cheque.
6. Se venden mercaderías a crédito por $3.200,00 al cliente señor Juan Joya.
7. Se cobra la cuenta del cliente del año pasado por $1.500,00 en efectivo.
8. Se cobró en efectivo $4.000,00 al cliente del año pasado.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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9. Venta de Activo Fijo (Vehículo) a crédito documentado por $4.500,00
10. Se cobra el saldo del documento pendiente del año pasado por $3.000,00 con cheque.
11. Se conceden préstamos a empleados por $240,00 en efectivo.
12. Se venden mercaderías a crédito por $3.560,00 a 30 días plazo en cliente señor Jorge
Román.
13. Se cobró la cuenta del cliente señor X del año 2004 por $500,00 en efectivo.
14. Se conceden anticipo de utilidades a socios por $2.000,00 con cheque.
15. Se cobra la cuenta de clientes del año 2005 por $1.330,00 cheque a la vista
DATOS ADICIONALES
Al 31-12-2006, se realiza la calificación de cartera, llegando a establecer lo siguiente:
1. De las cuentas pendientes del año 2004 resultan imposibles de cobrar $400,00 debido
a que los clientes han sido declarados insolventes.
2. De las cuentas pendientes del año 2005 se deben dar de baja $120,00 de un cliente que
ha fallecido.
3. La cuenta del cliente señor Parra por $110,00 ha permanecido más de 5 años en libros
de la empresa, por lo que debe ser dada de baja.
Se pide:
 Registrar el movimiento de las cuentas del exigible, partiendo de los saldos iniciales.
 Calcular la provisión para cuentas incobrables por el método legal (para fines
tributarios).
 Calcular la provisión para cuentas incobrables por el método de antigüedad de saldos
(para determinar el gasto real de la empresa) y registrar el asiento respectivo. Los
valores de la provisión en cada caso, serán determinados por usted, justificando tal o
cual valor. Solo se aplica al exigible que denota los créditos propios del giro del
negocio
 Explicar por qué el registro contable debe hacerse por el valor determinado en el
método de antigüedad de saldos y cómo afecta a la base imponible del cálculo del
impuesto a la renta empresarial, la diferencia entre los des valores (legal y antigüedad).
 Registrar la baja de las cuentas que evidentemente estén en condiciones de ser
castigadas.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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 Indique las cuentas del exigible que no fueron objeto del cálculo de la provisión y
explique por qué.
RECUPERACIÓN DE CUENTAS DADAS DE BAJA
Contabilice en el libro diario los asientos necesarios para registrar la recuperación de las
cuentas que fueron dadas de baja en año 2005, según la siguiente información correspondiente
al año 2006:
 El cliente, señor Parra, cuya deuda había sido dada de baja, paga en efectivo el valor
de su deuda más los intereses equivalentes al 30% de su deuda.
 Se recupera en efectivo el 50% del valor de las cuentas del 1998 que fueron castigadas;
adicionalmente se cobran $120,00 de intereses.
EJERCICIO
La empresa “Victoria S.A.” desea depurar al 31 de diciembre del 2005, las Cuentas por
Cobrar, que a esta fecha ascendía a $10.000,00 desglosadas así:

Cliente A, $2.000,00 (desde el 4 de enero del 2000) fallecido; al momento de sus deceso
no contaba con bienes que pudieran cubrir la deuda.

Cliente B, $300,00 (desde el 8 de febrero del 2002); declarado insolvente.

Cliente C y D: $2.500,00 cada uno, desde el 17 de septiembre del 2005

Cliente E, $2.700,00 vence en mayo del 2006

Provisión para incobrables: $800,00 (antes de provisión del presente año).
Se pide:

Registrar la provisión de cuentas incobrables del presente año.

Castigar las cuentas cuyos registros consten en los libros de la empresa con fechas
anteriores al 2001, o que siendo posteriores, los deudores sean declarados insolventes.

El 4 de febrero del 2006, el cliente B cancela el 50% de su deuda.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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FIJO
CPROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El activo fijo está constituido por los bienes y derechos de larga duración que son utilizados
en la operación del negocio o empresa y por lo tanto no están destinados para la venta.
Un activo fijo para ser considerado como tal, debe reunir las siguientes características:
1. Estar en uso o servicio de la empresa y por ende, ayuden a la obtención de la renta
empresarial.
2. No estar dispuestos a la venta.
3. Poseer una vida útil más o menos duradera (> 1 año)
4. Costo representativo o significativo.
5. Estar sujetos a depreciación o amortización (excepto terrenos)
CLASIFICACIÓN. Desde la óptica de la evidencia física:
a. Tangibles o corporales: se pueden ver, medir y tocar, y se clasifican en:
-
Depreciables: pierden su valor por uso, obsolescencia, destrucción. Ejm: vehículos.
-
No depreciables: no se desvalorizan, a pesar del uso. Ejm: terrenos
-
Agotables: debido a la extracción del material que forman parte, pierden su valor. Ejm:
minas, pozos petroleros, etc.
b. Intangibles o incorporales: no se pueden ver, pero sí valorar. Debido al paso del tiempo o
imposición de nuevas tecnologías van perdiendo su valor.
 Desde el punto de vista de la facilidad de su traslado, se pueden clasificar en:
a. Muebles: activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilización. Ejm: enseres,
vehículos.
b. Semovientes: activos que con su propia fuerza se desplazan. Ejm: ganado.
c. Inmuebles: bienes que de ninguna manera son objeto de movilización. Ejm: terrenos.
Activos depreciables
En el transcurso del proceso productivo, estos bienes pierden su valor.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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Métodos de depreciación procedimientos para calcular el desgaste del activo fijo en una
fecha determinada: método legal, método lineal, método acelerado y método de unidades
producidas.
Método legal. Establece los límites máximos aceptados por el SRI como gasto deducible para
el pago del impuesto a la renta.
Coeficientes anuales:
 5% (20 años) sobre el costo de los edificios
 20% (5 años) sobre el costo de vehículos
 33,333% (3 años) sobre el costo de equipos de cómputo
 10% (10 años) sobre el costo de muebles, maquinaria y otros no específicos
La fórmula para calcular la depreciación es:
DEPRECIACIÓN = (V/ACTUAL – V/RESIDUAL)%
Método lineal o de línea recta. La fórmula para el cálculo es:
DEPRECIACIÓN = VALOR ACTUAL – VALOR RESIDUAL/VIDA ÚTIL
Método acelerado (suma de dígitos). Se estima una depreciación más rápida en un momento,
para luego ir descendiendo o ascendiendo. Se aplica especialmente en vehículos y maquinaria
industrial.
El procedimiento para el cálculo es el siguiente:
-
Se asigna a cada período de vida un dígito, a partir de 1
-
Se suman estos dígitos
-
Se establece para cada período un quebrado, cuyo denominador será la suma de los
dígitos, y el numerador, el dígito del año correspondiente o invertido (caso
descendente)
-
Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (V/Act. – V/Res.)
Método de unidades producidas. Como su nombre lo indica, el valor de la depreciación del
activo fijo dependerá del número de kilómetros, número de unidades producidas, etc.
DEPRECIACIÓN = Valor Actual – Valor Residual
Total unidades, kilómetros
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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El registro contable de la depreciación del activo fijo es:
-xGasto o Costo Depreciación A/F
XXXXX
Deprec. Acumulada A/F
XXXXX
P/R la depreciación del período.
PRACTICA
Calcule y registre la depreciación (método lineal, legal y acelerado) al 31 de Diciembre del
2005, del vehículo Forsa II, cuyo costo actual es de $12.500,00 adquirido el 1 de enero del
2005. Se estima un valor residual de $2.500,00 y una vida útil de 6 años.
EJERCICIO
El 16 de mayo del 2006, la empresa vende un equipo de computación y mantiene los
siguientes registros:
Valor de compra:
$5.000,00
Fecha de compra:
2 de enero del 2004
Valor residual:
0
Depreciación acumulada:
$2.000,00 (31-12-2005)
Se pide:
- Actualizar la depreciación, asumiendo que la empresa utiliza el método legal
- Registrar la venta, suponiendo que el activo se vendiera en:
a) Valor en libros
b) $3.500,00
c) $2.400,00
EJERCICIO
Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa decide cajear el equipo de computación por otro,
cuyo avalúo es de $5.500,00
Se pide:
Registrar el canje, suponiendo que por el nuevo equipo se entrega el bien usado y además se
paga de contado, según las siguientes alternativas:
a) $2.500,00 en cheque
b) $2.900,00 en cheque
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO DIFERIDO Y
OTROS
Gastos prepagados
Constituyen pagos realizados antes de la recepción del bien/servicio; estos valores se
devengan en un período relativamente corto.
Activos diferidos
Constituyen todos aquellos gastos capitalizables que beneficiarán a periodos futuros
relativamente largos.
Diferencia entre gastos prepagados y activos diferidos Los gastos prepagados y los activos
diferidos son términos aparentemente sinónimos; en la práctica, evidencian diferencias
notables, partiendo de las definiciones que se presentaron y por las características que se
exponen a continuación:
Gastos prepagados (anticipados)
Activos diferidos
• Se devengan
•
Se amortizan
• Se pueden recuperar (o revertir en dinero)
•
No se pueden recuperar
• Pueden ser bienes y/o servicios
•
Solamente por servicios
• Son activos a corto plazo (generalmente)
•
Solamente por servicios
• Se ubican en el Activo comente
•
Son gastos que se prorratean a
largo plazo
•
Técnicamente se ubican en Activos
diferidos
Cuentas principales
Cuentas principales
• Arriendos pagados por adelantado
•
Gastos de constitución y
organización
• Comisiones pagadas por adelantado
•
Gastos de Investigación
• Seguros pagados por adelantado
•
Mejoras locales arrendados
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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PRACTICA
Registrar las siguientes operaciones, y al fin del año, realizar los ajustes respectivos.
Fase preoperativa
Del 1° de abril al 15 de septiembre de 2006 se efectuaron los siguientes desembolsos, con el
propósito de obtener la autorización de funcionamiento y constitución jurídica de la empresa
Latinoamericana.
• Gastos judiciales y notariales
• Gastos de publicaciones
• Honorarios a directores
• Movilización
• Impuestos y tasas
TOTAL
$ 10.000,00
2.500,00
3.500,00
1.200,00
800,00
--------------18.000,00
==========
Fase operativa
Sep. 20 Se pagan arriendos anticipados por un año, que se devengarán desde el 1° de octubre;
el valor del egreso asciende a $2.400,00, pagado en efectivo.
Dic. 31 Se decide amortizar los Gastos acumulados de constitución en 60 meses (5 años), y
se debe registrar el uso del servicio de arriendo por los 3 meses.
Desarrollo
FECHA
Sep. 15
Sep. 20
Dic. 31
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER 1
-1GASTOS DE CONSTITUCIÓN
GASTOS JUDICIALES
GASTOS PUBLICIDAD, ETC.
BANCOS
Reí. Para registrar los gastos del
periodo preoperativo
-2ARRIENDOS PAG. POR ADELAN.
BANCOS
Ref. Para registrar el pago adelan
tado de arriendo
-XGASTO AMORTIZACIÓN
AMORT. ACUM. GASTOS CONST.
Ref. Para registrar la amortización
del presente periodo, 3 meses
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
18.000,00
10.000,00
8.000.00
18.000,00
2.400,00
2.400,00
900,00
900,00
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Dic. 31
-XGASTO ARRIENDO
ARRIENDOS PAG. ADELANT.
Ref. Registro del consumo de 3
meses de arriendo
600,00
600,00
Explicación
Los Propagados y Diferidos, se devengan y amortizan, respectivamente, por línea recta. Es
decir, se establecen valores fijos por periodos convencionales (mes, trimestre, año, etc.)
Ejemplo:
amortizaci óndelmes 
18.000 .00
 300 x3  $900 (del trimestres )
5años
EJERCICIO
La empresa comercial “La Gaviota S.A.” durante el ejercicio económico 2005, ha efectuado
los siguientes pagos con el propósito de asegurar precios e incrementar sus ventas:
Enero 4, contrata un seguro contra robo de mercaderías con la compañía Cóndor S.A. El valor
de la prima anual es de $3.600,00 pagado con cheque.
Abril 8, adquiere en efectivo un lote de suministros y materiales por $650,00 que serán
utilizados en el transcurso del año.
Julio 14, a fin de ejecutar el proyecto de investigación de mercados, se han realizado los
siguientes desembolsos mediante cheques:
Honorarios jefe del proyecto
Capacitación de encuestadores
Suministros de oficina
Movilización y transporte
Sueldos encuestadores y auxiliares
Otros
$4.380,00
250,00
181,00
149,00
1.750,00
293,00
Agosto 1, se pagan arriendos anticipados por un año, a razón de $320,00 mensuales, con
cheque de la empresa.
Septiembre 5, se contrata publicidad por TV por 6 meses, a razón de $450,00 mensuales; se
cancela en efectivo.
Datos para realizar los ajustes al 31 de diciembre del 2005
 Los arriendos, los seguros y la publicidad se devengan por los meses efectivamente
utilizados.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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
A esta fecha el saldo de suministros y materiales asciende a $ 280,00

El costo de la investigación de mercados se amortizan en 5 años.
Se pide:

Jornalizar y mayorizar en “T” las operaciones originales.

Calcular y registrar en el libro diario los ajustes al 31 de diciembre del 2005.
 Indique tres razones fundamentales por las que se considera a los prepagados como parte
del activo corriente.

Indique el sitio apropiado para ubicar estas cuentas en el estado financiero.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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OBLIGACIONES FISCALES
Impuesto al Valor Agregado
Objeto del IVA.- Establécese el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la
transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé la Ley de Régimen Tributario Interno.
Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el
contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los
servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta
de venta.
En caso de importación, el impuesto se causa al momento de su despacho de la aduana.
Sujetos del impuesto: El sujeto activo es el fisco, administrado a través del Servicio de
Rentas Internas (SRI).
Son sujetos pasivos las personas naturales y sociedades que:
-
Habitualmente realizan transferencias de bienes gravados con este impuesto
-
Realizan importaciones gravadas con este impuesto, ya sea por cuenta propia o ajena
-
Habitualmente prestan servicios gravados con este impuesto
Base imponible general: Es el valor total de los bienes transferidos o de los servicios que se
presten, calculado en base a los precios de venta o de prestación de servicios. Incluye ICE,
tasas de servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio establecido, sólo se podrán deducir los siguientes valores:
-
Los descuentos y bonificaciones normales concedidos
-
El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador
-
Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos
Tarifas generales: Las tarifas del IVA son: 12% y 0%. Con tarifa 12% están gravadas:
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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-
Las transferencias de dominio de los bienes en general, con excepción de ciertos ítems de
consumo básico (medicinas, libros e insumos agrícolas, que tienen tarifa 0%).
-
La prestación de servicios en general, con excepción de algunos como educación,
medicina y arriendo de inmuebles para vivienda, que tienen tarifa 0%.
-
Los servicios prestados por profesionales liberales causan el impuesto, cuando el valor
supere los $400,00.
(Consultar: transferencias y servicios gravados con tarifa 0%)
Declaración y liquidación del impuesto: Los sujetos pasivos están obligados a presentar la
declaración mensual y a efectuar la correspondiente liquidación del impuesto, sobre el valor
total de las operaciones gravadas.
Se presentan dos alternativas:
-
A favor del fisco: cuando el IVA cobrado en las ventas sea superior al IVA pagado en
las compras.
-
A favor del sujeto pasivo (Crédito Tributario): cuando el IVA cobrado en las ventas
sea inferior al IVA pagado en las compras. El crédito tributario se podrá compensar el
siguiente mes.
IVA retenido en la fuente
AGENTES DE RETENCIÓN.- Se clasifican en dos grupos, que son:
 Sector público y empresas privadas calificadas por el S.R.I. como Contribuyentes
Especiales (retienen el IVA tanto a las sociedad como a las personas obligadas o no a
llevar Contabilidad).
Dentro de este grupo, se encuentran las empresas emisoras de tarjetas de crédito, quienes
retienen el IVA a los establecimientos afiliados.
 Sociedades y personas naturales obligadas a levar Contabilidad, que no son
Contribuyentes Especiales (retienen el IVA solamente a personas naturales no obligadas a
llevar Contabilidad).
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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SUJETOS DE RETENCIÓN.- Son sujetos de retención del IVA, todos los contribuyentes
que vendan bienes o presten servicios con tarifa 12%.
Solamente no se debe retener en los siguientes casos:
-
Sector público
-
Contribuyentes especiales
-
Compañías de aviación
-
Agencias de viaje en venta de pasajes aéreos
-
Gasolineras en la compra de gasolina, diesel, etc.
-
Distribuidoras de gas
-
Reembolsos a profesionales
PORCENTAJES DE RETENCIÓN.- En las retenciones del IVA no hay montos mínimos
para la retención, es decir se efectúa la retención, sin importar el monto de la transacción.
Los porcentajes de retención, son los siguientes:
30% en la compra de bienes muebles
30% en los contratos de construcción del sector privado y público (aunque el constructor sea
Contribuyente Especial)
70% en la prestación de servicios
70% por comisiones
70% a profesionales con título universitario
100% por arriendo de inmuebles a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad
100% en las liquidaciones de compra
La retención no se sujeta a devolución; por lo tanto, una vez retenido, se declara en firme.
Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retención se puede denominar:
Anticipo IVA Retenido: para registro de quien es objeto de retención, se ubica en el Activo
Corriente; su saldo por naturaleza es deudor y se compensa con el IVA cobrado en ventas, al
fin de cada mes con la declaración.
IVA Retenido por Pagar: Cuenta contable que utiliza el comprador (agente de retención);
constituye un pasivo y su saldo por naturaleza es acreedor y debe ser pagado en el siguiente
mes con la declaración.
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Impuesto renta retenido en la fuente
Agentes:
-
Sujeto pasivo: “Todas las personas naturales, sociedades y sucesiones indivisas nacionales
o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que perciban ingresos gravados”.
-
Sujeto activo: el fisco, administrador del impuesto a través del SRI.
Agentes de retención: toda sociedad legalmente constituida, las entidades del sistema
financiero y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, autorizadas a retener un
porcentaje de la renta causado en la transacción.
Características
-
Constituye anticipo del impuesto a la renta para quien es objeto de la retención.
-
Constituye una obligación de pago para el agente de retención.
-
El anticipo se compensa con el impuesto a la renta causado en el ejercicio fiscal.
-
En caso de que los anticipos (a través de la retención) sean mayores que el impuesto
causado, puede ser objeto de devolución, por lo que constituye crédito tributario para el futuro.
-
Los valores retenidos por este concepto, deben ser depositados en las entidades financieras
autorizadas en los plazos establecidos.
(Consultar: entidades no sujetas a retención, pagos no sujetos a retención)
MONTO MINIMO PARA LAS RETENCIONES.
La retención en la compra de bienes muebles o la prestación de servicios, se efectuará siempre
que el valor supere los $50. Pero cuando el valor sea menor, se retendrá en los siguientes
casos:
1. Pago a proveedores permanentes.
2. Pagos por honorarios a profesionales sin relación de dependencia.
3. Pagos por cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive los de opción de compra.
4. Pagos a medios de comunicación y agencias de publicidad.
5. Pagos a notarios y registradores de la propiedad, siempre y cuando no constituya
reembolso de gastos.
6. Pagos a compañías de seguros y reaseguros.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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7. Intereses sobre rendimientos financieros.
8. Pagos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crédito a los
establecimientos afiliados.
PORCENTAJES DE RETENCION.
Estarán sujetos al 8%:

Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales y personas
naturales, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra (sin monto).

Los pagos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales.

Los pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad (sin monto).

Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a personas naturales
extranjeras domiciliadas en el país por más de seis meses, que presten servicios en los
que prevalezca en intelecto sobre la mano de obra (sin monto).
Estarán sujetos al 5%

Arrendamiento de inmuebles a sociedades.

Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y cuerpo técnico, así como el caso de
artistas nacionales y extranjeros residentes.

Pagos por intereses y otros rendimientos financieros generados por préstamos, cuentas
corrientes, pólizas de acumulación. etc. (sin monto).

Los intereses que por cualquier concepto reconozcan las entidades públicas a favor de
los sujetos pasivos (sin monto).
Estarán sujetos al 1%

Los pagos por la compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal.

Los pagos realizados a personas naturales por servicios prestados, en los que
prevalezca la mano de obra sobre el intelecto.

Pagos efectuados por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
transporte público o privado de cargo, prestados por personas naturales o sociedades.

Los pagos por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización,
lotización o actividades similares.
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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
Los pagos o créditos en cuenta que realicen las empresas emisoras de tarjetas de
crédito a sus establecimientos afiliados (sin monto).

Los intereses y comisiones de crédito entre instituciones del sistema financiero, la
institución que paga actúa como agente de retención (sin monto).

Los pagos no contemplados en porcentajes específicos de retención
Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retención se puede denominar:
Anticipo impuesto a la renta retenido (Anticipo IRF retenido): esta cuenta es la utiliza el
vendedor y sirve para registrar los valores retenidos por parte del agente de retención; es una
cuenta de Activo Corriente, que se compensa al final del ejercicio económico con el saldo
acreedor del impuesto a la renta causado.
Impuesto a la renta retenido por pagar (IRF por pagar): esta cuenta la utiliza el comprador;
sirve para registrar los valores que el agente de retención dedujo de la factura; es una cuenta
de Pasivo Corriente que debe ser depositada en su totalidad en forma mensual, en los lugares
autorizados.
PRACTICA
La empresa “MARFIL” presenta el siguiente detalle de Compras y Ventas, durante el mes de
Julio del 2006:
1. Compramos mercaderías por $12.000, 00 con 12% IVA (15 facturas)
Compramos mercaderías por $ 7.000,00 con tarifa 0% (6 facturas)
Pagamos con cheques de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha.
2. Vendemos mercaderías por $8.000,00 con 12% IVA (13 facturas)
Vendemos mercaderías por $4.000,00 con 0% IVA (7 facturas)
Pagan al contado en dinero efectivo
3. Al cierre del mes de Julio/2006, se procede a declarar el impuesto respectivo al SRI en el
formulario 104.
4. En el mes de Agosto del 2006, se realizan las siguientes transacciones:
Compramos mercaderías por $5.000,00 con tarifa 12% (7 facturas)
Compramos mercaderías por $3.000,00 con 0% IVA (6 facturas)
5. Vendemos mercaderías por $10.000,00 con tarifa 12% IVA (21 facturas)
Vendemos mercaderías por $ 6.000,00 con tarifa 0% IVA (11 facturas)
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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6. Al cierre del mes de Agosto/2006, se procede a declarar y pagar el impuesto respectivo al
SRI en el formulario 104, con cheque de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha.
Se pide:
Contabilizar las transacciones en el libro diario y elaborar los correspondientes formularios de
declaraciones.
PRACTICA
Abril 15, el negocio Comercio & Comercio (Sr. Carlos Chango) vende mercaderías según
factura No. 005 a la empresa Macro Comercio S.A. por $5.000,00 más IVA. El comprador
paga en efectivo, previa retenciones en la fuente.
-XAbril 15
Caja
5.370,00
Anticipo IVA retenido
180,00
Anticipo IRF retenido
50,00
Ventas
5.000,00
IVA cobrado
600,00
P/R venta de mercaderías según F/005
Abril 15, la empresa Ofertas S.A. compra $1.200,00 de mercaderías con cheque a El Barato
Cía. Ltda. Según factura No. 132, obtiene el 5% de descuento por pago al contado. Se aplican
los impuestos de ley.
-XAbril 15
Mercaderías
1.200,00
IVA Pagado
136,80
Bancos
1.265,40
IRF retenido por pagar
11,40
Descuento en compras
60,00
P/R compra de mercadería según F/132
Abril 30, la empresa La Ganga S.A. paga servicios ocasionales de mantenimiento para el Sr.
Pablo López según liquidación de compra No. 54 por $238,00 más IVA con cheque. Se
procede a cumplir con los impuestos de ley.
Abril 30
-XGastos mantenimientos
238,00
IVA Pagado
28,56
Bancos
IRF retenido por pagar
IVA retenido por pagar
P/R pago servicios según L/C No. 54
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
235,62
2,38
28,56
CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 47
U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
EJERCICIO
Contribuyente Especial
REGISTRANDO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, RETENCIÓN EN LA
FUENTE DEL IVA Y RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. IV-12
Compramos mercaderías a la empresa comercial “Sofy Cía. Ltda.” por $22.000
según factura 000040, se paga con cheque 326148 de nuestra Cta. Cte. del
banco del Pichincha.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y no se retiene
del IVA; porque es contribuyente especial).
2. IV-14
Compramos mercaderías a Almacenes Bermeo del Sr. Julio Bermeo, por
$ 12.000 según factura 000093, nos conceden crédito personal a 30 días
plazo.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 30% el IVA pagado por
bienes; porque no es contribuyente especial).
3. IV-23
Pagamos a la Cooperativa Baños, el transporte de mercaderías por $ 500 según
guía Nº 328617 de nuestra Cta. Cte. del banco el Pichincha.(en este caso, se
retiene en la fuente el 1% y no se retiene del IVA; porque el transporte no
graba el IVA).
4. IV-24
Pagamos a C.TV. por publicidad y propaganda, por $1.200 según factura
000528, se paga con cheque 618423 de nuestra Cta. Cte. del banco de
Guayaquil.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 70% del IVA pagado
por servicios; porque no es contribuyente especial.)
5. IV-25
Pagamos a un obrero la reparación y mantenimiento de edificio, por $1.000
según contrato adjunto, se paga con cheque 000681 de nuestra Cta. Cte. del
Banco Internacional.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 100% del
IVA pagado por servicios; porque es persona natural)
6. IV-26
Pagamos honorarios por servicios profesionales, al Ab. Iván Sánchez por
$1.200 según factura 000063 se paga con cheque 000868 de nuestra Cta. Cte.
del Banco del Pichincha (elaborar los comprobantes de retención
respectivos).(en este caso, se retiene en la fuente el 8% y el 100% del IVA
pagado por servicios; porque es persona natural)
7. IV-27
Vendemos mercaderías a la empresa “X Y Z” Cía. Ltda.; por $ 4.000 según
factura 000087, nos pagan en dinero efectivo y se concede el 15% de descuento
más el IVA.(en este caso, nos retienen en la fuente el 1% y no se retiene del
IVA; porque somos contribuyente especial)
8. IV-28
Vendemos mercaderías al Centro Comercial Caracol por $ 2.000 según factura
000016, se concede crédito personal a 50 días plazo.( en este caso, nos retienen
en la fuente el 1% y el 30% del IVA pagado por bienes; porque no somos
contribuyente especial)
PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD
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U.T.A. FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Se pide:
Realizar los asientos contables; los detalles soporte para las declaraciones mensuales; y,
llenar los formularios 103 y 104 para presentar al SRI
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