9588-93

Extracto del Oficio Nº 9588 de 24 de agosto de 1993
9588-93
"...
1.
En relación con la primera pregunta:
De acuerdo a los principios de contabilidad, que 'son
conceptos
básicos
que
establecen
la
delimitación
e
identificación
del
ente
económico,
las
bases
de
cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información financiera cuantitativa por medio de estados
financieros'(1), los estados financieros básicos son:
'- El balance general, que muestra los activos,
pasivos y el capital contable a una fecha
determinada.
- El estado de resultados, que muestra los
ingresos, costos y gastos, y la utilidad o pérdida
resultante en el período.
- El estado de variaciones en el capital contable,
que muestra los cambios en la inversión de los
propietarios durante el período.
- El estado de cambios en la situación financiera,
que indica cómo se modificaron los recursos y
obligaciones de la empresa en el período.
Las notas a los estados financieros, son parte
integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los
estados básicos con información relevante'.(2)
Estos
documentos,
por
medio
de
representaciones
alfanuméricas clasifican y detallan mediante títulos, rubros,
conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas,
las declaraciones que los administradores de una entidad
hacen sobre su situación financiera y el resultado de sus
operaciones conforme a los principios de contabilidad
mencionados.
Por
otra
parte,
se
dice
que
una
presentación
razonablemente adecuada de una entidad, contiene los estados
ya mencionados y que deben revelar en su conjunto aspectos
generales sobre el desempeño de la entidad económica,
específicamente lo que se refiere a su estructura financiera,
cambios
en
la
misma,
liquidez,
capacidad
de
pago,
productividad y rentabilidad.
La falta de uno o más estados, no permitiría conocer de una
manera
completa,
clara
y
comprensible,
la
situación
financiera, los resultados de operación obtenidos y los
cambios en la posición financiera de la entidad, además de
que éstos deben ser preparados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, los cuales se refieren
al aspecto de transformar los datos en información y a la
presentación de ésta, adecuada a sus usos o fines. Para estos
efectos nos permitimos citar el Principio de Contabilidad
denominado 'Revelación Suficiente' que dice:
REVELACION SUFICIENTE. La información contable
presentada en los estados financieros debe contener
en forma clara y comprensible todo lo necesario
para juzgar los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad.
Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad
inseparable y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en
todos los casos.
2.
En relación con la segunda pregunta:
Los estados financieros deben estar encabezados por el
nombre, razón o denominación social de la persona a que
pertenecen y establecer la fecha o el período contable para
el cual están formulados.
Por otra parte, nuestro Código de Comercio en relación con
dichos informes financieros dice en su artículo 258, último
párrafo, que:
'Dichos Balances y estados, los firmar en ese
libro, el dueño del negocio o de la actividad
económica. Si se tratare de compañía colectiva, lo
harán los socios; y sí de compañía en comandita,
los socios de responsabilidad ilimitada; y sí de
anónima
o
de
responsabilidad
limitada,
el
contabilista encargado.'
De donde se deriva la práctica aceptada por el Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica, de que todos los tantos de
los estados financieros tomados del libro de Balances, deben
estar firmados por el responsable de su preparación o por un
representante de la Administración con poderes para ello. Se
estila contador o gerente o presidente o representante legal.
Como producto de la auditoría que sobre tales estados,
practica
el
Contador
Público
Autorizado,
tenemos
el
'dictamen' que debe estar firmado de su puño y letra, de
acuerdo con referencias que se hacen en el artículo 3, inciso
d) y 6º de la Ley Nº 1038 del Colegio de Contadores Públicos
de Costa Rica, y el artículo 11 del Reglamento de dicho
Colegio, publicado en La Gaceta Nº 100 del 25 de mayo de
1982. A los artículos 3º y 6º de la Ley del Timbre del tan
citado Colegio y artículos 2º y 6º de su Reglamento, en que
se expresa que la obligación de cancelar el timbre que
corresponda se considera como parte integral e indisoluble de
su propia firma profesional.
En cuanto al sello, el artículo 12 del Reglamento a la Ley
del citado Colegio dice:
'En todos los documentos que expida el Contador
Público
Autorizado,
en
el
ejercicio
de
su
profesión, estar obligado a usar un sello blanco
con
la
siguiente
leyenda
"Contador
Público
Autorizado.
Costa
Rica.
Nombre
y
número
de
inscripción en el registro oficial".
Serán nulos los documentos que no sean firmados y
sellados como se indica en éste y en el anterior
artículo.
En caso de suspensión de derechos, el profesional
deberá depositar en el Colegio, durante el término
de la suspensión, su sello blanco.'
Otro requisito que deben llenar los documentos que expida el
Contador Público Autorizado en el ejercicio de su profesión
es que debajo de su firma indicar 'Póliza de Ley Nº... Fecha
de vencimiento', de acuerdo al artículo 13 del citado
Reglamento.
En cuanto al uso del timbre del Colegio de Contadores
Públicos de Costa Rica, el artículo 3º de la Ley 6663,
publicada en La Gaceta Nº 203 del 23 de octubre de 1981 dice:
'El timbre del Colegio se cancelara en todo,
aquellos documentos suscritos por un contador
público autorizado, en el ejercicio independiente
de su profesión, en la forma que sea establecida
por la Junta Directiva.'
Luego, en La Gaceta Nº 49 del 11 de marzo de 1992, se publica
el Reglamento del Timbre del Colegio de Contadores Públicos
que en su artículo 2º dice:
'Absolutamente toda certificación, según se define
el artículo siguiente, lo mismo que todo dictamen u
opinión que emita el contador en el ejercicio
independiente de su profesión, deber tener adherido
y cancelado en el original del documento, el timbre
correspondiente, además, de consignada la siguiente
leyenda: "Timbre de... de ley Nº 6663 adherido y
cancelado en el original". La falta del timbre o de
la leyenda en cualquier documento –sea este
original, copia o publicación-, se presumirá como
incumplimiento de la ley y expondrá al contador a
las sanciones indicadas en el artículo 6º de este
Reglamento. En la amonestación escrita dispuesta en
el artículo 6º, se prevendrá al contador de la
obligación de agregar y cancelar el timbre,
advirtiéndole que mientras no acate esta prevención
el documento es legalmente ineficaz.
Más adelante, el artículo 6º apunta que:
'La obligación de cancelar el timbre y de
manifestarlo en el respectivo documento con la
leyenda indicada en el artículo 2º de este
Reglamento es parte integral e indisoluble de la
firma profesional del contador y su cumplimiento lo
hará
constar
en
su
"Libro
de
Servicios
Profesionales"...'
De lo anotado anteriormente se desprende que el mencionado
timbre es obligatorio adjuntarlo en los documentos que en el
ejercicio de su profesión expida el Contador Público
Autorizado, para que tengan la debida validez legal; sin
embargo, se hace la aclaración de que este asunto, en
relación con copias o duplicados, el Colegio de Contadores
Públicos de Costa Rica lo tiene en estudio.
3.
En relación con la tercer pregunta.
Se refiere a las diferencias básicas, entre los llamados
Estados Financieros 'Auditados', 'Certificados' y a la
'Opinión o Dictamen' sobre los mismos; tenemos que conforme a
la doctrina, los estados financieros auditados son aquellos
sobre los cuales el Contador Público Autorizado ha efectuado
su trabajo, de acuerdo con las normas y procedimientos de
Auditoría, que son los requisitos mínimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado de
dicho trabajo. El resultado de la auditoría se denomina
opinión o dictamen.
En cuanto a los productos denominados 'certificación' y a la
'opinión' o 'dictamen', transcribiremos lo expresado por esta
Dirección General en el oficio Nº 3472 de fecha 22 de marzo
de 1992, en que se cita el oficio 5391-87.
'La Ley de Regulación de la Profesión del Contador
Público y Creación del Colegio de Contadores
Públicos de Costa Rica Nº 1038 e 19 de agosto de
1947, en su artículo 7º inciso a), toma los
términos certificar y dictaminar como sinónimos,
debido a que la función del Contador Público en
materia de dar una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros la identificó como
'Certificar toda clase de estados financieros...'
cuando en realidad debió haber sido dictaminar, que
es el vocablo empleado por la técnica de auditoría
para identificar este tipo de servicios.
No obstante lo anterior, con la promulgación del
Reglamento del Colegio de Contadores Públicos de
Costa Rica, Decreto Nº 13606-E de 5 de mayo de
1982, se llegó a fijar la diferencia entre ambos
términos, ya que el inciso b) del artículo 9º de
ese cuerpo normativo, incorpora la función de
'...dictaminar sobre los estados financieros...'.
Y, más adelante en el Título IV, puntos 1 y 4,
define ambos conceptos de la siguiente manera:
1. Concepto: 'Dictamen'.
Significado: Documento en el cual el Contador
Público Autorizado informa sobre la intervención
realizada, la comprobación efectuada y la opinión
sobre la situación financiera de la empresa,
indicando las reservas que tuviera en cuanto al
alcance del examen y cualquier otra característica
considerada de interés.
...
4. Concepto:
Significado:
certifica en
el documento
'Certificación'.
Significa que se da fe de lo que se
los términos y con el alcance que en
se indica.
Como puede apreciarse, dictaminar conlleva al
Contador Público a expresar un juicio o parecer
sobre los estados financieros (opinión), por lo que
su intervención lo obliga a desarrollar un estudio
amplio y profundo para conocer la situación
financiera de la empresa. Debe evaluar el sistema
de control interno contable, así como aplicar los
procedimientos y pruebas de auditoría a fin de
poder obtener la evidencia suficiente que le
permita formarse su juicio. Incluye revisar los
libros legales y demás registros contables, así
como la documentación que los afecta. Tiene la
obligación de hacer las verificaciones físicas
respectivas
en
el
campo
para
comprobar
la
existencia de los activos que, según registros y
documentos, pertenecen a la empresa.
En cuanto a certificar es dar por cierto un dato o
hecho tomando como base las fuentes de información
fidedignas de donde nació aquel. Se indica para qué
es el asunto del que dar seguridad o certeza y el
período a que corresponde. Por lo general se
refiere a piezas documentales de la contabilidad
que carecen de juicio del Contador Público. A
manera de ejemplo y con el fin de aclarar el
concepto, cuando se dice certificar los estados
financieros lo entendemos en el sentido de que la
información contenida en esos documentos (estados
financieros) es correcta, de acuerdo con la
información de los saldos de las cuentas que se han
establecido en los folios respectivos de los libros
de contabilidad a una fecha de corte, por lo
general 30 de setiembre.'
Se puede concluir entonces, que, los estados
financieros certificados, por sus limitaciones, no
constituyen los documentos idóneos para calificar
en forma adecuada a una empresa en cuanto a su
solvencia económica.'
..."
(
(1)IMC: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Edición 1992. Pág. 32.
(2)Lozano Nieva, Jorge. Auditoría Interna. Su enfoque
operacional, administrativo y de relaciones humanas.