FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CAPITULO U N O LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: ¾ Conocer los orígenes de la contabilidad financiera desde los registros en tablillas cuneiformes ¾ Apreciar la evolución de la contabilidad financiera a través de las diferentes edades de la humanidad hasta llegar a la época contemporánea ¾ Valorar la necesidad del hombre de registrar y conocer la riqueza GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 1 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA 2 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA ORÍGENES Si deseamos tener una visión histórica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse desde la óptica de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable para lograr una verdadera imagen de los hechos remotos que le dieron su origen. Federico Gertz Manero, tratadista mexicano así lo afirma: "Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado, tres serán los tipos de elementos que tengamos que buscar en el acontecer histórico, para poder determinar nuestro objeto: Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes, Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil memoria humana, Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la información sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que a la vez sea susceptible de registrar cifras (números) y por tanto medida y unidad de valor." [Gertz Manero,1982]1 En los orígenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en hordas buscando el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la preocupación no era otra que la de supervivencia en estas difíciles condiciones y todos los frutos y pequeños animales a las cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente y solo servían para calmar momentáneamente el hambre y después del descanso, continuar con la misma rutina. En estas circunstancias la humanidad incipiente no poseía bienes materiales de ninguna índole y el concepto de contar era el mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y no existía el concepto de número. Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo HabiIis , que se inicia el verdadero ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permitió diferenciarse de los demás animales por su capacidad de fabricar herramientas. La herramienta le permitió ser más eficiente en la obtención de los alimentos y por supuesto esto significó un mejoramiento en las condiciones de vida de la primitiva comunidad humana y conllevó a la especialización del trabajo, pues mientras unos individuos se dedicaban a la caza y la recolección otros se ocupaban en la elaboración de las herramientas que permitirían mejorar esa caza y recolección. Estos instrumentos permitieron también la domesticación de animales y el cultivo de los frutos salvajes debido a que la eficiencia en la obtención de los medios de subsistencia permitía disponer de algún tiempo libre, lo cual originó que la antigua horda salvaje cazadora y colectora trashumante se radicara en algunos sitios que les resultaran favorables para el cultivo y la cría de los animales que anteriormente cazaban. Las condiciones mejoraron y el tiempo libre y la especialización del trabajo llevaron a que el hombre cada vez más ascendiera y lograra ciertas comodidades que se compartían en comunidad. Ya existían bienes, pero estos pertenecían a la respectiva unidad social pues servían para todos sus integrantes sin que se reivindicara propiedad personal por alguno de sus miembros. El creciente ascenso del hombre debido a la fabricación de herramientas produjo un mejoramiento en la organización social, pues el antiguo jefe de la horda se convirtió en jefe del clan y se inició la competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones salía triunfante aquel que mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates el clan triunfante obtenía botines de guerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo cual producía un excedente para el clan triunfador que constituía riqueza para el mismo. El trabajo de los esclavos producía también excedente que se convertía en nueva riqueza que daba un mayor poder a quien detentaba el mando, quien se rodeaba de bienes que ya no eran de la unidad social sino del respectivo jefe. Ya se hacía GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 3 necesario el conteo de estas riquezas y con el invento de la escritura se hizo necesario llevar un registro de las mismas, esta labor se encomendó a la persona mas ilustrada de la comunidad, pues debía saber leer, escribir y contar, su cargo era de los más importantes después del jefe o rey, su nombre podía ser escriba real, tesorero real etc., se puede afirmar que eran los funcionarios que más se pueden asimilar a los primeros contadores de la historia. Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agregó el trabajo asalariado como una forma sutil de esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la especialización del trabajo en la cual a cada miembro de la unidad social por su labor de elaboración de herramientas que le impedía salir a cazar o colectar, los restantes miembros cazadores le proveían de lo necesario para su bienestar, en el trabajo asalariado solamente se le suministraba una parte de lo que merecía y lo dejado de pagar se convertía en nueva riqueza para quien contrataba a los asalariados. Nace entonces para el detentador de la nueva riqueza la necesidad de controlarla y esto se realiza indudablemente mediante un inventario y registro de la misma, lo que constituye el objeto primitivo de la contabilidad. El desarrollo del comercio derivado de la especialización del trabajo dio un gran impulso a la primitiva contabilidad, pues esta fue otra forma de generación de riqueza, distinta del botín de guerra y de la explotación del trabajo esclavo o asalariado. La escritura y la notación numérica se remontan en la historia alrededor del año 6.000 A. de C., por lo que se puede afirmar que la primera actividad contable tiene prácticamente su origen para esta época de la humanidad que se considera como del inicio de la civilización en lo que se denomina el fértil creciente, especialmente en Mesopotamia, lo que se conoce hoy como Irak. Cuando arqueólogos modernos excavaban en busca de los vestigios de la civilización sumeria, en el valle comprendido entre los ríos Tigris y Eúfrates, la sorpresa fue grande cuando al encontrar una tablilla de arcilla datada en 6000 años A de C y traducir los caracteres cuneiformes, se conoció que la misma no era más que un registro de cuentas de un comerciante sumerio, es decir el registro contable más antiguo que se conoce y que se encuentra en el Museo Semítico de Boston, Massachussets. El indicio más remoto de la contabilidad financiera data desde la civilización mesopotámica, la cual tuvo existencia miles de años antes de la era cristiana, debido a que su auge económico, requirió elementos de contabilidad. Posteriormente surgieron manifestaciones de contabilidad entre los años 4500 y 3200 A. de C. Se evidencian movimientos de trueque en el templo rojo de babilonia; hacia el año 3600 A. de C. como resultado de las gestiones económicas del faraón Menach, se efectuaron anotaciones ordenadas de ingresos y egresos por sus escribanos. Los asirios también llevaron a cabo registros contables de carácter fiscal, impresos en tablillas de barro. De igual manera del antiguo Egipto se conservan jeroglíficos en los cuales están representados los contadores de ese tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la jerarquía faraónica que en ese tiempo eran llamados escribas. En Egipto, hacia el año 2550 A. de C., los escribanos llevaban anotaciones de carácter financiero sobre las operaciones mercantiles del imperio. No se conoce mucho acerca de las prácticas contables de los fenicios, pero se cree que por ser los más grandes comerciantes de la antigüedad, necesariamente debían llevar un registro pormenorizado de sus transacciones económicas con los diferentes pueblos. En Grecia, como resultado de sus actividades comerciales, grado de desarrollo de su marina y notable régimen económico, se supone la existencia de un estructurado sistema contable, aunque sólo se cuenta con los testimonios de Pagani, quien afirma que en Grecia del siglo V a. de C. se obligaba a los comerciantes a que llevaran libros de contabilidad. En la Grecia Clásica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales ejercían su influencia en todo el imperio, aunque a pesar de todo el legado artístico, político e intelectual que dejaron, no se tiene testimonio directo de la actividad contable, aunque sí indirecto a través de sus grandes pensadores. El imperio Romano no dejó tampoco gran tradición escrita sobre asuntos contables, aunque sí lo hizo en lo tocante al Derecho, pero se sabe que usaban prácticas contables aunque no se conoce con certeza si utilizaban la partida simple o la partida doble, pero la creencia generalizada de los investigadores reconocidos es que era utilizada la partida simple y al parecer doble columna. Los romanos utilizaron en forma constante los términos técnicos "Expensa et Accepta" para referirse a asuntos contables. De la Roma antigua se han encontrado rudimentos de prácticas contables que datan de los primeros años de vida del imperio. A los jefes de familia se les obligaba a anotar diariamente sus ingresos y GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 4 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA gastos y luego pasarlos a un registro de mayor cuidado, denominado "Cardex Tabulae". En éste se llevaban a un lado los ingresos "Acceptum" y al otro los gastos "Expensum". La Ley Paetelia Papiria, publicada en Roma en 325 a. de C., constituyó la primera norma que aprueba los asientos realizados en libros de contabilidad. A partir del año 235 d. de C., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquirió gran importancia en la Roma antigua. En la época de la república y del imperio de la contabilidad, llevada por plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se anotaban las transacciones de caja y el kardex, donde se asentaban las demás operaciones. Con éstos libros los romanos llevaban un control preciso de su patrimonio. Fueron los banqueros romanos, casta privilegiada del imperio, quienes perfeccionaron las técnicas contables con el fin de controlar las asignaciones que debían otorgar al ejército para sus conquistas territoriales, y a los patricios para sus aventuras políticas. EDAD MEDIA A pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue reuniendo cada día mas seguidores, logrando el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus actividades económicas, cuentas que se manejaban en los monasterios. Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparición de una moneda común que tuvo aceptación internacional, el "sólidus", emitida por Constantinopla. Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los señores feudales, los libros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron durante esta época el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyéndose estas ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble. De ésta época se han hallado varios testimonios de práctica contable desarrollada. En 1263 en España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la compañía de los Peruzzi de 1282 y los de la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas corrientes. En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el año 1300 añadieron nuevas cuentas, como gastos y ventas; pero el más conocido juego de los libros de la época fue el que se llevó en la comuna de Génova donde se usaron los términos debe y haber y se utilizaban las pérdidas y ganancias que resume las operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la Edad Media se dio con la aparición de los libros auxiliares, los cuales permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader Florentino Francesco Datini. En el siglo XV se generalizan los números arábigos y aparece la imprenta. Esta última facilitó la divulgación de los conocimientos impartidos por los monjes de la época y los mercaderes. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale (diario), y memoriale (borrador). La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene también mucha importancia en el desarrollo de la contabilidad, pues tanto los señores feudales como los comerciantes libres usaban la contabilidad, aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los castillos feudales y en los monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades mundanas. En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las ciudades estado de esa época que se producen los mayores avances en la técnica contable: Venecia, Génova y Florencia, pues fue en estas que se generalizó la práctica de la contabilidad por partida doble. Como se dijo ya en Génova se utilizaban los términos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se manejaba la cuenta de "Pérdidas y Ganancias". Para esta época se empezaron a utilizar los registros auxiliares. El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro de "Massari" de Génova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde el Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en Venecia donde se inventó la contabilidad por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban frecuentemente por lo que era conocida como "Contabilidad a la Veneciana", pero esto fue posterior al registro Massari". La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni época ni autor, pues su origen GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 5 se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las prácticas contables, esta invención demostró sus ventajas en el registro de los hechos económicos y fue siendo adoptada inmediatamente por los que la conocían hasta volverse casi de general aceptación en las repúblicas italianas de la postrimerías de la Edad Media. Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura de ese entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de trasmitir a las nuevas generaciones las prácticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: la contabilidad por partida doble. Para esta época, en América los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros pormenorizados de los tributos que debían pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del gobernante respectivo, pero de la América prehispánica solo se ha resaltado el uso de los quipus incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que llevaban los funcionarios del imperio. RENACIMIENTO Esta época permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que representó la Edad Media y se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que iluminaría el pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido. El aporte de Gutenberg con la invención de la imprenta en 1540 fue una contribución decisiva para la difusión de este nuevo conocimiento que se había generado. La contabilidad por supuesto se vio beneficiada también, pues el conocimiento de las prácticas contables que se trasmitía de usuario a usuario en una forma cerrada, ahora tenía un medio amplio Se considera que el primero que realizó un estudio sobre la práctica del registro de los hechos económicos por partida doble fue el dálmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su obra Della Mercatura et del mercante perfetto, la cual terminó en 1458 siendo impresa en 1573. Pero el verdadero hito que consolidó la partida doble como una práctica generalizada fue la publicación del libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita, elaborado por el fraile toscano Lucca Pacioli, escrita en 1494, cuyo capítulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la teneduría de libros por partida doble, en este lo que hizo el religioso no fue más que poner por escrito y difundir el método de registro que practicaban los mercaderes venecianos, la contabilidad a la veneciana. Erróneamente algunas personas consideran que Pacioli inventó la partida doble, pero él mismo en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que únicamente su aporte era el de describir meticulosamente el método. Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequeña aldea de Toscana, cursó educación superior especialmente en el área de las matemáticas. Recibió influencia directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemático de esta época. En Venecia se especializa en matemática comercial y por este motivo se relaciona directamente con las prácticas contables y las costumbres mercantiles de la República. En 1472 se hace fraile franciscano y enseña Matemáticas en distintas universidades y escuelas italianas siendo nombrado como profesor de la Sapienza de Roma en 1511, regresando a Borgo en 1517 donde muere. Paciolo fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta y Místico y puede considerársele como Contador por los conocimientos detallados presentados en el Tratado de Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna vez ejerció la teneduría de libros. Tenía una gran pasión por el conocimiento, solo superada por su ansia de escribir, pues escribió once libros de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con artistas de renombre y Papas, ocupando en la historia un lugar destacado al lado de nombres como Copérnico y Colón. En la Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita, Pacioli hace grandes aportes a la Contabilidad, algunos de los cuales son: El propietario del negocio al iniciarlo o al inicio de cada año, debía realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, enumeradas en orden a su movilidad y su valor, indicándose que el dinero debería ser el primero de la lista. Las operaciones debía hacerse en forma cronológica en el libro denominado Memoriale. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA 6 El registro de todas las operaciones debían efectuarse en moneda veneciana, lo que implicaba que debía realizarse la conversión de las operaciones en moneda extranjera a moneda veneciana. Recomendaba el uso del Giornale o libro Diario Utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor En Alemania, en el año 1518, Grammateus publicó un libro combinado de álgebra y contabilidad; siete años más tarde Tagliente escribió en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590 se imprimió el primer estudio formal, en español, de contabilidad cuyo autor fue Bartolomé Salcedo de Solórzano, pionero de ésta disciplina en España. El descubrimiento de América y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las nuevas tierras descubiertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas, desarrollaron y expandieron la práctica de la contabilidad por partida doble. En la colonización española entre los funcionarios coloniales enviados a América siempre era enviado un Contador que garantizara las cuentas que debían rendirse al Rey. ÉPOCA CONTEMPORÁNEA En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableció en éstos países la profesión contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte, reorganiza la profesión contable, y exige que sólo el contador autorizado sea la persona indicada para ejercer esta profesión. Napoleón, en 1805, ordena que quién desee practicar la profesión contable debe someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado. Los cambios más profundos en la actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La Revolución Francesa, la Revolución Industrial en Inglaterra, la filosofía individualista de Hegel y Kant sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificación de la contabilidad. La Revolución Industrial originó una evolución acelerada de la actividad económica que conllevó también a una necesaria evolución de la Contabilidad. La “Administración Científica” preconizada por Frederic Taylor, llevó a un desarrollo de la gestión de las empresas, cambiándose el concepto de su manejo, pues ya no era realizado directamente por el propietario, sino que este era delegado en personas distintas, se separó al propietario del manejo de la empresa y se entregó a personas expertas quienes rendirían cuentas. El concepto de propietario también cambió, pues nace las compañías de propiedad conjunta (joint-stock companies), sociedades comerciales: sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y por acciones y la sociedad anónima. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria en Europa, en especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo económico, predicado por Adam Smith y David Ricardo, la contabilidad inició su más espectacular transformación. A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de Inglaterra, se comenzó a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la industria y en la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionalizó, constituyéndose en una actividad académica en la Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a través de la American Association of Public Accountants en 1886. A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y plantas para el ejercicio de las actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japón, 1917. Por estos años, la Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados por contadores públicos independientes. El Instituto de Contadores Públicos de Estadios Unidos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA) reunió agrupaciones académicas con el fin de estudiar los programas contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas de los principios contables de hoy. En los años 1936, 1941, 1948 Y 1957, se publicó, verificó y adicionó, por parte de la American Accounting Association, todo lo relacionado con los principios contables. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 7 La Contabilidad se convierte en el primer instrumento de control sobre la administración de la empresa. El propietario de la edad media y el renacimiento conocía en forma directa el efecto y resultados de las operaciones de la empresa, en la sociedad, la empresa no está en manos de un solo propietario sino de varios y se hace necesario considerar en forma independiente a la empresa de sus propietarios, naciendo el principio de Entidad, la empresa es una persona diferente de las personas propietarias de la misma y es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entonces la empresa debe rendir informes a sus propietarios inicialmente, pero esta obligación se amplía a otras personas diferentes: proveedores, acreedores, posibles inversionistas, sindicatos, el Estado, la comunidad, Entidades Financieras etc. La Contabilidad se hace una necesidad para rendir estos informes y permitir el control del manejo de la empresa. EN AMÉRICA En la América precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas: Azteca en México, Inca en Perú y Chibcha en Colombia, no se conocía la escritura alfabética. A pesar de esto, la actividad contable era práctica común entre los aborígenes. Con la llegada de los españoles a territorio americano, se inició en esta región una actividad económica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona múltiples concesiones, comenzándose de esta forma la explotación no sólo de los recursos naturales, sino también de sus aborígenes. Es así como el español logra imponer en estas tierras, además de su cultura y sus costumbres mercantilistas, sus prácticas contables. Los colonos establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carácter socioeconómico con la intención de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el tributo, las pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una importante fuente de ingresos para la corona. En 1605 se establecieron en América tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y México, se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cada dos años cuentas en términos de cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. En Colombia, después de su independencia se continuaron usando por mucho tiempo las técnicas contables traídas por los españoles. El advenimiento de la República no trajo consigo modificaciones profundas en las estructuras socioeconómicas. En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la contaduría general, reglamentándose el funcionamiento de la oficina de Contaduría de Hacienda con cinco contadores de nombramiento oficial, 30 años más tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, estableciéndose cono jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el año de 1873 se elabora el Código Fiscal. Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los años siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de éstos libros. A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del país, se reglamentó la profesión contable y se dictaron algunas normas tributarias con el fin de incentivar la inversión privada. Surgieron por esa época empresas como la Compañía Colombiana de Tejidos y de Cerveza de Medellín, Hilados y Tejidos Obregón de Barranquilla, Cervecerías Bavaria y Germanía, Cementos Samper en Bogotá. Paralelamente a éste desarrollo surgió la necesidad de capacitación comercial y contable, creándose la Escuela de comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogotá en 1905. La actividad industrial continuó su desarrollo, constituyéndose las primeras sociedades anónimas, para lo cual el gobierno expidió la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor fiscal y consagraba mediante su artículo 46 la profesión del Contador Juramentado. Con el paso de los años se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentación de la profesión contable, la ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas públicas y privadas y el ejercicio de la profesión, estableció las funciones de los revisores fiscales, y el decreto 1946 de 1936, que fijó normas reglamentarias para el ejercicio de la profesión en el país. La Ley 145 de 1960 reglamentó definitivamente el ejercicio de la profesión y se fijó los requisitos GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 8 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA necesarios para su ejercicio. En 1961 se expidió el decreto 1651, que determinaba las normas y procedimientos requeridos para el ejercicio de la profesión, llevar contabilidades, autorizar estados financieros y elaborar declaraciones de renta, por último después de muchos intentos fallidos por modificar la ley 145, se sanciona la ley 43 de 1990 que modifica dicha ley y establece en forma legal el Código de Ética para los Contadores Públicos y establece de igual manera las Normas de Auditoría y se mejora el ejercicio de la profesión. RESUMEN La necesidad de contar surge en el hombre desde que se inicia la acumulación de riqueza, originada en el esclavismo, las guerras, el despojo de otros seres humanos y la explotación de la fuerza humana de trabajo. Esta necesidad de contar la riqueza por parte de los poderosos hace surgir la contabilidad, la cual fue anterior a la escritura, pero que se perfecciona al inventarse esta. Los primeros contables eran los más ilustrados de cada grupo humano, pues debían poseer tres cualidades muy valiosas en esos primeros tiempos: saber leer, escribir y contar. A medida que el hombre avanza en su ascenso cultural, asimismo avanza en el proceso de contar las riquezas, todos los imperios antiguos: sumerios, egipcios, griegos, romanos tenían una manera primitiva de contabilidad dada la importancia que estos le daban al proceso de conocer la riqueza de sus conquistas y el valor de los tributos que debían imponer. Es en el renacimiento cuando la contabilidad experimenta una revolución: se inventa y populariza la partida doble, método mediante el cual se agiliza y facilita la labor de registro de las operaciones mercantiles. Esta partida doble se vuelve de general aceptación gracias a la invención de la imprenta pues esta permite su difusión y lo convierte en el paradigma que subsiste hasta la fecha y que es muy difícil de cambiar pero que se hace necesario reemplazar por uno que se atempere a las necesidades de información de las empresas actuales y la tecnología imperante. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 9 LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS 1. Estudie detenidamente el cuadro “Evolución histórica de la Contabilidad” en la página de temática o en contable Ciberconta (http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO.HTML) http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/evolucion.htm y relaciónela con el texto del libro. Obtenga sus propias conclusiones acerca de la historia de la contabilidad, 2. Lea el ensayo del estudiante peruano (http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm) cualquiera de los temas tratados en el capítulo. Raúl Mejía Chávez Intente realizar un GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA “Fray Luca Paciolo” ensayo similar sobre 10 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA AUTOEVALUACION 1. Los elementos a buscar en el acontecer histórico de la contabilidad para determinar su objeto son: a. El hombre vinculado a otros hombres, actividades económicas en número e importancia tales que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista escritura alfabética y numérica b. Unidad social del hombre, memoria de la información, narración del pasado y su cuantificación. c. Organización social, intercambio económico y necesidad de contar d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultáneamente con la invención de la escritura y la notación numérica en lo que se considera como el inicio de la civilización humana. Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia: a. Al año 3000 A. de C. b. Hace 8000 años c. Cerca de 2000 años d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado "Cardex Tabulae" en el cual se llevaba en un lado “Acceptum” y en otro “Expensum” estos dos términos latinos significaban: a. Pérdidas y Ganancias b. Patrimonio y utilidades c. Ingresos y Gastos d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 4. Históricamente se atribuye el uso de los términos “debe” y “haber” a los comerciantes de la ciudad de: a. Florencia b. Génova c. Venecia d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 5. La partida doble fue inventada por: a. Benedetto Cotrugli b. Lucca Pacioli c. Francesco Datini d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 6. El libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por: a. Benedetto Cotrugli b. Lucca Pacioli c. Francesco Datini d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 7. Realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, las operaciones hechas en forma cronológica en el libro denominado Memoriale, registro de todas las operaciones en moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los grandes aportes de: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA a. b. c. d. e. 11 Benedetto Cotrugli Lucca Pacioli Francesco Datini Todas las anteriores Ninguna de las anteriores 8. La obligación de someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado para practicar la profesión contable fue impuesta por: a. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte b. Napoleón Bonaparte c. Frederic Taylor d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 9. La reglamentación del ejercicio de la profesión de Contador Público y los requisitos necesarios para el ejercicio de la misma se realizó en Colombia por medio de la: a. Ley 73 de 1935 b. Ley 145 de 1960 c. Ley 43 de 1990 d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 10. El Código de Ética para los Contadores Públicos, las Normas de Auditoría y la mejora en el ejercicio de la profesión de Contador Público se realizó en Colombia por medio de la: a. Ley 73 de 1935 b. Ley 145 de 1960 c. Ley 43 de 1990 d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA 12 SOLUCIONES Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación. 1. Los elementos a buscar en el acontecer histórico de la contabilidad para determinar su objeto son: f. El hombre vinculado a otros hombres, actividades económicas en número e importancia tales que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista escritura alfabética y numérica. 2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultáneamente con la invención de la escritura y la notación numérica en lo que se considera como el inicio de la civilización humana. Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia: b. Hace 8000 años (6000 A. de C.) 3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado "Cardex Tabulae" en el cual se llevaba en un lado “Acceptum” y en otro “Expensum” estos dos términos latinos significaban: c. Ingresos y Gastos 4. Históricamente se atribuye el uso de los términos “debe” y “haber” a los comerciantes de la ciudad de: b. Génova 5. La partida doble fue inventada por: e. Ninguno de las anteriores (No hay registro histórico del inventor o inventores) 6. El libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por: b. Lucca Pacioli (el capítulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la teneduría de libros por partida doble) 7. Realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, las operaciones hechas en forma cronológica en el libro denominado Memoriale, registro de todas las operaciones en moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los grandes aportes de: b. Lucca Pacioli 8. La obligación de someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado para practicar la profesión contable fue impuesta por: b. Napoleón Bonaparte 9. La reglamentación del ejercicio de la profesión de Contador Público y los requisitos necesarios para el ejercicio de la misma se realizó en Colombia por medio de la: b. Ley 145 de 1960 10. El Código de Ética para los Contadores Públicos, las Normas de Auditoría y la mejora en el ejercicio de la profesión de Contador Público se realizó en Colombia por medio de la: c. Ley 43 de 1990 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 13 Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio del siguiente capítulo. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 14 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD CAPITULO D O S CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: ¾ Conocer definiciones de contabilidad financiera de reputadas autoridades e investigadores contables ¾ Entender la contabilidad financiera sistema de información financiera ¾ Conocer los usuarios, objetivos, calidades de una contabilidad financiera según las normas nacionales e internacionales ¾ Establecer financiera la clasificación de GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA la como un contabilidad FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 15 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD CONTABLIDAD FINANCIERA La contabilidad financiera ha evolucionado a través del tiempo a la par de la evolución de la economía, el comercio y los negocios, asimismo sus definiciones han sufrido transformaciones a la par de los cambios producidos. La contabilidad financiera surge por la necesidad de registrar los hechos económicos sucedidos y organizarlos en forma sistemática que permitiera el conocimiento de la hacienda. Para definir la contabilidad financiera se han usado diferentes puntos de vista y criterios que han variado a través del tiempo. A mediados de siglo el AICPA en su Accounting Research Bulletin No. 9 de 19412 definía la contabilidad financiera así: "La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de carácter financiero, interpretando sus resultados" [AICPA,1941] El considerar la contabilidad financiera un arte es un rezago de los tiempos antiguos en los cuales el contabilista debía poseer unas cualidades innatas de organización, matemáticas, caligrafía etc. Si nos preguntamos remontándonos a la época primitiva, ¿Quienes eran los contadores de ese entonces? encontramos como respuesta única: los escribas, quienes en realidad tenían las cualidades de artistas, que se reflejan en las tablillas cuneiformes de los asirios, o en los escritos jeroglíficos o hieráticos de los egipcios, o ellos escritos judíos, griegos o romanos. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos en 19733 establecía su definición de esta manera: "Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una unidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica" [IMCP,1973] El investigador español Cañibano4 tiene su propia definición enmarcada en el concepto de ciencia: "La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos, apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una información que cubra las necesidades financieras y las de planificación y control internas"[Cañibano,1975] En este mismo sentido se pronuncia Goxens5 cuando manifiesta que la contabilidad financiera es: "Ciencia del grupo de las económico -sociales, que estudia y analiza el patrimonio, en sus aspectos estático y dinámico, establece normas para su correcta representación valorada y para el registro de las operaciones y de las previsiones, controlando los resultados; todo para facilitar la cuidadosa administración y el gobierno eficiente de la masa de riqueza poseída por cada ente, público o privado (microeconomías), y por conjuntos de entes armónicamente estructurados (macroeconomías)" [Goxens,1970] Existe una controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia, la cual no ha sido dilucidada aún y no es el objeto del presente libro, pero sin tratar de aumentar la discusión, pondremos en consideración lo que se entiende por cada uno de los conceptos anteriores para que sea el lector quien tome sus propias conclusiones. Según el Diccionario Enciclopédico Norma6 las definiciones de los términos Arte, Técnica y Ciencia son los siguientes: "arte Conjunto de reglas y preceptos para la buena realización de algo. Artes liberales las que a diferencia de las manuales requieren sobre todo de la aplicación de la mente. técnica Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia, arte, oficio o GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 16 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD actividad. Habilidad o pericia para utilizar dichos procedimientos o recursos. Medio o sistema para conseguir algo. ciencia Conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas y con una cierta base experimental, que se diferencia de la elucubración meramente especulativa y de la opinión subjetiva o popular. Rama particular del saber humano. Destreza en un arte u oficio" Sir Francis Bacon manifestaba que lo que distingue a las ciencias del conocimiento vulgar, es el método. El método científico no es más que la determinación de ciertos hechos o realidades a través de la observación de los fenómenos y en la verificación de la precisión de estos hechos basado en observaciones continuas. Analizados los hechos, se clasifican y entonces la ciencia busca las relaciones o causas para explicarlos. La generalización de estas relaciones se constituye en las hipótesis, cuya veracidad se debe someter a prueba. La contabilidad financiera a través de la historia ha dado solución a problemas de información del ser humano, pero sus principios o leyes fundamentales no han sido descubiertos, sino que han sido creados por el hombre para resolver dichos problemas. Esto indica que no puede ser una ciencia natural, de ser ciencia pertenecería al campo de las ciencias creadas por el hombre, las ciencias sociales. La contabilidad financiera ha sido estudiada con método científico y así se han obtenido sus principios, procedimientos leyes y reglas que construyen la teoría que la soporta y fundamenta. La contabilidad financiera posee postulados básicos, principios, técnicas y método propio, todo lo cual se encuentra en un cuerpo doctrinario de conocimiento, características que le otorgan la calidad de disciplina científica. En todo caso, si la contabilidad financiera no es una ciencia, está en los contables la responsabilidad de llegar a convertirla en tal por medio de la investigación. Lo que no tiene discusión alguna es que la contabilidad financiera es una disciplina perteneciente al campo de las ciencias económicas, como la define Gertz Manero7: "Contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es llevar la historia financiera de una unidad económica, con el fin de brindar una información veraz y útil a propios y ajenos” [Gertz Manero,1982] Para lograr un concepto universal de contabilidad financiera es conveniente estudiarla desde el enfoque de la Teoría General de Sistemas propuesta por Ludwig Van Bertalanffy [Van Bertalanffy,1979]8, para lo cual hay que primero entrar a considerar el concepto elemental de sistema, como un conjunto de elementos íntimamente relacionados entre sí que cohesionados como un todo pretenden lograr un fin común. “Un conjunto organizado, formando un todo, en el que cada una de sus partes esta conjuntada a través de una ordenación lógica, que encadena sus actos a un fin común” [Pozo Navarro,1976]9 Todo sistema tiene un entorno o medio ambiente que lo afecta o lo trata de influir por medio de las entradas al sistema, asimismo el sistema también afecta al medio ambiente o entorno a través de sus salidas. No puede concebirse la existencia de sistemas aislados. El sistema solo capta de su entorno lo que le sea significativo, lo captado por el sistema se denomina insumos, entradas, inputs y son los únicos medios que dispone el entorno para influir en el sistema. El sistema después del proceso genera productos, salidas o outputs que se constituyen en los medios del sistema para influir en el entorno o medio ambiente, sin embargo el sistema nunca puede tener control sobre éste. Los sistemas poseen propiedades que no se pueden entender sino como resultado de la interacción de sus elementos. El todo no puede comprenderse si se aíslan sus componentes y de la misma manera las partes no tienen significación sino se explican en función del todo. Este es un atributo fundamental de todo sistema y se conoce con el nombre de Holismo o Totalidad. Un sistema es un conjunto de componentes cuya interacción engendra nuevas cualidades que no poseen los elementos integrantes. [Afanasiev,1967]10 Los elementos de un sistema se relacionan íntimamente por muchas relaciones, tres de las cuales son las de coordinación, las de subordinación y las de oposición. Coordinación es la armonía y ajuste de los elementos del sistema. Subordinación significa que los elementos del sistema se integran tanto a éste que pierden su identidad y características particulares, se encuentran adheridos al sistema para lograr los propósitos o productos del mismo. Oposición o acción de sentido contrario de los elementos del sistema, estas relaciones impiden al sistema permanecer en el mismo sentido. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 17 Consideraremos la contabilidad financiera como un sistema de información y podremos aplicarle a la misma el diagrama de Von Neumann para describir un sistema: Las entradas son los datos que capta el sistema del medio ambiente o insumos (input), el proceso es la transformación que sufren los datos o insumos capturados y la salida son el producto del sistema o información (output), que a su vez puede convertirse en dato de entrada para otro sistema. Es conveniente no confundir el término dato con información, pues como se aprecia, la información es el dato transformado por el sistema y el dato es la información sin transformación o crudo. En el sistema de información financiero denominado contabilidad financiera, las entradas son los hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en esas unidades monetarias, el proceso es el denominado proceso contable que refina los datos obtenidos y las salidas son la información financiera que generalmente se concreta en los estados financieros de básicos: Balance General (Posición Financiera), Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situación Financiera, aunque el sistema produce otra serie de estados financieros de propósito específico. El propósito general del los elementos del sistema de información es la toma de decisiones respecto de la empresa y el control de los recursos de la misma y de todos aquellos involucrados en el cumplimiento de su objeto social. Las salidas del sistema de información financiera o contabilidad financiera son los estados financieros de propósito general y los estados financieros de propósito especial. Estados financieros de propósito general. Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados [D2649, Art. 21].11 Estados financieros básicos. Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. [D2649, Art. 22]12 Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. [D2649, Art. 23]13 Estados financieros de propósito especial. Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. [D2649, Art. 24]14 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 18 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD De esta manera se puede conceptualizar así la contabilidad financiera: La contabilidad financiera es el sistema de información que permite la medición de los hechos económicos de un ente, susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias, para que por medio de un proceso técnico obtener información financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones. EL ENTE ECONÓMICO El ente económico o empresa es un sistema con todas las características anotadas anteriormente. El Código de Comercio denomina empresa a toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de servicios. [C. de Co, Art. 25]15 Ente económico. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. [D2649, Art. 6]16 Para crear una empresa se requiere de establecer una Misión (objetivo a largo plazo) y contar con recursos para cumplir este fin. Los recursos de la empresa pueden ser financieros, físicos, humanos, tecnológicos y de información. La contabilidad financiera cuantifica y controla solamente los dos primeros, pues todavía continúa con los paradigmas de 500 años atrás, pero en el presente se están desarrollando una nueva tendencia, denominada "Nueva Contabilidad" que realiza investigaciones sobre la contabilidad de recursos no necesariamente cuantificables en unidades monetarias de medida y es así como está surgiendo nuevas contabilidades tales como la contabilidad del recurso humano, contabilidad ambiental, contabilidad social etc. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA La gestión de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un sistema conformado por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos. Estos agentes económicos se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses aunque disímiles son derivados de la interrelación mutua con la empresa así: AGENTE ECONÓMICO Y SOCIAL OBJETIVO GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Propietarios Aumento de Utilidades Trabajadores Aumento de sus remuneraciones Directivos Uso óptimo de recursos Clientes Precios justos Proveedores Pagos oportunos Consumidores Calidad del producto Estado Cumplimiento tributario Comunidad local Aumento de empleo 19 La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso económico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi armónica, pues la empresa los ha unido en una "coalición de intereses" en busca de un fin común. Si un administrador piensa que su único propósito es la obtención del excedente de las ventas sobre los costos y gastos, solamente estará atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y desconocerá de plano los restantes integrantes de esta coalición. Los agentes económicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros. El objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar información de la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados requieren constantemente información financiera de la organización. La contabilidad financiera suministra información a los administradores para desarrollar sus funciones de planeación, control y toma de decisiones. Los inversionistas requieren información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan información contable para fundamentar sus peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrón. El gobierno usa la información contable para determinar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros atributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros proporcionan información empleada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y empleados. Otras categorías importantes de usuarios incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas 'financieros, estadísticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelen claramente las prácticas significativas de contabilidad al prepararlos. [NIC 1, 1994] 17 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 20 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD La información financiera tiene como objetivos fundamentales:18 o o o o o o o o o Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. [D2649, Art. 3] La contabilidad financiera permite: a. Obtener en cualquier momento la información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa. b. Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa. C. Llevar un control de todos los ingresos y egresos. d. Facilitar la planeación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, sino que permite prever situaciones futuras. e. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. f. Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (los proveedores, los bancos, y el Estado) g. Registrar sistemáticamente todas las transacciones u operaciones de la empresa h. Controlar en forma efectiva todos los bienes y obligaciones de la empresa. i. Presentar en un momento determinado la situación financiera de la empresa j. Analizar e interpretar los hechos económicos lo que permite conocer el desarrollo o retroceso de la empresa. k. Proyectar con anticipación las actividades económicas de la empresa. 1. Proteger y comprobar que los recursos, obligaciones y todas las transacciones de la empresa son de carácter confiable ante el estado y ante terceras personas. m. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas en cada periodo. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de la posición financiera, resultados y cambio en la posición GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 21 financiera de una empresa que es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole económica. Los estados financieros preparados con tal propósito satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros no proporcionan toda la información que puede ser requerida .por los usuarios para efectos de toma de decisiones económicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente efectos financieros de eventos pasados y no necesariamente proporcionan información no financiera. Los estados financieros muestran de igual manera los resultados obtenidos por el personal de la gerencia, o la responsabilidad de estos en el manejo de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar al personal gerencial o su grado de responsabilidad en la administración, realizan lo anterior con el fin de estar en posibilidades de tomar decisiones de naturaleza económica, las cuales pueden incluir, por ejemplo el mantener o vender su inversión en determinada empresa, o si confirman o reemplazan al personal de la gerencia. [NIC 1, 1994] 19 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Para que la información financiera cumpla en forma satisfactoria con los anteriores objetivos, debe poseer las siguientes cualidades: o Comprensible: debe ser clara y fácil de entender o Útil: es decir debe servir para cumplir un propósito. o Pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción. o Oportuna: debe poseer su máxima utilidad a, su presentación o Confiable: debe ser neutral o Verificable: debe representar fielmente los hechos económicos. o Comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Aunque la contabilidad financiera es una sola, desde el punto de vista de la actividad en la cual va a ser utilizada, se puede dividir en privada y gubernamental. Cada uno de éstos sectores tiene actividades específicas, que obligan a llevar su propia contabilidad aunque en el fondo la contabilidad persigue los mismos fines. CONTABILIDAD PRIVADA Es la que registra, clasifica y analiza todos los hechos económicos que ejecutan las empresas de particulares regidas por el derecho privado, permite tomar decisiones administrativas, financieras y económicas. La contabilidad privada según su actividad específica se puede dividir de acuerdo al sector de la economía a la que pertenezca el ente económico: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 22 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD Contabilidad del Sector Primario: Es la contabilidad de las empresas privadas pertenecientes al sector primario de la economía, el de explotación directa de la naturaleza sin mayor transformación, como el de las actividades de caza, pesca, silvicultura, minería, ganadería etc. De este sector se destaca la contabilidad agropecuaria. Contabilidad del Sector Secundario: Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la transformación de bienes para convertirlos en otros totalmente diferentes. Esta el la contabilidad industrial, la cual se caracteriza por llevar una contabilidad separada de la contabilidad general, denominada contabilidad de costos la cual es una parte especializada de esta, que tiene aplicación en este sector, pero también en el de servicios y extracción minera. Registra en forma técnica los procedimientos y operaciones que van a determinar el costo de los productos terminados presentando informes claros y precisos a la dirección de la empresa. Contabilidad del Sector Terciario. Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la prestación de servicios. Esta es la contabilidad de mayor uso y desarrollo, por ser este el sector de crecimiento acelerado que ha desplazado a los sectores anteriores. En forma no exhaustiva se puede enumerar así: a. Contabilidad Comercial. Hace relación a la actividad del comercio o sea a la compra y venta de mercancías, y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles. b. Contabilidad Bancaria. Está relacionada con prestación de servicios monetarios y se encarga de registrar todas las operaciones de las cuentas de depósitos o retiros de dinero que efectúen los clientes; también registra las actividades de crédito, las de giros, etc. c. Contabilidad de Cooperativas. Está relacionada con la empresa cooperativa, que busca satisfacer las necesidades de sus asociados sin ánimo de lucro en los diferentes frentes de la actividad humana, como son: la producción, la distribución, el consumo, ahorro y crédito, la vivienda, el transporte, la salud, la educación y la recreación. Registra y controla las operaciones que realiza la cooperativa y analiza e interpreta el comportamiento y desarrollo cooperativo. d. Contabilidad. Hotelera. Está relacionada con la actividad turística y por lo tanto registra y controla todas las operaciones propias de estos establecimientos. e. Contabilidad de otros servicios. Hace referencia a actividades tales como Transporte, salud, educación, actividades profesionales, etc. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Es la que registra, clasifica, controla, analiza e interpreta los hechos económicos de las entidades pertenecientes al Estado en cualquiera de sus ramas y se rige por la reglamentación que expida la Contaduría General de la Nación y permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera. RESUMEN La contabilidad financiera a evolucionado a la par de la economía, el comercio los negocios y por este mismo motivo sus definiciones han evolucionado. Se le califica de arte, de técnica de ciencia sin llegar claramente a definirse a cual de estos términos pertenece la definición de contabilidad financiera, por lo cual es mejor enfocarla desde un punto de vista científico y tratarla como una disciplina para no entrar en controversias banales. El mejor enfoque científico para obtener un concepto de contabilidad financiera es el de considerarla como un sistema de información. Los usuarios del producto de este sistema de información (la contabilidad financiera) no son únicamente los propietarios, sino que existen una serie de agentes económicos y sociales que tienen intereses muchas veces contrapuestos en la empresa y que utilizan la información financiera que produce la contabilidad financiera, estos agentes además de los propietarios son: trabajadores, directivos, clientes, GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 23 proveedores, consumidores, estado, comunidad en general. Por este motivo la contabilidad financiera debe servir a todos estos usuarios. Los objetivos de la contabilidad financiera son: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas, ayudar a la conformación de la información estadística nacional y contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. Las cualidades de la información contable son: Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. Aunque es una sola, la contabilidad financiera se clasifica en Contabilidad Privada y Contabilidad Gubernamental. La Contabilidad Privada se divide en Contabilidad de los sectores primario, secundario y terciario, siendo la mas desarrollada la del último sector por su gran crecimiento. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 24 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS 1. Lea el artículo “La Globalización y La Armonización Contable” por Mg. Sabino Talla Ramos en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/globalizacicion.htm. Determine a su criterio cuál es la tendencia normativa de Colombia. ¿Es conveniente para los intereses nacionales? ¿Responde a intereses exógenos? ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de la política gubernamental contable a aplicar a partir de 2005? 2. Lea el ensayo “Tendencias en la normativa contable” por Inés García Front en Establezca la importancia de leyes http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/tendencias.htm. protectoras del medio ambiente y el papel que debe desempeñar la contabilidad financiera para el cumplimiento de las mismas. 3. Adquiera el Estatuto General de la Contabilidad en Colombia (Decreto 2649 de 1993) o estúdielo y descarguelo en línea en http://fccea.unicauca.edu.co/d2649.htm. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 25 AUTOEVALUACION 1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia: a. Ha finalizado pues se determinó definitivamente que la contabilidad financiera es un arte muy antiguo b. Ha finalizado pues se determinó definitivamente que la contabilidad financiera es una técnica que se nutre de varias ciencias c. No ha sido dilucidada aún d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 2. Los a. b. c. d. e. principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera: Fueron creados por el hombre No existen, son una ficción Fueron descubiertos a través de la historia Todas las anteriores Ninguna de las anteriores 3. Entradas como hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en esas unidades monetarias, proceso que refina los datos obtenidos y salidas como información financiera concretada en los estados financieros de básicos son los elementos de: a. Un sistema de información b. El sistema de información financiera o contabilidad financiera c. La descripción de un sistema según Von Neumann d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 4. El balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación son: a. Estados financieros básicos b. Estados financieros consolidados c. Estados financieros de propósito especial d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo son: a. Estados financieros básicos b. Estados financieros consolidados c. Estados financieros de propósito especial d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores el patrimonio, el estado de 6. Los estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa son: a. Estados financieros básicos b. Estados financieros consolidados c. Estados financieros de propósito especial d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 7. La actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos es: a. La organización comercial b. El ente económico c. La empresa d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 26 CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD 8. La visión moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos se puede denominar: a. Coalición de intereses b. Empresa Taylorista c. Utopía socialista d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 9. Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. son: a. Cualidades de la información financiera b. Requisitos de la contabilidad financiera c. Objetivos de la información financiera d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores 10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas son: a. Cualidades de la información financiera b. Requisitos de la contabilidad financiera c. Objetivos de la información financiera d. Todas las anteriores e. Ninguna de las anteriores GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 27 SOLUCIONES Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación. 1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia: c. No ha sido dilucidada aún 2. Los principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera: a. Fueron creados por el hombre 3. Entradas como hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en esas unidades monetarias, proceso que refina los datos obtenidos y salidas como información financiera concretada en los estados financieros de básicos son los elementos de: b. El sistema de información financiera o contabilidad financiera 4. El balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación son: c. Estados financieros de propósito especial 5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo son: el patrimonio, el estado de a. Estados financieros básicos 6. Los estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa son: b. Estados financieros consolidados 7. La actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos es: d. Todas las anteriores 8. La visión moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos se puede denominar: a. Coalición de intereses 9. Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. son: a. Cualidades de la información financiera 10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas son: c. Objetivos de la información financiera Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio del siguiente capítulo. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 28 EL PROCESO CONTABLE CAPITULO T R E S EL PROCESO CONTABLE OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: ¾ Expresar el concepto de cuenta ¾ Distinguir y explicar las partes que componen la cuenta ¾ Identificar y explicar los conceptos: Debe, Haber, cargo, abono ¾ Identificar y explicar los conceptos: movimientos, movimiento deudor, movimiento acreedor ¾ Identificar y explicar los conceptos: saldo, saldo deudor, saldo acreedor, cuenta saldada GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 29 EL PROCESO CONTABLE LA CUENTA Siendo la contabilidad financiera el sistema de información que permite la medición de los hechos económicos de un ente susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias para que por medio de un proceso técnico se obtenga información financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones, entonces podremos conceptualizar también la cuenta como el elemento principal de este sistema de información. El conjunto de cuentas que se interrelacionan entre sí y buscan el fin común de proporcionar información financiera para la toma de decisiones y el control de la organización, constituyen en esencia el sistema de información financiero. La cuenta es el .elemento que permite llevar a cabo el proceso de los hechos económicos y su presentación ordenada en Estados Financieros. La cuenta es en esencia un elemento del sistema donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufren los recursos de la empresa, las obligaciones externas e internas, los ingresos y egresos de la empresa como consecuencia de los hechos económicos relacionadas con la misma en desarrollo de su objeto social. Antes de iniciarse la empresa no existe sistema de información alguno, pues se carece de elementos (cuentas), de relación entre ellos y de objetivo común. Para ejemplarizar la contabilidad financiera como un sistema utilizaremos la Teoría de Grafos aplicada a la Contabilidad [Cuéllar Mejía,1988]20 para lo cual se indicarán algunas de las notaciones utilizadas en dicha teoría: Antes de iniciar la empresa se puede tener un plan de cuentas para la misma, en este caso existirían varios vértices o cuentas de la siguiente manera: En este caso a pesar de contar con los elementos del sistema, vértices o cuentas, no existe sistema alguno, pues no sería más que un conglomerado de cuentas sin relación entre ellas, es decir, no existen arcos que conecten los elementos entre sí, ni números asociados a cada arco que cuantifiquen cada relación Si establecemos que la empresa denominada "La Gráfica" se constituye el 1 de marzo del 200A aportando el propietario 10 millones de unidades monetarias en una cuenta bancaria, 5 millones en muebles y enseres, 15 millones en mercancías y 20 millones en equipo, entonces ya tendremos un GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 30 EL PROCESO CONTABLE sistema de información financiero, pues los vértices o cuentas se relacionan entre sí, mediante una cuantificación que pretende presentar información financiera útil, generándose el siguiente grafo contable: Este grafo contable permite obtener información financiera, pues me indica el valor que posee cada vértice o cuenta, el cual no es más que la suma de los números asociados a cada arco que llega al vértice, menos la suma de los números asociados a los arcos que salen del respectivo vértice. La cantidad resultante de estas relaciones es lo que se denomina saldo de la cuenta, que para el caso presentado no es más que los valores que llegaron a cada vértice: Bancos 10 millones, Muebles 5 millones, Equipo 20 millones y Mercancías 15 millones, mientras que del vértice Capital salieron 50 millones. Esta información nos permite obtener un primer estado financiero que denominaremos Estado General Inicial, Balance General Inicial o Posición Financiera Inicial♦. LA GRÁFICA POSICIÓN FINANCIERA INICIAL A 1 DE MARZO DE 200A RECURSOS OBLIGACIONES ECONÓMICOS EXTERNAS CON TERCEROS FINANCIEROS Proveedores, Acreedores, FÍSICOS Instituciones Financieras. HUMANOS INTERNAS Dueños o accionistas LA GRÁFICA POSICIÓN FINANCIERA INICIAL A 1 DE MARZO DE 200ª RECURSOS BANCOS MERCANCÍAS MUEBLES EQUIPO TOTAL RECURSOS OBLIGACIONES $ 10´000.000. OBLIGACIONES INTERNAS 15´000.000. 5´000.000. CAPITAL $ 50´000.000. TOTAL OBLIGACIONES $ 50´000.000. 20´000.000. $ 50´000.000. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 31 La empresa inicia sus operaciones con recursos que ascienden a $50'000.000 de unidades monetarias representados en Bancos, Mercancías, Muebles y Equipo es decir ha adquirido derechos por ese valor y a la vez ha contraído una obligación para con su propietario por $50'000.000. de unidades monetarias la cual hemos denominado Capital. La empresa ha nacido y es en este momento que se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o Ente Económico, pues para efectos contables, la actividad económica que realiza el empresario, se debe separar completamente del mismo, aunque jurídicamente la empresa no sea una persona, y sus operaciones no deben confundirse con las del propietario o propietarios de la empresa. Es así como los recursos que inicialmente eran del empresario pasan a ser propiedad de la empresa (adquisición de derechos) pero al mismo tiempo ésta queda obligada con el propietario o propietarios que transfirieron los recursos (obligación interna) cuya exigibilidad será al momento de su disolución y liquidación. Este principio establece que para la contabilidad se debe diferenciar la empresa del empresario y de ninguna manera se deben mezclar las operaciones de una y otro. PRINCIPIO DE CONTABILIDAD ENTE ECONÓMICO. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto del cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. [D2649, Art. 60]21 La empresa como actividad económica organizada tiene entonces una entidad claramente definida, puede adquirir derechos y contraer obligaciones desde el punto de vista contable, aunque no lo sea desde el punto de vista jurídico, pues es una ficción necesaria para que se puedan organizar los hechos económicos de la misma y esto da origen al principio de dualidad económica. Esto conlleva a afirmar que la empresa como tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, lo debe; bien sea a sus propietarios (obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones externas). Entonces el sistema de información financiero se mantiene en equilibrio o dicho en términos técnicos, posee homeóstasis. El equilibrio del sistema, básicamente consiste en que todo lo que tiene la empresa es igual a lo que debe la misma. PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DUALIDAD ECONÓMICA La dualidad económica está integrada por: 1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines 2. Las fuentes de estos recursos que, a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en conjunto. [Romero, 1997]22 Una explicación plausible para aparición de la partida doble (paradigma actual de la contabilidad financiera) es el de la observación cotidiana de algún comerciante de la antigüedad al efectuar sus transacciones realizadas utilizando diversas monedas las cuales lo que interesaba para quien las recibía no era su denominación, sino su peso en metal precioso, oro o plata. Toda operación comercial era finalizada en una balanza de precisión en la cual se colocaba en uno de los platillos las monedas de oro o plata y en el otro los respectivos pesos hasta lograr el equilibrio deseado. Generalmente el comerciante era quien realizaba los registros contables en partida simple, por lo que es de suponer que alguno de ellos en forma genial empezó a realizar dichos registros en la misma forma en que realizaba el pesaje de las monedas, con resultados mejores que con la manera tradicional, iniciándose la costumbre entre los restantes comerciantes hasta generalizarse de la manera expuesta en el primer capítulo. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 32 EL PROCESO CONTABLE Esta práctica continuada dio nacimiento al principio fundamental que rige la disciplina contable desde hace más de quinientos años: Principio de Partida Doble, basado en la premisa de que para realizar el proceso contable se requiere manejar una matriz de doble entrada, es decir, para realizar los registros de los hechos económicos se utilizan dos columnas, a semejanza de los dos platillos de la balanza de precisión utilizada en la antigüedad, y el registro que se realice debe mantener el estado de equilibrio u homeóstasis del sistema, por lo cual siempre que se registre un valor en una de las columnas, debe necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria. Por convencionalismo contable, como son la mayoría de las prácticas de la disciplina, se determinó denominar en el idioma español a la columna de la izquierda DEBE y a la columna de la derecha HABER sin que exista razón vigente alguna para ello, pues estos nombres provienen de los contables de la época del Renacimiento italiano en los inicios de la popularización de la partida doble cuando el comerciante vendía a crédito usaba en sus registros: "Doménico debe la suma de $ XXX" Y en el caso de una compra realizada a crédito registraba "El señor Giovanny confía que le pague la suma de $XXX" confianza en latín es credere de donde se ha derivado las palabras crédito, acreditado, acreedor etc. A través del tiempo en español credere evolucionó a la palabra Haber, pero se conservan para las operaciones del lado derecho las palabras acreditar, crédito. PRINCIPIO DE CONTABILIDAD PARTIDA DOBLE. Siempre que se registre un hecho económico del Ente Contable en una de las dos columnas del sistema de información financiero, debe necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria para mantener el equilibrio del sistema. ELEMENTOS DE LA CUENTA Siguiendo el principio de dualidad económica se estableció un método para representar la cuentas el cual guarda similitud con la balanza y que se ha denominado esquema de libro mayor o cuenta T, por la similitud que existe entre el fiel de la balanza y sus dos brazos con esa letra del alfabeto, la cual queda presente en cada cuenta. En este esquema, se personaliza la cuenta pues cada una de ellas debe poseer un nombre el cual va situado en la parte superior cubriendo los brazos que conforman la T, la columna situada a la izquierda se denomina como se dijo DEBE y la de la derecha HABER y el registro en la columna del DEBE se conjuga como debitar o cargar y la afectación en la columna del HABER se conjuga como acreditar o abonar. Esta representación de la cuenta en esquema de mayor, la podemos ejemplarizar de la siguiente manera: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 33 Débito o debitar, cargo o cargar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte izquierda de la cuenta o columna DEBE Crédito o acreditar, abono o abonar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte derecha de la cuenta o columna HABER MOVIMIENTO DE LA CUENTA La suma de los valores registrados en la columna izquierda (HABER) o valores acreditados y la suma de los valores registrados en la columna derecha (DEBE) o valores debitados constituye lo que se denomina movimiento. La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor, igualmente la suma de los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento acreedor SALDO DE LA CUENTA En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor en otras palabras es el valor residual de la cuenta después de un movimiento. Dado que existen dos tipos de movimientos también existirán dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor. Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se conocen como cuentas de naturaleza débito, siendo estas todas las que representan un recurso o un egreso para la empresa; así mismo, las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna HABER, se denominan cuentas de naturaleza crédito y son las que representan una obligación o un ingreso para la empresa. SALDO DEUDOR Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente método: Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los movimientos deudor y acreedor. En las cuentas de naturaleza débito, lógicamente la columna DEBE será mayor que la del HABER, lo cual representará un desequilibrio que es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna HABER de tal manera que esta se iguale a la columna del DEBE, la cantidad que restablece el equilibrio (homeoéstasis)es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del HABER, entonces el saldo es el total que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y obtener el equilibrio, se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades subrayadas por esta doble línea no cuentan para cálculos posteriores. SALDO ACREEDOR El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crédito, se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y HABER, la columna HABER, será mayor que la del DEBE lo cual representará un desequilibrio que también es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna DEBE de tal manera que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad restablecedora del equilibrio (homeóstasis) es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el saldo es el total que arroja la columna del HABER. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 34 EL PROCESO CONTABLE En resumen, los saldos de la cuenta se obtendrán según el siguiente esquema: CUENTA SALDADA Una cuenta se salda o cierra cuando la sumatoria de los valores registrados en la columna DEBE es igual a la sumatoria de los valores registrados en la columna HABER. En este caso no existe desequilibrio y por tanto el sistema mantiene su homeoéstasis, es decir, no hay cantidad restablecedora del equilibrio, no hay saldo. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 35 MECANICA DE LA CUENTA T El sistema de información financiera para su proceso, utiliza siempre números positivos para lo cual se vale de la siguiente mecánica de acuerdo a la naturaleza de la cuenta: Cuentas de Naturaleza Débito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en la columna DEBE, si se registra un cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, pero si el registro es realizado en la columna HABER su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al vértice como registros en la columna del DEBE y los recursos que salen del vértice como afectaciones en la columna del HABER. Cuentas de Naturaleza Crédito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en la columna HABER, al registrarse una cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, asimismo si el registro es realizado en la columna DEBE su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al vértice con registros en la columna del HABER y los recursos que salen del vértice como afectaciones en la columna del DEBE. A medida que la empresa desarrolla su objeto social, producirá hechos económicos que afectan la estructura financiera de la misma pues se registrará tanto el efecto como la causa de la transacción y de acuerdo al paradigma de la partida doble se deben afectar como mínimo dos cuentas, las que tendrán un aumento o una disminución de su saldo, pues el registro involucra por lo menos un valor en la columna DEBE y un-valor igual en la columna HABER para mantener el equilibrio. Los aumentos y disminuciones producto de una operación pueden representar simplemente el cambio de un recurso por otro sin que se produzca aumento de los mismos, pero también puede producirse un aumento de un recurso y a la vez un aumento en una obligación. Para entender el anterior aserto se presentan los siguientes ejemplos comunes: Aporte de Capital: La estructura financiera de la empresa registra un cambio representado por un aumento de los recursos de propiedad de la misma, pero también consecuentemente se produce un aumento en las obligaciones internas de la empresa, el recurso o recursos aportados pasan al dominio del ente económico y el origen de los mismos queda registrado en el patrimonio. Esta es una fuente interna de recursos. Aumenta el Activo y Aumenta el Patrimonio. Adquisición de recursos al contado: En este caso no existe aumento de recursos en la estructura financiera, pues simplemente se produce un aumento de un activo y la disminución de otro (efectivo), simplemente se cambia un activo por otro, el total de recursos de propiedad del ente permanece inalterado. Adquisición de recursos a crédito: Al adquirir un recurso a crédito la estructura financiera del ente registra un incremento en sus recursos pues estos pasan a su dominio, pero en contrapartida se registra también un incremento en las obligaciones externas por el valor del crédito. En este caso se adquiere un activo para la empresa pero se contrae una obligación a cargo de la misma por el valor financiado. Esta es una fuente externa de recursos. Pago de obligaciones: En la estructura financiera se registra una disminución de un recurso (efectivo) pero también se disminuye una obligación. Disminuye el total de activos pero también decrece el total de las obligaciones. Pago de egresos al contado: La estructura financiera registra una disminución de un recurso (efectivo) y el aumento de una cuenta de resultado (gastos) que implica una disminución bruta de las obligaciones internas o patrimonio. Disminuye el total de activos y aumenta el total de los egresos (reducción bruta del patrimonio). Pago de egresos a crédito: En esta situación se aumenta una cuenta de resultados (disminuyendo en forma bruta el patrimonio) y se incrementan las obligaciones externas lo que equivale a la disminución GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 36 EL PROCESO CONTABLE futura de un recurso. Recepción de Ingresos al contado: La estructura financiera se afecta registrándose un aumento en los recursos (efectivo) y aumentándose una cuenta de resultados (ingresos) que implica un aumento en las obligaciones internas. Aumenta el total de activos y aumenta el total de los ingresos (aumento bruto del patrimonio). Esta es una fuente de recursos interna. Recepción de Ingresos a crédito: En este caso se registra un aumento de los recursos (cuentas por cobrar) y se aumenta una cuenta de resultados que incrementa las obligaciones internas. Aumenta el total de activos y se aumentan el total de ingresos (aumento patrimonial bruto) A modo de resumen se puede concluir lo siguiente: En el registro de todo hecho financiero atinente a la empresa siempre se involucran por lo menos. dos cuentas, las cuales se modificarán aumentando o disminuyendo su saldo. En las cuentas involucradas en el registro no necesariamente se presenta siempre un aumento y una correspondiente disminución de otra cuenta, sino que se puede producir un aumento de la cuenta. Las cuentas se pueden emplear para registrar los recursos que pasan a propiedad del ente económico (activos), las fuentes de estos recursos, bien sean externas (pasivos) o internas (patrimonio), los aumentos o disminuciones brutas del patrimonio (ingresos, egresos) EJEMPLO: A. Utilizando la mecánica del esquema de mayor, registraremos en cuenta T las operaciones de la empresa "La Gráfica" desde su creación y después de adquirir un computador por $5'000.000. y muebles por $2'000.000 al contado así: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 37 Comparando la posición financiera inicial con la posición financiera después de las adquisiciones de los recursos antes anotados, encontramos que no hubo aumento en el total de los recursos de "La Gráfica" pues estos siguen siendo $50'000.000. y las obligaciones se mantienen en $50'000.000. pues solamente existen las internas, lo que nos indica que esta empresa no ha tenido fuentes externas de recursos (pasivos). B. Pero cambiemos el supuesto de que las adquisiciones fueron hechas en efectivo por el de haberlas realizado a crédito y observemos la nueva estructura financiera resultante: La mecánica utilizada se puede mostrar con el diagrama de Von Neumann así: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 38 EL PROCESO CONTABLE EJERCICIO 1. El Sr. Augusto Erazo el día 1 de abril de 200A inicia una empresa denominada "EL SOL" que se dedicará a la compra y venta de mercancías. Aporta como capital $15'000.000 en efectivo. 2. Abre una cuenta en el Banco Unido con $ 15'000.000. Recibe del Banco una nota débito por $10.000 por entrega de chequera descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras. 3. Adquiere muebles para el uso del negocio al carpintero Pedro Pérez por $ 180.000 , pagándolo con cheque # 12365001, descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras. 4. El 2 de abril paga arrendamiento anticipado del local por $ 260.000 con cheque # 12365003 descontado el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras. Registrar las operaciones en esquema de mayor, obtener el saldo de cada cuenta y establecer la Posición Financiera de Comprobación de la empresa "El Sol" después de la última transacción. SOLUCIÓN: a. Registro de las operaciones en cuenta T b. Obtención de los saldos de cada cuenta: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 39 c. Posición Financiera de Comprobación o Balance de Prueba: RETENCIÓN EN LA FUENTE La retención en la fuente no es un impuesto simplemente es un mecanismo de recaudo impositivo que obliga a efectuar retención en la fuente de un porcentaje del ingreso gravable en el momento de efectuar el abono en cuenta o pago gravado, valor que deberá ser consignado por el agente retenedor en el mes siguiente de efectuado el recaudo en las fechas determinadas por el Gobierno Nacional en los Bancos autorizados. El propósito de este mecanismo es el de facilitar, acelerar y asegurar en forma gradual el recaudo del impuesto sobre la renta y complementarios y para que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. Para el agente retenido, el valor de la retención se constituye en un anticipo a impuestos imputable a la liquidación privada, deduciéndolo del total del impuesto sobre la renta y complementarios. Los conceptos sometidos a retención son: salarios y demás pagos laborales, dividendos y participaciones gravables, rendimientos financieros, honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, premios en loterías, rifas, apuestas y similares, ingresos tributarios, enajenación de activos fijos, pasivos a favor de extranjeros, pagos a residentes en el exterior. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) El valor agregado es un concepto de tipo económico que pretende realizar una cuantificación de la riqueza que crean las empresas como producto del desarrollo de su objeto social. El propósito del IVA es gravar el valor agregado producido en los hechos económicos de compra y de venta. El cobro de la tributación es realizada a lo largo los valores agregados en toda la cadena de comercialización de los productos para lograr un tributo más equitativo. El método para el cálculo del impuesto es indirecto, pues se aplica el porcentaje correspondiente sobre el valor de cada una de las ventas de bienes y servicios gravables efectuadas por la empresa, lo cual constituye el IVA generado o bruto, al cual se le deducirá el IVA soportado al momento de adquirir los bienes o servicios vendidos, este es el IVA descontado. Para poder descontar el IVA, los bienes adquiridos deben constituir el objeto social de la empresa, es decir, no deben ser para el consumo de la misma. El IVA neto es la diferencia entre el IVA generado y el IVA descontado, el cual en algunas ocasiones puede resultar a favor de la empresa, caso en el cual se presenta la respectiva declaración de IVA sin efectuar consignación alguna. La declaración de IVA debe presentarse en forma bimestral según el calendario establecido por el Gobierno Nacional. EJERCICIOS Registre las siguientes operaciones comerciales independientes en cuenta T A. Julio 17. Se compran mercancías por $ 863.444 IVA incluido del 16% al Almacén Mundial según factura 340341 y se paga con cheque # 213498 del Banco Universal. SOLUCION: El Contador realiza sus registros en la generalidad de los casos basado en los documentos soportes del hecho económico. En este caso es la factura, la cual discrimina el Impuesto a las Ventas, pero no determina la Retención en la fuente, por lo que se hace necesario por parte del Contador realizar el GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 40 EL PROCESO CONTABLE cálculo de la misma (3.5% de la compra) al pie de factura, después de lo cual procederá a proyectar el registro. El IVA es descontado y servirá para atenuar el IVA generado en las ventas. El impuesto a las transacciones financieras (4 por mil) no se encuentra en la factura, pero debe registrarse. B. Septiembre 2. Se venden mercancías por $ 900.000 IVA incluido según factura Nº 92345 al Almacén Récord recibiendo en efectivo $ 180.000 SOLUCION: El procedimiento es similar al anterior pero las cuentas varían, pues en este caso la empresa se convierte en agente retenido y por tanto la retención en la fuente practicada por el agente retenedor es un anticipo a impuestos deducible del impuesto a la renta y complementarios. El IVA es generado. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 41 C. Octubre13. Se compran muebles para uso de la empresa por $ 1 '870.000 IVA incluido a Ofimuebles Ltda. según factura 93012 y se cancela con cheque 098238 del Banco Unido. SOLUCION: En este caso el IVA facturado no puede ser descontado porque los bienes adquiridos no son el objeto social de la empresa sino que serán consumidos por la misma, por lo tanto este impuesto forma parte del costo del bien. Se debe registrar el impuesto a las transacciones financieras. D. Noviembre 7. Se compra a crédito útiles de escritorio a Papelería El Globo por $ 567.124. IVA incluido según factura 000712 se paga con cheque Nº 3804380 del Banco Unido cta. 281927191. SOLUCION: El total de la compra realizada no supera la base gravable mínima para efectuar retención en la fuente ($489.000. para el año 2004). EI IVA facturado no se descuenta por ser bienes para consumo o uso de la empresa. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 42 EL PROCESO CONTABLE EL ESQUEMA DE DIARIO El registro en esquema de mayor o cuenta T es la forma más simple de representar el proceso contable y se utiliza con fines prácticos para hallar en forma rápida el saldo de una cuenta sin necesidad de acudir a la mecánica formal de la contabilidad financiera, sin embargo en la realidad, la cuenta T se usa como un borrador para proyectar los asientos antes de efectuar su registro en forma definitiva. La cuenta T tiene las ventajas de mostrar los aumentos y disminuciones que sufre la cuenta después de cada operación pero tiene dificultades para visualizar la partida doble por lo que se hace necesario referenciar cada asiento con números o letras, este tipo de registro tiene un propósito didáctico, pero no validez legal, pues se registra directamente en la cuenta mayor sin seguir el orden cronológico exigido por ley ni discriminar en forma detallada cada operación. El registro formal en contabilidad financiera se realiza utilizando el esquema denominado de libro diario o esquema de diario, en el cual a diferencia de la cuenta T, la unidad de registro es el hecho económico o transacción y cobra mayor importancia la partida doble, pues en cada registro se aprecia al primer golpe de vista sin necesidad de utilizar referencias de ningún tipo. El asiento en esquema de diario o asiento de diario debe cumplir ciertas formalidades tales como la fecha de la operación, el código asignado a la cuenta que se está afectando, el nombre completo de la cuenta (De acuerdo al artículo 9 del decreto 2894 de 1994 la denominación de las cuentas puede utilizar abreviaturas o parte del nombre), los valores en las columnas DEBE y HABER, las cuales deben sumar igual para respetar la partida doble y una descripción breve de la transacción o detalle de la misma. Para ejemplarizar el esquema de diario, nos remitiremos al último asiento realizado en cuenta T que reza: Noviembre 7. Se compra a crédito, útiles de escritorio a Papelería El Globo por $ 567.124. IVA incluido según factura 000712. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 43 Para efectos didácticos en el libro, el asiento de diario se presentará en la forma anterior, especificando el código del grupo, de la cuenta mayor y submayor hasta llegar al código de la cuenta auxiliar según la codificación del PUC. Esto le da más claridad al asiento y ayuda al estudiante a entenderlo. En la práctica real el asiento de diario tendrá la siguiente forma: Como se puede apreciar, de esta manera al primer golpe de vista no se sabe que estamos registrando un gasto a crédito, a menos que se tenga un conocimiento muy exacto de la codificación del PUC, lo cual solo se logra por medio de larga práctica. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Las cuentas en la contabilidad financiera se clasifican por su función y por su estructura CLASIFICACIÓN POR SU FUNCIÓN: a) Cuentas reales o de balance b) Cuentas nominales o de resultado c) Cuentas de orden CLASIFICACIÓN POR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS: CUENTAS PRINCIPALES O DE MAYOR Son las cuentas que se registran en el libro Mayor y Balances CUENTAS AUXILIARES Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales CUENTAS REALES O DE BALANCE Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado tiene la empresa o negocio (a una fecha dada), entendiendo por recursos todos aquellos bienes que tiene la empresa y que le permiten desarrollar su objeto social, es decir, la producción de bienes o servicios. En terminología contable los recursos se denominan Activos. Las obligaciones que la empresa tiene con GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 44 EL PROCESO CONTABLE terceros se denomina en la misma terminología Patrimonio es decir, obligaciones internas. Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propósito general, denominado Balance General o Estado de Posición Financiera porque muestra lo que la empresa tiene o debe en un momento determinado es semejante a una fotografía instantánea tomada a la empresa cuando pasó por un punto del continnum espacio-tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografía muestra lo que tiene y debe la empresa en el momento en el cual se confeccionó el Estado. Es entonces un Estado Financiero estático. CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO Son aquellas cuentas que representan los ingresos y los egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido entre un periodo determinado comprendido entre dos fechas. Estas cuentas tienen un carácter transitorio o temporal, su duración es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado nacen o se originan a partir del 1º de enero de cada año y se deben cancelar obligatoriamente al 31 de diciembre. Este grupo de cuentas conforma el Estado Financiero denominado Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. Se puede considerar el Estado de Resultados con una vídeograbación del resultado de la explotación económica del objeto social de la empresa durante un período contable. Es por tanto un estado dinámico pues muestra el movimiento entre dos fechas. Las cuentas de resultado representan una utilidad (Ingreso) o una pérdida (Egreso) para la empresa originada en el desarrollo del objeto social de la misma. CUENTAS DE ORDEN Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la empresa, ni son obligaciones de la misma, pero que pueden en un futuro representar un recurso o una obligación para el ente económico y por lo tanto deben ser registradas y reveladas en los Estados Financieros por control. Estas cuentas controlan los hechos económicos que no afectan los recursos del ente (Activos), sus obligaciones externas o internas (Pasivo y Patrimonio), pero que las operaciones que las generan representan algún tipo de responsabilidad para la empresa o pueden en el futuro convertirse en un recurso o una obligación para ella. Pueden ser de naturaleza débito o crédito. También se denominan cuentas de memorando. Las cuentas de orden se presentan dentro del Estado de Posición Financiera o Balance General, sin formar parte de él. Su ubicación es al pie del mismo, después de las sumas iguales, las de naturaleza débito debajo del total del activo y las de naturaleza crédito debajo del total de Pasivo y Patrimonio. Estas cuentas tienen como característica de que no requieren de la partida doble, por ser una anotación de control, pero para ser coherentes con este paradigma, se utiliza la partida doble registrando dos cuentas que llevan las misma denominación pero se diferencian porque a una de ellas se le adiciona el sufijo "por contra". NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE ORDEN Registros en las cuentas de orden. En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 45 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA normas especiales. 6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra. [D2649,1993. Art 110]23 NATURALEZA DE LAS CUENTAS Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus características particulares que las diferencia unas de otras, estas diferencias radican en la naturaleza de su saldo, la manera de aumentar o disminuir. Esto puede apreciarse en el cuadro siguiente: CLASE CUENTAS NATURALEZA DEL SALDO AUMENTA CON LOS DISMINUYE CON LOS Real Activo Deudor Débitos Créditos Acreedor Créditos Débitos Real Complementaria de activo Real Pasivo Acreedor Créditos Débitos Real Patrimonio Acreedor Créditos Débitos Nominal Ingresos Acreedor Créditos Débitos Operacionales Nominal Costos Deudor Débitos Créditos Nominal Gastos Operacionales Deudor Débitos Créditos Nominal Ingresos no Acreedor Créditos Débitos operacionales Nominal Gastos no operacionales Deudor Débitos Créditos De Orden Deudoras Deudor Débitos Créditos De Orden Acreedoras Acreedor Créditos Débitos CUENTAS DE ACTIVO Son todas las cuentas que representan recursos de propiedad del ente económico y que este utiliza para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio. Los recursos de propiedad del ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. [D2649,1993. Art 35]24 Pueden ser: Recursos disponibles en forma inmediata tales como el efectivo en caja o bancos, Recursos realizables sobre los cuales se espera obtener un beneficio futuro tales como inventarios de mercancías, cuentas por cobrar, inversiones en títulos, Recursos productivos utilizados para desarrollar directamente el objeto social tales como GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 46 EL PROCESO CONTABLE maquinaria, vehículos de reparto, la edificación de la fábrica, los muebles, las marcas, patentes, minas, Valores pagados por servicios que aún no se han recibido NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos futuros se espera fluyan a la empresa. [NIC,1994]25 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO También denominadas Cuentas de Valuación de Activos, representan las cuentas que permiten llevar a su verdadero valor un activo. Estas cuentas permiten que el recurso refleje su valor de realización o su realidad económica. Son cuentas complementarias del respectivo activo, son accesorias del recurso y no pueden existir de manera independiente y sufren la suerte de la cuenta principal, es decir los hechos que afecten la cuenta principal afectan también la cuenta complementaria, si la cuenta principal desaparece, la complementaria también, si la principal es ajustada, la complementaria también debe ser ajustada. Las cuentas de valuación de activos tienen un saldo de naturaleza contraria al de la cuenta que valúan, es decir son de naturaleza acreedora. El valor real de la cuenta valuada o valor en libros, es el saldo que tiene menos el saldo de la cuenta complementaria. Las principales cuentas complementarias son: Provisión para cuentas de difícil cobro o Provisión para inventarios Depreciación acumulada Amortización acumulada Agotamiento acumulado La cuenta provisión para deudas de difícil cobro llevan a su valor real las cuentas por cobrar comerciales o deudores clientes, pues su saldo representa el valor estimado de las cuentas incobrables. De acuerdo a lo dicho el valor en libros de los deudores clientes es la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y el saldo de la cuenta complementaria. La provisión para inventarios es una cuenta complementaria que representa el valor estimado de los inventarios deteriorados, vencidos u obsoletos que por este motivo han perdido su potencial de realización. El valor en libros de los inventarios es la diferencia entre el saldo de inventarios y la provisión para inventarios. La cuenta depreciación acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un recurso productivo en la producción de un bien o un servicio El valor de la depreciación acumulada es la parte del costo del recurso productivo recuperada por medio del desarrollo del objeto social del ente. Todo bien productivo debe distribuir su costo en la producción a través de su vida útil con excepción de los terrenos. El valor en libros del bien productivo es también la diferencia entre el saldo del recurso productivo y el saldo de la depreciación acumulada de ese mismo recurso. La amortización acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un recurso productivo de naturaleza intangible o inmaterial en la producción. La amortización acumulada es la parte recuperada del costo del recurso productivo intangible en desarrollo del objeto social. El valor en libros del bien productivo intangible es la diferencia entre el saldo del recurso productivo intangible y el saldo de la amortización acumulada de dicho recurso intangible. El agotamiento acumulado es el valor distribuido del costo histórico de una mina o recurso natural productivo extraíble en la producción. El agotamiento acumulado es la parte extraída de la mina o recurso natural en el desarrollo del objeto social. El valor en libros del recurso natural es la diferencia entre el saldo del recurso natural y el saldo del agotamiento acumulado del recurso natural. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 47 CUENTAS DE PASIVO Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en el desarrollo del objeto social. Las obligaciones pueden ser de pagar una suma de dinero, entregar un bien o prestar un servicio. "Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. "[D2649,1993. Art. 36]26 Las cuentas de pasivo más frecuentes se originan en: Obligaciones para con instituciones financieras Obligaciones para con las personas naturales o jurídicas que suministran a la empresa bienes o servicios que constituyen su objeto social Obligaciones para con el Estado en cualquiera de sus órdenes nacional, departamental o municipal relacionados con el pago de tributos Obligaciones para con los trabajadores originados en la relación laboral Obligaciones cuyo valor no se conoce con exactitud u obligaciones estimadas Obligaciones por servicios o bienes aún no prestados o entregados NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Un pasivo una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa que implican beneficios económicos.” [NIC,1994]27 CUENTAS DE PATRIMONIO Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus dueños, propietarios o socios exigibles cuando se liquide el mismo. El concepto generalizado es que las cuentas de patrimonio representan lo que queda después de deducir los pasivos, pero consideramos que este es un concepto muy corto y que podría tener aplicación para conceptuar el patrimonio de una persona natural, no el patrimonio de una empresa, pues en realidad la actividad económica o empresa no posee nada en absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus dueños. "El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos.” [D2649,1993 Art. 36]28 Las cuentas de patrimonio de mayor uso están originadas en: Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos o capital Los mayores valores potenciales de los activos por el desarrollo del objeto social o por un aumento de valor de los mismos o superávit de capital o superávit por valorizaciones. . Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o voluntarias o reservas. La revalorización del patrimonio originado por la inflación. Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de interés social. Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 48 EL PROCESO CONTABLE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Capital es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.” [NIC,1994]29 CUENTAS DE INGRESOS OPERACIONALES Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso operacional tiene relación directa con la producción de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso operacional representa una fuente bruta interna de recursos y resulta del giro ordinario del negocio. Es importante anotar que un ingreso de recursos no necesariamente constituye un ingreso, pues para que lo sea se requiere que el recurso ingresado aumente en forma bruta el patrimonio del ente. El pago de un deudor en efectivo significa un ingreso de efectivo, pero no es un ingreso ya que el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, pues representa simplemente el cambio de un recurso por otro, se disminuye un recurso realizable y aumenta un recurso disponible en el mismo valor. Es diferente cuando se vende, bien sea al contado o a crédito, pues en esta situación existe un aumento en los recursos del ente y por ende en el patrimonio. Los ingresos operacionales se generan por: La venta de bienes no elaborados en la empresa que constituyen el objeto social del ente, (empresas de servicio de comercialización) La venta de un bien elaborado en la empresa que constituye el objeto social del ente, (empresas productoras) La venta de un servicio que constituye el objeto social del ente (empresas de servicios) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Ingreso son todos los incrementos de los beneficios económicos durante el período contable en forma de entradas o aumentos de activos, o decrementos de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.” [NIC,1994]30 CUENTAS DE GASTOS OPERACIONALES Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en el desarrollo del objeto social del ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos operacionales tienen relación directa con el giro ordinario de los negocios. De igual manera que en los ingresos, todo desembolso de recursos no implica un gasto, pues para que lo sea se necesita que disminuya en forma bruta el patrimonio. El pago en efectivo a un proveedor significa una disminución de un recurso, pero no es un gasto porque el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, ya que se ha disminuido también una obligación. El utilizar los servicios públicos aunque no se hayan pagado, representa un gasto, pues se ha contraído una obligación por el uso del servicio y esta obligación disminuye en forma bruta el patrimonio. Los gastos operacionales se producen en: Erogaciones necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 49 Erogaciones necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente. Distribuciones del costo histórico de bienes productivos (depreciaciones, amortizaciones y agotamiento) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Gastos son todos los decrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencias de pasivos que resultan en decrementos de capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios.” [NIC,1994]31 CUENTAS DE COSTOS Son todas las erogaciones o distribuciones del costo de un bien productivo (depreciaciones, amortizaciones y agotamiento) que se requieren para producir en forma directa los ingresos operacionales. Los costos se generan en: El valor de los bienes no elaborados por el ente vendidos durante el período. El valor de los tres elementos del costo de producción, materia prima, mano de obra y costos indirectos de producción de los bienes producidos en la empresa y vendidos durante el período. El valor mano de obra y costos indirectos de producción de los servicios vendidos durante el período. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "La definición de gastos abarca tanto pérdidas como gastos que surjan en el curso de las actividades normales de una empresa, los cuales incluyen, por ejemplo costo de ventas, gastos por sueldos, y depreciación. Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos, tales como efectivo y sus equivalentes, inventarios, propiedad, planta y equipo.” [NIC,1994]32 CUENTAS DE INGRESOS NO OPERACIONALES Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al desarrollo del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso no operacional no tiene relación directa con la producción de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso no operacional también representa una fuente bruta interna de recursos y resulta de operaciones distintas del giro ordinario del negocio. Los ingresos no operacionales se generan por: La venta de bienes no elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio. La venta bienes elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio. La venta servicios diferentes a los que constituyen el objeto social del ente. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 50 EL PROCESO CONTABLE CUENTAS DE EGRESOS NO OPERACIONALES Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en actividades diferentes al desarrollo del objeto social del ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos no operacionales no tienen relación directa con el giro ordinario de los negocios. Los gastos no operacionales se producen en: Erogaciones diferentes a las necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social Erogaciones diferentes a las necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente. PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES Para unificar a nivel nacional la contabilidad financiera de los comerciantes, el Gobierno colombiano expidió el decreto 2195 de 1992 por medio del cual se adoptaba el Plan Único de Cuentas para comerciantes. Posteriormente expidió el decreto 2650 de 1993 el cual derogó el anterior PUC y adoptó un nuevo PUC que modificaba y corregía algunos de los defectos del plan inicial. El Plan Único de Cuentas para Comerciantes establece un catálogo de cuentas con su codificación y la descripción dinámica de cada una, estableciendo Clases, Grupo, Cuenta Mayor y Cuenta Auxiliar, determinando la codificación de la siguiente manera: para la Clase un dígito, para el Grupo dos dígitos, para la Cuenta Mayor cuatro dígitos y para la cuenta auxiliar de siete dígitos en adelante. ESTADO FINANCIERO BALANCE GENERAL CLASE REALES O DE NOMBRE CÓDIGO 1 2 3 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO 4 5 6 INGRESOS GASTOS BALANCE ESTADO DE RESULTADOS NOMINALES O DE RESULTADO CUENTAS DE ORDEN 7 8 9 CLASE ACTIVO GRUPO CÓDIGO 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 16 17 18 19 COSTOS DE VENTAS COSTO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS NOMBRE DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS INTANGIBLES DIFERIDOS OTROS ACTIVOS VALORIZACIONES GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CLASE PASIVO GRUPO CÓDIGO 2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 21 22 23 24 25 26 27 28 29 CLASE PATRIMO NIO GRUPO CÓDIGO 3 1 2 3 4 5 6 7 8 31 32 33 34 35 36 37 38 CLASE INGRESOS GRUPO CÓDIGO 1 41 OPERACIONALES 2 42 NO OPERACIONALES 7 47 AJUSTES POR INFLACIÓN GRUPO CÓDIGO 4 CLASE EGRESOS 5 CLASE COSTOS DE VENTAS 6 CLASE COSTOS DE PRODUCCIÓN NOMBRE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVÁMENES y TASAS OBLIGACIONES LABORALES PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES DIFERIDOS OTROS PASIVOS BONOS Y PAPELES COMERCIALES NOMBRE CAPITAL SOCIAL SUPERAVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN ACCIONES RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES SUPERAVIT POR VALORIZACIONES NOMBRE NOMBRE 1 51 OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN 2 52 OPERACIONALES DE VENTAS 3 53 NO OPERACIONALES 4 54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 9 59 GANANCIAS Y PÉRDIDAS GRUPO CÓDIGO NOMBRE 1 COSTOS DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS 2 COMPRAS GRUPO CÓDIGO NOMBRE GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 51 52 EL PROCESO CONTABLE O DE OPERACIÓN 7 CLASE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8 CLASE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 9 1 71 MATERIA PRIMA 2 3 4 72 73 74 MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS CONTRATOS DE SERVICIOS GRUPO CÓDIGO 1 81 DERECHOS CONTINGENTES 2 3 4 5 6 82 83 84 85 86 DEUDORAS FISCALES DEUDORAS DE CONTROL DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA DEUDORAS FISCALES POR CONTRA DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA NOMBRE GRUPO CÓDIGO NOMBRE 1 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES 2 3 4 5 6 92 93 94 95 96 ACREEDORAS FISCALES ACREEDORAS DE CONTROL RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA Ejemplo de codificación de una empresa utilizando el PUC: CLASE GRUPO MAYOR CÓDIGO DEL AUXILIAR Caja General Oficina Principal 1 11 1105 110501-01 Caja General Sucursal Alfa 1 11 1105 110501-01 Caja Menor Oficina Principal 1 11 1105 110510-01 Caja Menor Sucursal Alta 1 11 1105 110510-01 Banco de Los Andes Cta. 9273918 1 11 1110 111005-01 Banco de Los Andes Cta. 9273919 1 11 1110 111005-02 Banco de Los Andes Cta. 9273920 1 11 1110 111005-03 Banco de Venezuela Cta.845127187 1 11 1110 111010-01 Banco Perú Cta. 5471892781928 1 11 1110 111010-02 Banco del Ecuador 883738383883 1 11 1110 111010-03 Banco de Los Andes Ahorros 17272 1 11 1120 112005-01 Banco de Los Andes Ahorros 17273 1 11 1120 112005-02 Banco de Los Andes Ahorros 17274 1 11 1120 112005-03 Corporación de A. V. Cta. 00393993 1 11 1120 112010-01 Corporación de A. V. Cta. 00393994 1 11 1120 112010-02 Corporación de A. V. Cta. 00393995 1 11 1120 112010-03 NOMBRE DE LA CUENTA GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 53 ECUACIÓN PATRIMONIAL La Ecuación Patrimonial es la resultante de comparar los recursos o Activos que son propiedad de la empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas (Pasivo). Según el principio de dualidad económica la empresa como persona es una ficción contable pues aunque esta sea una persona jurídica en realidad no posee ningún recurso neto, pues todo lo que es de propiedad de la misma lo adeuda bien a terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio). Esta ecuación patrimonial posee dos términos: el de la izquierda representa todos los recursos de propiedad de la empresa (Activo), el de la derecha representa a su vez todas las obligaciones de la misma (Pasivo y Patrimonio) así: Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de la siguiente manera: La ecuación patrimonial nos representa también la ya descrita cuenta T en donde en el brazo izquierdo se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las obligaciones u origen de estos recursos internas o externas así: EJEMPLO Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Caucana de Comercio Ltda. Elaborar una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emitir el Balance General al 31 de marzo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de marzo de 200A. CUENTAS CAJA GENERAL SALDOS 1.700.000 GASTOS NO OPERACIONALES GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 224.600 54 EL PROCESO CONTABLE PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 BANCOS 3.250.000 VENTAS 35.583.000 INVERSIONES 2.000.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 CLIENTES 12.250.000 DEUDORES VARIOS 1.800.000 RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 INVENTARIO DE MERCANCÍAS CAPITAL SOCIAL 8.700.000 30.385.000 EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 UTILIDADES 3.465.000 VEHICULOS 18.700.000 ANTICIPO A IMPUESTOS CUENTAS 10.509.000 COSTO DE VENTAS 19.700.000 BALANCE DE COMPROBACIÓN DEBE CAJA GENERAL $ BANCOS INVERSIONES 750.000 GASTOS OPERACIONALES HABER ESTADO DE RESULTADOS DEBE HABER BALANCE GENERAL DEBE 1.700.000 1.700.000 3.250.000 3.250.000 2.000.000 2.000.000 12.250.000 12.250.000 750.000 750.000 DEUDORES VARIOS 1.800.000 1.800.000 INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 8.700.000 MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 4.060.000 EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 5.950.000 VEHICULOS 18.700.000 18.700.000 GASTOS OPERACIONALES 10.509.000 CLIENTES ANTICIPO A IMPUESTOS GASTOS NO OPERACIONALES COSTO DE VENTAS HABER 10.509.000 224.600 224.600 19.700.000 19.700.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 10.000.000 PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 8.360.600 RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 1.800.000 30.385.000 30.385.000 CAPITAL SOCIAL UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000 VENTAS UTILIDAD DEL EJERCICIO SUMAS IGUALES 3.465.000 35.583.000 35.583.000 5.149.400 89.593.600 89.593.600 35.583.000 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 5.149.400 35.583.000 59.160.000 59.160.000 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Caucana de Comercio Ltda. BALANCE GENERAL A MARZO 31 DE 200A ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 1.700.000 BANCOS 3.250.000 INVERSIONES 2.000.000 CLIENTES 12.250.000 ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000 DEUDORES VARIOS 1.800.000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 21.750.000 ACTIVO FIJO INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 VEHICULOS 18.700.000 TOTAL ACTIVO FIJO TOTAL ACTIVO $ 37.410.000 $ 59.160.000 PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 TOTAL PASIVO CORRIENTE $ 20.160.600 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 30.385.000 UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.149.400 TOTAL PATRIMONIO 38.999.400 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 59.160.000 Caucana de Comercio Ltda. ESTADO DE RESULTADOS DE ENERO 1 A MARZO 31 DE 200A VENTAS $ COSTO DE VENTAS 35.583.000 (19.700.000) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ GASTOS OPERACIONALES UTILIDAD OPERACIONAL $ GASTOS NO OPERACIONALES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 15.883.000 (10.509.000) 5.374.000 (224.600) $ 5.149.400 55 56 EL PROCESO CONTABLE LIBROS DE CONTABILIDAD El Código de Comercio en el Libro Primero en su Título IV dedica tres Capítulos y 26 artículos a los Libros de Comercio. En dicho articulado se establece que los comerciantes deben conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general a las disposiciones del Código de Comercio y a las restantes normas sobre la materia [C. de Co.,1970]33, determina el deber de todo comerciante de llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales34, los requisitos que debe tener la contabilidad35, integra a la contabilidad todos los comprobantes de soporte de los asientos y la correspondencia relacionada36, obliga a todos los comerciantes a realizar un inventario y un balance general por lo menos una vez al año37, determina el asiento en los libros en forma cronológica y la obligación de elaborar comprobantes de contabilidad previamente al registro de cualquier operación38, ordena el archivo organizado de los comprobantes de contabilidad39, determina la forma de los libros por hojas removibles o series continuas de tarjetas con numeración, autenticación y orden40, enumera las prohibiciones con relación a los libros41, y sanciones por infringir las anteriores prohibiciones42, obliga a la correspondencia entre libros y los comprobantes de las cuentas43, fija el tiempo de conservación de los libros y papeles de comercio44, regula la reserva y exhibición de los libros y papeles de comercio45, y por último determina la eficacia probatoria de los libros y papeles de comercio46. El Gobierno Nacional tiene la función de expedir los reglamentos sobre principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditoría generalmente aceptadas, libros, comprobantes y soportes que sirvan de fundamento a los estados financieros, los libros que deban registrarse, requisitos de registro y la entidad ante quien deban efectuarse dicha diligencia, reglas para conservación, consulta, reproducción y destrucción de los libros, comprobantes y soportes, casos en los que se deban presentar estados financieros comparativos, forma de elaboración de los mismos y períodos de comparación, pero existen algunas entidades gubernamentales del orden nacional que mantienen facultades en materia de contabilidad, pero ceñidas al marco conceptual y técnicas generales fijadas por el gobierno [L222,1995. Art. 44]47. Todo hecho económico relacionado con la empresa que la contabilidad financiera deba medir, debe tener un sustento en un documento denominado soporte que puede ser interno o externo. En la generalidad de los casos el documento soporte tiene una fuente externa, pero siguiendo a los principios de contabilidad de realización y devengación, el Contador no puede esperar a que se le suministre el documento externo para producir el registro del hecho económico, sino que debe oficiosamente generar un soporte interno que respalde el registro, el cual será provisional hasta que se allegue el soporte externo. Es muy común que el Contador dilate el registro contable hasta recibir el documento externo, violando los mencionados principios y olvidando que el tiene la capacidad y obligación de generar un soporte interno que respalde la operación. Para su validez todo soporte debe poseer la respectiva fecha de expedición y las firmas de las personas que lo elaboraron y/o autorizaron. Cada soporte debe adherirse al comprobante de contabilidad que origina el asiento o dejar constancia de el en el mismo de manera que pueda verificarse su existencia en el archivo cronológico. El soporte puede estar en idioma distinto del español, si es el de origen. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Devengación. Con el objeto de lograr sus objetivos los estados financieros se preparan sobre la base de lo devengado. Bajo tal base los efectos de las transacciones y otros eventos son. reconocidos cuando ocurren (y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado) y son registrados en los registros contables y presentados en los estados financieros en los períodos a que..se refieren. Los estados financieros preparados sobre la base del principio de lo devengado informan a los usuarios notan solo de las transacciones pasadas relativas al pago y recepción de efectivo, sino también de las obligaciones a pagar en el futuro, y de los recursos que representan efectivo que están por ser recibidos en futuro. Asimismo proveen el tipo de información relativa a las transacciones [NIC,1994]48.” COMPROBANTE DE CONTABILIDAD GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 57 Previamente al registro del hecho económico en los libros de primera entrada o resumen, debe elaborarse un comprobante de contabilidad, el cual se debe elaborar con base en los soportes de orden interno o externo, en idioma español en forma manual o informatizada. El comprobante de contabilidad debe tener numeración consecutiva dejándose constancia de las personas que lo elaboraron y aprobaron, fecha, origen, descripción, cuantía de las operaciones, cuentas afectadas con el registro con su código y nombre correspondiente en el PUC. El comprobante de contabilidad de acuerdo al volumen de las transacciones puede resumir las operaciones de un día, varios días, una semana, varias semanas, pero el período resumido no debe sobrepasar un mes. Si la empresa tiene mucho movimiento se pueden elaborar varios comprobantes correspondientes a un día. El comprobante de contabilidad debe permitir el asiento en los libros de primera entrada, de registro cronológico o diario y en los auxiliares para que exista debida correspondencia entre ellos de acuerdo a lo establecido en el artículo 59 del Código de Comercio y 124 del Decreto 2650 de 1993. ESQUEMA DE UN COMPROBANTE DE CONTABILIDAD: LIBRO DIARIO El libro diario es el libro de primera entrada donde se anotan en forma cronológica todas las operaciones del ente económico, bien sea por partidas individuales o por resúmenes que no pueden exceder de un mes. La unidad de registro en el libro diario es el hecho económico. En el libro diario se deben anotar en forma inicial todos los hechos económicos del ente susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias por esto se le conoce como libro de primera entrada o de registros originales, De acuerdo a la empresa y al volumen de sus operaciones se utilizan diferentes tipos de diario. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 58 EL PROCESO CONTABLE EL DIARIO GENERAL También se conoce en algunos países como Diario Continental y su sistema de registro se remonta hasta el renacimiento en los orígenes de la partida doble. Es el más elemental y tiene el siguiente esquema: Las partes que integran el diario general son: Fecha de la operación: en esta columna se registra en forma cronológica el mes y el día en que se realizó el hecho económico que se está asentando. Código de afectación: en esta columna se anota el código que le corresponde según el PUC a cada una de las cuentas afectadas. Cuenta y detalle: en esta columna se registra el nombre de cada cuenta afectada y un detalle breve pero suficientemente explicativo de la operación. Número del folio del mayor: esta columna registra el número de folio del libro mayor en el cual se ha hecho el pase de la operación del diario. Debe y Haber: estas son las columnas que recibirán los débitos y créditos de la operación. Número del folio del diario: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del diario donde se realiza el asiento. Número de línea: es la prenumeración consecutiva que posee el libro desde su adquisición. LIBRO DIARIO MULTICOLUMNAR Este libro de invención más reciente que el Diario General permite también el registro cronológico de los hechos económicos de la empresa, cuantificables en unidades monetarias, de donde se le considera de registro de primera entrada o de registro original. El propósito es el mismo del Diario General pero la diferencia estriba en que la afectación de las cuentas se hace directamente en la cuenta mayor que se presenta en el mismo libro. El efecto es que se conoce el movimiento deudor y acreedor de cada cuenta cuando finaliza el mes, lo cual facilita el pase al libro Mayor y Balances. Los asientos no se realizan por partidas individuales en forma directa sino que se hace necesario elaborar previamente un comprobante de contabilidad como lo ordena las normas legales ya citadas, el cual generalmente es un resumen de varias operaciones de un período que no puede exceder de un mes según la misma normatividad, por lo que es práctico registrar en el diario multicolumnar los comprobantes de diario resumen y no partidas individuales resultando entonces que en un folio del diario se registraría el movimiento de un mes. Las partes que integran el diario multicolumnar son: Número del folio del diario: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del diario donde se realiza el asiento. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 59 Fecha del comprobante: en esta columna se registra en forma cronológica el mes y el día en que se realizó el comprobante que registra los hechos económicos que se está asentando. Detalle del comprobante: en esta columna se registra el detalle del movimiento que se está registrando así como el número del comprobante que resume ese movimiento. Columnas de las cuentas de mayor afectadas: cada cuenta de mayor dispone de dos columnas Debe y Haber que recibirán los débitos y créditos del movimiento. Número de línea: es la prenumeración consecutiva que posee el libro desde su adquisición. Columna para registro del código y nombre de las cuentas de mayor que no tienen columna propia: cuando las columnas dobles son insuficientes para las cuentas de mayor afectadas se utiliza esta parte del diario denominada varias cuentas efectuándose el registro de forma idéntica al diario general. Columnas de Cuenta, débitos, créditos: estas columnas tienen las mismas funciones que se describieron en el diario general, describir el código y nombre de la cuenta afectada, recibir los débitos y los créditos a la cuenta según corresponda. Los asientos en el diario multicolumnar se realizan describiendo en la columna de detalle el movimiento al cual se refiere el comprobante así como el número del mismo, a continuación se registran los valores del comprobante en las respectivas columnas debe o haber de la cuenta mayor imputada siguiendo la misma línea. Este procedimiento se efectúa con cada comprobante hasta finalizar el mes, en esta fecha se registra el comprobante de ajustes del mes y se realiza a continuación el cierre de mes, el cual consiste en trazar una línea a lo largo de todas las columnas después del último registro para así totalizar los valores de cada columna y finalizar cada total con doble línea. En Varias Cuentas se hace el mismo procedimiento, pero después de la doble línea se realiza un Análisis de Varias Cuentas que consiste en totalizar los valores que afectaron cada cuenta y confrontar las sumas de estos totales con las sumas de las columnas debe y haber de Varias Cuentas. Los totales de las columnas de cada cuenta mayor se denominan Sumas para Mayor y constituyen los valores que se trasladarán al libro Mayor y Balances. ESQUEMA DEL DIARIO MULTICOLUMNAR HOJA ANTERIOR DEL FOLIO 1: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 60 EL PROCESO CONTABLE HOJA POSTERIOR DEL FOLIO 1: LIBRO MAYOR Y BALANCES GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 61 Es el libro resumen de las operaciones efectuadas en un mes, el cual permite elaborar los estados financieros de propósito general. La información se obtiene a nivel de cuentas mayores y produce una síntesis de los movimientos débitos y créditos que afectaron cada una de las cuentas de mayor, codificadas como ya se dijo con cuatro dígitos. El Mayor y Balances contiene todas las cuentas mayores del PUC que utiliza el ente económico. La información analítica de las cuentas se obtiene de los libros auxiliares. Las partes que integran el Mayor y Balances son: Número del folio del mayor: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del mayor donde se realiza el resumen. Código y nombre de la cuenta: en estas columnas se anotan el código y nombre de la cuenta de mayor. Saldo del mes anterior: en estas columnas se registran los valores débitos o créditos que presentan las cuentas mayores en el mes anterior al mes que se está mayorizando. Movimiento del mes: se dispone de dos columnas Debe y Haber que recibirán los débitos y créditos del movimiento del mes. Saldo del mes siguiente: en estas columnas se registran los valores débitos o créditos resultantes de sumar y restar los movimientos al saldo anterior. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 62 EL PROCESO CONTABLE El procedimiento para mayorizar es el siguiente: Los totales de cada cuenta obtenidos en el libro Diario Multicolumnar al finalizar el mes son trasladados a la respectiva cuenta del mayor en las columnas débitos y créditos del movimiento del mes. El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza débito al finalizar el mes se obtiene sumando al saldo anterior el movimiento de la misma en la columna debe y restando del saldo el movimiento de la columna haber NUEVO SALDO DÉBITO = SALDO DÉBITO ANTERIOR MOVIMIENTO + DÉBITO MOVIMIENTO - CRÉDITO El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza crédito al finalizar el mes se obtiene sumando al saldo anterior el movimiento de la misma en la columna haber y restando del saldo el movimiento de la columna debe. NUEVO SALDO CRÉDITO = SALDO CRÉDITO ANTERIOR MOVIMIENTO + CRÉDITO MOVIMIENTO - DÉBITO LIBROS AUXILIARES Los libros descritos anteriormente son libros principales y obligatorios pero tienen el inconveniente de que su información es sintética o resumida pues se afectan las cuentas mayores y se omiten las cuentas auxiliares y se requiere conocer en forma detallada el movimiento de estas cuentas. Para cumplir con esta necesidad de información a nivel analítico se utilizan los libros auxiliares. Estos libros registran detalladamente la información registrada en los libros Diario Multicolumnar y Mayor y Balance. Además GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 63 de presentar la información en forma detallada, estos libros tienen una función de control de los libros principales, pues debe existir una perfecta correspondencia entre unos y otros, ya que los registros provienen de una misma fuente: el comprobante de contabilidad. El registro en los auxiliares proviene de la columna parciales del comprobante de contabilidad. ESQUEMA DEL LIBRO AUXILIAR: Las partes que integran el libro auxiliar son: Fecha de la transacción: en esta columna se anota la fecha en que ocurre la transacción. Detalle: en esta columna se anota una descripción breve del hecho económico, la cual es la misma del comprobante de contabilidad. CD: en esta columna se anota el número de comprobante de contabilidad o comprobante de diario de donde se toman los datos. Imputaciones débito o crédito: en estas columnas se registran los valores débito o crédito según el caso tomados de la columna de parciales del comprobante de contabilidad o de diario. Saldo: esta columna muestra el resultado de sumar o restar del saldo anterior según sea el caso, el valor débito o crédito imputado en las columnas anteriores. LIBROS FISCALES Estos libros no son libros de contabilidad sino que son registros que exigen las autoridades tributarias para control de las declaraciones rentísticas de ciertos contribuyentes. Los libros fiscales son los siguientes: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 64 EL PROCESO CONTABLE Libro fiscal de registro de operaciones diarias: este libro es obligatorio para los contribuyentes acogidos al régimen de contabilidad simplificada y consiste en un libro en el cual se registrarán en forma detallada o global los ingresos diarios por concepto del desarrollo del objeto social [D3020,1997. Art. 31]49. Las partes de este libro son simples: una columna para la fecha, una columna para el total de las ventas diarias globales o detalladas y una columna para el saldo acumulado de ventas. Los comerciantes que se encuentren en este régimen no tienen la obligación fiscal de facturar, pero esto no los libera de que para su contabilidad deban soportar debidamente con facturas sus ventas, pues deben llevar la contabilidad como lo prescriben el Código de Comercio, decreto 2649 de 1993 y demás normas. No se puede pensar que un comerciante de este tipo no lleve contabilidad, ni que si la lleva no soporte debidamente sus operaciones. Lo único diferente es la no obligatoriedad fiscal de facturar, pero debe quedar claro que existe diferencia entre la obligatoriedad tributaria y la obligatoriedad contable, las cuales son diferentes y no pueden ser confundidas. Libro fiscal de registro de facturación: este es un libro obligatorio de tipo fiscal para todos los contribuyentes que utilicen en un mismo establecimiento de comercio varios talonarios de facturas o que la facturación sea generada en forma mecánica en cada transacción. En este se registran antes de ser utilizados los diferentes talonarios o cintas de registro que se usaran en futuras operaciones50. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el mecanismo utilizado para facturar, columna para registrar el número del talonario o cinta de registro y columna para anotar la numeración del talonario. Registro consolidado de facturación: este libro es de obligatoriedad fiscal para los comerciantes que posean varios establecimientos de comercio por medio de los cuales desarrollen el objeto social de la empresa. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el mecanismo utilizado para facturar, columna para la numeración de talonarios, columna para anotar el número del libro fiscal de facturación y columna para anotar el nombre de cada establecimiento de comercio. RESUMEN La cuenta es el elemento principal del sistema de información financiera. La cuenta permite llevar a cabo el proceso contable al anotar en forma clara ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufren los recursos de la empresa y sus obligaciones internas y externas así como los ingresos y egresos originados en el desarrollo de su objeto social. Una manera de presentar el sistema de información financiera así como las relaciones entre sus elementos fundamentales o cuentas es utilizando la teoría de grafos, modelo utilizado hasta ahora en representaciones matemáticas. El registro de los hechos contables en un grafo, muestra las relaciones existentes entre laS cuentas o vértices por medio de arcos que salen o llegan a cada vértice y la cuantificación de la relación por medio del número asociado a cada arco. En un grado contable desaparece el paradigma de la partida doble, lo cual nos indica que pueden existir maneras diferentes de conceptualizar el registro de los hechos económicos diferentes al popularizado desde hace 500 años. Desde que se constituye la empresa se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o Ente Contable que consiste en separar la empresa o actividad económica de los propietarios o dueños. La actividad económica se considera un Ente Económico, así no tenga personería jurídica, es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones, pero todos los recursos que posee el ente los adeuda, bien sea a terceros o a sus dueños, lo que constituye el principio de contabilidad de Dualidad Económica. Por el principio anterior, el ente económico inicia sus actividades en equilibrio y a medida que se suceden los hechos económicos la contabilidad financiera los registra de tal manera que este equilibrio u homeóstasis del sistema se mantenga, para lograr dicho propósito se utiliza el principio de partida doble que consiste en que siempre que se anote un valor en una de las dos columnas se deberá registrar un valor igual en la columna contraria. Para mantener en forma esquemática el principio de dualidad económica, se utiliza la cuenta T o esquema de mayor, que consiste en representar las dos columnas (Debe y Haber) en cada una de la cuentas para anotar los hechos económicos que las afectan, personalizando cada cuenta a través del nombre de la misma que se ubica encima de los dos brazos de la "T". Registrar una cantidad en el lado izquierdo o Debe se denomina debitar o cargar, si se efectúa en el lado derecho o Haber se denomina acreditar o abonar. La suma de los valores en registrados en cada columna se llama movimiento el cual GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 65 puede se deudor o acreedor según se realice en la columna izquierdo o derecha. El saldo de la cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Una cuenta se salda cuando la suma de los movimientos deudor y acreedor son iguales. En la mecánica contable solo se utilizan números positivos, cuando se quiere restar un valor, simplemente se anota el mismo en la columna contraria a la naturaleza de la cuenta. Una cuenta es de naturaleza débito cuando su saldo siempre se encuentra en la columna Debe, es de naturaleza crédito cuando su saldo está siempre en la columna Haber. Además de el registro en cuenta T o esquema de diario, la contabilidad utiliza un registro formal denominado esquema de diario, el cual consiste en registrar el hecho económico siguiendo ciertos requisitos obligatorios tales como la fecha de la operación, código de las cuentas, nombre de las mismas, valores afectados al debe y al haber y una descripción breve de la transacción, todo en forma horizontal y manteniendo las sumas iguales en las dos columnas debe y haber para mantener la partida doble. Las cuentas se clasifican por su función en cuentas Reales o de Balance, Nominales o de Resultado y de Orden. La cuentas Reales o de Balance representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado tiene la empresa. Las cuentas Nominales o de Resultado son las que representan los ingresos y egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido durante un período comprendido entre dos fechas. Las cuentas de Orden representan valores no pertenecientes al ente económico pero que en el futuro pueden representar un recurso o una obligación. Las Reales o de Balance se dividen en cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio. Las de Activo representan los recursos de propiedad del ente económico utilizados para desarrollar su objeto social. Las de Pasivo representan las obligaciones a favor de terceros y a cargo de la empresa, contraídas en el desarrollo de su objeto social. Las de Patrimonio son todas las obligaciones de la empresa para con sus dueños o propietarios. Las cuentas Nominales o de Resultado se dividen en cuentas de Ingresos Operacionales, Gastos Operacionales, Costos, Ingresos No Operacionales, Gastos no Operacionales. Los Ingresos Operacionales representan los aumentos brutos en el patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto social. Los Gastos Operacionales representan las disminuciones brutas del patrimonio originadas directamente en el desarrollo del objeto social del ente. Los costos son todas las erogaciones o distribuciones del costo de un bien productivo requeridas para producir en forma directa los ingresos operacionales. Los ingresos no operacionales representan los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al desarrollo del objeto social. Los egresos no operacionales representan las disminuciones brutas del patrimonio originadas en forma indirecta al desarrollo del objeto social. Por su estructura las cuentas se clasifican en cuentas principales o de mayor y cuentas auxiliares. Con el propósito de estandarizar a nivel nacional la codificación contable se expidió el decreto 2650 de 1993 por el cual se adoptó el Plan Único de Cuentas para Comerciantes. La ecuación patrimonial resulta de aplicar el principio de dualidad económica al comparar los Activos con el Pasivo y Patrimonio. Los registros contables deben efectuarse en libros de contabilidad, los cuales están regulados en el Libro Primero Título IV del Código de Comercio. Todo hecho económico registrado por la contabilidad financiera debe estar debidamente soportado y consignado en un comprobante de contabilidad. El libro Diario es el libro de primera entrada y registra en forma cronológica todas las operaciones del ente. El Diario Multicolumnar o Tabular tiene el mismo propósito del Diario pero afecta directamente las cuentas mayores. El libro Mayor y Balances es el libro resumen de las operaciones realizadas durante el mes. Los libros auxiliares sirven para el registro analítico de las operaciones registradas en el Diario Multicolumnar y Mayor y Balances y permite el control de las cuentas mayores. Los libros fiscales son registros exigidos por las autoridades tributarias para el control del los tributos. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 66 EL PROCESO CONTABLE LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS 1. Lea el artículo “El estatuto de cientificidad de la contabilidad: un debate inconcluso” por Guillermo León Martínez Pino en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/estatuto.htm. Determine a su criterio si coincide con los planteamientos del autor o diverge de los mismos. 2. Lea los artículos “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” de Mariana Naszewsky y “Principios de Contabilidad Pública & Principios de Contabilidad de Aceptación General” de Harold y Quintero en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/pcga.htm http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/principios.htm . Haga una comparación entre los diferentes principios ¿Es necesario hacer una diferenciación entre ellos? 3. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http:// fccea.unicauca.edu.co/nic1.htm. Compárela con el contenido del Estatuto General de la Contabilidad contenido en el decreto 2649 de 1993. Establezca las semejanzas si las hay. LABORATORIO DE CONTABILIDAD Primera Parte El señor Raúl Patrón constituye la empresa unipersonal denominada "La Mujer de Hoy E.U.", la cual inicia labores el 10.de octubre de 2.00A con la siguiente información correspondiente al inventario de los bienes y obligaciones que se aportan a la Empresa así constituida: RUBRO Dinero en efectivo Banco Andino cta. 207-198-756-2 Inventario de mercancías: Vestidos Peter Primo ref. 187 Zapatos Zamora ref. 345 (par) Slacks Caribe Pijamas Dama Leo ref. L 140 Edificio y Terreno Escritura No 1456 Notaria 1a. El terreno fue avaluado por los peritos en un 20 % Muebles y Enseres: Escritorios Art Deco ref. 100 Sillas Giratorias Art Deco ref. 100 Estante grande I.M.C. Máquina de escribir Royale No 1520045 Sillas de madera Alex ref. 154 Calculadora Can non No. 1-09876 Archivador de metal Nation Cuentas por Pagar: Peter Primo factura No.1020 Confecciones Leo factura No. 3456 Caribe factura 3361 CANTIDAD UNITARIO $ 144 120 180 60 TOTAL 176.500. 4'335.100. 18.000. 19.500. 15.600. 18.500. 25'000.000. 2 2 1 1 3 1 1 185.000. 127.000. 223.500. 356.000. 34.000. 256.000. 185.000. 1 '500.000. 1'103.000. 1'456.000. OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE OCTUBRE 5 al 10 5 Se compran útiles de escritorio por valor de $83.000. y accesorios de aseo por $192.000. todo con IVA incluido, se pagó con cheque No. 4563001 a favor del Supermercado Supermax. 6 Se venden mercancías al Almacén La Chica Gomela Ltda. IVA incluido según factura No. 304501, pagada el 50% al contado y el saldo a 30 días así: 50 vestidos Peter Primo para dama a $27.000. c/u. 25 pares de zapatos Zamora a 28.500. c/u. 7 Se recibe una nota débito del día 1 por valor de $20.000. por concepto de timbres y chequera. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 67 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 8 Vende al contado a Roberto Muñoz & Cía. IVA incluido según factura No. 304502, 50 slacks Caribe a $23.500. c/u 9 Paga a la Cámara de Comercio con cheque No. 4563002 la suma de $123.000. por registro mercantil de la empresa. 10 Florinda Guzmán paga con cheque No. 54630431 la suma de $500.000. por concepto de arrendamiento anticipado de un local en el edificio de la empresa por los meses de octubre y noviembre. OCTUBRE 13 al 17 13 Compra a Industrias Peter Primo 48 vestidos para dama ref. 187 a $20.000. más IVA según factura No. 1245 y se paga con cheque No. 4563002 14 Se paga la factura 1020 a Peter Primo con cheque No. 4563003 15 El Almacén La Chica Gomela cancela el saldo que adeuda. 16 Se venden a crédito (letra a 30 días) a Dispacífico S.A. IVA incluido según factura No. 304503 las siguientes mercancías: 36 pijamas para dama Leo $27.900. 50 slacks Caribe 23.500. 40 pares de zapatos Zamora 28.500. 17 Se venden al contado 100 vestidos Peter Primo para dama a $29.800. IVA incluido según factura No. 304504 al Fondo de Empleados de Unicauca. OCTUBRE 19 al 31 19 Se paga con cheque No. 4563004 la factura 3456 a Confecciones Leo. 22 Se paga con cheque No. 4563005 la factura 3456 a Caribú. S.A. Se adquiere un vehículo de reparto de mercancías marca Toyota Hi Lux en $17.800.000. IVA del 35% incluido a Motocauca S.A. Se paga con cheque No. 4563006 el 30% de cuota inicial por el saldo se firman 12 letras. La vida útil del mismo se estima en tres años y medio. 24 Se venden al Almacén La Chica Gomela IV A incluido según factura No. 304505, recibiéndose $1 '000.000. de inicial y el resto a crédito las siguientes mercancías: 30 pares de zapatos Zamora a $ 28.500. c/u 25 vestidos Peter Primo para dama ref.187 29.800. c/u 36 slacks Caribe ref. S 567 23.500. c/u 24 pijamas para dama Leo ref. L 140 27.900. c/u 26 El Banco Andino nos hace una Nota Crédito por el valor de la letra aceptada por Dispacífico S.A. y descontado del valor de la misma el1 0% por concepto de comisión. 27 Se estima que los servicios de Agua, Energía y Teléfono ascienden a la suma de $130.000. así: Agua $35.000., Energía $ 60.000. Y Teléfono $35.000. 29 Se constituye un Fondo Fijo para gastos menores por $50.000. con cheque No. 4563006 girado a nombre de Alma Blanca. 31 Se liquida la nomina de sueldos del mes de octubre con los siguientes datos: NOMBRE Raúl Patrón Alma Blanca Ernesto Cuentas Juan Muchaventa Gaviota Cafetal Celio Velóz CARGO Gerente Secretaria Contador Vendedor Aseadora M.T. Mensajero SUELDO BÁSICO DÍAS TRABAJ. 8 S.M.L. 1 S.M.L. 5 S.M.L. 2 S.M.L. 1/2 S.M.L. 1 S.M.L. 30 30 30 30 30 30 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DESCUENTOS TIPO VALOR Libranza Préstamo Juzgado 105.000. 20.000. 35.000. 68 EL PROCESO CONTABLE Elabore el Balance Inicial, el comprobante de diario de apertura, regístrelo en el Diario Multicolumnar y totalícelo, páselo al libro Mayor y Balances, elabore los asientos en cuenta T de todas las operaciones del mes de octubre, pase estos asientos en esquema de diario, proyecte un comprobante de diario por cada semana y el comprobante de ajustes de fin de mes, páselos al Diario Multicolumnar, totalice el Diario Multicolumnar y efectúe los pases al Mayor y Balances y obtenga los estados financieros intermedios del mes de octubre. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 69 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA AUTOEVALUACION 1. En las cuentas siguientes establezca los movimientos deudor y acreedor de cada una, obtenga el saldo de la misma y determine aquellas que se encuentran saldadas. 2. El señor Pablo Luna inició el 2 de septiembre de 200A una empresa denominada “Almacén La Luna” con los siguientes aportes: Efectivo en el Banco Andino Muebles de oficina Local para el negocio Terreno donde está situado el local $ 12´500.000. 3´200.000. 35´000.000. 5´000.000. Septiembre 3: Se compran mercancías al contado a Ferrer & Cía. por valor de $2´600.000. con IVA incluido, según factura 456721 y se pagó con el cheque 00465821. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 70 EL PROCESO CONTABLE Septiembre 5: Se compra papelería y útiles de escritorio varios a Papelería Nohora Ltda. por valor de $ 566.080. con IVA incluido según factura 8756, y se pagó con cheque No. 00465822. Septiembre 6: Se compra una camioneta de reparto para uso de la empresa a Norautos S.A. según factura 889101 por $ 25'520.000 IVA incluido, pagando de contado $3.520.000 con cheque No. 00465823 y por el resto firma 6 letras. Septiembre 7: cancela gastos de registro en Cámara de Comercio por $150.000 con cheque Nº 00465823 Elaborar el Balance General inicial registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a Septiembre 7 3. José Hormiga inicia un negocio de venta de ropa, denominado "La Hormiguita" con los siguientes aportes: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 71 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Caja Bancos Mercancías Cuentas por cobrar a Clientes Muebles y Enseres Cuentas por pagar a Proveedores Letras por pagar $ 350.000. 450.000. 1 '350.000. 540.000. 450.000. 675.000. 1'125.000. Enero 4: Se compran mercancías por $ 900.000 con IVA incluido, se cancela $225.000. con cheque 00456122 del Banco Universal y el resto a crédito. Enero 5, un cliente cancela la suma de $ 450.000 Enero 6, se consigna en el Banco la totalidad del saldo de Caja Enero 7, se abona a Valentín Erazo de los proveedores $ 382.500. con cheque No 00456123 del Banco Universal Enero Enero 9, se cancela una letra a Juana Gutiérrez por $ 225.000. con cheque No. 00456125 del Banco Universal 8, se compra papelería membreteada por $567.240 IVA incluido a Hernández Ltda. Y se paga con el cheque No. 00456124 del Banco Universal. Papelería Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a enero 9. 4. El señor Luis Quintero en agosto 3 de 2.000A inicia una empresa identificada con el nombre de Almacén El Planeta, esta se dedicara a la compra y venta de mercancías. Aporta un capital de GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 72 EL PROCESO CONTABLE $18'000.000 en efectivo y realiza las siguientes operaciones durante el mes de febrero de 2.00A Abre una cuenta corriente en el Banco Unido por $ 1´495.000, recibe del banco una nota de débito por el suministro de una chequera por $65.000.. Adquiere muebles para el uso del negocio por $ 520.000, paga $ 220.000 con cheque N° 1001 y el saldo a crédito. Compra mercancías a La Libertad por $ 1´575.000, cancela $ 875.000 con cheque N° 1002 y el resto a crédito. Paga arrendamiento anticipado del local por 3 meses por $ 540.000 con cheque N° 1003 Vende mercancías según factura N° 001 por $ 560.000 IVA incluido Compra mercancías a crédito según factura N° 895 a Vivandes por $ 980.000 IVA incluido Se pide: Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a febrero 6 5. El señor Juan Mercado, de profesión comerciante decide establecer el 1 de noviembre, un almacén de mercancías varias en la ciudad, denominado "Don Mercado", para ventas al mayor y al detal, para lo cual realiza las siguientes operaciones en el mes de noviembre Inicia la empresa con lo siguiente: Caja Cuentas por Pagar Mercancías Cuentas por Cobrar Arrendamientos por Pagar Letras por Cobrar Muebles y Enseres Inversiones Vehículo de reparto Gastos de organización Capital $ ? 3'455.000. 2'600.000. 3'590.000. 120.500. 490.000. 1'200.000. 364.000. 25'000.000. 150.000. 30'750.000. Con el efectivo en Caja abre una cuenta corriente en el Banco de los Andes Numero 767705565, recibe Nota Débito por chequera por valor de $50.000. Compra útiles y papelería a la Papelería Máxima por un valor de $ 591.000. IVA incluido, según factura No. 87653 con cheque No 9345001 Francisco Pérez le paga $1.590.000 correspondiente a una Cuenta por Cobrar aportada. Compra mercancía por un valor de $2.250.000 IVA incluido, a Almacenes La 30, según factura No. 37345, pagando $575.000 con el cheque No 9345002 y el resto a crédito. Paga con cheque No. 9345003 al señor Rubén Hormiga una cuenta por $ 455.000. (de las cuentas aportadas como capital) Paga con cheque No. 9345004 los arrendamientos adeudados. Vende al contado mercancías por valor de $3.178.980 IVA incluido al contado al Granero Payán según factura 245001. El costo de las mercancías vendidas fue de $2'030.000. Se compró un computador por valor de $2.425.000 a crédito a Internota Ltda., para el Departamento de Contabilidad, según factura No. 887234 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 73 Se compra una camioneta Mazda para uso del negocio por un valor de $24.250.000 IVA incluido del 35%, pagándose un $2'250.000 de cuota inicial con cheque No. 9345005 y el saldo a 36 meses. Se compra un edificio para ubicar el negocio a Teresita Buenavida con crédito Hipotecario en $117.500.000 de los cuales las 3/8 partes corresponden al valor del terreno. Se venden mercancías a Comfacauca por un valor de $1.566.000 al contado, cuyo costo era de $1 '000.000. Se estiman los servicios del mes así: agua, $15.000, energía por $50.000 y teléfono de por $ 25.000. Se compran mercancías por un valor de $2.650.000 IVA incluido a crédito a Macro Se pide: Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la quincena, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a noviembre 14 6. Clasificar las cuentas del cuadro siguiente, marcando en la columna que le corresponda. NOMBRE DE LA CUENTA CLASIFICACIÓN (REAL-NOMINALDE ORDEN) (ACTIVO- PASIVOINGRESOSEGRESOS) NATURALEZA DEL SALDO (DÉBITOCREDITO) Caja Bancos Inversiones en acciones Deudores Clientes Nacionales Mercancías Obligaciones Financieras Retención en la fuente Semovientes Obligaciones Bancarias Capital Social Equipo de Oficina Utilidad en Venta de Activos Arrendamientos pagados por Anticipado Edificios Ingresos recibidos por anticipado Devoluciones en Ventas Costo de Ventas Utilidad del Ejercicio Reserva Legal Proveedores IVA por pagar Equipo de Computación Maquinaria y equipo Crédito Mercantil Sobregiros Patentes Cargos Diferidos Retención en la Fuente Cajas Menores Know How GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA ESTADO FINANCIERO AL CUAL PERTENECE (BALANCE GENERAL- ESTADO DE RESULTADOS 74 EL PROCESO CONTABLE 7. Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Comercial Colombia Ltda. CUENTAS SALDOS OBLIGACIONES FINANCIERAS CLIENTES 5.000.000 15.065.000 ANTICIPO A IMPUESTOS 246.750 INGRESOS FINANCIEROS INVENTARIO DE MERCANCÍAS 135.000 14.150.000 EQUIPO DE OFICINA CAPITAL SOCIAL 4.916.666 40.000.000 CRÉDITO MERCANTIL 216.000 GASTOS PAG. POR ANTICIPADO 536.805 NOMINA POR PAGAR 562.700 GASTOS DE PERSONAL ADMÓN. 5.229.700 GASTOS DE IMPUESTOS PROVEEDORES NACIONALES 180.000 16.215.000 GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 1.600.000 GASTOS DE SEGUROS VENTAS 24.306 61.797.700 GASTOS DE SERVICIOS PUB. 275.000 GASTOS LEGALES 350.000 IVA POR PAGAR (CRÉDITO) 4.762.155 GASTOS DEPRECIACIÓN 83.334 GASTOS DIVERSOS 620.000 RETENCIÓN EN LA FUENTE 216.000 GASTOS DE PROVISIONES 753.250 GASTOS PERSONAL DE VENTAS 1.953.000 BANCOS 47.196.655 COSTO DE VENTAS 30.900.000 GASTOS SERVICIOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS INVERSIONES 870.000 522.089 3.000.000 Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de marzo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de marzo de 200A. 8. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Hoja Ltda. a mayo 30 de 200A: PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES CAJA MENOR DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFIC. CLIENTES NACIONALES INTERESES A LA CESANTÍAS POR PAGAR TERRENOS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 7.031.037 150.000 890.226 177.300.00 0 843.723 19.800.000 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA UTILIDAD EN VENTA DE VEHÍCULO MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPR. ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO VEHICULOS 15.000.000 121.110.00 0 3.600.000 VENTAS 31.500.000 194.062.50 0 GASTOS OPERACIONALES 29.109.378 PROVISION PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 8.865.000 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 5.400.000 DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS COSTO DE VENTAS 4.785.000 PROVEEDORES 58.218.750 118.185.09 0 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 10.800.000 RETENCIÓN EN LA FUENTE 3.867.570 DEUDAS DE DÍFICIL COBRO 1.940.628 IVA POR PAGAR (CRÉDITO) 16.955.400 GASTOS DE ORGANIZACIÓN 4.938.801 CORRECCIÓN MONETARIA (CRÉDITO) 3.931.619 BANCOS OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 1.975.522 99.000.000 EQUIPO DE OFICINA 8.902.260 AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG. 2.963.281 ARRENDAMIENTOS PAG. POR ANTICIPADO 5.400.000 RESERVA LEGAL 3.251.355 EDIFICIOS 95.700.000 UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES 32.513.538 CRÉDITO MERCANTIL 60.000.000 OTROS INGRESOS CAPITAL 75 1.500.000 ¿? Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de mayo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de mayo de 200A. 9. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Foca Ltda. a diciembre 31 de 200A: CUENTAS GASTOS FINANCIEROS PROVEEDORES NACIONALES DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS BANCOS VENTAS CRÉDITO MERCANTIL AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG. TERRENOS REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO INVERSIONES EN ACCIONES CORRECCIÓN MONETARIA ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA SALDOS 1.924.600 8.360.600 6.450.000 3.250.000 39.048.000 30.000.000 800.000 10.000.000 1.744.099 2.000.000 2.345.901 3.000.000 76 EL PROCESO CONTABLE OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR CLIENTES IVA POR PAGAR RETENCION EN LA FUENTE INVENTARIO DE MERCANCÍAS CAPITAL SOCIAL GASTOS DE ORGANIZACIÓN INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO VEHICULOS ANTICIPO A IMPUESTOS GASTOS OPERACIONALES COSTO DE VENTAS 54.000.000 12.250.000 ? 750.000 8.700.000 30.385.000 6.000.000 5.950.000 38.700.000 750.000 10.509.000 19.700.000 Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de diciembre y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de diciembre de 200A. 10. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén El Triunfo S.A. a diciembre 31 de 200A: CUENTAS CORRECCIÓN MONETARIA (CREDITO) COSTO DE VENTAS PROVEEDORES NACIONALES CLIENTES RETENCION EN LA FUENTE BANCOS DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG. TERRENOS REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO GASTOS FINANCIEROS EQUIPO DE OFICINA ANTICIPO A IMPUESTOS ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA CRÉDITO MERCANTIL IVA POR PAGAR VENTAS INVENTARIO DE MERCANCÍAS CAPITAL SOCIAL GASTOS DE ORGANIZACIÓN INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO VEHICULOS OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR GASTOS OPERACIONALES OTROS INGRESOS DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS EDIFICIOS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA SALDOS 8.345.800 27.900.00 0 18.360.60 0 12.250.00 0 5.750.000 3.250.000 8.000.000 4.800.000 5.000.000 2.244.200 3.924.600 25.000.00 0 750.000 6.000.000 5.000.000 20.000.00 0 4.550.000 49.048.00 0 18.700.00 0 68.000.00 0 12.000.00 0 15.950.00 0 40.000.00 0 78.000.00 0 20.509.00 0 685.000 6.450.000 60.000.00 77 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 0 Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de diciembre y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de diciembre de 200A. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 78 EL PROCESO CONTABLE SOLUCIONES Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que sean corregidos los posibles errores cometidos. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES CAPITULO C U A T R O RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: ¾ Clasificar los recursos circulantes y no circulantes ¾ Elaborar un concepto sobre los recursos circulantes ¾ Clasificar los distintos recursos circulantes, distinguiendo los disponibles de los realizables ¾ Determinar las características fundamentales de cada uno de los grupos que integran los recursos disponibles ¾ Solucionar los principales problemas de registro de los recursos circulantes, así como el manejo de problemas específicos para cada grupo ¾ Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de contabilidad relacionadas con los recursos circulantes ¾ Determinar el circulantes control interno de cada uno de los recursos GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 79 80 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES RECURSOS DEL ENTE ECONÓMICO Tal como se estableció en el capítulo El Proceso Contable, las cuentas que representan recursos de propiedad del ente económico y que este utiliza para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio se denominan Activos. Los recursos de propiedad del ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.” [D3020,1997. Art. 35]51 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Un activo son los beneficios económicos probables y futuros obtenidos o controlados por una entidad particular como resultado de acontecimientos o transacciones anteriores. (Sprouse y Moonitz).”52 Activo es entonces, todos aquellos recursos propios con que cuenta la empresa para desarrollar su objeto social tales como el efectivo disponible en caja y bancos, inversiones en papeles negociables, partidas a cobrar a clientes y otros deudores, inventarios de mercancías, de materiales, de producción en proceso, de productos terminados, los bienes productivos como terrenos, edificios, maquinaria, vehículos, muebles y enseres, equipo, los bienes inmateriales como crédito mercantil, patentes, marcas, derechos de autor, pagos anticipados, diferidos como gastos de constitución y organización, gastos de investigación y desarrollo, valorizaciones y en general todas aquellas partidas que representen un derecho a recibir beneficios económicos futuros siempre que tengan la característica de ser razonablemente medible en unidades monetarias. Todos estos recursos deben ser de propiedad, estar bajo el control del ente económico y acumularse a su favor. CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS En la determinación de la Posición Financiera de la empresa, es muy importante establecer el grado de movilidad de los recursos de propiedad del ente. Esta movilidad de los recursos se establece en relación al ciclo de operaciones o ciclo financiero a corto plazo de la empresa. Se entiende por ciclo financiero a corto plazo el tiempo que lleva convertir el efectivo en producto de la empresa y entonces volver a convertir el producto en efectivo [Hendriksen, 1981]53, en otras palabras es el tiempo promedio entre la adquisición de los bienes o servicios que constituyen el objeto social de la empresa y la conversión en efectivo del bien o servicio que ofrece la misma. El ciclo de operaciones de una empresa normalmente se refiere al tiempo promedio entre el momento de adquisición de materiales que entran en el proceso y aquel en que se realiza la liquidación en efectivo. [NIC 13]54 El ciclo financiero generalmente se considera de un año para la mayoría de las empresas, pero si en algunas es mayor a un año, entonces se tomará este período. De acuerdo al ciclo financiero a corto plazo, los recursos se clasifican en circulantes y no circulantes, pero esta clasificación no se refiere, como algunos interpretan, al grado de rotación del recurso dentro de la empresa. Al respecto la NIC 13 se manifiesta: 4. Hay quienes consideran que la clasificación de activos y pasivos "circulantes" y "no circulantes" pretende proporcionar una medida aproximada de la liquidez de la empresa, esto es su capacidad de llevar a cabo sus actividades diarias sin afrontar rigores financieros. Otros consideran esta clasificación como que proporciona la identificación de aquellos recursos y obligaciones de la empresa que se encuentran circulando continuamente. 5. Estos propósitos son hasta cierto punto incompatibles. Esto es porque para medir la liquidez, el criterio para clasificar activos y pasivos como circulantes o no circulantes atiende a si serán convertidos en efectivo o liquidados en un futuro cercano. En cambio el criterio para identificar los activos y pasivos que están circulando es de si serán consumidos o saldados por la generación de ingresos dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa. Por ejemplo los trabajos de construcción en proceso, bajo el primer criterio quedarían excluidos de los activos circulantes, mientras que aplicando el segundo criterio quedarían incluidos. [NIC 13] 55 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 81 De acuerdo a lo anterior, la clasificación entre recursos circulantes y no circulantes se establece para determinar la liquidez del ente económico, es decir la capacidad que este tiene de llevar a cabo sus operaciones sin afrontar rigores financieros. RECURSOS A CORTO PLAZO O RECURSOS CIRCULANTES Los recursos o activos circulantes son entonces todos aquellos bienes de propiedad de la empresa que se espera razonablemente se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman durante un plazo no mayor a un año a partir de la fecha de balance o en el ciclo de operaciones del ente el que sea mayor. De acuerdo al grado de convertibilidad en efectivo, los activos circulantes se clasifican en Disponibles y Realizables. Es conveniente aclarar que esta clasificación no tiene relación con los nombres que el PUC ha asignado a los grupos en que se divide la codificación, pues denomina "Disponible" al grupo de efectivo. Recursos Disponibles son todos aquellos bienes que tienen una disponibilidad instantánea o casi instantánea, tales como el efectivo en caja y bancos y las inversiones temporales en papeles negociables con disposición inmediata. Recursos Realizables son todos aquellos bienes cuya disponibilidad está restringida a convertirse en efectivo, consumirse o venderse en un plazo no mayor a un año a partir del balance o mayor si el ciclo de operaciones supera este período. Estos son: inversiones temporales en papeles negociables sin disposición inmediata, deudores comerciales y no comerciales, inventarios de mercancía, materias primas, producción en proceso, productos terminados, anticipo a impuestos, IVA a favor, anticipos, gastos pagados por anticipado, etc. Iniciaremos el estudio de las cuentas que componen el activo circulante utilizando la denominación del PUC, pero aclarando que este plan es una codificación estándar que pretende la unificación de la contabilidad del país, pero de ninguna manera puede establecer la clasificación de las cuentas en el Balance General o Posición Financiera, la cual se debe realizar de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. A medida que avance el desarrollo de los temas, se explicarán las posibles divergencias que pueden llegar a existir si se utiliza el PUC como criterio de clasificación. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD “Activos corrientes 57. Un activo debe clasificarse como corriente cuando: a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa; o b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, c) se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance; o d) se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, (como lo defina la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo) cuya utilización no esté restringida por al menos doce meses después de la fecha del balance. Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.” [NIC 1, IASB 2005]56 DISPONIBLE El Disponible es el primer grupo que aparece en el Estado de Posición Financiera o Balance General, y es conocido internacionalmente como Efectivo. El nombre de Disponible es impropio, pues deja por fuera las inversiones en papeles negociables de disponibilidad inmediata. En idioma inglés se denomina a este grupo (Efectivo) Cash y al Disponible propiamente dicho Cash and short-term investments, es decir Efectivo e Inversiones a corto plazo. Este grupo es uno de los renglones de mayor importancia dentro de los recursos del ente económico, y está representado por el dinero o numerario disponible de propiedad de la empresa existente en las oficinas de la empresa y en instituciones financieras. La característica fundamental para que pueda ser GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 82 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA incluido en este grupo es que tenga disponibilidad instantánea, es decir que no posea ningún tipo de restricción para su utilización. Los fondos embargados no son efectivo, así se encuentren en una entidad financiera. Al respecto del Disponible el PUC dice: Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata total o parcial con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos. Entre estos podemos mencionar la Caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras. [D2650, 1993]57 La comisión redactora del PUC, comete a nuestro juicio un error grave de conceptualización, pues al definir el disponible (efectivo) plantea como perteneciente a este "recursos de liquidez inmediata total o parcial" lo cual va en contravía con la naturaleza de este grupo de cuentas, pues la característica de las mismas es su liquidez instantánea o inmediata, nunca liquidez parcial, pues no serían efectivo. Siguiendo esta definición del PUC, entonces los fondos restringidos (con liquidez parcial) se considerarían efectivo, contrariando lo establecido por la disciplina contable a nivel internacional: Efectivo restringido Los valores de caja (efectivo) que tuvieren restricciones, en cuanto a su disponibilidad o propósitos, deberán manejarse por separado y tenerse en los archivos los pormenores de las restricciones para asegurarse de que sean cumplidas. En años anteriores la práctica común era la de mezclar todos los fondos durante el año y considerar las cantidades restringidas solamente a las fechas de balance, pero hoy en día se espera que se sigan de manera escrupulosa los términos de las restricciones. [Defliese,1988]58 CAJA Está conformada por el dinero nacional o extranjero con liquidez instantánea: billetes, monedas, cheques y comprobantes de tarjetas de crédito, tiquetes de pagos de bienes y servicios de empleados (Sodexo Pass), recibido por ventas al contado, pagos realizados por los clientes, abonos de cartera, otros ingresos (descuentos, aprovechamientos, arrendamientos, etc.) que se encuentra pendiente de depositar en las entidades financieras donde posee cuenta la empresa y los fondos fijos para gastos menores y fondos rotatorios. La Caja es definida por el PUC así: Registra la existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el ente económico, en moneda nacional y extranjera, disponible en forma inmediata. [D2650, 1993]59 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por las entradas de dinero en efectivo y a. Por el valor de las consignaciones diarias en los cheques recibidos por cualquier cuentas corrientes bancarias o de ahorro; concepto, tanto en moneda nacional como b. Por el valor de la negociación de divisas; en moneda extranjera; c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos; b. Por los sobrantes en caja al efectuar d. Por el menor valor resultante al convertir las arqueos; divisas a la tasa de cambio representativa del c. Por el mayor valor resultante al convertir mercado; las 7divisas a la tasa de cambio e. Por la reducción o cancelación del monto del representativa del mercado; fondo de caja menor; d. Por el valor de la constitución o f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los incremento del fondo de caja menor. casos que por necesidades del ente económico, se requieran. Nuevamente creemos que la comisión redactora del PUC no tuvo las ideas claras al establecer la anterior definición, pues habla de "dinero efectivo o en cheques" haciendo diferenciación entre los dos términos, dando a entender que los cheques no son efectivo y que el único efectivo es el dinero en billetes y monedas. Un cheque posfechado es un cheque recibido con una fecha posterior a la de recepción por acuerdo entre el girador y el beneficiario de consignarlo en la fecha escrita en el mismo. Todos los cheques representan una provisión de fondos a la vista o a su presentación en el banco, sin interesar que la fecha sea posterior. Estos cheques posfechados no son efectivo y por tanto no ingresan a Caja, pues es solamente un respaldo de un crédito, el cliente que lo entrega continúa con su cuenta intacta pues no ha ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 83 efectuado el pago, simplemente ha respaldado su crédito. Aunque no ingresa a Caja debe tener todas las seguridades del efectivo, pues cuando se venza el plazo establecido por el girador, debe dársele ingreso a Caja para su consignación. La cuenta Caja es un rezago de los tiempos antiguos en los que el comerciante guardaba todos los ingresos de efectivo que iba recibiendo en un cajón, para luego esconderlo y así evitar su substracción. En la mayoría de los países latinos existe, lo cual no sucede con los países anglófonos, pues se ha suprimido siendo así que se denomina Cash al dinero en efectivo que se encuentra en entidades financieras. En nuestros países utilizamos dos cuentas: Caja y Bancos, siendo la primera un anacronismo innecesario, pues su existencia debilita el control interno, pues puede permitir la técnica de fraude denominada jineteo, que consiste en desfalcar la Caja y cubrir el delito con los saldos diarios de la misma, el dinero faltante jinetea de saldo en saldo hasta que se hace imposible su ocultamiento y se descubre el fraude cuando es demasiado tarde. La recomendación es evitar el uso de la cuenta Caja registrando todos los ingresos en dinero, cheques, tarjeta de crédito etc. directamente en la cuenta Bancos, con lo cual se obliga a los encargados de su recepción a consignar estos fondos en la misma especie recibida para evitar problemas con contabilidad, la cual les solicitará el soporte del registro ya realizado. La tecnología actual nos dará la razón de no utilizar la cuenta Caja, pues en un tiempo no muy lejano, todos los establecimientos contarán con un datáfono para recibir los pagos con dinero plástico, tarjetas débito, crédito o monederos electrónicos, registrando electrónicamente la transferencia del efectivo recibido directamente en el banco de la empresa, que es precisamente la propuesta que se formula: registrar el ingreso en efectivo directamente en Bancos. Hoy es ya muy raro encontrar un establecimiento de comercio que no cuente con datáfono, por lo que los pagos con dinero real ya están escaseando y pronto desaparecerán con el aumento de las tarjetas inteligentes o monederos electrónicos. Los cargos a la cuenta Caja se efectúan por el valor del efectivo recibido en billetes, monedas, cheques y comprobantes de tarjetas. de crédito, tiquetes de pagos de bienes y servicios de empleados (Sodexho Pass), recibido por ventas al contado, pagos realizados por los clientes, abonos de cartera, otros ingresos y por la creación o aumentos de los fondos fijos para gastos menores. Los abonos a la cuenta Caja están originados por las consignaciones o depósitos bancarios del efectivo recibido, en las instituciones financieras donde el ente tiene cuenta y por las disminuciones o cancelación de los fondos fijos para gastos menores. FONDO FIJO PARA GASTOS MENORES O CAJA MENOR Es una segregación del efectivo que se efectúa para cancelar gastos menores asignando su manejo y responsabilidad a una persona diferente a la encargada del manejo general del efectivo. El Fondo Fijo se crea mediante una resolución o acto formal de la gerencia donde se estipula el monto, designa la persona encargada de manejarla, definen los tipos de gastos que pueden pagarse por el fondo, monto máximo de cada gasto, gastos y pagos que no pueden efectuarse por el fondo, prohibición de fraccionar facturas, momento de reembolso del Fondo Fijo, obligatoriedad de reembolso a 31 de diciembre de cada año. Si el monto del Fondo Fijo es considerable, es aconsejable manejarlo por medio de una cuenta corriente girada por el responsable del mismo. La principal característica del fondo fijo es que su monto permanece constante y solo puede variar en forma ocasional cuando se aumenta o disminuye el monto fijo y cuando se cancela. De esta forma la columna Debe del Fondo Fijo solo se afecta en dos ocasiones: cuando se crea el Fondo y cuando se aumenta. A su vez, la columna Haber del Fondo Fijo también se afecta en dos ocasiones: cuando se disminuye y cuando se cancela el Fondo. EJEMPLO La gerencia de la empresa Industrial Andina decidió crear un fondo fijo para gastos menores expidiendo la siguiente resolución de gerencia: INDUSTRIAL ANDINA S.A. Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá RESOLUCIÓN G402 El Gerente de Industrial Andina S.A. en uso de sus atribuciones funcionales y GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 84 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CONSIDERANDO: Que el volumen de las operaciones de la empresa ha crecido de tal manera que hace casi imposible efectuar todos los pagos de gastos menores por medio de cheque por las demoras que esto implica, haciéndose necesario la creación de un Fondo Fijo para gastos menores, RESUELVE: 1. Crear el Fondo Fijo para Gastos Menores de la Empresa con un monto de $100.000., con cargo al Banco Andino cuenta general 2. Designar a la Señorita Paloma Blanca, secretaria de Gerencia como responsable del Fondo Fijo, quien deberá establecer póliza de manejo por dicho monto. 3. Por el Fondo Fijo se podrán pagar solamente los siguientes gastos: útiles de aseo, insumos para cafetería, transporte urbano, portes de .correo y telegramas, fotocopias, faxes, refrigerios y restaurante. 4. Cada pago no puede exceder de $10.000. Queda prohibido fraccionar facturas para superar el monto anterior. 5. Por el Fondo Fijo no puede pagarse lo siguiente: viáticos, jornales, salarios, prestaciones sociales, transporte intermunicipal, elementos devolutivos y gasolina para automotores. La responsable del Fondo Fijo deberá solicitar reembolso del mismo adjuntando una relación de los pagos realizados debidamente soportados, cuando se haya utilizado aproximadamente un 80% del monto y en 31 de diciembre de cada año, cualquiera que sea el valor utilizado. Dada en Santafé de Bogotá D.C. a los 10 días de noviembre de 2.00A Cúmplase, INDUSTRIAL ANDINA S.A. FILlBERTO FIGUEROA GERENTE 1. CREACIÓN DEL FONDO FIJO: a. Asientos en cuenta T CAJA MENOR 1 GASTOS FINANCIEROS 100.000. b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Nov. 10 11051001 53050509 11100502 11100502 1 BANCOS 400. CUENTAS Y DETALLE CAJA Caja menor Oficina principal GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones financieras BANCOS Banco Andino cta. 07823001 ch 2323832 Banco Andino cta. 07823001 N.D. Creación del Fondo Fijo para Gastos Menores Res G042 ch 2323832 Del Banco Andino 2. REEMBOLSO DEL FONDO FIJO: ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE 100.000. 1 400. 1 HABER 100.000 400 100.000 400 85 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Paloma Blanca en noviembre 18 comprueba que se han gastado $79.000. efectúa una relación de todos los pagos realizados discriminados así: cafetería $25.700, fotocopias $12.500, transporte urbano $7.300, varios $33.500, solicitando el reembolso del Fondo Fijo. Se gira el cheque Nº 4112912 del Banco Andino El reembolso del Fondo Fijo debe estar soportado por facturas, recibos, etc. previamente se debe comprobar que las transacciones allí realizadas hayan cumplido con lo estipulado según la resolución (monto de los gastos y concepto). No debe utilizarse para compras de elementos devolutivos, ni cancelación de viáticos, sueldos, transporte intermunicipal, prestaciones sociales y gasolina para automotores. Una persona autorizada, Gerente, revisa minuciosamente la relación de gastos para comprobar que cumple con lo establecido, la aprueba y pasa a Tesorería para que se gire un cheque por el valor del reembolso a nombre de la responsable. a. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION 2 GASTOS FINANCIEROS 79.000. 2 b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Nov. 18 51952501 51953002 51954503 51959599 53050509 11100502 11100502 BANCOS 316. CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS OPERACIONALES DE ADMON Elementos de aseo y cafetería Útiles de papelería y fotocopias Taxis y Buses Otros GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 07823001 ch 2912 Banco Andino cta. 07823001 N.D. Reembolso de Caja Menor s/n relación de gastos aprobada. ch 2912 79.000. 2 316. 2 HABER 25.700 12.500 7.300 33.500 316 79.000 316 3. AUMENTO DEL FONDO FIJO La Gerencia al encontrar que el Fondo Fijo se agota muy rápidamente, decide modificar el artículo 10 de la resolución G402 aumentando el monto a $150.000. en el siguiente reembolso, el cual fue relacionado el 29 de noviembre así: cafetería $55.900, transporte urbano $9.100 y varios $16.000, solicitándose por $81.000. Se gira el cheque Nº 4112947 del Banco Andino a. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION 3 GASTOS FINANCIEROS 81.000. 3 CAJA MENOR S 524. BANCOS 100.000. 3 50.000. b. Asientos de diario 200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE 131.000 3 524. 3 HABER 86 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA FECHA Nov. 29 CAJA Caja menor Oficina Principal GASTOS OPERACIONALES Elementos de aseo y cafetería Taxis y Buses Otros GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 07823001 ch 2947 Banco Andino cta. 07823001 N.D. Reembolso de Caja Menor y aumento del Fondo Fijo ch 2947 11051001 51952501 51954503 51959599 53050509 11100502 11100502 50.000 55.900 9.100 33.500 524 131.000 524 4. DISMINUCIÓN DEL FONDO FIJO Después de algún tiempo de estar utilizando el Fondo Fijo, se encontró que los períodos entre reembolsos se hacían más largos, por lo que el Gerente decide modificar el artículo 1°. de la resolución G402 reduciendo el monto a $130.0000. cuando se produjera el siguiente reembolso, el cual fue relacionado el 23 de diciembre así: cafetería $85.000, transporte urbano $28.000 y varios $12.000, solicitándose por $125.000. Se gira el cheque Nº 4112976 del Banco Andino a. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION 4 GASTOS FINANCIEROS 125.000. 4 420. CAJA MENOR S BANCOS 150.000. . b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Dic. 23 51952501 51954503 51959599 53050509 11051001 11100502 11100502 20.000 4 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Elementos de aseo y cafetería Taxis y Buses Otros GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras CAJA Caja menor Oficina Principal BANCOS Banco Andino cta. 07823001 ch 2976 Banco Andino cta. 07823001 N.D. Reembolso de Caja Menor y disminución del Fondo Fijo ch 2976 DEBE 105.000 4 420. 4 HABER 85.900 28.000 12.000 420 20.000 105.000 420 5. REEMBOLSO DEL FONDO FIJO AL FINALIZAR EL PERÍODO Paloma Blanca en diciembre 31 realiza una relación de gastos menores así: cafetería $17.300, transporte urbano $ 5.800 Y varios $9.400, solicitando reembolso por valor de $32.500. Se gira el cheque Nº 4112985 del Banco Andino. Es obligatorio realizar el reembolso para que los gastos efectuados por Caja Menor queden dentro del período que finaliza y no pasen al siguiente. Después de este reembolso el saldo del Fondo Fijo está representado en su totalidad por efectivo. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 87 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES a. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION 5 GASTOS FINANCIEROS 32.500. b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Dic. 23 519525 519545 519595 53050509 11100502 11100502 5 BANCOS 130. CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS OPERACIONALES Elementos de aseo y cafetería Taxis y Buses Otros GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 07823001 ch 2985 Banco Andino cta. 07823001 N.D. Reembolso de Caja Menor ch 2985 32.500 5 130. 5 HABER 17.300 5.800 9.400 130 32.000 130 6. ELIMINACIÓN DEL FONDO FIJO Luego de un largo tiempo de utilización, la Gerencia decide eliminar el Fondo Fijo dejando sin vigencia la resolución G402 en el siguiente reembolso solicitado el 25 de marzo de 2.008, como una manera de controlar directamente los gastos de la empresa. La relación de gastos presentada por Paloma fue de $104.700, discriminada así: cafetería $78.900, transporte $15.200 y varios $10.200. a. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES CAJA MENOR BANCOS DE ADMINISTRACION 6 104.700. S 130.000. 6 130.000. 25.300. 6 b. Asientos de diario 200B FECHA Mar 28 CODIGO 11100502 51952501 51954503 51959599 11051001 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Andino cta. 07823001 GASTOS OPERACIONALES Elementos de aseo y cafetería Taxis y Buses Otros CAJA Caja menor Oficina Principal Cancelación de la Caja Menor DEBE HABER 78.900 15.200 10.600 130.000 EJERCICIO 1. a) La empresa "El Gavilán Ltda." decide crear un Fondo Fijo de $50.000. con cargo al Banco Unido GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 88 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA cuenta 56784727. ch 28393493 cuando se agote en un 80 %. b) La Gerencia decide elevar el monto del Fondo a $ 80.000 en el momento en que se efectúe el primer reembolso el cual fue. relacionado así: aseo $3.750, fotocopias $7.280, taxis $12.780, parqueadero $9.900 y varios $5.790, pagado con un cheque 28393525 Banco Unido por $39.500. ch 28393510 Efectuar los asientos de: creación, reembolso y aumento del Fondo Fijo (En casa proyecte la resolución de creación y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC) Solución: CAJA MENOR GASTOS FINANCIEROS a 50.000. a 200. b 30.000. b 278. BANCOS 50.000. a 200. a 69.500. b 278. b GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION b 39.500. 2. a) Almacén Europa decide crear un Fondo Fijo de $100.000 girándolo por el Banco Industrial con cheque 893434, el cual se reembolsará cuando se agote aproximadamente en un 80%. b) La Gerencia decide disminuirlo a $ 90.000 cuando se realice el primer reembolso. La encargada del fondo presenta una relación de gastos de $78.000, así: combustible $58.300, papelería $13.200, buses $6.500. pagándose con cheque 893449 del Banco Industrial. c) La Gerencia decide cancelar el Fondo en el siguiente reembolso el cual presenta relacionando gastos por $ 81.000, así: combustible $63.900, papelería $15.800, buses $1.300. pagándose con cheque 893463 del Banco Industrial. Se pide: Efectuar los asientos correspondientes en cuenta T (En casa proyecte la resolución de creación y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC) Solución: CAJA MENOR a GASTOS FINANCIEROS 100.000. a 10.000. b 90.000. c b BANCOS 400. c 272. GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION b 78.000. c 81.000. CONTROL INTERNO ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 9.000. 100.000. a 400. a 68.000. b 272 b RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 89 Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos: • Efectividad y eficiencia en las operaciones • Suficiencia y confiabilidad de la información financiera. • Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP, 1999]60 CONTROL INTERNO DE CAJA El dinero existente en Caja es líquido, por lo cual se debe extremar al máximo las medidas de control interno para su protección. Las medidas recomendables son las siguientes: El efectivo recibido e ingresado a Caja debe ser consignado en la misma especie recibida debe ser consignado en el Banco a primera hora del siguiente día hábil. El saldo de Caja General debe mantenerse en cero pues todas las entradas a Caja deben salir a Bancos por el mismo valor. Debe existir segregación de funciones entre las personas que reciben el efectivo, las que lo consignan y las que lo registran. En encargado o encargados de la Caja o Cajas deben estar afianzados. Se deber realizar en forma periódica y sorpresiva, arqueos de los fondos No se debe realizar ningún pago con el efectivo existente en Caja. Todo pago debe efectuarse con cheque. La recepción de efectivo debe protegerse mediante cajas registradoras. El numerario existente debe mantenerse en Cajas Fuertes. ' Los recibos de caja deben estar prenumerados y no deben admitir borrones, tachones, enmendaduras o interlineaciones. Debe elaborarse un formulario del movimiento diario de Caja. El contador debe efectuar el registro de la salida de Caja y entrada a Bancos con base en este formulario para luego soportar dichos registros con las consignaciones que le entreguen los responsables de las mismas. BANCOS La cuenta de Bancos registra los aumentos y disminuciones del efectivo en moneda nacional o extranjera (convertida a moneda nacional al cierre del ejercicio contable) del ente económico depositado en cuentas corrientes o de ahorro de entidades financieras nacionales o extranjeras, con la característica de tener disponibilidad inmediata lo que se conoce con el nombre de depósitos a la vista. Los fondos depositados en dichas instituciones que posean algún tipo de restricción que impida su disponibilidad inmediata, no es efectivo, por tanto no puede registrarse en Bancos. El PUC define los bancos de la siguiente manera: Registra el valor de los depósitos constituidos por el ente económico en moneda nacional y en moneda extranjera, en bancos del país como del exterior. [D2650, 1993]61 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 90 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA a. Por los depósitos realizados mediante consignaciones; b. Por las notas crédito expedidas por los bancos de acuerdos con conceptos tales como: Abonos originados en razón a los préstamos obtenidos. Abonos originados en operaciones de remesas al cobro confirmadas o remesas negociadas. Por consignaciones nacionales de clientes. Abonos originados por el reintegro de exportaciones. Por cualquier otra operación que aumente la disponibilidad del ente económico en el respectivo banco; c. Por el valor de los traslados de cuentas corrientes; d. Por el valor de los cheques anulados con posterioridad a su contabilización; e. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a tasa de cambio representativa del mercado. a. Por el valor de los cheques girados; b. Por el valor de las notas débito expedidas por los bancos de acuerdo con conceptos tales como: Cargos originados por el no pago de cheques. Cargo por concepto de gastos a favor de la entidad crediticia tales como: Intereses, comisiones, portes, papelería, telex y chequeras Cargos por concepto de abonos o cancelación de préstamos. Cargos por concepto de reembolso, de cartas de crédito por importaciones o compras nacionales adquiridas mediante esta modalidad. Por cualquier otra operación que disminuya la disponibilidad de la sociedad en el respectivo banco; c. Por el valor de los traslados de cuentas corrientes; d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado. A nuestro juicio, tampoco es afortunada la definición del PUC, pues al expresar que la cuenta Bancos" Registra el valor de los depósitos" presenta una visión distorsionada de la cuenta, pues puede entenderse sin ninguna dinámica, ya que registraría el depósito inicial al constituirse la cuenta y no se refiere para nada a los giros sobre este depósito.. Nada más alejado de la realidad: la cuenta Bancos es si se quiere la más dinámica del sistema, pudiéndose asimilar al corazón de un ser vivo debido a que por ella circula toda la "sangre" de la empresa. La definición del PUC se puede aplicar al saldo en Bancos pero de ninguna manera a la cuenta Bancos. Los cargos a la cuenta Bancos se efectúan por los depósitos o consignaciones realizadas por la empresa, por trasferencias electrónicas y por las notas crédito emitidas por la respectiva institución financiera producto de préstamos concedidos o por concepto de intereses o comisiones ganados por el ente. Los abonos a la cuenta Bancos están originados por el giro de cheques, por trasferencias electrónicas y por notas crédito emitidas por el banco originadas por intereses, comisiones y valores por concepto de servicios prestados y por el impuesto a las transacciones financieras. Las ventas con dinero plástico son cada día más comunes y como se decía cuando se estudió la cuenta Caja, en un futuro muy cercano se convertirán en la única manera de vender o comprar. Estas operaciones usando el datáfono representan una transferencia electrónica de la cuenta bancaria del cliente a la cuenta bancaria de la empresa. EJEMPLO Almacén Mercurio Ltda. vende cinco camisas Van Allen Ref 343 cuyo costo era de $650.000. por $1´000.000. IVA incluido, al señor Rodrigo Velasco quien paga con tarjeta de crédito MasterCard siendo abonada al a cuenta del Banco Universal No. 948759781 (autorización Nº 9907834977). La institución que emite la tarjeta de crédito cobra el 7% de comisión sobre el total de la operación más IVA, además se debe efectuar una retención en la fuente de 1.5% sobre el 87.5% de la venta. SOLUCIÓN: ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 91 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Comisión de la entidad financiera que emite la tarjeta (7% de la operación de transferencia): $1´000.000. * 7 --- $70.000. 100 IVA sobre la comisión (16% de $ 70.000) = $ 11.200. Base para la retención por venta por tarjeta de crédito (87.5% de la base gravable): $862.069. * 87.5 --100 $ 754.310. * 1.5 = retención en la fuente: $ 754.310. $11.315. La liquidación de la operación es la siguiente: Base gravable IVA Total Factura Menos: Comisión Tarjeta de Crédito IVA sobre comisión Retefuente por Tarjeta de Crédito Total acreditado en Bancos $862.069. 137.931. $1´000.000 . 70.000. 11.200. 11.315. $907.485. Nota: No se hace retención en la fuente por la venta en razón a que el comprador es una persona natural no responsable del Impuesto a las Ventas. a. Asientos en cuenta T BANCOS ANTICIPO A IMPUESTOS 907.485. 11.315 VENTAS GASTOS OPERACIONALES 70.000. IVA POR PAGAR 862.069 137.931. 11.200. COSTO DE VENTAS MERCANCÍAS 650.000 b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Abr 03 11100502 13551501 650.000 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Universal cta. 9487592 ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Retención en la fuente GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE 907.485 11.315 HABER 92 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS IVA por pagar GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS Comisiones COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INGRESOS OPERACIONALES Venta de artículos para caballeros IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS IVA por pagar INVENTARIO DE MERCANCÍAS Camisas Van Allen Ref 343 Venta de mercancías, pagada con TC s/n autorización Nº 9907834977 24080501 52051801 613520001 41352401 24080501 14350154 11.200 70.000 650.000 862.069 137.931 650.000 NOTAS CRÉDITO Y DÉBITO BANCARIAS Las notas crédito emitidas por el banco significan un aumento del saldo existente en la respectiva institución y se pueden originar por los siguientes conceptos: Trasferencias electrónicas recibidas de otras cuentas bancarias Préstamos bancarios aprobados y abonados en cuenta Cheques de otras plazas enviados al cobro que han sido confirmados o Intereses y comisiones recibidas Depósitos realizados por clientes Cartera descontada Las notas débito emitidas por el banco representan una disminución del saldo existente en la institución bancaria y se originan por los conceptos: Intereses pagados y comisiones bancarias generados por servicios prestados por el banco Cheques consignados por el ente y devueltos impagados por cualquiera de las razones existentes Timbres y chequera entregada al ente Trasferencias electrónicas a otras cuentas Cargos por manejo de tarjetas débito Intereses de sobregiros autorizados Puede existir cierta confusión en el uso de los términos nota débito y nota crédito con los términos débito y crédito, pues la nota crédito se debita y la nota débito se acredita. La razón estriba en que las transacciones que se llevan en la empresa y en el banco son un espejo, cuando la empresa debita un valor, el banco acredita ese mismo. valor, cuando la empresa acredita un valor el banco lo debita. La cuenta bancaria representa un activo para la empresa pero es un pasivo para el banco. Para comprender lo dicho anteriormente se presenta en siguiente cuadro con las operaciones más comunes del movimiento de Bancos: HECHO ECONOMICO Consignación del recibido Giro de cheques EFECTO SALDO EN DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES ( BANCO) EFECTO SALDO EN EL LIBRO BANCOS (EMPRESA) efectivo Notas Débito Bancarias por diversos conceptos Notas Crédito Bancarias por diversos conceptos Aumenta el saldo de en libro Disminuye el saldo de en el libro Disminuye el saldo de en el libro Aumenta el saldo de en libro efectivo efectivo efectivo efectivo Aumenta el pasivo por cuentas corrientes Disminuye el pasivo por cuentas corrientes Disminuye el pasivo por cuentas corrientes Aumenta el pasivo por cuentas corrientes Lo anterior sucede en condiciones normales, pero en ciertas ocasiones la operación, que realiza la empresa no es registrada inmediatamente por el banco y viceversa, originándose diferencias entre el ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 93 saldo que arroja el libro Bancos a fin de mes y el extracto bancario para el mismo período, por lo cual se hace necesario demostrar las razones de la diferencia entre los dos saldos con un procedimiento denominado conciliación bancaria. CONCILIACIÓN BANCARIA Las diferencias entre el saldo en libros y el saldo del extracto de cuenta se pueden originar por las siguientes causas: 1. Operaciones de efectivo registradas en el libro Bancos de la empresa pero no registradas por la institución bancaria tales como: Cheques girados y entregados a los beneficiarios pero no presentados por estos al banco para su pago. Consignaciones de efectivo registradas en libros pero no entregadas aún a la institución bancaria. Errores al registrar un cheque en libros por mayor o menor valor del realmente girado. Es común la inversión de cifras. Errores al registrar en libros consignaciones de efectivo por mayor o menor valor al efectivamente consignado en el banco. Registro en el libro de Bancos de notas débito o crédito por mayor o menor valor del registrado por el banco. 2. Operaciones de efectivo registradas en la institución financiera pero no registradas por la empresa tales como: Notas débito por cargos del banco originadas en intereses, comisiones, servicios bancarios etc. no registrados en el libro Bancos de la empresa por extravío o por no haberse recibido a tiempo. Notas crédito por abonos del banco originados en préstamos concedidos, trasferencias electrónicas de otras cuentas, valores netos de cartera descontada, consignaciones realizadas por clientes, intereses y comisiones ganadas etc. no registradas por la empresa por extravío o por no haberse recibido a tiempo. Errores al omitir el registro en libros de cheques girados, entregados al beneficiario y pagados por banco Errores al omitir el registro en libros de consignaciones depositadas en el banco Errores al pagar el banco un cheque por mayor o menor valor del realmente registrado en libros Errores al registrar el banco consignaciones de efectivo por mayor o menor valor al efectivamente registrado en libros. La conciliación bancaria consiste entonces en cruzar todas las operaciones del movimiento de Bancos del mes con el movimiento registrado en el extracto de cuenta del mismo mes. El cruce de cada registro en libros y en extracto utilizando símbolos claros sencillos que eviten posibles omisiones. Luego de efectuar el cruce quedarán partidas no cruzadas que pueden obedecer a cualquiera de las situaciones planteadas en los párrafos anteriores. Estas partidas se deben organizar de tal manera que se demuestre la razón de la diferencia de los saldos. La conciliación bancaria puede presentarse partiendo de uno de los saldos hasta llegar al otro saldo, o en doble columna. EJEMPLO El Almacén Caribe Ltda. efectuó el cruce del movimiento del mes de marzo de 2.00A del libro Bancos, Banco Universal, cuenta No. 0948759028 con el extracto de ese mes obteniéndose las siguientes partidas no cruzadas: A. Marzo 15: El cheque No. 098011 a nombre de Robert Albán proveedor de la empresa fue girado por valor de $178.350. pero por error se contabilizó por $178.450. B. Marzo 23: La consignación 0789 por $5'698.012. fue contabilizada en libros por $5'698.112. C. Marzo 27: El banco acreditó la consignación 0793 por valor de $7'985.785. cuando el valor real depositado y registrado en libros era de $7'985.758. D. Marzo 28: El banco registró una nota débito por valor de $345.886. por intereses de sobregiro la cual fue entregada a la empresa en abril. E. Marzo 29: El Ch 098122 a favor de Francisco Urbano por $157.400. no ha sido presentado para su cobro ni el banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $315. Rubén Ausecha cliente de la empresa realizó una consignación por valor de $7'583.362. por medio de su cuenta bancaria del Banco Universal a nombre de la empresa, notificándolo el banco el 3 de abril. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 94 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA F. Marzo 30: El Ch 098127 a favor de Aurelio Blanco por $457.981. no ha sido presentado para su cobro ni el banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $916. El Ch 098139 a favor de Pedro Muñoz por $965.400.no ha sido presentado para su cobro ni el banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $1.931. Juan Cisneros cliente de la empresa efectuó un pago de $10'000.000. por transferencia electrónica notificándola el 5 de abril. El banco registró una nota débito por $50.000. por timbres y chequera. La empresa registró una consignación por $1'986.823. realizada en horario adicional del banco, siendo acreditada en abril. El saldo del libro bancos a 30 de marzo fue de $26'087.016, el saldo según extracto bancario a la misma fecha fue de $42'874.901. Las partidas no cruzadas se deben organizar de tal manera que expliquen la razón de la no coincidencia entre los saldos de libros y extracto bancario. Esta es una manera de presentar las partidas de conciliación: ALMACEN CARIBE LTDA. CONCILIACIÓN BANCARIA CON EL BANCO UNIVERSAL Cta. 0948759028 A MARZO 20 DE 2.00A Saldo según extracto a marzo 30 Menos: Cheques girados no cobrados: Mar 29 Ch 098122 Francisco Urbano Impuesto a transacciones financieras Mar 30 127 Aurelio Blanco Impuesto a transacciones financieras Mar 30 139 Pedro Muñoz Impuesto a transacciones financieras 42´874.901 $ Notas crédito no registradas: Mar 29 Consignación de Rubén Ausecha: Mar30 Transferencia eletrónica cta.99872673 157.400 630 457.981 1.832 965.400 3.862 1´587.105 7´583.362 10´000.000 17´583.362 Error en consignaciones: Mar 27 Mayor valor acreditado por el Banco Error en cheque pagado: Mar 15 Mayor valor registrado en ch C98011 Más: N.D. no registrada por intereses de sobregiro Error en consignaciones: Mar 23 Mayor valor registrado en libros Consignaciones no acreditadas por el banco: Mar 30 Consignación 27 100 (19´170.594) 345.886 50.000 Saldo según libro de Bancos a marzo 30 395.886 1´986.823 2’382.709 $ 26´087.016 El método anterior de presentar la conciliación bancaria se denomina de saldos encontrados, pero existe otra forma de presentación denominada de doble columna el cual presenta más similitud con la partida doble, por lo cual es el de mayor utilización. Esta presentación utiliza las mismas partidas pero no las resta de los saldos sino que las suma para obtener sumas iguales en las dos columnas. Este método sigue la premisa que en las columnas de la contabilidad no se utilizan las restas, simplemente se registra el valor en la columna contraria para obtener la disminución del saldo. ALMACEN CARIBE LTDA. CONCILIACIÓN BANCARIA CON EL BANCO UNIVERSAL Cta. 0948759028 A MARZO 20 DE 2.00A $ 26´087.01 Saldo según libro de Bancos a marzo 30 6 $ 42.874.901 Saldo según extracto a marzo 30 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 95 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Cheques girados no cobrados: Mar 29 Ch 098122 Francisco Urbano Impuesto a transacciones financieras Mar 30 127 Aurelio Blanco Impuesto a transacciones financieras Mar 30 139 Pedro Muñoz Impuesto a transacciones financieras $ Notas crédito no registradas: Mar 29 Consignación de Rubén Ausecha: Mar30 Transferencia eletrónica cta.99872673 157.400 630 457.981 1.832 965.400 3.862 1´587.105 7´583.362 10´000.000 17´583.36 2 Error en consignaciones: Mar 27 Mayor valor acreditado por el Banco Error en cheque pagado: Mar 15 Mayor valor registrado en ch C98011 Más: N.D. no registrada por intereses de sobregiro Error en consignaciones: Mar 23 Mayor valor registrado en libros Consignaciones no acreditadas por el banco: Mar 30 Consignación Sumas Iguales 27 100 345.886 50.000 395.886 1´986.823 $ 45´257.61 0 45´257.610 Una vez efectuada la conciliación bancaria se deben realizar los asientos de ajuste de las partidas conciliadas así: a. Asientos en cuenta T BANCOS PROVEEDORES 100. 100. b. Asientos de diario 200B FECHA Abr 03 CODIGO 11100502 22050251 CUENTAS Y DETALLE DEBE BANCOS Banco Universal cta. 9487592 PROVEEDORES Robert Albán Corrección error de registro del cheque No 098011 HABER 100 100 a. Asientos en cuenta T BANCOS PROVEEDORES 100. b. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Abr 3 100. CUENTAS Y DETALLE BANCOS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 96 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 11100502 220501102 Banco Universal cta. 9487592 PROVEEDORES Robert Albán Corrección error de registro del cheque No 098011 100 100 a. Asientos en cuenta T GASTOS NO OPERACIONALES 345.886. GASTOS FINANCIEROS BANCOS 1.384. 345.886. 1.384. b. Asientos de diario 200B FECHA Abr 03 CODIGO 53052005 53050509 11100502 11100502 CUENTAS Y DETALLE GASTOS NO OPERACIONALES Intereses por sobregiro Impuesto a las transacciones Fras BANCOS Banco Andino cta. 9487592 N.D. Banco Andino cta. 9487592 N.D. Registro de intereses por sobregiro DEBE HABER 345.886 1.384 345.886 1.384 a. Asientos en cuenta T BANCOS CLIENTES 7´583.362. 7´583.362. b. Asientos de diario 200B FECHA Abr 03 CODIGO 11100502 130505034 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Andino cta. 9487592 DEUDORES Rubén Ausecha Pago de nuestro cliente Ausecha por consignación en cuenta DEBE HABER 7´583.362 7´583.362 a. Asientos en cuenta T BANCOS CLIENTES 10´000.000 10´000.000 . b. Asientos de diario 200B FECHA Abr 03 CODIGO 11100502 130505045 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Andino cta. 9487592 DEUDORES Juan Cisneros Pago de nuestro cliente Ausecha ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 10´000.000 10´000.000 97 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES por transferencia electrónica a. Asientos en cuenta T GASTOS FINANCIEROS BANCOS 50.000. 200. GASTOS NO OPERACIONALES 50.000. 200. b. Asientos de diario 200B FECHA Abr 03 CODIGO 53050501 53050509 11100502 11100502 CUENTAS Y DETALLE GASTOS NO OPERACIONALES Timbres y chequera Impuesto a las transacc. Fras. BANCOS Banco Andino cta. 9487592 N.D. Banco Andino cta. 9487592 N.D. Registro de compra de chequera Serie 03465001-0346100 DEBE HABER 50.000 200 50.000 200 CONTROL INTERNO DE BANCOS La cuenta Bancos como ya se dijo, representa por analogía el "corazón" del ente económico por donde circula toda la "sangre" del mismo, el efectivo. Por este motivo deben extremarse los controles para resguardar la situación financiera. Medidas de control interno recomendables son: Todas las salidas de efectivo deben realizarse por medio de cheques o transferencias electrónicas. Para librar una salida de efectivo, bien sea por cheque o por transferencia electrónica se debe contar con la firma de por lo menos dos personas. No debe permitirse el uso de tarjetas débito para las cuentas bancarias de la empresa. Deben colocarse restricciones en los cheques girados, tales como "para consignar en cuenta del primer beneficiario" o cruzar los cheques para que no puedan ser pagados por ventanilla. Solo en casos muy especiales se deben levantar estas restricciones. No se deben girar cheques al portador. Ninguna salida de efectivo se puede realizar sin los respectivos soportes de la operación. Debe existir segregación de funciones entre las personas que reciben el efectivo, las que giran los cheques y las que lo registran. En los cheques pendientes de cobro en el banco no deben incluirse cheques girados pero retenidos para ser entregados a los beneficiarios después de la fecha de balance, tampoco cheques girados después de la fecha de balance pero fechados con anterioridad, estos valores deben incrementar el saldo en bancos y el respectivo pasivo. Las chequeras en uso y sin utilizar deben mantenerse en la caja de seguridad para evitar usos no autorizados. INVERSIONES TEMPORALES Las inversiones representan valores colocados por el ente económico en documentos negociables (instrumentos financieros negociables) que representan un derecho, sobre los cuales espera recibir algún rendimiento económico futuro que pueden ser intereses, dividendos o excedentes al enajenarlos por valor mayor que el costo de adquisición. La cuenta inversiones tiene un significado diferente a la palabra inversiones usada por el común de las gentes, para quienes tiene un significado de dinero colocado en cualquier bien, terrenos, edificios, muebles, papeles etc., que le producirá una rentabilidad futura, pero en contabilidad "inversiones" significa siempre valores representado por instrumentos GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 98 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA financieros y nunca se registrará en dicha cuenta valores invertidos en bienes diferentes. El PUC define a las inversiones así: Comprende las cuentas que registran inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. [D2650, 1993]62 Las inversiones pueden se obligatorias o voluntarias. Las inversiones obligatorias se originan en disposiciones legales que requieren que el ente económico adquiera bonos estatales para propósitos determinados de acuerdo a parámetros prefijados. Las inversiones voluntarias son las que realiza la empresa por varios motivos, entre los cuales se destacan: Evitar mantener efectivo ocioso. Cuando La empresa planea sus flujos de efectivo, puede encontrar que existirán en el futuro partidas de efectivo no necesarias aún para el desarrollo de su objeto social (excedentes de efectivo), las cuales al estar depositadas en las instituciones financieras sin generar ningún interés representarían una pérdida, por lo cual se toma la decisión de colocarlas en papeles que generen rentabilidad hasta que se haga necesario convertirlas en efectivo. Estas inversiones generalmente son a corto plazo. Establecer control sobre otras entidades. Aunque la empresa no cuente con excedentes de efectivo, puede tomar la decisión de adquirir cuotas o partes de interés social o acciones de otros entes económicos con el fin de poseer poder de decisión en los mismos. Este tipo de inversiones siempre se realiza a largo plazo. Inversiones a corto plazo o temporales son las colocaciones que el ente económico planea convertir en efectivo en un plazo que no excede de un año de la fecha de balance o del ciclo de operaciones, el que sea mayor. Inversiones a largo plazo o fijas son las colocaciones que el ente económico no planea convertir en efectivo en un plazo no mayor de un año de la fecha de balance o del ciclo de operaciones. Para clasificar las inversiones en corto o largo plazo, el contador público debe analizar seriamente la decisión del ente de invertir, pues de ella se desprenderá la futura conversión en efectivo de la inversión. Para aplicar su juicio debe actuar lógica y razonadamente, estudiando el comportamiento de la empresa en inversiones anteriores. Es posible que al adquirir un paquete accionario, la empresa puede planear destinos diferentes para el mismo: una parte puede mantenerla como control del emisor y otra parte como reserva de liquidez. La adquisición se registra en una única cuenta: Inversiones, pero al momento de presentar la partida en la Posición Financiera o Balance General, el contador público está obligado a separar la parte a corto plazo de la de largo plazo. Es por esto que afirmamos categóricamente que el PUC no tiene el propósito de clasificar el Balance General. A nivel internacional se considera que las inversiones temporales con vencimiento a menos de 90 días (short term investments) como equivalentes a efectivo y se agrupan como disponible y no como realizable. El PUC al denominar Disponible al efectivo impide que se agrupe como tal a las inversiones equivalentes a efectivo, pero el contador al clasificar el Balance General puede presentarlas en grupo con el efectivo para diferenciarlas de las inversiones realizables. Las inversiones se realizan generalmente en los siguientes instrumentos financieros negociables: Acciones Cuotas o partes de interés social o Títulos valores Cédulas Certificados Bonos INVERSIONES EN ACCIONES El PUC define a las inversiones así: ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 99 Registra el costo de adquisición de las inversiones realizadas por el ente económico en sociedades por acciones y/o asimiladas, el cual incluye las sumas incurridas directamente en su adquisición. Las inversiones en acciones deben ser ajustadas por inflación conforme a las disposiciones vigentes. Cuando el valor del mercado o realización sea inferior al costo de adquisición una vez reexpresado como consecuencia de la inflación si fuere del caso, este debe ajustarse mediante una provisión con cargo a los resultados del ejercicio en el cual se presentó la perdida del valor y si es superior mediante valorización acreditada a la cuenta 3805 -De Inversiones.Para estos efectos se entiende por valor de mercado o realización lo ya definido en la descripción del grupo 12 -Inversiones.El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, así como para el Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar, según sea el caso, deberá obedecer también a lo expuesto en la descripción del grupo 12 -Inversiones. [D2650, 1993]63 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor de las acciones adquiridas en a. Por el costo de adquisición o ajustado de las la constitución de un ente económico; acciones vendidas, según sea el caso; b. Por el costo de adquisición de las b. Por el castigo o baja en libros ocasionados inversiones en sociedades por acciones por la pérdida de la inversión y/o asimiladas; c. Por el valor de las acciones recibidas en pago de dividendos; d. Por el valor de las acciones recibidas como dación en pago; e. Por el valor registrado en la subcuenta 133530,cuando se han adquirido las acciones; f. Por el valor del ajuste por inflación. Las acciones son títulos representativos del capital social de una sociedad por acciones, sociedad en comandita por acciones o sociedad anónima. Las acciones otorgan a su tenedor el derecho a participar en la administración de la sociedad y en la distribución de las utilidades de la misma. Las acciones de acuerdo a los derechos que conceden pueden ser: Acciones comunes Acciones preferentes (otorgan ciertas preferencias sobre la comunes) Las cuotas o partes de interés social son las partes en que se encuentra dividido el capital social de sociedades colectivas, en comandita simple y de responsabilidad limitada, las cuales otorgan derecho a participar en la administración de la sociedad y en la distribución de las utilidades de la misma. Los títulos-valores son documentos necesarios para hacer valer el ejercicio del derecho literal y autónomo incorporado en el documento. Pueden ser de contenido crediticio, corporativos o de participación. y de tradición o representativos de mercancías. Las cédulas son títulos representativos de colocación de valores emitidos por el Banco Central Hipotecario y por compañías de capitalización autorizadas que otorgan el derecho de recibir el dinero invertido más rendimientos periódicos. Los certificados son los títulos representativos de depósitos efectuados en instituciones financieras autorizadas que otorgan el derecho de retirarlos después de cierto período y obtener intereses durante el mismo. Los bonos son títulos representativos de deuda emitidos por entes económicos para financiarse a largo plazo que otorgan el derecho de recibir el valor desembolsado después de cierto período (redención del bono) y a recibir intereses periódicos fijos o variables durante el mismo. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 100 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA EJEMPLO 1. Industrial de los Andes S.A. en diciembre 15 de 2.00A, al planear sus flujos de efectivo encuentra que poseerá excedentes de efectivo que no se harán necesarios hasta dentro de seis meses, por lo cual decide invertir en acciones del Grupo Fénix S.A. para ser vendidas en el momento de requerir efectivo. Ordena a su corredor la adquisición de 100.000 acciones con un valor de cotización en Bolsa de $500 cada una. El corredor de bolsa realiza la operación y cobra el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $5.000. Se gira el cheque 9097176 del Banco Unido por el total. LIQUIDACIÓN DE LA TRANSACCIÓN: Costo de las acciones Comisión del corredor de bolsa IVA sobre la comisión Gastos de tradición $ Total pagado 50'000.000. 250.000. 40.000. 5.000. $ 50'295.000. Para colocar los bienes materiales o inmateriales en el servicio, venta o producción es necesario incurrir en unos costos y/o gastos adicionales en este valor para conformar el costo de dicho bien, y así registrarlo dentro del proceso contable. Los activos deben registrarse al momento de su adquisición por el precio efectivamente pagado por ellos, en efectivo o su equivalente, adicionado este con todas aquellas erogaciones necesarias para poner el recurso en actividad. Para el caso del presente ejemplo el valor de las inversiones adquiridas no es solamente su costo de adquisición, sino todo aquello pagado hasta tenerlas como propiedad de la empresa. Este es el principio contable denominado como del costo histórico origina. "EI principio del valor histórico original establece que las operaciones realizadas en un período contable, deben ser registradas según las cantidades de efectivo que se afecten, su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga cuando la transacción se considere contablemente realizada; es decir, las adquisiciones de activo deben ser registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, más todos los costos y gastos incurridos en su adquisición. " [Romero, 1997]64 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Costo histórico. Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la compensación dada para adquirir los al momento de su adquisición.” [NIC, 1994]65 De acuerdo al principio de costo histórico original los asientos serían: a. Asientos en cuenta T INVERSIONES EN ACCIONES 50.295.000. BANCOS GASTOS FINANCIEROS 50´295.000. 201.180. 201.180. b. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Dic 15 12050701 53050509 11100502 11100502 CUENTAS Y DETALLE INVERSIONES Acciones Grupo Fénix GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a las transacc. Fras. BANCOS Banco Unido cta. 2898 ch 901976 Banco Unido cta. 2898 N.D. DEBE HABER 50´295.000 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 201.180 50´295.000 201.180 101 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Compra de 100.000 acciones al Grupo Fénix ch 901976 2. El 3 de marzo la asamblea general del Grupo Fénix decretó un dividendo de $5 pesos por acción. a. Asientos en cuenta T DIVIDENDOS POR COBRAR INGRESOS POR DIVIDENDOS 500.000. b. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Abr 03 13454001 42105001 500.000. CUENTAS Y DETALLE DEBE DEUDORES Dividendos acciones Grupo Fénix INGRESOS NO OPERACIONALES Dividendos Dividendos ganados en acciones Grupo Fénix $5. por acción HABER 500.000 500.000 3. El 5 de junio Industrial de los Andes ordena a su corredor de bolsa vender la mitad de las acciones del Grupo Fénix, realizándose la operación a un valor de $400 por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $2.500. LIQUIDACIÓN DE LA TRANSACCIÓN: Valor de venta de las acciones Comisión del corredor de bolsa IVA sobre la comisión Gastos de tradición $ Total recibido 20'000.000. (100.000.) (16.000.) (2.500.) $ 19'881.500. El costo de adquisición por unidad de las acciones fue: 50'295.000. --- $502, 95 100.000. El costo de las acciones vendidas es entonces: 50.000 * $502,95 = $ 25'147. 500. La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de venta representa la utilidad o pérdida en la venta de las inversiones. Para esta caso existe una pérdida cuantificada así: $19'881.500 - $25.147. 500 = ($5'266.000) Las acciones vendidas deben ser acreditadas por su costo de adquisición. a. Asientos en cuenta T BANCOS 19´881.500. b. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Jun 05 11100502 53100501 PÉRDIDA EN VENTA DE INVERSIONES INVERSIONES EN ACCIONES 5.266.000. CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Unido cta. 875902898 GASTOS NO OPERACIONALES Pérdida acciones Grupo Fénix 25´147. 500. DEBE 19´881.500 5.266.000 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA HABER 102 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 12050701 INVERSIONES Acciones Grupo Fénix Venta de 50.000 acciones del Grupo Fénix y registro de la pérdida en la operación 25´147. 500 4. El 15 de agosto Industrial de los Andes ordena a su corredor de bolsa vender el resto de las acciones del Grupo Fénix, realizándose la operación a un valor de $600. por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión mas IVA y gastos de tradición de las acciones por $3.000. LIQUIDACIÓN DE LA TRANSACCIÓN: Valor de venta de las acciones Comisión del corredor de bolsa IVA sobre la comisión Gastos de tradición $ Total recibido 30'000.000. (150.000.) (24.000.) (3.000.) $ 29'823.000. El costo de las acciones vendidas es entonces: 50.000 * $502,95 = $ 25'147. 500. La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de venta representa la utilidad o pérdida en la venta de las inversiones. Para este caso existe una pérdida cuantificada así: $29'823.000 - $25.147. 500 = $4´675. 500 Las acciones vendidas deben ser acreditadas por su costo de adquisición. a. Asientos en cuenta T UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES BANCOS 29´823.000. b. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Ago 15 11100502 42400101 12050701 INVERSIONES EN ACCIONES 4´675. 500. 25´147. 500. CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Unido cta. 875902898 INGRESOS NO OPERACIONALES Utilidad en acciones Grupo Fénix INVERSIONES Acciones Grupo Fénix Venta de 50.000 acciones del Grupo Fénix y registro de la utilidad n la operación DEBE HABER 29´823.000 4´675. 500 25´147. 500 CONTROL INTERNO DE INVERSIONES Las inversiones son efectivo representado en documentos o títulos que incorporan un derecho literal u autónomo, por lo tanto se deben establecer medidas de control interno semejantes a las del Disponible. Algunas medidas de control interno son las siguientes: ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 103 Las inversiones deben mantenerse en una caja de seguridad o en custodia en una institución financiera, previa aprobación de los órganos directivos del ente. El registro detallado de las inversiones debe ser realizado por una persona distinta de la responsable de la custodia de las inversiones. Debe realizarse periódicamente una inspección física de las inversiones por persona distinta de la responsable de su custodia. Las inversiones nominativas deben figurar a nombre del ente. En caso de ser transferibles por endoso, este debe estar en forma restrictiva a nombre de la empresa. Los instrumentos financieros negociables recibidos como garantía, deben estar separados de las inversiones propias de la empresa. Las acciones propias readquiridas deben manejarse con el mismo control de las inversiones. Las adquisiciones y ventas de inversiones deben requerir de la aprobación de los órganos directivos del ente. Los precios a los cuales se adquieren o se venden las inversiones deben ser comprobados por personas independientes de las que realizan la transacción. Debe comprobarse periódicamente los rendimientos de las inversiones contra las inversiones mismas. DEUDORES Los Deudores representas los valores a favor de la empresa y a cargo de terceros que se originan en el desarrollo del giro ordinario de los negocios por concepto de ventas de un bien o prestación de un servicio, o por operaciones distintas al giro ordinario del negocio, que se han realizado a crédito. Este grupo de cuentas representa un beneficio futuro para la empresa con fundamento real para ser esperado. Para el PUC el grupo Deudores: Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales. En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente de naturaleza crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida, la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable. [D2650, 1993]66 Las deudas comerciales u operacionales se refieren a las originadas en el desarrollo directo del objeto social del ente económico, la producción de un bien o servicio. Las deudas no comerciales o no operacionales son las originadas en hechos económicos distintos al desarrollo directo del objeto social. CLIENTES La cuenta Clientes registra las deudas comerciales a favor de la empresa y a cargo de terceros. Registra los incrementos y decrementos derivados directamente del desarrollo del objeto social del ente, es decir, la venta de un bien o un servicio a crédito. Algunos contadores públicos utilizan la técnica de registrar en esta cuenta todas las ventas de bienes o servicios al contado o a crédito con el objeto de dejar un registro más detallado de las ventas, mejorando así el sistema de información, pues en cualquier momento dado se puede conocer con exactitud las operaciones que un cliente ha realizado con la empresa, pues la respectiva cuenta auxiliar mostraría todas las transacciones al contado y a crédito. Por el método tradicional, la cuenta auxiliar de un cliente solo muestra las operaciones del mismo con la empresa, pero a crédito, omitiendo las transacciones del mismo cliente al contado. Contablemente el efecto de esta práctica es neutro, pues se registra la venta al contado en Clientes e inmediatamente su respectivo abono, pero en realidad se deja una huella que puede ser importante en el futuro para la toma de decisiones. Es potestad del contador público utilizar esta técnica o la tradicional. Para el PUC Clientes: Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social principal así como la financiación de los mismos. [D2650, 1993]67 DINÁMICA DEBITOS a. Por el valor de los productos, mercancías CREDITOS a. Por el valor de los pagos efectuados por los GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 104 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA o servicios vendidos a crédito; b. Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos; c. Por el ajuste por diferencia en cambio que resulte al cierre del período de la cartera expresada en moneda extranjera; d. Por el valor adjudicado y recibido por el suscriptor favorecido de acuerdo con el plan previsto en el contrato, ya sea por sorteo o por oferta; e. Por el reajuste de las cuotas netas adeudadas por el suscriptor favorecido, en la misma proporción en que varié el precio del bien o servicio objeto del contrato. El reajuste no opera para aquellas cuotas en mora; f. Por el valor de la causación, periódica y sistemática de las cuotas de administración en mora no recaudadas; g. Por la cesión de derechos de acuerdo con las normas establecidas. clientes; b. Por el valor de las devoluciones de productos, mercancías o servicios no aceptados; c. Por el valor de los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto; d. Por los traslados a cuentas de difícil cobro; e. Por el valor de las Notas Crédito que origine el ente económico a favor de sus clientes; f. Por el ajuste por diferencia en cambio que resulte al cierre del período de la cartera expresada en moneda extranjera; g. Por el saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido en la cuenta Acreedores del Sistema, al momento de hacerse la entrega del bien o prestado el servicio; h. Por el valor de la cesión de derechos de acuerdo con las normas legales vigentes en el momento de dicha cesión; i. Por el valor de las reconsignaciones de los cheques devueltos. El saldo de la cuenta Clientes puede en ciertas circunstancias presentar problemas de medición por no representar en forma fiel los derechos de exigir el pago de sus deudas por sus clientes en razón a que existe la posibilidad de que algunos de ellos se sustraigan al pago por razones diversas. El hecho de que el cliente no cancele su deuda representa una pérdida para el ente económico. En este caso es obligatorio para el contador público registrar esa posibilidad de pérdida atendiendo al principio de contabilidad de prudencia, conservadurismo o moderación. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o subestimar los pasivos y los gastos. [D2649, Art. 35]68 En otras palabras el contador público debe registrar toda posible pérdida, pero no debe anticipar utilidades, entre dos valores posibles de un activo o ingreso debe registrarse el menor; entre dos valores posibles de un pasivo o un egreso debe registrarse el mayor. No se debe ser optimista en contabilidad, se debe poseer cierto pesimismo moderado, pero sin llegar a los extremos. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Prudencia 37.. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las in certidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida útil probable de la planta y equipo, y el número de reclamaciones por concepto de granarías que puedan ocurrir . Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la revelación de su naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la prudencia en la preparación de estados financieros. La prudencia se relaciona con la inclusión de cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluación de de activos e ingresos, y la no subvaluación de pasivos y gastos. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la creación de reservas ocultas o provisiones en exceso, por otra parte ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 105 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES la subvaluación deliberada de activos o ingresos o la sobrevaluación deliberada de pasivos o gastos, tampoco serán permitidas debido a que los estados financieros carecerían de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad.” [NIC, 1994]69 Conservadurismo. El concepto de conservadurismo ha evolucionado a través de los años porque los contadores preferían que las estimaciones o errores de apreciación resultaran subvaluados y no sobrevalorados. El conservadurismo refleja en la práctica de que los inventarios deberían ser evaluados al más bajo costo o mercado y por el reconocimiento de pérdidas en los compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el conservadurismo extremo, tal como las arbitrarias pérdidas de activo y excesivas provisiones de pasivos. [Bailey, 1999]70 Al aplicar el principio de prudencia, conservadurismo o moderación a la cuenta Clientes se presenta la dificultad de no saberse con exactitud quién o quienes no cumplirán con su obligación para con la empresa, pues al momento de concederles el crédito a los clientes se tenía confianza en su pago futuro. Para subsanar este problema se acude a la figura de realizar una provisión para deudas de difícil cobro. Esta provisión es un valor estimado de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables. La estimación se realiza analizando la historia del comportamiento de la cartera de la empresa durante los últimos años. PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO Al momento de conceder un crédito, el ente económico realiza un estudio detallado de la capacidad de crédito del futuro cliente, su puntualidad, solvencia económica, solvencia moral etc. De lo exhaustivo de este estudio depende que el cliente cumpla oportunamente con el compromiso adquirido, pero a pesar de lo anterior, existe la posibilidad de que algunos clientes no puedan cumplir con su obligación por imponderables tales como insolvencia sobreviviente, secuestro, muerte etc. De un estudio estadístico del comportamiento de cartera de los años anteriores, la empresa puede determinara el monto porcentual de cartera incobrable, lo cual le permitirá fijar su política de provisión para deudas de difícil cobro. Para fijar esta política existen entre otros los siguientes métodos: Porcentaje global sobre el saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año Porcentaje diferencial estratificado por edades de vencimiento d el saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año El primer método se basa en el porcentaje histórico promedio de castigo por cuentas incobrables sobre el saldo final de Clientes de cada año. Este porcentaje se aplica como política de provisión y se debe mantener cada año, revisándose a 31 de diciembre para establecer si requiere de ajustes. El segundo método es un poco más dispendioso, pero tiende a ser más realista y consiste en un porcentaje histórico promedio diferencial de castigo por cuentas incobrables sobre el saldo final de Clientes de cada año clasificado por edades de vencimiento. Este porcentaje se aplica como política a cada estrato de edad de vencimiento hasta obtener el monto total de provisión que debe mantenerse. A 31 de diciembre de cada año se efectúa nuevamente el cálculo porcentual diferencial sobre los saldos de cada estrato y se compara con el monto provisionado para determinar si requiere de ajustes. EJEMPLOS 1. Almacenes América S.A. determina fijar una política de provisión para deudas de difícil cobro, para lo cual realiza un estudio de comportamiento de cartera de los últimos cinco años, comparando los saldos de Clientes con las cuentas incobrables registradas como pérdida en el respectivo año así: AÑO 1 2 3 SALDO DE CLIENTES A DIC 31 $ 135´245.670. 156´810.345. 189´021.345. MONTO DE CLIENTES REGISTRADOS COMO PÉRDIDA EN EL AÑO 784.425. 940.862. 1´039.617 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA % 0.58 0.60 0.55 106 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 4 5 203´345.987. 224´643.980. 1´321.749. 1´392.793. PROMEDIO a. 0.65 0.62 0.60 De acuerdo a las estadísticas anteriores, la empresa decide adoptar como política para provisión de deudas de difícil cobro, el 0.6% sobre el saldo de Clientes a partir de diciembre 31 de 2.00A y mantenerla en ese porcentaje año tras año. El saldo a diciembre 31 de 2.00A de la cuenta Clientes fue de $256´876.389., la provisión será entonces el 0.6% de este saldo, es decir, $1´541.258. El valor así determinado se debe registrar como un gasto operacional y se afecta la cuenta Provisión Para Deudas de Difícil Cobro, la cual tiene naturaleza crédito, siendo una cuenta de valuación de activos o cuenta complementaria de activo. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 1´541.258. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Dic 31 51990501 13990501 b. 1´541.258. CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS OPERACIONALES Provisión Deudores Clientes DEUDORES Provisión Clientes Constitución de la provisión para deudas de difícil cobro en un 0.6% del saldo de Clientes a dic 31 HABER 1´541.258 1´541.258 El 31 de diciembre de 200B el saldo de Clientes ascendió a $275´841.234. y el saldo de la provisión no tuvo afectación alguna durante el año. De acuerdo a la política establecida por Almacenes América S.A. , el monto de la provisión debe mantenerse por lo menos en un 0.6% del saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año, lo cual significa que el monto de la provisión debe ser equivalente a $275´841.234 * 0.6%=1´655.047. Monto de acuerdo a la política de la empresa: Saldo de la provisión a dic 31 Diferencia $ $ 1´655.047. 1´541.258. 113.789. Esto significa que el saldo de la provisión está subestimado en $113.789. lo que implica realizar un ajuste para mantenerlo en lo establecido por la política empresarial. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 113.789. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Dic 31 51990501 13990501 113.789. CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Provisión Deudores Clientes DEUDORES Provisión Clientes Ajuste de la provisión para deudas de difícil cobro al 0.6% del saldo de Clientes a dic 31 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 113.789 113.789 107 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES c. El 31 de diciembre de 200B el saldo de Clientes ascendió a $270´413.314. y el saldo de la provisión no tuvo afectación alguna durante el año. De acuerdo a la política establecida por Almacenes América S.A. , el monto de la provisión debe mantenerse por lo menos en un 0.6% del saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año, lo cual significa que el monto de la provisión debe ser equivalente a $270´413.314. * 0.6%=1´622.480. Monto de acuerdo a la política de la empresa: $ 1´622.480. Saldo de la provisión a dic 31 1´655.047. Diferencia $ (32.567.) En este caso el saldo de la provisión está sobrestimado en $32.567. lo que significa que los Clientes están sobreprotegidos en esa suma, entonces siguiendo el principio de prudencia no se debe realizar ningún ajuste dado que se está siendo conservador al mantener dicho saldo de provisión. 2. Cacharrería El Mundo S.A. establece como política de provisión para deudas de difícil cobro, un porcentaje diferencial estratificado por edades de vencimiento. Después de un análisis del comportamiento de la cartera por edades de vencimiento de los últimos cinco años, determina los porcentajes promedio así: VENCIMIENTO No vencida Vencidas 90 días Vencidas 91 a 180 días Vencidas 181 a 360 días Vencidas más de un año PORCENTAJE PROMEDIO 0 0.5 0.7 0.9 1.5 a. El 31 de diciembre de 200A el análisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de provisión fue el siguiente: Cacharrería El Mundo S.A. Análisis de Cartera por edades y provisión A diciembre 31 de 200A VENCIMIENTO SALDO % No vencida Vencidas 90 días Vencidas 91 a 180 días Vencidas 181 a 360 días Vencidas más de un año $ 243´509.876. 120´671.920. 67´910.654. 25´123.457. 8´234.013. PROVISIÓN 0 0.5 0.7 0.9 1.5 $ TOTAL Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN 1´428.356. PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 1´428.356. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Dic 31 51990501 13990501 0 603.360. 475.375. 226.111. 123.510. 1´428.356. CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Provisión Deudores Clientes DEUDORES Provisión Clientes Constitución de la provisión para deudas de difícil cobro por estratos de vencimientos del saldo de Clientes a dic 31 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 1´428.356 1´428.356 108 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA b. El 31 de diciembre de 200B el análisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de provisión fue el siguiente: Cacharrería El Mundo S.A. Análisis de Cartera por edades y provisión A diciembre 31 de 200B VENCIMIENTO SALDO % No vencida $ 268´901.632. 0 Vencidas 90 días 145´105.291. 0.5 Vencidas 91 a 180 días 56´745.216. 0.7 Vencidas 181 a 360 días 31´343.555. 0.9 Vencidas más de un año 6´314.113. 1.5 TOTAL PROVISIÓN 0 725.526. 397.217. 282.092. 94.712. 1´499.547. $ El saldo de la provisión no se afectó durante el año. Monto de acuerdo a la política Saldo de la provisión Diferencia a ajustar $ 1´499.547. 1´428.356. 71.191. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 71.191. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Dic 31 51990501 13990501 71.191. CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Provisión Deudores Clientes DEUDORES Provisión Clientes Ajuste de la provisión para deudas de difícil cobro por estratos de vencimientos del saldo de Clientes a dic 31 DEBE HABER 71.191 71.191 c. El señor Rubén Guerrero al cual la empresa le había concedido un crédito por $500.000. en julio de 200B, ha incumplido con sus pagos por lo cual la empresa el 15 de febrero de 200C da poder a un abogado para su cobro jurídico. La empresa considera que la cuenta no se ha perdido completamente y por lo tanto debe agotar todos los medios para recuperar la cuenta. Asientos en cuenta T DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO CLIENTES 500.000. Asientos de diario 200C CODIGO FECHA Feb 15 13900725 13050125 500.000. CUENTAS Y DETALLE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO Rubén Guerrero CLIENTES Rubén Guerrero Traslado a deudas de difícil cobro la cuenta de Rubén Guerrero ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 500.000 500.000 109 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES entregada a cobro jurídico ROL INTERNO DE BANCOS d. El 20 de mayo, el abogado de la empresa informa que jurídicamente es imposible cobrar la cuenta Rubén Guerrero, por lo cual se le debe considerar perdida. La empresa decide castigar dicha cuenta contra la provisión. Asientos en cuenta T PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 500.000. 500.000. Asientos de diario 200C FECHA May 20 CODIGO 13990501 13900725 CUENTAS Y DETALLE DEUDORES Provisión Clientes DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO Rubén Guerrero Cancelación contra la provisión la cuenta de Rubén Guerrero entregada a cobro jurídico DEBE HABER 500.000 500.000 e. La empresa descubre en junio 1 de 200C que el señor Charles Machete a quien se le concedió un crédito por $300.000. en el mes de enero de 200C, era un estafador quien defraudó al comercio de la ciudad fugándose y cuyo paradero se desconoce. La empresa decide castigar esa cuenta directamente, sin pasar por Deudas de Difícil Cobro por considerarse definitivamente perdida. (No se castiga contra la provisión por ser un crédito concedido en el mismo año en que se dio por perdida la cuenta) Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN CLIENTES 300.000. 300.000. Asientos de diario 200C FECHA Feb 15 CODIGO 51990501 13050152 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Provisión Deudores Clientes CLIENTES Charles Machete Castigo de la cuenta de Charles Machete la cual se considera totalmente perdida DEBE HABER 300.000 300.000 f. El 31 de diciembre de 200C el análisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de provisión fue el siguiente: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 110 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Cacharrería El Mundo S.A. Análisis de Cartera por edades y provisión A diciembre 31 de 200C VENCIMIENTO SALDO % No vencida Vencidas 90 días Vencidas 91 a 180 días Vencidas 181 a 360 días Vencidas más de un año $ 275´238.102. 156´503.772. 70´223.878. 32´994.436. 5´232.457. TOTAL PROVISIÓN 0 0.5 0.7 0.9 1.5 0 782.519. 491.567. 296.950. 78.487. 1´649.523. $ El saldo de la provisión se afectó durante el año por un cargo de $500.000. Monto de acuerdo a la política Saldo de la provisión Diferencia a ajustar $ 1´649.523. 999.547. 649.976. Asientos en cuenta T GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 649.976. 649.976. Asientos de diario 200B CODIGO FECHA Dic 31 51990501 13990501 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Provisión Deudores Clientes DEUDORES Provisión Clientes Ajuste de la provisión para deudas de difícil cobro por estratos de vencimientos del saldo de Clientes a dic 31 DEBE HABER 649.976 649.976 g. El 2 de febrero de 200D, el señor Rubén Guerrero se presenta a la empresa y paga su deuda atrasada, castigada el 20 de mayo de 200C, por valor de $500.000. Asientos en cuenta T BANCOS OTROS INGRESOS 500.000. 500.000. Asientos de diario 200C FECHA May 20 CODIGO 11100501 42957001 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Andino cta. 097848485 INGRESOS NO OPERACIONALES Recuperación de Cartera Recuperación de cartera castigada cuenta de Rubén Guerrero ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 500.000 500.000 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 111 FACTORING El factoring es una fuente de financiación empresarial muy especializada utilizada por las empresas modernas, y consiste básicamente en la venta de cartera a una compañía especializada que asume la pérdida parcial o total de la misma. Es una operación mediante la cual un ente económico propietario de los derechos de los beneficios futuros correspondientes a sus deudores comerciales vigentes, enajena onerosamente estos derechos a un tercer ente económico denominado factor quien asume los riesgos de cobro de los mismos y obtiene una utilidad consistente en el descuento efectuado sobre el valor nominal de la obligación por cobrar. El factoring es conocido comúnmente como “venta de cartera”. En la operación de factoring intervienen tres elementos: La compañía de factoring El ente económico que hace cesión a la sociedad de factoring de sus derechos de cobro sobre su cartera de clientes. El deudor del ente económico quien debe pagar la obligación al factor en la respectiva fecha de vencimiento. Las modalidades de factoring más usuales son: Factoring al vencimiento: El factor paga al propietario de los derechos de cartera a la fecha promedio de vencimiento. Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances sobre la cartera, a solicitud del propietario de los derechos de cartera, agregando a cada avance un costo relacionado en forma directa con el período entre el adelanto y el vencimiento de cada obligación y la tasa de interés vigente en el mercado financiero. Factoring con notificación al comprador: El propietario de los derechos de cartera notifica a deudores que ha cambiado el acreedor y deben continuar pagando su obligación directamente al factor. Las ventajas para el propietario de los derechos de cartera que utiliza el mecanismo de factoring pueden resumirse de la siguiente manera: Los riesgos de pérdida de cartera se transfieren al factor, disminuyendo los gastos originados en el manejo de las deudas de dudoso recaudo. Al transferirse la cartera al factor, se minimizan los gastos por cobranza. El factoring se convierte en una fuente alternativa de financiación de efectivo. Los índices de liquidez se mejoran. Los costos del factoring son deducibles de impuestos. En el registro de la operación de factoring deben tenerse en cuenta los siguientes hechos económicos o momentos de la negociación. La transferencia de la cartera por el ente económico al factor: el primer hecho económico de la negociación de cartera implica una cesión de los derechos de cobro de la cartera por el ente económico al factor y por ende un cambio de acreedor para los deudores. Esta cesión implica que el factor se convierte ahora en el deudor del ente económico por el valor negociado y desaparecen de la contabilidad los deudores comerciales que se transfieren, generándose un gasto por la comisión que se gana el factor en la operación. La cancelación por parte del factor del valor negociado al antiguo propietario de los derechos de cobro sobre la cartera: el ente económico recibe del factor el valor negociado y desaparece como deudor del mismo. EJEMPLO El 15 de noviembre de 200A, la empresa Mobiliario Moderno Ltda. Ante una falta de liquidez temporal, decide negociar parte de su cartera con vencimiento a corto plazo, la del cliente Honorio Buenapaga por valor de $5´895.234. con Factoring S.A. quien acepta la transacción y cobra una comisión de $264.792. desembolsando por transferencia electrónica a la cuenta 4854944 del Banco Universal el dinero de la transacción el día 20 de noviembre. a. Asientos en cuenta T GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 112 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 5´600.472. b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Nov 15 13850101 53051501 13050457 GASTOS FINANCIEROS CLIENTES 294.762. CUENTAS Y DETALLE DEUDORES Derechos recompra Factoring S.A. GASTOS FINANCIEROS Comisión por Factoring CLIENTES Honorio Buenapaga Factoring de la cuenta Honorio Buenapaga negociada con Factoring S.A. 5´895.234. DEBE HABER 5´600.472 294.762 5´895.234 a. Asientos en cuenta T DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA BANCOS 5´600.472. b. Asientos de diario 200A CODIGO FECHA Nov 15 11100503 13850101 5´600.472. CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Universal cta. 4854944 DEUDORES Derechos recompra Factoring S.A. Pago de cartera negociada con Factoring S.A. DEBE HABER 5´600.472 5´600.472 INVENTARIOS Los Inventarios son todos aquellos bienes o recursos de propiedad del ente económico que constituyen por si mismos el objeto social del mismo, es decir son la razón de ser de la producción de un bien o un servicio. Los inventarios están representados por todos aquellos bienes que las empresas adquieren con el objetivo de venderlos posteriormente, pudiendo mediar o no un proceso de manufactura o transformación. Los inventarios son los recursos generadores del ingreso principal para varios tipos de empresas, entre las cuales se encuentran aquellas que prestan un servicio y las que producen un bien material o inmaterial. El ejemplo clásico de las empresas que prestan un servicio es el de las empresas comerciales, para las cuales los inventarios son los artículos no fabricados por la empresa disponibles para la venta, siendo esta venta su objeto social. Para otras empresas de servicios la NIC 2 establece en su párrafo 19: “El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el período en que son incurridos. Los costos de inventarios de un proveedor de servicios no incluyen los márgenes de ganancia o los sobre costos no atribuibles que frecuentemente son incluidos en los precios cargados por los proveedores de servicio.” [NIC 2, IASB 2005]71 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 113 En el caso de una empresa transformadora o manufacturera los inventarios están constituidos por los inventarios de materias primas e inventarios de suministros que se incorporarán a la producción, los inventarios de productos en proceso y los productos terminados. En esencia, debe considerarse como inventario, todo aquel bien de propiedad del ente económico que se constituya en la fuente generadora de los ingresos operacionales, bien sea por la venta misma del inventario o por ser necesario para la prestación de un servicio. Para ser incluido como inventario cualquier recurso del ente se deben cumplir las condiciones anteriores independientemente del sitio donde se encuentre el recurso, es decir, son inventarios aunque no se encuentren físicamente bajo el control directo de la empresa, como es el caso de las mercancías que se encuentran en poder de terceros bajo la figura de mercancías en consignación o de mercancías adquiridas bajo la modalidad FOB (Free On Board). Para el PUC el rubro contable Inventarios: Comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente económico. [D2650, 1993]72 Los inventarios que se manejan de acuerdo al tipo de empresa pueden clasificarse así: INVENTARIO Inventario de mercancías Inventario de materias primas Inventario de suministros a producción Inventario de material de empaque Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Inventario en tránsito Cultivos en desarrollo EMPRESA Comercial Industrial Industrial Industrial Industrial Industrial Comercial e Industrial Agrícola NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Definiciones 6. Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados: Los inventarios son activos: (a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios; (b) en el proceso de producción para dicha venta; o (c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para hacer la venta. Valor razonable es la cantidad por la cual el activo puede ser intercambiado o una obligación saldada, entre partes conocedoras en una transacción de mercado. ” [NIC 2, IASB 2005]73 Para el PUC el rubro contable Inventarios de Mercancías no Fabricadas por la Empresa: Registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que no sufren ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para su enajenación. [D2650, 1993]74 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de la mercancía comprada; a. Por el costo de la mercancía vendida; b. Por el valor de los ajustes por sobrantes b. Por el valor de las mercancías devueltas a resultantes de la toma física de inventario; los proveedores; c. Por el costo de las mercancías de c. Por el valor de los ajustes originados en GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 114 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA devueltas al ente económico; d. Por el valor del inventario final al cierre faltantes o mercancía dada de baja; d. Por la merma en elementos del ejercicio, cuando el ente económico utiliza el sistema periódico; e. Por el valor del ajuste por inflación. susceptibles de evaporarse o disminuirse, siempre que ésta obedezca a causas naturales; e. Por el valor de las mercancías destinadas al consumo interno del ente económico; f. Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando el ente económico utiliza el sistema periódico COSTO DE INVENTARIOS El costo de los inventarios comprende el costo de adquisición más todos aquellos costos y gastos necesarios para poner el inventario en disposición para la venta o su utilización en la producción. El costo de adquisición es el valor efectivamente pagado por el inventario o precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a los que son recuperables por la normatividad impositiva como el IVA), transportes, manejo y otros costos que sean directamente atribuibles a la adquisición. Los descuentos por pronto pago y otros descuentos similares deben deducirse del costo del inventario. En las adquisiciones en moneda extranjera, las diferencias en cambio forman parte del costo del inventario solo hasta el momento en que este quede en disposición. Después de esto las diferencias en cambio se constituyen en un gasto, a menos que se produzca una devaluación demasiado fuerte de la moneda contra la cual no existieren medios de cobertura. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD "Costo de Inventarios 10. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente locación y condición. ” [NIC 2, IASB 2005]75 Los costos de conversión se refieren a los costos directamente relacionados con la producción tales como la mano de obra directa, gastos indirectos de producción fijos y variables. SISTEMAS DE INVENTARIOS Existen dos métodos para controlar y registrar los valores que ingresan o salen de los inventarios: ¾ Sistema de inventario periódico ¾ Sistema de inventario permanente SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO El sistema de inventario periódico consiste en el conteo físico de las unidades existentes al finalizar el período contable para determinar el costo de la mercancía vendida y así establecer la utilidad bruta en ventas. En este sistema no se conoce más que las existencias valorizadas al finalizar el período y no se sabe la utilidad en cualquier época del año, a menos que se realice una toma física de los inventarios para realizar lo que se conoce como juego de inventarios. La empresa solo registra las ventas realizadas y se utiliza una cuenta de resultado denominada Compras la cual acumula todas las adquisiciones de inventario durante el período. El costo de los artículos vendidos o Costo de Ventas solo puede ser conocido cuando se realiza el conteo físico del inventario y se valoriza. El Costo de Ventas se obtiene de la siguiente fórmula: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 115 EJEMPLO Compumax Ltda. una empresa distribuidora de equipos de cómputo y accesorios relacionados, usa el sistema de inventario periódico. Los saldos de los inventarios iniciales y las compras del período son los siguientes: INVENTARIO INICIAL: Microcomputadores Impresoras Suministros COMPRAS DEL PERÍODO: Microcomputadores Impresoras Suministros 36`455.980 12´328.510 9´526.210 180`259.667 49´526.000 27´221.787 Al finalizar el período contable se realiza un conteo físico de las existencias y se valoran, obteniéndose los siguientes resultados: INVENTARIO FINAL: Microcomputadores Impresoras Suministros 28`323.259 9´325.444 6´856.957 Estos saldos obtenidos al finalizar el período son los que aparecerán en el balance general y reemplazarán los valores del inventario inicial. Se requiere determinar el costo de ventas del período por lo que se aplica la fórmula del costo de ventas: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final De esta manera se puede obtener un nuevo estado financiero de propósito específico: Estado de Costo de Ventas. Este sistema de inventarios usa dos cuentas: Inventario Inicial y Compras, el inventario final no se considera como una cuenta distinta, simplemente reemplaza los saldos del inventario inicial, pues el inventario final del período es el inventario inicial del siguiente período. No existe la cuenta de Costo de Ventas, sino que este se determina por la fórmula antes citada. Compumax Ltda. Estado de Costo de Ventas Para el período de enero 1 200A a diciembre 31 de 200A INVENTARIO INICIAL: Microcomputadores Impresoras Suministros TOTAL INVENTARIO INICIAL $ 36`455.980 12´328.510 9´526.210 $ 58´310.700 COMPRAS Microcomputadores Impresoras Suministros TOTAL COMPRAS TOTAL MERCANCÍAS DISPONIBLES PARA VENTA INVENTARIO FINAL: Microcomputadores Impresoras Suministros TOTAL INVENTARIO FINAL 180`259.667 49´526.000 27´221.787 257´007.454 $ 315´318.154 28`323.259 9´325.444 6´856.957 COSTO DE VENTAS SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA (44´505.660) $270´812.494 116 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA El sistema de inventario permanente no requiere de la realización de un conteo físico y su valorización para determinar el costo de venta. Se manejan dos cuentas: Inventarios y Costo de Ventas. La cuenta Inventarios mantiene un control contable individual de cada uno de los bienes que constituyen el inventario usando un auxiliar para este efecto, el cual se denomina tarjeta de control de existencias o tarjeta de kárdex. Las tarjetas de control de existencias además de dar a conocer en cualquier momento la cantidad de bienes en existencia y su valor, suministran otras informaciones importantes como proveedor, localización, máximos, mínimos etc. En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta Compras y cada vez que se realiza una venta se deben registrar dos hechos económicos simultáneos: el registro de las ventas realizadas y la salida del inventario de los bienes vendidos. Cuando se compra en lugar de afectar la cuenta Compras se registra directamente a la cuenta de Inventarios. EJEMPLO El almacén El Triunfo Ltda. cuyo objeto social es la compra y venta de mercancías en general, realiza las siguientes operaciones: • El 1º de marzo compra Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito según factura 38437 por valor de $3´364.000. IVA incluido. 200A FECHA Marzo 1 CODIGO 143501001 24080201 220501010 236540001 • CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Galletas Macarena IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Distribuidora Unión S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito s/n factura 38437 DEBE HABER 2´900.000 464.000 3´262.500 101.500 El 2 de marzo vende la mitad de la mercancía anterior con un margen de utilidad del 40% a Almacén del Sur Ltda. según factura 29339023 a crédito. 200A FECHA Marzo 2 CODIGO 130505023 135515001 613520001 143501001 413520011 240802001 CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Almacén del Sur ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Galletas Macarena VENTAS Ventas IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. Impuesto a las Ventas por Pagar Venta de Galletas Macarena a Almacén del Sur a crédito s/n factura 29339023 DEBE HABER 2´283.750 71.050 1´450.000 1´450.000 2´030.000 324.800 Después de realizadas las anteriores operaciones, se puede conocer la utilidad bruta en Ventas, lo cual no es posible mediante el sistema de inventario periódico, así: Almacén El Triunfo Ltda. VENTAS $ 2`030.000 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Menos COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 117 (1´450.000) $ 580.000 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS El cambio generalizado de precios hace que se presente un problema en el momento de registrar la salida de los bienes del inventario. Las adquisiciones se han realizado a varios precios diferentes ¿A que costo se debe valorizar la salida de inventario? Para dar respuesta a este interrogante, la contabilidad ha establecido varios métodos de valuación de la salida de inventario entre los cuales consideraremos los siguientes: Promedio Ponderado Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS) Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS) [No contemplado en las NIC-NIIF] Identificación Específica Método de Detallistas o Retail MÉTODO DE PROMEDIO PONDERADO El método de promedio ponderado consiste en valuar la salida de inventario utilizando como costo unitario el resultado de dividir el costo total del inventario entre el número de unidades existentes en el inventario. Este método es útil cuando no existen variaciones bruscas en los precios y la inflación es de un dígito, pues el costo de ventas se acerca a la realidad económica del valor de reposición. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD “27. …. Bajo la fórmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es determinado a partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al principio de un período y el costo de partidas similares compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser recibido cada embarque adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.” [NIC 2, IASB 2005]76 EJEMPLO Las compras y las ventas de inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el mes de enero son las siguientes: COSTO UNITARIO FECHA DETALLE UNIDADES UNITARIO DE VENTA Enero 2 Compra s/n fra 22920 a Fenix S.A. 1.500 3.100 5 Venta s/n fra 2900346 a Cía. ABC (1.260) 4.550 7 Compra s/n fra 22947 a Fenix S.A. 1.800 3.190 12 Venta s/n fra 2900349 a Morsa S.A. (200) 4.550 13 Venta s/n fra 2900353 a Cía. ABC (1.755) 4.550 16 Compra s/n fra 22961 a Fenix S.A. 5.000 3.250 19 Venta s/n fra 2900358 a La Rosa S.A. (2.800) 4.550 21 Venta s/n fra 2900362 a Cía. Alfa S.A. (1.500) 4.550 24 Compra s/n fra 22983 a Fenix S.A. 2.000 3.260 28 Venta s/n fra 2900365 a Delta Ltda. (950) 4.550 El problema existente consiste en determinar a que costo unitario se deben valorizar las salidas del inventario del producto X. Para resolverlo utilizaremos el método de Promedio Ponderado, utilizando una tarjeta de control de existencias, que como se dijo anteriormente es el auxiliar de inventarios. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 118 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CANTIDADES FECHA DETALLE PRECIO VALORES ENTRADAS SALIDAS SALDO Ene 2 Compra 3.100 1.500 5 Venta 1.500 1.260 7 Compra 3.190 1.800 12 Venta 13 Venta 1.755 16 Compra 3.250 5.000 19 Venta 1.500 24 Compra 3.260 2.000 28 Venta 5.742.000 85 5.579.868 785 950 5.850.118 3.179,4117647 270.250 3.179,4117647 16.520.250 3.248,8200590 9.096.696 7.423.554 3.248,8200590 4.873.230 2.550.324 3.248,8200590 6.520.000 1.835 744.000 3.100,0000000 6.486.000 3.179,4117647 635.882 2.285 PROMEDIO PONDERADO 4.650.000 3.100,0000000 1.840 2.785 SALDO 3.906.000 5.085 16.250.000 2.800 21 Venta HABER 4.650.000 240 2.040 200 DEBE 9.070.324 3.256,8487419 3.094.006 5.976.317 3.256,8487419 El asiento para la compra del día 2 de enero es: 200A FECHA Enero 2 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 1.500 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.100. a crédito s/n factura 22920 DEBE HABER 4´650.000 744.000 5´231.250 162.750 Para la venta del día 5 no es problema entender que su valuación debe realizarse usando el costo unitario de $3.100. 200A FECHA Enero 5 CODIGO 130505213 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Compañía ABC ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a crédito s/n factura 2900346 DEBE HABER 6´449.625 200.655 3´906.000 3´906.000 5´733.000 917.280 La compra del día 7 tiene el asiento: 200A FECHA Enero 7 CODIGO CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 119 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 143501211 24080201 220501120 23654001 Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 1.800 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.190. a crédito s/n factura 22947 5´742.000 918.720 6´459.750 200.970 Para la salida del día 12 es necesario realizar la operación de dividir el costo total del inventario entre el número de unidades existente en el día 7 así: Promedio Ponderado: 6.486.000/2.040 = 3.179,411765 La venta del día 12 es entonces valuada en $635.882: (200 * 3.179,411765) 200A FECHA Enero 12 CODIGO 130505235 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Morsa S.A. ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346 HABER 1´023.750 31.850 635.882 635.882 910.000 145.600 Cuando se obtienen los costos unitarios es necesario trabajar con el mayor número posible de decimales para lograr una mejor precisión en el costeo. No se puede aproximar porque se producirían sesgos de importancia. Para la venta del día 13 el promedio ponderado será el mismo obtenido anteriormente, pues no se han producido nuevas compras entonces la valuación será de $5´579.868 (1.755 * 3.179,411765). 200A FECHA Enero 13 CODIGO 130505213 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Compañía ABC ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900353 HABER 8´983.406 279.484 5´579.868 5´579.868 7´985.250 1´277.640 El día 16 se produce una compra de 5.000 unidades a $3.250 por lo que el promedio ponderado necesita calcularse nuevamente así: Promedio Ponderado: 16.520.250/5.085 = 3.248,820059 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 120 200A FECHA Enero 16 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 5.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.250. a crédito s/n factura 22961 HABER 16´250.000 2´600.000 18´190.250 659.750 Las ventas del día 19 y 21 son entonces valuadas en $9.096.696 y $4.873.230 (2.800 * 3.248,820059 y 1.500 * 3.248,820059) respectivamente. 200A FECHA Enero 19 CODIGO 130505139 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 200A FECHA Enero 21 CODIGO 130505299 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Compañía La Rosa ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 2.800 unidades de Producto X a $4.550 a La Rosa a crédito s/n factura 2900358 CUENTAS Y DETALLE 14´332.500 445.900 9´096.696 9´096.696 12´740.000 2´038.400 DEBE CLIENTES Compañía Alfa ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.500 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito s/n factura 2900362 HABER HABER 7´678.125 238.875 4´873.230 4´873.230 6´825.000 1´092.000 El promedio ponderado debe ser nuevamente calculado el día 24 cuando se compran 2.000 unidades así: Promedio Ponderado: 200A FECHA Enero 24 CODIGO 143501211 9.070.324/2.785 = 3.256,8487419 CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE 6.520.000 HABER 121 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 24080201 220501120 23654001 IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 2.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.230. a crédito s/n factura 22965 1´043.200 7´335.000 228.200 La última venta del día 28 se valuará entonces en $3.094.006 (950 * 3.256,8487419). 200A FECHA Enero 28 CODIGO 130505299 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Compañía Delta ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 950 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. Delta a crédito s/n factura 2900365 DEBE HABER 4´862.812 151.288 3.094.006 3.094.006 4´322.500 691.600 Como se puede apreciar en los anteriores asientos las entradas a la tarjeta de control de existencias constituyen la afectación debe de la cuenta de Inventarios y las salidas de la citada tarjeta representan el registro haber de la cuenta Inventarios y el registro debe de la cuenta Costo de Ventas. MÉTODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR PEPS El método Primeras en Entrar Primeras en Salir PEPS o FIFO (First In First Out) consiste en valuar la salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos más antiguos, es decir los primeros ingresados al inventario. Al valuar por este método el costo de ventas es menor y los inventarios quedan valorizados por mayor valor, si la economía es inflacionaria lo que puede distorsionar la realidad económica que trata de medir la contabilidad. Al producir un menor costo de ventas, por consiguiente la utilidad es mayor y se genera un mayor impuesto a la renta, siendo entonces el método conveniente para mejorar las finanzas del Estado por el mayor recaudo de impuestos, pero no es representativo de la realidad económica ya que el costo de ventas está alejado de los costos de reposición del inventario aunque las existencias si se acercan al mismo. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD “27. La fórmula PEPS asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero son vendidas primero, y consecuentemente las partidas remanentes en inventario al final del período son aquellas compradas o producidas más recientemente. …” [NIC 2, IASB 2005]77 EJEMPLO Usando los mismos datos del ejemplo anterior la valuación de las salidas usando el método Primeras en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias así: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 122 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA FECHA DETALLE PRECIO CANTIDADES VALORES ENTRADAS SALIDAS SALDO Ene 2 Compra 3.100 1.500 5 Venta 7 Compra 1.500 1.260 3.190 1.800 12 Venta 2.040 3.100 1.800 124.000 5.742.000 3.100 85 5.470.850 271.150 3.190 16.521.150 3.250 271.150 16.250.000 3.190 40 5.085 16.250.000 19 Venta 85 5.000 19 Venta 2.715 2.285 1.500 3.260 2.000 3.100 3.100 1.715 24 Compra 3.100 744.000 5.866.000 13 Venta 21 Venta 4.650.000 3.906.000 5.742.000 UNITARIO PEPS 6.486.000 13 Venta 5.000 SALDO 620.000 1.840 3.250 HABER 4.650.000 240 200 16 Compra DEBE 785 2.785 8.823.750 7.426.250 3.250 4.875.000 2.551.250 3.250 9.071.250 3.250 6.520.000 28 Venta 785 2.000 2.551.250 6.520.000 3.250 28 Venta 165 1.835 537.900 5.982.100 3.260 El asiento para la compra del 2 de enero es: 200A FECHA Enero 2 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 1.500 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.100. a crédito s/n factura 22920 HABER 4´650.000 744.000 5´231.250 162.750 La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado a un costo unitario de $3.100. El asiento es: 200A FECHA Enero 5 CODIGO 130505213 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Compañía ABC ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346 6´449.625 200.655 3´906.000 La composición del inventario al final del día 7 es el siguiente: 240 unidades a $3.100 1.800 unidades a $3.190 = = $ 744.000. 5´742.000. $ 6´486.000. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA HABER 3´906.000 5´733.000 917.280 123 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES El asiento de la compra: 200A FECHA Enero 7 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 1.800 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.190. a crédito s/n factura 22947 5´742.000 918.720 6´459.750 200.970 La venta del día 12 es valuada con el precio más antiguo $3.100: composición del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente: 40 unidades a $3.100 1.800 unidades a $3.190 = = El asiento de la venta: 200A FECHA Enero 12 CODIGO 130505235 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 HABER $620.000 (200 * 3.100). La $ 124.000. 5´742.000. $ 5´866.000. CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Morsa S.A. ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346 HABER 1´023.750 31.850 620.000 620.000 910.000 145.600 Ahora la venta del día 13 debe ser valuada con dos precios diferentes así: 40 unidades a $3.100 1.715 unidades a $3.190 = = $ 124.000. 5´470.850. $ 5´594.850. La composición del inventario al finalizar el día 13 es la siguiente: Asiento de la venta: 200A FECHA Enero 13 CODIGO 130505213 13551501 61352001 143501211 85 unidades a $3.190 = $ 271.150. CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Compañía ABC ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 8´983.406 279.484 5´594.850 5´594.850 124 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 41352001 24080201 Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900353 7´985.250 1´277.640 Después de la compra del día 16 La composición del inventario al finalizar el día es la siguiente: 85 unidades a $3.190 5.000 unidades a $3.250 = = El asiento es: 200A FECHA Enero 16 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 $ 271.150. 16´250.000. $16´521.150 . CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 5.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.250. a crédito s/n factura 22961 HABER 16´250.000 2´600.000 18´190.250 659.750 La venta del día 19 también debe ser valuada con dos precios diferentes así: 271.150. 8´823.750. $ 9´094.900 La composición del inventario al finalizar el día 19 es la siguiente: El asiento: 200A FECHA Enero 19 CODIGO 130505139 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 85 unidades a $3.190 2.715 unidades a $3.250 = = $ 2.285 unidades a $3.250 = $ 7´426.250. CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Compañía La Rosa ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 2.800 unidades de Producto X a $4.550 a La Rosa a crédito s/n factura 2900358 HABER 14´332.500 445.900 9´094.900 9´094.900 12´740.000 2´038.400 De acuerdo a lo anterior entonces la venta del día 21 se valuará al costo: 1.500 unidades a $3.250 = $ 4´875.000. Entonces la composición del inventario al finalizar el día 21 será la siguiente: 785 unidades a $3.250 200A CODIGO = $ 2´551.250. CUENTAS Y DETALLE ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 125 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES FECHA Enero 21 130505299 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CLIENTES Compañía Alfa ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.500 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito s/n factura 2900362 7´678.125 238.875 4´875.000 4´875.000 6´825.000 1´092.000 Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la siguiente: 785 unidades a $3.250 2.000 unidades a $3.260 200A FECHA Enero 24 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 = = $ 2´551.250. 6´520.000. $9´071.250. CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 2.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.230. a crédito s/n factura 22965 HABER 6.520.000 1´043.200 7´335.000 228.200 La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada con dos precios diferentes así: 785 unidades a $3.250 165 unidades a $3.260 = = $ 2´551.250. 537.900. $ 3´089.150. El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estará valuado así: 1.835 unidades a $3.260 200A FECHA Enero 28 CODIGO 130505299 13551501 61352001 143501211 41352001 = $ 5´982.100. CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Compañía Delta ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 4´862.812 151.288 3´089.150 3´089.150 4´322.500 126 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 24080201 IVA por Pagar Venta de 950 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. Delta a crédito s/n factura 2900365 691.600 MÉTODO ÚLTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS El método Últimas en Entrar Primeras en Salir UEPS o LIFO (Last In First Out) consiste en valuar la salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos más nuevos, es decir los últimos ingresados al inventario. Al valuar por este método el costo de ventas es mayor y los inventarios quedan valorizados por menor valor, si la economía es inflacionaria el costo de ventas se acerca a la realidad económica que trata de medir la contabilidad. Al producir un mayor costo de ventas, por consiguiente la utilidad es menor y se genera un menor impuesto a la renta, siendo entonces el método inconveniente desde el punto de vista de las finanzas del Estado por el menor recaudo de impuestos a corto plazo aunque a largo plazo se produce el efecto contrario pues tarde o temprano se les dará salida a las unidades existentes con costos antiguos por lo que se compensa el efecto. Este método es más representativo de la realidad económica ya que el costo de ventas muy cerca de los costos de reposición del inventario aunque las existencias si se alejan al mismo. EJEMPLO Usando los mismos datos del ejemplo del promedio ponderado y PEPS, la valuación de las salidas usando el método Últimas en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias así: FECHA DETALLE PRECIO CANTIDADES VALORES ENTRADAS SALIDAS SALDO Ene 1 Compra 3.100 1.500 5 Venta 7 Compra 1.500 1.260 3.190 1.800 DEBE 4.650.000 240 2.040 HABER SALDO 4.650.000 3.100 744.000 3.100 6.486.000 3.100 3.906.000 5.742.000 UNITARIO UEPS 12 Venta 200 1.840 638.000 5.848.000 3.190 13 Venta 1.600 240 5.104.000 744.000 3.190 85 480.500 13 Venta 16 Compra 155 3.250 5.000 5.085 16.250.000 263.500 3.100 16.513.500 3.250 19 Venta 2.800 2.285 9.100.000 7.413.500 3.250 21 Venta 1.500 785 4.875.000 2.538.500 3.250 9.058.500 3.260 5.961.500 3.260 24 Compra 3.260 2.000 28 Venta 2.785 950 6.520.000 1.835 3.097.000 El asiento para la compra del 2 de enero es: 200A FECHA Enero 2 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 1.500 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.100. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 4´650.000 744.000 5´231.250 162.750 127 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES a crédito s/n factura 22920 La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado y en el método PEPS a un costo unitario de $3.100. 200A FECHA Enero 5 CODIGO 130505213 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Compañía ABC ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346 HABER 6´449.625 200.655 3´906.000 3´906.000 5´733.000 917.280 La composición del inventario al final del día 7 es el siguiente: 240 unidades a $3.100 1.800 unidades a $3.190 200A FECHA Enero 7 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 = = $ 744.000. 5´742.000. $ 6´486.000. CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 1.800 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.190. a crédito s/n factura 22947 La venta del día 12 es valuada con el precio más nuevo $3.190: composición del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente: 200A FECHA Enero 12 CODIGO 130505235 13551501 61352001 143501211 1.600 unidades a $3.190 = 240 unidades a $3.100 = HABER 5´742.000 918.720 6´459.750 200.970 $638.000 (200 * 3.190). La $ 5´104.000. 744.000. $ 5´848.000. CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Morsa S.A. ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 1´023.750 31.850 638.000 638.000 128 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 41352001 24080201 Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346 910.000 145.600 Ahora la venta del día 13 debe ser valuada con dos precios diferentes así: 1.560 unidades a $3.190 = 195 unidades a $3.100 = $ 4´976.400. 604.500. $ 5´580.900. La composición del inventario al finalizar el día 13 es la siguiente: 85 unidades a $3.100 200A FECHA Enero 13 CODIGO = $ 263. 500. CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER CLIENTES Compañía ABC 8´983.406 ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. 13551501 Anticipo a Impuestos Retefuente 279.484 COSTO DE VENTAS 61352001 Costo de Ventas 5´580.900 INVENTARIOS 143501211 Producto X 5´580.900 VENTAS 41352001 Venta de mercancías 7´985.250 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. 24080201 IVA por Pagar 1´277.640 Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900353 Después de la compra del día 16 La composición del inventario por el UEPS al finalizar el día es la siguiente: 5.000 unidades a $3.250 = $16´250.000 . 85 unidades a $3.100 = 263. 500. $16´513.500 . 130505213 200A FECHA Enero 16 CODIGO 143501211 24080201 220501120 23654001 CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 5.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.250. a crédito s/n factura 22961 16´250.000 2´600.000 La venta del día 19 también debe ser valuada al último precio así: 2.800 unidades a $3.250 = $9´100.000. La composición del inventario al finalizar el día 19 es la siguiente: 2.200 unidades a $3.250 85 unidades a $3.100 = = $ 7´150.000. 263. 500. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA HABER 18´190.250 659.750 129 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES $ 7´413.500. 200A FECHA Enero 19 CODIGO 130505139 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 CUENTAS Y DETALLE DEBE CLIENTES Compañía La Rosa ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 2.800 unidades de Producto X a $4.550 a La Rosa a crédito s/n factura 2900358 HABER 14´332.500 445.900 9´100.000 9´100.000 12´740.000 2´038.400 De acuerdo a lo anterior entonces la venta del día 21 se valuará al costo: 1.500 unidades a $3.250 = $ 4´875.000. Entonces la composición del inventario al finalizar el día 21 será la siguiente: 700 unidades a $3.250 85 unidades a $3.100 200A FECHA Enero 21 CODIGO = = $ 2´275.000. 263. 500. $ 2´538.500. CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER CLIENTES Compañía Alfa 7´678.125 ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. 13551501 Anticipo a Impuestos Retefuente 238.875 COSTO DE VENTAS 61352001 Costo de Ventas 4´875.000 INVENTARIOS 143501211 Producto X 4´875.000 VENTAS 41352001 Venta de mercancías 6´825.000 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. 24080201 IVA por Pagar 1´092.000 Venta de 1.500 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito s/n factura 2900362 Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la siguiente: 130505299 2.000 unidades a $3.260 700 unidades a $3.250 85 unidades a $3.100 200A FECHA Enero 24 CODIGO 143501211 24080201 = = = $ 6´520.000. 2´275.000. 263. 500. $ 9´058.500. CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Producto X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE 6.520.000 1´043.200 HABER 130 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 220501120 23654001 PROVEEDORES Fénix S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 2.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.230. a crédito s/n factura 22965 7´335.000 228.200 La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada el último precio así: 950 unidades a $3.260 = $ 3´097.000. El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estará valuado así: 1.050 unidades a $3.260 700 unidades a $3.250 85 unidades a $3.100 200A FECHA Enero 28 CODIGO 130505299 13551501 61352001 143501211 41352001 24080201 = = = $ 3´423.000. 2´275.000. 263. 500. $ 5´961.500. CUENTAS Y DETALLE CLIENTES Compañía Delta ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB. Anticipo a Impuestos Retefuente COSTO DE VENTAS Costo de Ventas INVENTARIOS Producto X VENTAS Venta de mercancías IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar Venta de 950 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. Delta a crédito s/n factura 2900365 DEBE HABER 4´862.812 151.288 3´097.000. 3´097.000. 4´322.500 691.600 MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Para explicar este método en necesario distinguir lo que significa el flujo físico del inventario y el flujo contable del inventario. El flujo físico es el movimiento real de las unidades de inventario que entran o salen del mismo. El flujo contable es el movimiento ficticio de las entradas y salidas de las unidades de inventario. En los métodos PEPS y UEPS se valúan las salidas y las existencias en inventario usando el flujo contable de inventarios el cual realiza una presunción ficticia de que las primeras unidades entradas al inventario son las primeras en salir ó las últimas unidades entradas al inventario son las primeras en salir, presunción que no tiene que coincidir necesariamente con el flujo físico del inventario pues no tiene importancia alguna para el método que se desea aplicar. Sin embargo existen ciertas empresas que manejan inventarios compuestos de bienes de un costo unitario muy alto y de relativamente poco número a los cuales no le es aplicable ninguno de los métodos anteriores y que se requiere obligatoriamente que el flujo físico del inventario coincida con el flujo contable del inventario es decir, no se puede hacer una ficción de la salida o existencia del inventario ya que se pueden producir distorsiones de la realidad económica de importancia relativa. Para este tipo de bienes se requiere entonces utilizar el método de identificación específica que consiste en asignar directamente los costos a unidades de inventario plenamente identificadas. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD “24. La identificación específica de costos significa que se atribuyen costos específicos a partidas identificadas de inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que son segregadas para un proyecto específico, independientemente de si han sido compradas o ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 131 producidas. Sin embargo cuando hay grandes números de partidas de inventario que son ordinariamente intercambiables, la identificación específica no es apropiada porque la selección de partidas podría ser hecha para obtener efectos predeterminados sobre la utilidad o pérdida por el período.” [NIC 2, IASB 2005]78 MÉTODO DE DETALLISTAS O RETAIL Las empresas que operan con un margen de utilidad bruta sobre ventas uniforme, pueden utilizar el método de valoración de inventarios denominado de detallistas, retail o al detal o por menor. Para determinar el costo de ventas simplemente se divide el valor de las ventas entre 1 + el margen de utilidad. Para determinar el inventario final se utiliza la fórmula que se estableció en el sistema de inventario periódico: Despejando Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas Este método es útil en los casos de robos o destrucción total de los inventarios para determinar tanto el costo de ventas como la existencia final. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD “22. El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con rápida rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo. El costo del inventario se determina reduciendo del valor de venta del inventario el porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje usado toma en consideración el inventario que ha sido rebajado por debajo de su precio original de venta. A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento de menudeo.” [NIC 2, IASB 2005]79 EJEMPLO Delta Ltda. vende mercancías al menudeo y utiliza un margen bruto sobre las ventas uniforme del 40% y tiene los siguientes datos a 31 de diciembre: Ventas Inventario Inicial de mercancías Compras $ 140´000.000. 35´000.000. 85´000.000. Para determinar el costo de ventas se divide el total de las ventas del año entre 1 + el margen de utilidad, es decir 1 + 0.40, 1,40: Costo de Ventas = Ventas / (1 + Margen de utilidad) Costo de Ventas = $ 140´000.000. / (1 + 0.40) = $ 140´000.000. / 1.40 = $ 100´000.000. Costo de Ventas = $ 100´000.000. Para determinar el inventario final usamos la ecuación: Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas Inventario Final = 35´000.000. + 85´000.000. - 100´000.000. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 132 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Inventario Final = $ 20´000.000. COMPARACIÓN DE MÉTODOS En una economía altamente inflacionaria, es conveniente establecer el método de valuación de inventarios que presente en mejor forma la realidad económica, pero cuando la inflación es baja, los métodos presentan entre sí diferencias poco significativas. Para los ejemplos presentados sobre los métodos Promedio Ponderado, PEPS, UEPS haremos una comparación para determinar cuál de ellos es más representativo de la realidad económica del ente económico así: COSTO DE VENTAS INVENTARIO PROMEDIO PONDERADO $ 27´185.683 5´976.317 PEPS 27´179.900 5´982.100 UEPS 27´200.500 5´961.500 De la anterior comparación se puede observar que el método PEPS genera el costo de ventas más bajo pero mantiene los inventarios más altos, el métodos UEPS genera el costo de ventas más alto y los inventarios más bajos, mientras que el Promedio Ponderado genera valores intermedios de costo de ventas e inventarios. Estos efectos deben ser considerados en épocas inflacionarias: el método UEPS reflejaría mejor los costos de ventas pues los acercaría a los costos de reposición de inventario y mostraría una utilidad más cercana a la realidad, aunque mantendría los inventarios valorizados con los precios más antiguos. Al mostrar una utilidad más baja los impuestos también serían más bajos. El método PEPS no sería recomendable para una economía de alta inflación, pues los costos de ventas se alejan de los costos de reposición, aunque los inventarios se valuarían con los precios más recientes. La utilidad sería más alta y los impuestos también, lo cual es conveniente para el Gobierno. En una época de inflación moderada el método aconsejable sería el Promedio Ponderado. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A CORTO PLAZO Los gastos pagados por anticipado a corto plazo representan la utilización de recursos por cuenta de servicios o bienes que aún no han sido prestados o consumidos por el ente económico, pero que se prestarán o consumirán en un futuro próximo no menor a un año. Los entes económicos para desarrollar su objeto social deben en muchas ocasiones realizar desembolsos anticipados, generalmente por servicios que aún no han sido prestados. Los gastos pagados por anticipado no son gastos, constituyen un recurso que teóricamente puede retornar a la empresa, pero que se transformará en un gasto en la medida que el servicio se vaya prestando o se vaya consumiendo el bien. Los gastos pagados por anticipado deben ser ajustados en forma mensual a finales de cada mes, reduciendo su saldo de acuerdo a la utilización del servicio o consumo del bien. Los gastos pagados por anticipado más comunes son: Seguros pagados por anticipado Arrendamientos pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Honorarios pagados por anticipado Comisiones pagadas por anticipado Contratos de mantenimiento Para el PUC el rubro contable Gastos Pagados por Anticipado: Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Así, los intereses se causarán durante el período prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza; los arrendamientos durante el período prepagado; el mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 133 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Las comisiones, así como los demás conceptos enunciados en esta cuenta, son susceptibles de diferir y, por ende, de amortizar en el período correspondiente, cuando por efectos de la operación que las origina se pacta reintegro en función del servicio contratado, salvo que se trate de conceptos incluidos taxativamente en el código 1710 -Cargos Diferidos. [D2650, 1993]80 DINÁMICA DEBITOS a. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la cuenta respectiva. CREDITOS a. Por el valor amortizado durante el período de causación del gasto; b. Por la recuperación total o parcial del pago realizado por la no prestación del servicio o no recibir la contraprestación respectiva. EJEMPLO El Triunfo Ltda. compra a Seguros Mundial S.A. el 13 de marzo de 200A (retefuente 6%), un seguro contra incendio de sus instalaciones por un monto de $250´000.000. IVA incluido, por un año contado a partir de la fecha, pagando una prima por valor de $3´600.000. con cheque Nº 58930343 del Banco Universal. 200A FECHA Marzo 13 CODIGO 17052001 53050509 11100501 11100501 236540001 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguro contra incendio GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal ch Nº 58930343 Banco Universal N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra e póliza de seguros contra incendio a Seguros Mundial S.A. pagada con cheque Nº 58930343 del Banco Universal HABER 3´600.000 13.655 3´413.793 13.655 186.207 El 30 de marzo se debe efectuar el registro de la causación del gasto por concepto del seguro contra incendio. El año para efectos contables se considera de 360 días y el mes contable de 30. Si la póliza de seguro contra incendio empezó a regir a partir del día 13, la empresa estuvo asegurada por 18 días hasta el 30 del mes. El prorrateo se hará entonces con una sencilla regla de tres así: Si $3´600.000 X 360 días 18 días X = $3´600.000 * 18 / 360 = $180.000. El ajuste por los seguros contra incendio causados hasta el 30 de marzo es $180.000. y su registro contable es: 200A FECHA Marzo 30 CODIGO 51302501 17052001 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN Seguros contra incendio instalaciones GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguro contra incendio Ajuste de los seguros contra incendio causados desde el 13 de marzo GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 180.000 180.000 134 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Los siguientes ajustes mensuales a excepción del último mes de vigencia de la póliza, se harán por el mes completo de acuerdo al siguiente esquema: 200A FECHA Mes X 30 CODIGO CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN Seguros contra incendio instalaciones GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguro contra incendio Ajuste de los seguros contra incendio causados durante el mes de X 51302501 17052001 DEBE HABER 300.000 300.000 CARGOS DIFERIDOS A CORTO PLAZO Los cargos diferidos son gastos incurridos por el ente económico pero que por prestar un beneficio a más de un período contable, no se registran directamente a los gastos del período en el cual se causaron, sino que se difieren a los períodos a los cuales beneficiará. Los cargos diferidos deben ser ajustados en forma mensual a finales de cada mes, reduciendo su saldo de acuerdo al paso de los días, según el tiempo establecido para su amortización. Los cargos diferidos más comunes son: Costos y gastos de las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha. Costos y gastos de investigación y desarrollo de estudios y proyectos. Mejoras a propiedades en arrendamiento. Descuentos en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS). Útiles y papelería. Impuesto de Renta Diferido de naturaleza "débito". Publicidad y propaganda. Impuestos. Contribuciones y afiliaciones. Costos y gastos en que por su naturaleza y características se tipifique la figura de cargos diferidos. Los cargos diferidos son generalmente un rubro no monetario, por lo que deben ser ajustados por inflación. Para el PUC el rubro contable Cargos Diferidos: Comprende …. los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles. Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados. [D2650, 1993]81 DINÁMICA a. Por el diferidos; b. Por el inflación. DEBITOS valor de los valor ajuste del cargos por CREDITOS a. Por la parte proporcional de los cargos diferidos ajustados imputables mensualmente al estado de resultados. EJEMPLO La Gitana S.A. para iniciar sus operaciones requirió de incurrir en gastos de instalación, montaje y puesta en marcha por valor de $ 25´500.000. IVA incluido, pagados a Montajes Ltda. con cheque Nº ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 135 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 2829329 del Banco Andino el 12 de enero de 200A (retefuente 11%), los cuales considera diferir a 5 años. 200A FECHA Enero 12 CODIGO 17100401 53050509 11100501 11100501 236540001 CUENTAS Y DETALLE DEBE CARGOS DIFERIDOS Gastos preoperativos GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino ch Nº 2829329 Banco Andino N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Gastos de instalación, montaje y puesta en Marcha pagados a Montajes S.A. con cheque Nº 2829329 del Banco Andino HABER 25´000.000 90.517 22´629.310 90.517 2´370.690 El 30 de enero debe efectuarse la causación de los cargos diferidos de acuerdo al tiempo establecido para su amortización. En este caso el ajuste se realizará por 19 días considerando que la empresa ha diferido el gasto a 5 años o sea 60 meses o 1.800 días. La amortización se hará así: Si $25´000.000 1.800 días X 19 días X = $25´000.000 * 19 / 1.800 = $263.889. El ajuste por los gastos preoperativos causados hasta el 30 de enero es $263.889. y su registro contable antes del ajuste por inflación es: 200A FECHA Enero 30 CODIGO 51651501 17100401 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN Gastos preoperativos CARGOS DIFERIDOS Gastos preoperativos Ajuste de los seguros contra incendio causados desde el 13 de marzo HABER 263.889 263.889 DIFERENCIAS ENTRE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Y CARGOS DIFERIDOS Aunque el PUC los incluye en un mismo grupo denominándolos Activos Diferidos, los Gastos Pagados por Anticipado y los Cargos Diferidos pertenecen a grupos distintos, pues tienen diferencias marcadas y no pueden ser confundidos unos con otros. Las principales diferencias se pueden resumir así: GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO No son gastos pero se convertirán en gastos cuando se use el servicio o se consuma el bien Existe la posibilidad teórica de recuperar el desembolso efectuado Son realmente un activo Son un rubro monetario, no ajustable por inflación CARGOS DIFERIDOS Son gastos que no se registran como tales sino que se difiere su aplicación en el tiempo. El simple paso del tiempo los convierte en gasto. No se puede solicitar reembolso alguno, su recuperación solo puede realizarse enfrentándolos con los ingresos. No son un activo, son un gasto que no se ha registrado como tal. Son un rubro no monetario, ajustable por inflación GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 136 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 137 RESUMEN Para los entes económicos es muy importante determinar el grado de movilidad de sus recursos con referencia al ciclo de operaciones a corto plazo o ciclo financiero a corto plazo. De acuerdo a este ciclo financiero los recursos de la empresa se clasifican en circulantes y no circulantes si su rotación se efectúa o no dentro del ciclo financiero. Los recursos o activos circulantes representan los bienes de propiedad de la empresa que se espera razonablemente se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman durante un plazo no mayor a un año a partir de la fecha de balance o en el ciclo de operaciones del ente el que sea mayor. El primer grupo de Recursos a Corto Plazo o Activos Circulantes se ha denominado en Colombia Disponible y está compuesto por las cuentas mayores Caja y Bancos y representa los recursos de liquidez inmediata o instantánea. El grupo Inversiones representa colocaciones del ente económico en documentos negociables (instrumentos financieros negociables) que representan un derecho, sobre los cuales espera recibir algún rendimiento económico futuro que pueden ser intereses, dividendos o excedentes al enajenarlos por valor mayor que el costo de adquisición. Los Deudores son los valores a favor de la empresa y a cargo de terceros que se originan en el desarrollo del giro ordinario de los negocios por concepto de ventas de un bien o prestación de un servicio, o por operaciones distintas al giro ordinario del negocio, que se han realizado a crédito. En aplicación del principio o criterio de conservatismo, se debe realizar una provisión para deudas de difícil cobro para valorar los Deudores a la realidad, si se tiene en cuenta que existe la probabilidad de que algunas cuentas no puedan ser cobradas. Los Inventarios constituyen un grupo de mucha importancia pues representan los bienes de propiedad de la empresa que constituyen por sí mismos la razón de ser de la misma, es decir su objeto social, la producción de un bien o un servicio. Los Gastos Pagados por Anticipado representan los desembolsos realizados por la empresa a cuenta de servicios o bienes que aún no han sido prestados o consumidos por el ente económico, pero que se prestarán o consumirán en un futuro próximo no menor a un año. Los Cargos Diferidos gastos incurridos por el ente económico pero que por prestar un beneficio a más de un período contable, no se registran directamente a los gastos del período en el cual se causaron, sino que se difieren a los períodos a los cuales beneficiará. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 138 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS Lea el artículo Marco Conceptual de la Contabilidad Basado en el NIC 1 en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/marco.htm. Determine las diferencias o coincidencias con el Estatuto General de la Contabilidad (http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/d2649.htm). Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic1.htm . ¿Es necesario hacer un cambio estructural en Colombia para aplicarla? Lea artículo ¿Cómo entender los Estados Financieros? en Establezca la importancia de el http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/comoentender.htm. entendimiento de los estados financieros para la toma de decisiones. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios. Vigente a partir de enero 1 de 2005. http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros. Vigente a partir de enero 1 de 2005. http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 139 AUTOEVALUACION 1. “El Globo Ltda." por resolución gerencial decide crear un Fondo Fijo para Gastos Menores por $450.000. girado por al Banco Autónomo cuenta 84725677 cheque Nº 312978. Su reembolso se hará cuando se agote en aproximadamente un 75 %. La encargada del Fondo Fijo solicita reembolso y relaciona gastos por valor de $338.000. así: artículos de aseo $130.000, transporte urbano $112.366, refrigerios $85.600 y varios $9.534. La gerencia aprueba la relación de gastos y ordena el giro del cheque Nº 312978 del Banco Autónomo cuenta 84725677. A diciembre 31 los gastos efectuados por el Fondo Fijo se relacionan así: artículos de aseo $9.342, transporte urbano $12.454, refrigerios $7. 543 y varios $2.471. La Gerencia decide elevar el monto del Fondo a $ 500.000 en el momento en que se efectúe el siguiente reembolso el cual fue relacionado así: artículos de aseo $109.782, transporte urbano $125.410, refrigerios $78.654 y varios $23.984. La gerencia aprueba la relación de gastos y ordena el giro del cheque Nº 313273 del Banco Autónomo cuenta 84725677. Efectuar los asientos de: creación, reembolsos y aumento del Fondo Fijo en cuenta T. Proyecte la resolución de creación y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC. 2. Almacén El Triunfo decide crear un Fondo Fijo de $200.000 girándolo por el Banco Universal 25684777, cheque Nº 565231 el cual se reembolsará cuando se agote aproximadamente en un 80%. Se solicita reembolso y relacionan gastos así: artículos de cafetería $45.085, elementos de aseo $68.712, refrigerios $39.871 y varios $6.220. La gerencia aprueba la relación de gastos y ordena el giro del cheque Nº 565782 del Banco Universal cuenta 25684777. La Gerencia decide disminuir el Fondo Fijo a $ 180.000 cuando se realice el siguiente reembolso. La encargada del fondo presenta una relación de gastos de así: artículos de cafetería $50.854, elementos de aseo $48.712, refrigerios $40.714 y varios $19.212. pagándose con cheque Nº 565932 del Banco Universal cuenta 25684777. La Gerencia decide eliminar el Fondo Fijo en el siguiente reembolso el cual se presenta relacionando gastos así: artículos de cafetería $40.514, elementos de aseo $44.121, refrigerios $45.146 y varios $15.129. pagándose con cheque Nº 566230 del Banco Universal cuenta 25684777. Se pide: Efectuar los asientos correspondientes en cuenta T. Proyectar la resolución de creación del Fondo Fijo y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC. 3. Almacén El Cadete Ltda. vende mercancías cuyo costo era de $652.500. por $1´059.660. IVA incluido, al señor Jesús Muñoz quien paga con tarjeta de crédito Visa siendo abonada al a cuenta del Banco Industrial No. 95971487. Realizar los asientos en cuenta T, registrando comisión e IVA de la entidad emisora de la tarjeta de crédito retención en la fuente que practica la misma sobre esta operación. Registre la operación en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC. 4. Se vende mercancías cuyo costo era de $512.900. por $832.950. IVA incluido, y las pagan con tarjeta de crédito Master Card siendo abonada al a cuenta del Banco Comercial No. 71489597. Realizar los asientos en cuenta T, registrando comisión e IVA de la entidad emisora de la tarjeta de crédito retención en la fuente que practica la misma sobre esta operación. Registre la operación en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC. 5. Industrias Metálicas S.A. en enero 5 de 200A, decide invertir en acciones del Grupo Antioquia S.A. Ordena a su corredor la adquisición de 200.000 acciones con un valor de cotización en Bolsa GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 140 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA de $100 cada una. El corredor de bolsa realiza la operación y cobra el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $25.000. Se gira el cheque 9097176 del Banco de los Andes por el total. El 3 de mayo la asamblea general del Grupo Antioquia decretó un dividendo de $10 pesos por acción. El 15 de agosto Industrias Metálicas S.A. ordena a su corredor de bolsa vender la mitad de las acciones del Grupo Antioquia S.A., realizándose la operación a un valor de $80 por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $12.500. El 30 de octubre Industrias Metálicas S.A. ordena a su corredor de bolsa vender el resto de las acciones del Grupo Antioquia S.A., realizándose la operación a un valor de $120. por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión mas IVA y gastos de tradición de las acciones por $30.000. Registre la operación en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC. 6. La política de la empresa Textiles Modernos acerca de sus deudas incobrables es estratificada por edad de vencimiento se establece a partir del 31 de diciembre de 2000 así: POLÍTICA PROVISIÓN DEUDORES CLIENTES VENCIMIENTO % No vencidas 0.0 Vencidas hasta 30 días 0.5 Vencidas de 31 a 90 días 1.0 Vencidas de 91 a 180 días 1.5 Vencidas de 181 a 360 días 2.0 Vencidas con más de un año 2.5 a) El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2001 es el siguiente: DEUDORES CLIENTES VENCIMIENTO No vencidas Vencidas hasta 30 días Vencidas de 31 a 90 días Vencidas de 91 a 180 días Vencidas de 181 a 360 días Vencidas con más de un año b) El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2002 es el siguiente: DEUDORES CLIENTES VENCIMIENTO No vencidas Vencidas hasta 30 días Vencidas de 31 a 90 días Vencidas de 91 a 180 días Vencidas de 181 a 360 días Vencidas con más de un año c) MONTO $ 25´356.975. 10´732.450. 8´675.412. 5´981.098. 2´450.120. 1´987.543. MONTO $ 25´265.340. 10´621.500. 8´555.243. 5´811.387. 2´356.210. 1´877.436. El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2003 es el siguiente: DEUDORES CLIENTES VENCIMIENTO No vencidas Vencidas hasta 30 días Vencidas de 31 a 90 días Vencidas de 91 a 180 días Vencidas de 181 a 360 días Vencidas con más de un año MONTO $ 27´561.753. 11´372.050. 9´545.421. 6´037.154. 3´632.122. 1´754.503. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 141 RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES Contabilice en cuenta T y en asientos de diario la creación de la Provisión para Deudas de Difícil Cobro y los asientos necesarios al finalizar cada ejercicio. 7. Industrial del Cauca decide realizar provisión para Deudas de Difícil Cobro usando como política un porcentaje global del 0.8% sobre el saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de cada año, iniciándola el 31 de diciembre de 2001. a) El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2001 ascendió a la suma de $156´784.924. b) El 20 de febrero de 2002 se envió a los abogados de la empresa la cuenta de Celio Veloz, cliente de la empresa al cual se le concedió un crédito el 5 de junio de 2001 por 234.000 pero que no pagado hasta el momento. c) El 15 de octubre de 2002 decide castigar la cuenta de Roberto Malapaga cuyo crédito se concedió el 7 de noviembre de 2001 por valor de $250.000. en razón a que se descubrió que la citada persona era un timador con nombre falso que huyó de la ciudad y no es posible hacer efectivo el cobro. d) El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2002 ascendió a la suma de $126´457.987. e) El 29 de septiembre de 2003 los abogados de la empresa le informan que la cuenta de Celio Veloz es incobrable por lo que se decide castigarla. f) El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2002 ascendió a la suma de $95´674.780. Contabilice en cuenta T y en asientos de diario la creación de la Provisión para Deudas de Difícil Cobro y los asientos para cada una de las operaciones descritas. 8. La política de Agrícola Caucana S.A. es de provisionar los Deudores Clientes en forma diferencial por edades de las cuentas así: DEUDORES CLIENTES VENCIMIENTO De 90 a 180 días De 181 a 360 días Más de un año % 0.10 0.20 0.30 Se tienen los siguientes datos: VENCIMIENTO De 90 a 180 días De 181 a 360 días Más de un año SALDO DEUDORES CLIENTES A DICIEMBRE 31 2001 2002 22´812.314. 28´132.409. 12´521.879. 10´251.879. 987.498. 886.980. 2003 29´652.574. 12´199.709. 870.800. Contabilice en cuenta T y en asiento de diario la creación de la Provisión para Deudas de Difícil Cobro y los asientos necesarios al finalizar cada ejercicio. 9. El artículo Blue Jeans Lec referencia 765 de Cauca Moda Ltda. tuvo el siguiente movimiento durante el mes: FECHA 2 4 6 8 10 16 20 22 26 30 DETALLE Compra s/n fra.870 Venta s/n fra. 3241 Venta s/n fra. 3244 Compra s/n fra. 881 Venta s/n fra. 3250 Compra s/n fra. 892 Venta s/n fra. 3264 Venta s/n fra. 3268 Compra s/n fra. 899 Venta s/n fra. 3301 UNIDADES 2.200 (1.600) (500) 2.500 (2.400) 3.000 (1.000) (1.200) 1.000 (950) GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA COSTO UNITARIO 43.000. 45.100. 48.500. 50.000. 142 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA La empresa vende con un margen de utilidad del 30% sobre el costo de la mercancía vendida. Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kardex) por cada uno de los métodos Promedio Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos. 10. Los siguientes son los movimientos del artículo Pijamas para Niña referencia 56 del proveedor Sueños de Bebé, durante el mes de noviembre de 2003: FECHA 03 05 07 09 11 15 17 19 DETALLE Compra Fra. 0587 a crédito Venta Fra. 02345 a crédito Compra Fra. 0657 a crédito Venta Fra. 02350 a crédito Compra Fra. 0770 a crédito Venta Fra. 02359 a crédito Compra Fra. 0788 a crédito Venta Fra. 02366 a crédito CD 06 09 12 17 23 29 30 32 UNIDADES 150 (128) 180 (20) 200 (280) 200 (150) VALOR +IVA $5´394.000. 6´000.000. 6´660.720. 970.000. 7´540.000. 13´800.000. 7´493.600. 5´700.000. Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kardex) por cada uno de los métodos Promedio Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos y compare los resultados. ¿Cuál es método que genera mayor utilidad bruta en ventas? ¿Cuál es método que genera menor utilidad bruta en ventas? ¿Desde el punto de vista tributario, cuál es el método que le conviene al gobierno para recaudar más impuestos? En una economía inflacionaria ¿Cuál es el método que muestra mejor la realidad económica de la empresa? 11. Almacenes El Águila Ltda. presenta la siguiente información respecto del artículo Jean Indigo ref 3567 del proveedor Kerosene Extra: COMPRAS A CRÉDITO: FECHA Marzo 8 8972437 Marzo 14 8972532 Marzo 20 8972612 Marzo 25 8972710 VENTAS A CRÉDITO: FECHA Marzo 12 Marzo 19 Marzo 24 a. b. FACTURA FACTURA 1002345 COOP. UNICA 1002350 COMFAMILIAR 1002355 ALMACENES YO CANTIDAD 150 200 180 120 CANTIDAD 150 250 150 COSTO UNITARIO $ 16.300. 16.500. 16.700. 17.000. PRECIO UNITARIO DE VENTA IVA INCLUIDO $ 27.000. 28.000. 28.000. Elabore la tarjeta de control de existencias utilizando el método de promedio ponderado Realice en cuenta T los asientos de compra, venta y costo de ventas 12. Efectúe el anterior ejercicio usando el método PEPS 13. Efectúe el anterior ejercicio usando el método UEPS 14. Omega S.A. adquiere al contado el 5 de enero de 2001 en Nueva York, una maquinaria industrial por valor de US $100.000. sin IVA ni retefuente (cambio $2.200 por dólar). Paga al contado US $1.000. por concepto de fletes hasta Buenaventura sin retefuente y $1´000.000. (retefuente de )hasta Popayán. Los gastos de nacionalización ascendieron a $20´000.000. pagados al contado. En la fábrica se pagó al contado por materiales, mano de obra y costos indirectos la suma de $7´900.00. (no hubo retefuente) por concepto de adecuación de la plataforma donde se montó la maquinaria. Además se canceló al contado la suma de $2’300.000. (retefuente 10%) a un ingeniero por concepto de asesoría técnica para la instalación. El primero de marzo se pone en funcionamiento la maquinaria y se calcula que la vida útil ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES 143 de la misma es de 5 años. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30. 15. El 1 de marzo de 2001 el Almacén Ya Ltda. adquiere al Banco Unido para su punto de venta una edificación en $600´000.000. (retefuente 1%) mediante un crédito hipotecario a 5 años con el mismo banco. Se pagó al contado honorarios profesionales por valor de $300.000. (retefuente 10%) a un perito quien determinó que el valor del terreno corresponde a la sexta parte del total de la adquisición Los gastos notariales y de registro se cancelaron al contado por valor de $6´000.000. La empresa paga al contado por pintura y reparaciones locativas la suma de $1’000.000. El punto de venta se da al servicio el día 6 de marzo de 2001 estimándose que su vida útil es de 10 años. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30. Para los siguientes ejercicios se tiene la siguiente información del PAAG del mes: marzo 0.09%, abril 0.10%, mayo 0.08%, junio 0.07%, julio 0.08%, agosto 0.05%, septiembre 0.045%, octubre 0.06%, noviembre 0.07%, diciembre 0.05% 16. El Almacén Andino Ltda. en la etapa previa a la iniciación de sus operaciones, el 15 de marzo, invirtió en gastos de constitución de la sociedad, registro ante la Cámara de Comercio, publicidad, implementación de procesos comerciales y administrativos, la suma de $15´550.245. con cheque Nº 092897237 del Banco Universal. Se decide amortizar estos gastos en un período de 5 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar estos gastos a 15 de marzo y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 17. Informática Caucana S.A. el día 5 de julio toma en arrendamiento por cinco años un local para iniciar sus operaciones pagando al contado con cheque Nº 72372803 del Banco Unido seis meses por anticipado con un canon mensual de $600.000. (contrato de arrendamiento Nº 001). El 10 de julio paga con cheque Nº 72372812 del Banco Unido (IVA incluido factura Nº 2909282) a Soluciones Empresariales Ltda. las siguientes modificaciones al local arrendado: • • • Cableado estructurado para conexión multimedia e internet Cabinas modulares para conexión a internet Adecuación de conexiones eléctricas del local $ 5´563.400. 10´345.612. 1´678.200. Estas mejoras se amortizarán en los cinco años del contrato del local. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 18. Ferretería El Mundo Ltda. contrata con Marketing S.A. publicidad y mercadeo de la empresa y sus productos cuyo efecto estima tendrá una duración de 2 años. El 6 de junio se inicia la publicidad por lo cual paga con cheque Nº 2019229 del Banco Unido (IVA incluido) (factura Nº 2909282) la totalidad del contrato por un valor de $25´500.000. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anterior operación y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 19. Caucana Automotriz S.A. el 20 de julio adquiere a Microcómputo Ltda. (IVA incluido factura Nº 8289382) la licencia del software especializado para Contabilidad, Facturación, Inventarios y Cartera por valor de $12`345.000. y firma un contrato de mantenimiento de dicho software por un año por valor de $1.367.000. pagándose con cheque Nº 7112237 del Banco Universal. Se estima que el período de amortización del software es de 2 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 144 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA SOLUCIONES Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que sean corregidos los posibles errores cometidos. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 145 RECURSOS PRODUCTIVOS CAPITULO C I N C O RECURSOS PRODUCTIVOS OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: ¾ Clasificar los recursos productivos en tangibles e intangibles ¾ Clasificar los recursos productivos tangibles o propiedades planta y equipo o activo fijo ¾ Elaborar un concepto sobre los recursos productivos tangibles o propiedades planta y equipo o activo fijo ¾ Conceptualizar el registro de los distintos recursos productivos tangibles, distinguiendo los no depreciables de los depreciables y agotables ¾ Conceptualizar los conceptos de depreciación y vida útil ¾ Solucionar los principales problemas de registro de los recursos productivos, así como el manejo de problemas específicos para cada tipo ¾ Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de contabilidad relacionadas con los recursos productivos ¾ Clasificar los intangibles ¾ Conceptualizar el registro de los distintos recursos productivos intangibles, distinguiendo los no amortizables de los amortizables recursos productivos intangibles GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA o activos 146 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA RECURSOS PRODUCTIVOS Los recursos productivos son bienes de naturaleza relativamente permanente bajo el control del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenar a corto plazo. Los recursos productivos se dividen en recursos productivos tangibles y recursos productivos intangibles según posean o no sustancia corporal. RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO O ACTIVO FIJO Los recursos productivos tangibles, propiedades planta y equipo o activo fijo, son las cuentas que representan bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente bajo el control del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenar a corto plazo. Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. [D2649,1993. Art. 64]82 Para que un recurso del ente económico sea considerado como recurso productivo tangible debe cumplir con las siguientes condiciones: Debe utilizarse directamente en la producción del bien o servicio del objeto social del negocio Deben tener una permanencia a largo plazo No debe existir intención de venta a corto plazo NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Definiciones 6. Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se especifica: … Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) posee una empresa para ser usados en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se espera sean usados durante más de un período. … [NIC 16, IASB 2005] 83 CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES Los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo se clasifican en: No sujetos a depreciación Sujetos a depreciación o amortización Sujetos a agotamiento No sujetos a depreciación: Son los recursos productivos tangibles cuyo costo no se distribuye en la producción debido a un convencionalismo contable o a que no han entrado a prestar sus servicios a la producción de un bien o un servicio. Ejemplo de recursos productivos tangibles no sujetos a depreciación son los terrenos, construcciones en curso y maquinaria en montaje. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS PRODUCTIVOS 147 Sujetos a depreciación o amortización: Son los recursos productivos tangibles cuyo costo se debe distribuir en la producción del bien o servicio que constituye el objeto social del ente económico. Estos bienes transfieren su valor de costo a los bienes o servicios producidos. Ejemplo de recursos productivos tangibles sujetos a depreciación o amortización son las edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de producción, el equipo de cómputo, los vehículos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicópteros) Sujetos a agotamiento: Son los recursos productivos tangibles de propiedad del ente económico, representados en recursos naturales renovables o no renovables cuya cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto y su costo se debe distribuir en la producción del bien o servicio que constituye el objeto social del ente económico. Ejemplo de recursos productivos tangibles sujetos a agotamiento son los bosques madereros, minas, canteras, yacimientos y pozos petroleros. RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES NO SUJETOS A DEPRECIACIÓN Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo no se distribuye en la producción, bien sea porque se supone que no se desgastan físicamente a pesar de participar en la producción de un bien o servicio (terrenos) o porque no han entrado a producción por estar temporalmente ociosos o porque no se encuentran adecuados para producir un bien o un servicio (construcciones en curso, maquinaria en montaje). TERRENOS Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en lotes de terreno donde se encuentran construidas las edificaciones de su propiedad que utiliza en el desarrollo de su objeto social, o donde se asentarán las futuras edificaciones o ampliaciones de las mismas. El planteamiento contable para no depreciar los terrenos es su vida ilimitada y la ausencia de desgaste en el uso de los mismos. Este convencionalismo contable no parece muy realista si consideramos la depreciación como una trasferencia del valor del activo a la producción y como una forma de recuperación del costo del activo a través de la producción. Esto significa que los terrenos no son suceptibles de ser recuperados por medio de la producción de un bien o un servicio. Quiere decir en otras palabras que los terrenos contablemente no tienen costo de oportunidad, lo cual no es cierto cuando se realiza un proyecto de factibilidad económica. El PUC define los terrenos de la siguiente manera: Registra el valor de los predios donde están construidas las diferentes edificaciones de propiedad del ente económico, así como los destinados a futuras ampliaciones o construcciones para el uso o servicio del mismo. [D2650, 1993]84 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de adquisición; a. Por el costo de los terrenos vendidos b. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo; c. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO El 1 de mayo del 200A Industrial Moderna S.A. adquiere al contado un terreno ubicado en la calle 6 Nº 55-60 matrícula inmobiliaria 56565 a Inmobiliaria del Norte, para construir en él su planta de producción por valor de $50´000.000. pagado con ch Nº 3626532 del Banco Andino. El 5 de mayo paga con ch Nº 3626540 del Banco Andino a Notaría Tercera $ 1`400.000. por concepto de gastos de GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 148 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA escrituración y registro. El día 10 paga con ch Nº 3626552 del Banco Andino a Eutimio Fernández la suma de $1´000.000. por concepto de limpieza y adecuación del lote. 200A FECHA Mayo 1 CODIGO 15040501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Mayo 5 CODIGO 15040501 53050509 11100502 11100502 200A FECHA Mayo 10 CUENTAS Y DETALLE TERRENOS Terreno calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626532 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de terreno para la fábrica Ch Nº 3626532 Inmobiliaria Norte CUENTAS Y DETALLE TERRENOS Terreno calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626540 Banco Andino cta. 7830198 N.D. Pago derechos notariales terreno ch Nº 3626540 a Notaría Tercera CODIGO 15040501 53050509 11100502 11100502 CUENTAS Y DETALLE TERRENOS Terreno calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626552 Banco Andino cta. 7830198 N.D. Adecuación del terreno ch Nº 3626552 a Eutimio Fernández DEBE HABER 50´000.000 198.000 49´500.000 198.000 500.000 DEBE HABER 1´400.000 5.600 1´400.000 5.600 DEBE HABER 1´000.000 4.000 1´000.000 4.000 CONSTRUCCIONES EN CURSO Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la construcción o ampliación de futuras edificaciones no terminadas aún, para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social, las cuales una vez terminadas serán registradas como edificaciones. El PUC define las construcciones en curso de la siguiente manera: Registra los costos incurridos por el ente económico en la construcción o ampliación de edificaciones destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de operación; así como de otras obras en proceso que serán utilizadas en las labores operativas o administrativas. Una vez terminadas dichas obras, sus saldos se trasladarán a las cuentas correspondientes. El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencia, honorarios profesionales, costos financieros e interventoría y otros costos efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso. Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciación. El costo del terreno en el cual se está levantando la construcción se debe registrar por separado en la cuenta 1504 Terrenos. [D2650, 1993]85 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 149 RECURSOS PRODUCTIVOS DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por los desembolsos efectuados por el a. Por la transferencia de la cuenta ente económico, imputables a la ejecución correspondiente, cuando la obra se encuentre de la obra; en condiciones de ser utilizadas por ente b. Por el costo de las obras parciales de económico. esta naturaleza que se reciban de b. Por el valor de los materiales cargados a contratistas, realizadas por cuenta del ente esta cuenta que sean devueltos al almacén. económico. c. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO Desde el 15 de mayo del 200A Industrial Moderna S.A. inicia la construcción de las instalaciones de la fábrica y se incurre en las siguientes erogaciones: Mayo 15 Consultores Asociados Ltda. $ 4´000.000 (IVA incluido) por estudio de suelos ch Nº 3626555 del Banco Andino (retención 11%). Mayo 16 Ingenieros & Arquitectos Ltda. $ 15´000.000 (IVA incluido) por planos hidráulicos y eléctricos ch Nº 3626559 del Banco Andino (retención 11%). Mayo 17 Ferretería El Mundo Ltda. $ 95´657.264 (IVA incluido) por cemento, hierro, arena, ladrillos y materiales de construcción varios ch Nº 3626560 del Banco Andino.. Mayo 31 Ingeniería Avanzada Ltda. $ 45´000.000 (IVA incluido) por el contrato de construcción de las instalaciones (ingenieros y mano de obra no calificada) ch Nº 3626572 del Banco Andino (retención 11%). La obra es terminada el 30 de julio y se inaugura el 1 de agosto, estimándose una vida útil de 15 años. 200A FECHA Mayo 15 CODIGO 15080501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Mayo 16 CODIGO 15080501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificación para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626555 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Estudio de suelos para construcción ch Nº 3626555 Consultores Asociados Ltda. CUENTAS Y DETALLE CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificación para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626559 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de planos hidráulicos y eléctricos ch Nº 3626559 Ingenieros & Arquitectos CUENTAS Y DETALLE GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 4´000.000 14.483 3´620.690 14.483 379.310 DEBE HABER 15´000.000 54.310 13´577.586 54.310 1´422.414 DEBE HABER 150 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA FECHA Mayo 17 15080501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Mayo 31 CODIGO 15080501 53050509 11100502 11100502 236540001 200A FECHA Ago 1 CODIGO 15160501 15080501 CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificación para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626560 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de materiales de construcción ch Nº 3626560 Ferretería El Mundo 95´657.264 371.084 92´771.053 371.084 2´886.211 CUENTAS Y DETALLE DEBE CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificación para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626572 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago contrato de construcción ch Nº 3626572 Ingeniería Avanzada Ltda. 45´000.000 162.931 40´732.759 162.931 4´267.241 CUENTAS Y DETALLE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Edificio calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificación para la fábrica Traslado de construcciones en curso a la cuenta Edificios. Vida útil 15 años HABER DEBE HABER 159´657.264 159´657.264 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la compra y en el montaje de maquinaria para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social, los cuales una vez montados y en funcionamiento serán registrados como maquinaria y equipo. El PUC define las construcciones en curso de la siguiente manera: Registra los costos incurridos por el ente económico en la adquisición y montaje de maquinaria, hasta el momento en que el activo queda listo para su utilización o explotación, en el sitio y condiciones requeridas. [D2650, 1993]86 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de adquisición de la a. Por el valor registrado en libros al momento maquinaria; de su cesión, realización o venta; b. Por el costo de la instalación montaje y b. Por el valor de los elementos dados de baja; otros costos directos e indirectos c. Por el valor en libros al momento de necesarios para que la maquinaria esté en trasladarlo directamente a la cuenta de condiciones de ser utilizada; propiedades planta y equipo correspondiente; c. Por el valor del ajuste por inflación. d. Por el costo de los materiales cargados inicialmente a esta cuenta que son devueltos al almacén por no haber sido utilizados. EJEMPLO GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 151 RECURSOS PRODUCTIVOS Industrial Moderna S. A. inicia el montaje de la maquinaria y equipo para su planta de producción y se incurre en las siguientes erogaciones al contado: • Junio 5 Se paga la suma de US $100.000 a Import & Export Ltd. por la adquisición de la maquinaria F.O.B en el puerto de Buenaventura con ch Nº 3626581 del Banco Andino. Tasa de cambio $2.800. por dólar. • Junio 23 Se paga la suma de $28´000.000 por concepto de nacionalización de la maquinaria a nombre de la DIAN con ch Nº 3626605 del Banco Andino. • Junio 26 Se paga la suma de $3´600.000 (IVA incluido) a Transportes Muñoz por concepto de fletes y transporte de la maquinaria hasta la planta con ch Nº 3626610 del Banco Andino. (retención 1%). • Junio 27 Se paga la suma de $3´950.000 (IVA incluido) a Ingenieros Asociados Ltda. por la instalación de maquinaria en la planta de producción con ch Nº 3626612 del Banco Andino. (retención 11%). • Julio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimándosele una vida útil de 5 años 200A FECHA Junio 5 CODIGO 15120501 53050509 11100502 11100502 200A FECHA Junio 23 CODIGO 15120501 53050509 11100502 11100502 200A FECHA Junio 26 CODIGO 15120501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Junio 27 CODIGO 15120501 53050509 CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Maquinaria para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626581 Banco Andino cta. 7830198 N.D. Pago de maquinaria US$100.000 a $2.800 ch Nº 3626581 Import & Export Ltd. DEBE HABER 280´000.000 CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Maquinaria para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626605 Banco Andino cta. 7830198 N.D. Pago de derechos de nacionalización ch Nº 3626605 DIAN CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Maquinaria para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626610 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de fletes y transporte de la maquinaria ch Nº 3626610 Transportes Muñoz CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Maquinaria para la fábrica GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 1´120.000 280´000.000 1´120.000 DEBE HABER 28´000.000 112.000 28´000.000 112.000 DEBE HABER 3´600.000 14.276 3´568.966 14.276 31.034 DEBE 3´950.000 14.302 HABER 152 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Julio 5 CODIGO 15200501 15120501 Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626612 Banco Andino cta. 7830198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de instalación de la maquinaria ch Nº 3626612 Ingenieros Asociados 3´575.431 14.302 374.569 CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinaria MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Maquinaria para la fábrica Traslado de Maquinaria Equipo en montaje a Maquinaria y Equipo DEBE HABER 315´550.000 315´550.000 DEPRECIACIÓN La depreciación es la distribución sistemática del costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico de un bien productivo en la producción a lo largo de un período conocido como vida útil estimada. El costo histórico de un bien productivo está conformado por todos los desembolsos relacionados con la adquisición y puesta en marcha del activo (costo de adquisición más todos aquellas erogaciones necesarias para poner en producción el activo). En algunos activos se determina un valor residual o valor de salvamento, que sería el valor simbólico del3950 bien al finalizar su vida productiva, generalmente de poca significancia con respecto del valor total del activo pero usado para efectos de control. Cuando se usa el valor residual el valor depreciable será la diferencia entre el costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico y el valor residual. Generalmente se usa como valor depreciable el ciento por ciento del costo histórico o suma que sustituya el costo histórico y no se tiene en cuenta ningún valor residual. Vida útil es el tiempo durante el cual se considera que el bien productivo estará en producción generando beneficios futuros, es el tiempo razonable que la empresa considera recuperará el costo del activo productivo a través de la producción. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. [D2649,1993. Art. 64]87 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Definiciones 6. Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se especifica: … Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. … Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener de su desapropiación, después de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiación, si el activo se encuentra en la edad y condición que se esperan al final de su vida útil. Vida útil es: a. el período durante el cual se espera utilizar un activo por parte de la empresa, o bien b. el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa. … Base Depreciable y Período de Depreciación GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS PRODUCTIVOS 153 50. La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo , debe ser distribuida, de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil. 51. El valor residual y la vida útil de un activo debe ser revisada por lo menos al final de cada año fiscal y, si las expectativas difieren de los estimados anteriores, los cambios deben contabilizarse como un cambio en una estimación contable de acuerdo a la NIC 8, Políticas contables, errores y cambios en las estimaciones contables. Depreciación 43. La cantidad depreciable de una partida de propiedad, planta y equipo debe ser asignada sobre una base sistemática sobre su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro activo. 44. Al ser consumidos los beneficios económicos incorporados en un activo por la empresa, el valor en libros del activo es reducido para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por depreciación. Se hace un cargo por depreciación aún si el valor del activo exceda su valor en libros. [ NIC 16, IASB 2005] 88 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Existen varios métodos para distribuir en forma sistemática el costo de un recurso productivo en la producción los cuales se pueden clasificar [Kester, 1975:TII 256] 89 así: Métodos Métodos Métodos Métodos proporcionales de base fija (cargo uniforme) de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales) de interés compuesto (cargos desiguales) diversos Métodos proporcionales de base fija: Calculan la depreciación sobre una cantidad fija, se conocen los siguientes: Método de la línea recta Método de unidades de producción Método de unidades de producción Métodos de importes variables de modo uniforme La base o el coeficiente del cálculo de la depreciación cambia de acuerdo con un tipo establecido de variación por cada uno de los cómputos que de la depreciación se realizan. En los métodos variantes de modo uniforme, cuando el porcentaje es fijo, la base varía; y cuando la base es fija, el tanto por ciento cambia. Los métodos son los siguientes: Método de porcentaje fijo del valor decreciente Método del porcentaje variable sobre el costo menos el valor residual, denominado también”método de la adición de los períodos apreciativos de existencia”. Métodos arbitrarios de importes progresivos Métodos arbitrarios de importes decrecientes. [Kester, 1975:TII 264] 90 Métodos de interés compuesto Se calculan utilizando la teoría del valor del dinero a lo largo del tiempo. Los métodos son los siguientes: Método de anualidad Método de fondo de amortización Métodos diversos Los métodos son los siguientes: Sistema de reposición o sustitución Sistema de cincuenta por ciento GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 154 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Sistema de tasación Sistema de entradas brutas La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. [D2649,1993. Art. 64]91 DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA El método de depreciación por el método de línea recta es el más usado por las empresas actuales y consiste en distribuir en forma lineal el valor depreciable del activo productivo en su vida útil. La alícuota de depreciación es entonces igual para todos los períodos de la vida útil. La fórmula para obtener la depreciación por el método de la línea recta es: DEPRECIACIÓN = COSTO DEL ACTIVO PRODUCTIVO – VALOR DE REPOSICIÓN VIDA ÚTIL DEL ACTIVO PRODUCTIVO RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES SUJETOS A DEPRECIACIÓN Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo se distribuye en la producción, es decir, el ente económico recupera el costo del bien productivo a través de la producción del bien o servicio que constituye su objeto social. Entre estos se encuentran las construcciones y edificaciones, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de producción, el equipo de cómputo, los vehículos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicópteros). CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición o construcción de edificaciones para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. Las mejoras que aumenten de manera significativa el valor de las edificaciones, debe ser incluidas como parte de su costo es decir capitalizadas. El PUC define las construcciones y edificaciones de la siguiente manera: Registra el costo de adquisición o construcciones de inmuebles de propiedad del ente económico destinados para el desarrollo del objeto social. El valor del terreno debe registrarse por separado en la cuenta 1504 -Terrenos. [D2650, 1993]92 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de las construcciones y a. Por el costo de las construcciones y edificaciones adquiridas por compra o edificaciones vendidas, cedidas, demolidas, permuta; permutadas o rematadas. b. Por el costo de las construcciones y edificaciones construidas por el ente económico o por cuenta de él; c. Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables; d. Por el valor determinado mediante avalúo técnico de las construcciones y edificaciones recibidas por cesión, donación o aporte; e. Por el costo de las construcciones y edificaciones por traslado de la cuenta 1508 -Construcciones en Curso-; f Por el costo de la participación correspondiente en las construcciones y edificaciones adquiridas o construidas en condominio; g. Por el traslado de la subcuenta 134005 De Bienes Raíces y h. Por el valor del ajuste por inflación. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 155 RECURSOS PRODUCTIVOS EJEMPLO La Moda Ltda. adquiere el 1 de junio de 200A a Inmobiliaria del Norte el edificio ubicado en avenida 1 Nº 23-66 matrícula 485444, por valor de $270´000.000. mediante un crédito hipotecario con el Banco Universal y cuyo costo estima recuperará a través de las ventas en un período de 10 años. Paga con cheque Nº 3784373 del Banco Universal a Juan Carlos Conde, perito avaluador la suma de $660.000. por la determinación del avalúo del terreno donde se encuentra la edificación, el cual queda establecido en 1/3 del valor total de la adquisición. Paga con cheque Nº 3784375 del Banco Universal a la Notaría Primera gastos notariales equivalentes al 0.5% del total de la transacción(IVA 16% retefuente 6%). El 5 de junio se paga con cheque Nº 3784379 del Banco Universal a Restauramos Ltda. la suma de $2.900.000 por concepto de reparaciones locativas necesarias para la edificación, tales como pintura, repello etc. El 15 de junio se inaugura y se pone en funcionamiento el edificio y se paga con cheque Nº 3784382 del Banco Universal a Eventos Ltda. la suma de $1´500.000. por concepto de licores, pasabocas y música para la inauguración. 200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER FECHA Junio 1 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 15160501 Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 180´000.000 TERRENOS 15040501 Terreno avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 90´000.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 21051501 Hipoteca Banco Universal Nº. 0198 267´300.000 CUENTAS POR PAGAR 23654001 Retención en la Fuente 2´700.000 Compra de edificio de la avenida 1 Nº 23-66 con hipoteca con el Banco Universal 200A FECHA Junio 1 CODIGO 15160501 15040501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Junio 1 CODIGO 15160501 15040501 53050509 11100502 11100502 23654001 CUENTAS Y DETALLE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 TERRENOS Terreno avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784373 Banco Universal cta. 19020198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de avalúo pericial del terreno y edificio ch Nº 3784373 Juan Carlos Conde CUENTAS Y DETALLE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 TERRENOS Terreno avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784375 Banco Universal cta. 19020198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago gastos notariales del terreno y edificio ch Nº 3784375 Notaría Primera GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 440.000 220.000 2.386 596.376 2.386 66.000 DEBE HABER 900.000 450.000 5.121 1´280.172 5.121 69.828 156 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 200A FECHA Junio 5 CODIGO 53050509 11100502 11100502 23654001 CODIGO 51451001 53050509 11100502 11100502 23654001 DEBE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784379 Banco Universal cta. 19020198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago reparaciones locativas del edificio ch Nº 3784379 Restauramos Ltda. 15160501 200A FECHA Junio 15 CUENTAS Y DETALLE HABER 2´900.000 10.500 2´625.000 10.500 275.000 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS OPERACIONALES Reparaciones Edificio avenida 1 Nº 23-66 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784379 Banco Universal cta. 19020198 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago reparaciones locativas del edificio ch Nº 3784379 Restauramos Ltda. HABER 1´500.000 5.503 1´375.759 5.503 142.241 El día 30 de cada mes deben efectuarse obligatoriamente los ajustes correspondientes al mes respectivo. En este caso el primer ajuste que se debe realizar es de la depreciación, por los días de uso del edificio. La fórmula general es: DEPRECIACIÓN = COSTO DEL ACTIVO PRODUCTIVO – VALOR DE REPOSICIÓN VIDA ÚTIL DEL ACTIVO PRODUCTIVO Para el ajuste del 30 de junio se debe calcular la depreciación por los 16 días de uso del edificio en la producción sin valor de reposición, entonces la fórmula será: DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR DÍA= COSTO DEL EDIFICIO VIDA ÚTIL DEL EDIFICIO EN DÍAS Contablemente para efectos de prorrateos, los meses del año se consideran de 30 días y el año de 360 días. El costo histórico del edificio es: Valor de compra Proporción avalúo Proporción gastos notariales Reparaciones locativas Total según libro mayor $ 180´000.000. 440.000. 900.000. 2´900.000. 184´240.000. $ DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR DÍA = $ 184´240.000. 10 * 360 DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR DÍA = $ 51.177,78 DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR 16 DÍAS = $ 51.177,78 * 16 DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR 16 DÍAS = $ 818.844. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 157 RECURSOS PRODUCTIVOS El ajuste de depreciación para cada 30 de los meses siguientes, se calculará tomando el mes completo. 200A FECHA Junio 30 CODIGO 51600501 15920501 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS OPERACIONALES Depreciación Edificio avenida 1 Nº 23-66 DEPRECIACIÓN ACUMULADA Depreciación acum. Edificio ave 1 Nº 23-66 Depreciación del edificio por 16 días desde el 15 de junio. HABER 818.844 818.844 MAQUINARIA Y EQUIPO Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición y montaje de la maquinaria y equipo que será utilizada en el desarrollo de su objeto social. El costo de la maquinaria y equipo debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado en la producción, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera. El PUC define la maquinaria y equipo de la siguiente manera: Registra el costo de adquisición y montaje de la maquinaria y equipo en que incurre el ente económico. El costo también incluye la diferencia en cambio causada hasta que se encuentre en condiciones de utilización, originada por obligaciones en moneda extranjera contraídas para su adquisición. El valor de la maquinaria y equipo recibida en cambio o permuta se determinará por avalúo técnico y el de la portada por los accionistas o socios se debe registrar por el valor convenido por éstos o aprobado por las entidades de control, según el caso. [D2650, 1993]93 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de adquisición; a. Por el costo registrado en libros del bien b. Por el valor de las mejoras y otros cargos vendido; capitalizables que representen un mayor b. Por el costo de adquisición de la maquinaria valor del activo; y equipo retirado o dado de baja por pérdida, c. Por el valor determinado mediante cesión, desmantelamiento, sustracción o avalúo técnico de la maquinaria y equipo destrucción. por cesión, donación o aporte; d. Por el traslado de la subcuenta 134010De Maquinaria y Equipo; e. Por el traslado de la subcuenta 151205 Maquinaria y Equipo; f. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO El 10 de marzo de 200A Industrias La Foca S.A. adquiere en Hong Kong una Embotelladora GRZ para su planta industrial por valor de US $50.000. a China Export Ltd. según invoice Nr 9578400, mediante carta de crédito del Oriental Bank, precio FOB Zona Franca de Palmaseca. La tasa de cambio en el momento de la transacción era de $2.700 por dólar. El 12 de marzo se pagan impuestos y gastos de nacionalización a la DIAN por valor de $13`500.000. con ch Nº 1203626 del Banco Universal. El 15 de marzo se paga a Autómatas Ltda. la suma de $10`300.000. IVA incluido, por el transporte e instalación de la maquinaria en la planta con ch Nº 1203635 del Banco Universal (retención 11%).. El 30 de marzo la cotización del dólar (Tasa Representativa del Mercado TRM) fue de $2.750. El 3 de abril se termina la instalación de la maquinaria y se da a la producción calculándose una vida útil de 7 años. La TRM al 30 de abril fue de $2.780 por dólar. 200A FECHA Marzo 10 CODIGO 15120501 CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Embotelladora GRZ DEBE 135´000.000 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA HABER 158 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 21101501 200A FECHA Marzo 12 CODIGO 15120501 53050509 11100502 11100502 200A FECHA Marzo 15 CODIGO 15120501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Marzo 30 CODIGO 15120501 21101501 200A FECHA Abril 3 CODIGO 15200501 15120501 OBLIGACIONES FINANCIERAS Oriental Bank Ltd. Hong Kong Compra de maquinaria US$500.000 a $2.700 A China Export Ltd. por carta de crédito con el Oriental Bank Ltd. invoice Nr 9578400 135´000.000 CUENTAS Y DETALLE DEBE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Embotelladora GRZ GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta.122783 ch Nº 1203626 Banco Universal cta.122783 N.D. Pago de derechos de nacionalización ch Nº 1203626 DIAN 13´500.000 54.000 13´500.000 54.000 CUENTAS Y DETALLE DEBE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Embotelladora GRZ GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta.122783 ch Nº 1203635 Banco Universal cta.122783 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de instalación de la maquinaria ch Nº 1203635 Autómatas Ltda.. HABER 10´300.000 37.293 9´323.276 37.293 976.724 CUENTAS Y DETALLE DEBE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Embotelladora GRZ OBLIGACIONES FINANCIERAS Oriental Bank Ltd. Hong Kong Ajuste por diferencia en cambio de la obligación con Oriental Bank Ltd. $50 por 50.000. dólares HABER 2´500.000 2´500.000 CUENTAS Y DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPO Embotelladora GRZ MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Embotelladora GRZ Traslado de Maquinaria Equipo en montaje a Maquinaria y Equipo HABER DEBE HABER 161´300.000 161´300.000 Cálculo del ajuste por depreciación de la maquinaria y equipo desde el 3 de abril: Para el ajuste del 30 de abril se debe calcular la depreciación por los 28 días de uso de la maquinaria en la producción sin valor de reposición, la fórmula será: DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR DÍA = COSTO DE LA MAQUINARIA VIDA ÚTIL DEL MAQUINARIA EN DÍAS DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR DÍA = $ 161´300.000 . 7 * 360 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 159 RECURSOS PRODUCTIVOS DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR DÍA = $ 200A FECHA Abril 30 64.007,94 DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR 28 DÍAS = $ 64.007,94 * 28 DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR 28 DÍAS = $ 1´792.222. CODIGO 51601001 15921001 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Depreciación Embotelladora GRZ DEPRECIACIÓN ACUMULADA Depreciación acum. Embotelladora GRZ Depreciación de la embotelladora por 28 días desde el 3 de abril. DEBE HABER 1´792.222 1´792.222 Debe también realizarse el ajuste por diferencia en cambio al variar el valor de la TRM al 30 de abril, pero esta vez contra gastos financieros, pues no forma parte del costo de la maquinaria: 200A FECHA Abril 30 CODIGO 53052501 21101501 CUENTAS Y DETALLE GASTOS FINANCIEROS Diferencia en cambio OBLIGACIONES FINANCIERAS Oriental Bank Ltd. Hong Kong Ajuste por diferencia en cambio de la obligación con Oriental Bank Ltd. $30 por 50.000. dólares DEBE HABER 1´500.000 1´500.000 EQUIPO DE OFICINA Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en muebles, enseres y equipos de oficina que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. El costo del equipo de oficina debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera. El PUC define el equipo de oficina de la siguiente manera: Registra el costo de adquisición del equipo mobiliario, mecánico y electrónico de propiedad del ente económico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones. [D2650, 1993]94 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de adquisición de los a. Por el costo en libros del equipo dado de muebles y enseres, así como del equipo baja por pérdida, robo, caso fortuito o fuerza electrónico más las costas adicionales para mayor o por venta. su instalación; b. Por el costo de adquisición de las máquinas y muebles de oficina entregados por el almacén a las respectivas dependencias; c. Por el traslado de la subcuenta 151210 Equipo de Oficina; d. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO Muebles para el Hogar Ltda. adquiere a crédito a Escritorios de Colombia S.A. el día 20 de abril de 200A, 10 escritorios tipo Gerente ref. Delta1, según factura 2839323, por $4´783.550. IVA incluido. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 160 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA La empresa destina uno de los 10 escritorios al Departamento de Contabilidad y lo pone en funcionamiento a partir del 25 de abril estimándole una vida útil de 5 años. Los restantes 9 escritorios fueron puestos en venta a sus clientes. El IVA del escritorio para contabilidad, no es descontable por ser el bien para uso de la empresa. 200A FECHA Abril 20 CODIGO 143501011 15240591 24080201 22050113 23654001 CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Escritorios Gerente Delta 1 EQUIPO DE OFICINA Escritorio Delta 1 Contabilidad IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar PROVEEDORES Escritorios de Colombia S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de 10 escritorios a Escritorios de Colombia S.A. s/n fac 2839323 y se entrega 1 para uso del Dpto de Contabilidad. HABER 3´711.375 478.355 593.820 4´639.219 144.331 Cálculo del ajuste por depreciación del equipo de oficina desde el 25 de abril: Para el ajuste del 30 de abril se debe calcular la depreciación por los 6 días de uso del escritorio sin valor de reposición, la fórmula será: DEPRECIACIÓN EQUIPO POR DÍA = COSTO DEL EQUIPO VIDA ÚTIL DEL EQUIPO EN DÍAS DEPRECIACIÓN EQUIPO POR DÍA = $ DEPRECIACIÓN EQUIPO POR DÍA = $ 200A FECHA Abril 30 CODIGO 51601591 15921591 478.355. 5 * 360 265,75 DEPRECIACIÓN EQUIPO POR 6 DÍAS = $ 265,75 * 6 DEPRECIACIÓN EQUIPO POR 6 DÍAS = $ 1.595. CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Depreciación Escritorio Delta1 Contabilidad DEPRECIACIÓN ACUMULADA Depreciación acum. Escritorio Delta1 Depreciación del escritorio Delta 1 por 6 días desde el 25 de abril. DEBE HABER 1.595 1.595 EQUIPO DE TRANSPORTE Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en vehículos de transporte de carga y pasajeros que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. El costo del equipo de transporte debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera. El PUC define la flota y equipo de transporte de la siguiente manera: Registra el costo de adquisición de las unidades de transporte, equipos de movilización y maquinaria de propiedad del ente económico destinados al transporte de pasajeros y de carga para el desarrollo de sus actividades. [D2650, 1993]95 DINÁMICA GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 161 RECURSOS PRODUCTIVOS DEBITOS a. Por el costo de adquisición; b. Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para la adquisición del equipo; c. Por el valor de las mejoras o adiciones capitalizables; d. Por el traslado de la subcuenta 134015 Flota y Equipo de Transporte; e. Por el traslado de la subcuenta 151230 De Flota y Equipo de Transporte; f. Por el valor del ajuste por inflación. CREDITOS a. Por el costo en libros del equipo vendido; b. Por el costo en libros del equipo dado de baja por cesión, desmantelamiento, pérdida o destrucción. EJEMPLO El día 6 de mayo de 200A Almacenes Aurora Ltda. adquiere a Andinautos S.A. un chasis para camioneta de reparto marca Mazda ref 350F en $35´000.000. IVA 16% incluido, pagando $7´500.000. con cheque Nº 1262603 del Banco Unión como cuota inicial y el saldo a 36 meses. El 7 de mayo compra un furgón para el chasis a Carrocerías del Norte Ltda. el cual es pagado a su entrega el día 17 con cheque Nº 1262612 del Banco Unión por valor de $4´500.000. IVA del incluido. El vehículo de reparto se pone en funcionamiento el día 20 de mayo y se estima una vida útil de 4 años. 200A FECHA Mayo 6 CODIGO 15400801 53050509 11100501 11100501 236540001 23809501 200A FECHA Mayo 17 CODIGO 15400801 53050509 11100501 11100501 23654001 CUENTAS Y DETALLE DEBE EQUIPO DE TRANSPORTE Furgón de reparto GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Unión cta. 8239823 ch Nº 126603 Banco Unión cta. 8239823 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente ACREEDORES VARIOS Andinautos S.A. Compra chasis Mazda 350F con CI del 30% Ch Nº 126603 Andinautos S.A. HABER 35´000.000 30.000 7´500.000 30.000 1´056.034 26´443.966 CUENTAS Y DETALLE DEBE EQUIPO DE TRANSPORTE Furgón de reparto GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Unión cta. 8239823 Nº 126612 Banco Unión cta. 8239823 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra furgón para chasis Mazda 350F ch Nº 126612 Carrocerías del Norte Ltda. HABER 4´500.000 18.000 4´382.224 135.776 Cálculo del ajuste por depreciación del furgón de reparto desde el 20 de mayo: Para el ajuste del 30 de mayo se debe calcular la depreciación por los 11 días de utilización del furgón de reparto sin valor de reposición, la fórmula será: DEPRECIACIÓN VEHICULO POR DÍA = COSTO DEL VEHICULO VIDA ÚTIL DEL VEHICULO EN DÍAS DEPRECIACIÓN VEHICULO POR DÍA = $ 39´500.000. 4 * 360 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 162 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA DEPRECIACIÓN VEHICULO POR DÍA = $ 200A FECHA Mayo 30 DEPRECIACIÓN VEHICULO POR 11 DÍAS = $ 27.430,56 * 11 DEPRECIACIÓN VEHICULO POR 11 DÍAS = $ 301.736. CODIGO 51601591 15921591 27.430,56 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Depreciación Furgón 350F DEPRECIACIÓN ACUMULADA Depreciación acum. Furgón 350F Depreciación del Furgón 350F por 11 días desde el 20 de mayo. DEBE HABER 301.736 301.736 RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES SUJETOS A AGOTAMIENTO Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo, al igual que los depreciables, se distribuye en la producción en proporción directa a la extracción del recurso objeto de explotación. El ente económico recupera el costo del bien productivo agotable a través de la extracción del bien que constituye su objeto social. Activos agotables. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe reexpresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles. [D2649,1993. Art. 65]96 AGOTAMIENTO El agotamiento es la distribución sistemática del costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico de un bien productivo agotable en la producción en proporción a la explotación del mismo. La fórmula general del agotamiento es la siguiente: FACTOR DE AGOTAMIENTO = COSTO DEL RECURSO AGOTABLE PRODUCCIÓN ESTIMADA DEL RECURSO MINAS Y CANTERAS Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en minas y canteras que serán explotadas económicamente en el desarrollo de su objeto social. El costo las minas y canteras debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el bien en condiciones para ser explotado. El PUC define las minas y canteras de la siguiente manera: Registra los costos en que incurre el ente económico en la adquisición de los terrenos, instalaciones y montajes necesarios para la explotación de minas y canteras. Los costos GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 163 RECURSOS PRODUCTIVOS incurridos hasta hacer apta la mina para su explotación serán capitalizables. [D2650, 1993]97 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de adquisición de la a. Por el costo de las minas o canteras respectiva mina o cantera; vendidas; b. Por el costo de las adiciones o mejoras b. Por el valor de retiro de la mina o cantera capitalizables; cuando ha terminado su vida útil. c. Por el valor acumulado de los costos incurridos en los desarrollos mineros o de canteras, hasta hacerlos aptos para su explotación; d. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO El 11 de julio del 200A Mineros Asociados S.A. adquiere al contado una cantera de mármol ubicada en la vereda Palo Alto matrícula inmobiliaria 826324 a Marmolera de Occidente S.A. por un valor de $150´000.000. pagados con ch Nº 3513692 del Banco Universal. El 15 de julio paga con ch Nº 3513699 del Banco Universal a Notaría Segunda $ 5´100.000. por concepto de gastos de escrituración y registro. El día 20 paga con ch Nº 3513703 del Banco Universal a Ingenieros Asociados Ltda.(retefuente 11 %) la suma de $21´000.000. IVA incluido por concepto de adecuación de las instalaciones mineras, las cuales son entregadas el 1 de agosto determinándose la capacidad de la cantera en 15.000 toneladas de mármol. La producción del mes de agosto fue de 925 toneladas de mármol. 200A FECHA Julio 11 CODIGO 15721001 53050509 11100501 11100501 236540001 200A FECHA Julio 15 CODIGO 15721001 53050509 11100501 11100501 200A FECHA Julio 10 CODIGO 15721001 53050509 11100501 11100501 CUENTAS Y DETALLE MINAS Y CANTERAS Cantera de mármol Palo Alto Mat. 826324 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 2783093 ch Nº 3513692 Banco Universal cta. 2783093 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de cantera de mármol ch Nº 3513692 Marmolera de Occidente S.A. DEBE HABER 150´000.000 CUENTAS Y DETALLE MINAS Y CANTERAS Cantera de mármol Palo Alto Mat. 826324 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 2783093 ch 3513699 Banco Universal cta. 2783093 N.D. Pago derechos notariales cantera ch Nº 3513699 a Notaría Segunda CUENTAS Y DETALLE MINAS Y CANTERAS Cantera de mármol Palo Alto Mat. 826324 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 2783093 ch 3513703 Banco Universal cta. 2783093 N.D. CUENTAS POR PAGAR GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 594.000 148´500.000 594.000 1´500.000 DEBE HABER 5´100.000 20.400 5´100.000 20.400 DEBE HABER 21´000.000 76.035 19´008.621 76.035 164 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 23654001 Retención en la Fuente Adecuación de instalaciones mineras ch Nº 3513703 a Ingenieros Asociados Cálculo del ajuste por agotamiento de la cantera durante el mes de agosto: 1´991.379 Para el ajuste al 30 de agosto se debe calcular el agotamiento correspondiente al mes calendario, la fórmula será: COSTO DEL RECURSO AGOTABLE FACTOR DE AGOTAMIENTO = PRODUCCIÓN ESTIMADA DEL RECURSO FACTOR DE AGOTAMIENTO = $ 176´100.000. 15.000 Ton FACTOR DE AGOTAMIENTO = 11.740. $ /Ton Durante el mes de agosto se extrajeron 925 toneladas de mármol por lo tanto el agotamiento del mes es: 925 * 11.740 = $10´859.500. 200A FECHA Mayo 30 CODIGO 61152501 15980501 CUENTAS Y DETALLE DEBE COSTO DE VENTAS Mármol AGOTAMIENTO ACUMULADO Mármol Agotamiento cantera de mármol por la extracción de 925 ton durante agosto HABER 10´859.500 10´859.500 RETIRO O VENTA DE UN RECURSO PRODUCTIVO TANGIBLE Cuando se retira o vende un recurso productivo tangible debe cancelarse el costo histórico ajustado del recurso y su respectiva cuenta complementaria de depreciación o agotamiento acumulado. Esta operación puede originar una Utilidad o Pérdida la cual resulta de la confrontación entre el valor neto en libros del recurso y el valor de venta o retiro. EJEMPLO El 20 de noviembre de 200A Omega Ltda. vende su vehículo de reparto en $21´000.000. El valor neto en libros del vehículo de reparto es el siguiente: Costo histórico ajustado $ 45´000.000. Depreciación acumulada (27´745.560) Valor neto en libros $ 17´254.440. La comparación entre el valor neto en libros y el valor de enajenación es: Valor de venta Valor neto en libros Utilidad en venta $ $ 21´000.000. (17´254.440) 3´745.560. El asiento para la anterior operación: 200A FECHA Nov. 20 CODIGO 11100501 15921591 15400801 42454001 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Universal cta. 12783093 DEPRECIACIÓN ACUMULADA Depreciación acum. Vehículo de reparto EQUIPO DE TRANSPORTE Vehículo de reparto INGRESOS NO OPERACIONALES Utilidad en venta de vehículo Venta del vehículo de reparto a compra y venta de usados Asociados GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 21´000.000 27´745.560 45´000.000 3´745.560 RECURSOS PRODUCTIVOS 165 AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIÓN La inflación es un fenómeno económico que consiste en el incremento generalizado en el nivel de precios de durante un período determinado. En una economía inflacionaria se dice que la moneda pierde el poder adquisitivo con referencia a períodos anteriores. La contabilidad utiliza como unidad de medida la moneda funcional con el supuesto contable de que esta es estable. Al producirse inflación en la economía la moneda no cumple este supuesto contable de estabilidad, lo cual afecta las mediciones realizadas por la contabilidad. Esto es: un recurso que se adquiere y registra en una fecha anterior por un valor determinado, por efectos de la inflación no tendrá ese mismo valor al transcurrir el tiempo, por lo que los valores ya registrados contablemente se deforman e impiden su comparación en períodos subsecuentes lo cual influye en la toma de decisiones. RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS La inflación no afecta por igual a todas las partidas de los estados financieros. Esto lleva a clasificarlas en partidas o rubros monetarios y partidas o rubros no monetarios. Rubros monetarios: Se consideran rubros monetarios a aquellas partidas que mantienen su valor nominal en unidades monetarias constante. Es decir la cantidad de unidades monetarias de medida es la misma de un tiempo a otro, aunque su poder adquisitivo o poder de compra no sea el mismo. La cantidad de unidades monetarias en existencia, a recibir o a pagar siempre será la misma, independiente de que la moneda haya perdido su poder adquisitivo. Ejemplo de rubros monetarios: el Disponible, Deudores, Gastos Pagados por Anticipado, Obligaciones Financieras, Proveedores. Rubros no monetarios: Se consideran rubros no monetarios a aquellas partidas que no expresan su valor nominal en unidades monetarias constantes. Es decir la cantidad de unidades monetarias de medida es diferente de un tiempo a otro por efectos de la inflación, lo cual hace necesario ajustar contablemente la diferencia para reflejar el cambio ocurrido. Ejemplo de rubros no monetarios: Inventarios, Propiedades Planta y Equipo, Depreciación y Agotamiento Acumulado de Propiedades Planta y Equipo, Cargos Diferidos, Patrimonio. Los rubros monetarios al mantenerse constantes a través del tiempo, no necesitan ser ajustados por inflación, en cambio los rubros no monetarios por variar su cantidad de unidades monetarias en el tiempo, requieren ser objeto de ajuste por inflación. ÍNDICE PARA EL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN Para ajustar los rubros no monetarios se utiliza el Porcentaje de Ajuste del año Gravable o PAAG mensual, que es la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, elaborado por el Departamento Nacional de Estadística DANE, el cual es publicado en los 5 primeros días de cada mes. El ajuste se realiza multiplicando el PAAG del mes por el valor histórico ajustado del respectivo rubro no monetario (Inventarios, Propiedades Planta y Equipo, Depreciación y Agotamiento Acumulado, Cargos Diferidos, Patrimonio) a 30 de cada mes. El valor obtenido incrementa el valor del rubro a ajustar (Revalorización de Patrimonio en el caso del Patrimonio) y como contrapartida se afecta la cuenta Corrección Monetaria (cuenta de resultados). EJEMPLOS Al finalizar cada mes se deben tomar todos los saldos de los rubros no monetarios y se les debe aplicar el PAAG del mes dado a conocer en los primeros días. El DANE en los primeros días de enero publica el PAAG del mes de enero el cual es de 0.62% A. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 166 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA El saldo del inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el 30 mes de enero valuado por el método de promedio ponderado según el primer ejemplo de métodos de valuación de inventario es: SALDO DE INVENTARIO DE PRODUCTO X = $ 200A FECHA Enero 30 5´976.317. AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 5´976.317. * 0,0062 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 37.053. CODIGO 143599211 470505211 CUENTAS Y DETALLE DEBE INVENTARIOS Ajuste por inflación Producto X CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Producto X Ajuste por inflación del saldo Producto X a enero 30 PAAG 0,62% HABER 37.053 37.053 B. El saldo de los gastos preoperativos de la Gitana S.A. para el 30 mes de enero según el ejemplo de cargos diferidos es: SALDO DE GASTOS PREOPERATIVOS = $ 200A FECHA Enero 30 24´736.111 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 24´736.111* 0,0062 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 153.364. CODIGO 17109901 47052501 CUENTAS Y DETALLE DEBE CARGOS DIFERIDOS Ajuste por Inflac. Gastos preoperativos CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monet. Gastos preoperativos Ajuste por inflación del saldo de Gastos Preoperativos a enero 30 PAAG 0,62% HABER 153.364 153.364 El DANE en los primeros días de mayo publica el PAAG del mes de mayo el cual es de 1.09% C. El saldo del terreno de Industrial Moderna S.A. para el 31 mes de mayo según el ejemplo de terrenos es: SALDO DE TERRENOS = $ 200A FECHA Mayo 31 52´400.000. AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 52´400.000* 0,0109 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 571.160. CODIGO 15049901 47050101 CUENTAS Y DETALLE TERRENOS Ajuste por inflación Terrenos CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria. Terrenos Ajuste por inflación del saldo de Terrenos a mayo 31 PAAG 1,09% GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 571.160 571.160 167 RECURSOS PRODUCTIVOS D. El saldo de Construcciones en Curso de Industrial Moderna S.A. para el 31 del mes de mayo según el ejemplo de Construcciones en Curso es: SALDO DE CONSTRUCCIONES EN CURSO = $ 159´657.264. 159´657.264 * 0,0109 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Mayo 31 CODIGO 15089901 47050201 1´740.264. CUENTAS Y DETALLE DEBE CONSTRUCCIONES EN CURSO Ajuste por inflación Construcciones en C. CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Construcciones Ajuste por inflación de Construcciones en Curso a mayo 31 PAAG 1,09% HABER 1´740.264 1´740.264 El DANE en los primeros días de junio publica el PAAG del mes de junio el cual es de 0.47% E. El saldo de Maquinaria en Montaje de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio según el ejemplo de Maquinaria en Montaje es: SALDO DE MAQUINARIA EN MONTAJE = $ 315´550.000. 315´550.000 * 0,0047 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 15129901 47050301 1´483.085. CUENTAS Y DETALLE DEBE MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE Ajuste por inflación Maquinaria en Montaje CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monet. Maquinaria en Montaje Ajuste por inflación de Maquinaria en Montaje a junio 30 PAAG 0,47% HABER 1´483.085 1´483.085 F. El saldo de Construcciones y Edificaciones de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio según el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es: SALDO DE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES = $ 184´240.000 * 0,0047 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 15160501 47050401 184´240.000. 865.928. CUENTAS Y DETALLE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Ajuste por inflación Edificios CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Edificios Ajuste por inflación del Edificios GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 865.928 865.928 168 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA a junio 30 PAAG 0,47% Lo accesorio siempre sufre la suerte de lo principal. Dado que la cuenta Depreciación Acumulada de Construcciones y Edificaciones es una cuenta complementaria o accesoria de Construcciones y Edificaciones, si se ajusta por inflación esta última entonces necesariamente debe ajustarse también la respectiva cuenta de Depreciación Acumulada. El saldo de Depreciación Acumulada de Construcciones y Edificaciones de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio según el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es: SALDO DEPRECIACION ACUM. EDIFICACIONES = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 47054501 15929901 818.844. 818.844. * 0,0047 3.848. CUENTAS Y DETALLE DEBE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección mon. Dep. acum. Edificaciones DEPRECIACIÓN ACUMULADA A.P.I. Depreciación acum. Edificaciones Ajuste por inflación de Dep. Acumulada Edificaciones a junio 30 PAAG 0,47% HABER 3.848 3.848 El DANE en los primeros días de abril publica el PAAG del mes de abril el cual es de 0.97% G. El saldo de Maquinaria y Equipo de Industrias La Foca S.A. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Maquinaria y Equipo es: SALDO DE MAQUINARIA Y EQUIPO = $ 161´300.000 * 0,0097 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Abril 30 CODIGO 15209901 47050501 161´300.000. 1´564.610. CUENTAS Y DETALLE DEBE MAQUINARIA Y EQUIPO Ajuste por inflación Embotelladora GRZ CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Maquinaria y Equipo Ajuste por inflación Maquinaria y Equipo a abril 30 PAAG 0,97% HABER 1´564.610 1´564.610 El saldo de Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo de Industrias La Foca S.A. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es: SALDO DEPRECIACION ACUM. MAQUINARIA = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 1´792.222. 1´792.222. * 0,0097 17.385. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 169 RECURSOS PRODUCTIVOS 200A FECHA Junio 30 CODIGO 47054502 15929902 CUENTAS Y DETALLE DEBE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monet. Dep. acum. Maquinaria DEPRECIACIÓN ACUMULADA A.P.I. Depreciación acum. Maquinaria Ajuste por inflación de Dep. Acumulada Maquinaria a abril 30 PAAG 0,97% HABER 17.385 17.385 H. El saldo de Equipo de Oficina de Muebles para el Hogar Ltda. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Equipo de Oficina es: SALDO DE EQUIPO DE OFICINA = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Abril 30 CODIGO 15249991 47050601 478.355. 478.355. * 0,0097 4.640. CUENTAS Y DETALLE DEBE EQUIPO DE OFICINA Ajuste por inflación Escritorio Delta 1 CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Equipo de Oficina Ajuste por inflación Equipo de Oficina a abril 30 PAAG 0,97% HABER 4.640 4.640 El saldo de Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina de Muebles para el Hogar Ltda. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Equipo de Oficina es: SALDO DEPRECIACION ACUM. EQUIPO DE OFICINA = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 47054503 15929903 1.595. 1.595. * 0,0097 15. CUENTAS Y DETALLE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección mon. Dep. acum. Equipo de O. DEPRECIACIÓN ACUMULADA A.P.I. Depreciación acum. Equipo de O. Ajuste por inflación de Dep. Acumulada Equipo de O. a abril 30 PAAG 0,97% DEBE HABER 15 15 El DANE en los primeros días de mayo publica el PAAG del mes de mayo el cual es de 1.09% I. El saldo de Equipo de Transporte de Almacenes Aurora Ltda. para el 30 del mes de mayo según el ejemplo de Equipo de Transporte es: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 170 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA SALDO DE EQUIPO DE TRANSPORTE = $ 200A FECHA Mayo 30 39´500.000. AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 39´500.000. * 0,0109 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 430.550. CODIGO 15409901 47050601 CUENTAS Y DETALLE DEBE EQUIPO DE TRANSPORTE Ajuste por inflación Furgón de reparto CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Equipo de Transp. Ajuste por inflación Equipo de Transporte a mayo 31 PAAG 1,09% HABER 430.550 430.550 El saldo de Depreciación Acumulada del Equipo de Transporte de Almacenes Aurora Ltda. para el 30 del mes de mayo según el ejemplo de Equipo de Transporte es: SALDO DEPRECIACION ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Mayo 30 CODIGO 47054504 15929904 301.736. 301.736. * 0,0109 3.289 CUENTAS Y DETALLE DEBE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección mon. Dep. acum. Equipo de T. DEPRECIACIÓN ACUMULADA A.P.I. Depreciación acum. Equipo de T. Ajuste por inflación de Dep. Acumulada Equipo de T. a mayo 31 PAAG 1,09% HABER 3.289 3.289 El DANE en los primeros días de mayo publica el PAAG del mes de julio el cual es de -0.07% J. El saldo de la Cantera de Mármol de Mineros Asociados S.A. para el 30 del mes de julio según el ejemplo de Minas y Canteras es: SALDO DE EQUIPO DE TRANSPORTE = $ 176´100.000. 39´500.000. * 0,0007 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ -123.270. Por ser un índice negativo el asiento tradicional se invierte: 200A FECHA Julio 30 CODIGO 47054505 15729901 CUENTAS Y DETALLE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección mon. Minas y canteras MINAS Y CANTERAS Ajuste por inflación Cantera de mármol Ajuste por inflación Minas y Canteras a julio 30 PAAG -0,07% GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 123.270 123.270 171 RECURSOS PRODUCTIVOS El saldo de Amortización Acumulada de la Cantera de Mármol de Mineros Asociados S.A. para el 30 del mes de julio según el ejemplo de Minas y Canteras es: SALDO AMORTIZACIÓN ACUM. MINAS Y CANTERAS = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Julio 30 CODIGO 15929905 47054505 10´859.500. 10´859.500 * 0,0007 -7.602 CUENTAS Y DETALLE AMORTIZACIÓN ACUMULADA A.P.I. Depreciación acum. Equipo de T. CORRECCIÓN MONETARIA Corrección mon. Amor.acum. Minas y can.. Ajuste por inflación de Amort. Acumulada Minas y Canteras a julio 30 PAAG -0,07% DEBE HABER 7.602 7.602 RECURSOS PRODUCTIVOS INTANGIBLES Los recursos productivos intangibles, activos intangibles, son las cuentas que representan recursos intangibles de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflación. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Ésta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización. [D2649,1993. Art. 66]98 CRÉDITO MERCANTIL Tambíen se le denomina Good Will y representa la buena fama de que gozan ciertas empresas la cual le permite la generación de mayores ingresos si se compara con el promedio de la industria. El Crédito Mercantíl es un recurso intangible representado en el buen trato a los clientes del ente económico, localización, calidad de los productos, garantías, servicios postventa y en general todo aquello que le brinda ventajas competitivas frente a otras empresas similares y que le genera un exceso de utilidades. Cuando el Crédito Mercantil es comprado, su costo es el el valor pagado en exceso por el valor de los activos del ente económico como un generador de ingresos adicional a los mismos, es decir, es el mayor valor pagado por el valor comercial de sus recursos o prima. El costo del Crédito Mercantil también puede ser estimado calculando las ganancias en exceso sobre los activos existentes de acuerdo al GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 172 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA promedio de la industria y asignando a ese exceso el valor del activo que las produciría, este es denominado Crédito Mercantil Formado o estimado. Existen varias métodos de reconocido valor técnico para calcular o avaluar el Crédito Mercantil Formado los cuales son subjetivos. El Crédito Mercantil puede ser adquirido o formado (estimado). Cuando el Crédito Mercantil es adquirido debe ser amortizado en una vida útil estimada, usando los métodos ya estudiados de Depreciación y Amortización. Cuando el Crédito Mercantil es formado o estimado no se amortiza. El Crédito Mercantil debe ser ajustado por inflación en todos los casos. El PUC define el crédito mercantil de la siguiente manera: Registra el valor adicional pagado en la compra de un ente económico activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localización favorable. También registra el crédito mercantil formado por el ente económico mediante la estimación de las futuras ganancias en exceso de lo normal, así como de la valorización anticipada de la potencialidad del negocio. [D2650, 1993]99 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor adicional pagado sobre el a. Por la pérdida o disminución del valor del costo del activo neto al adquirir la unidad crédito mercantil, una vez comprobado productora. técnicamente. b. Por el valor determinado y aplicado por el ente económico como crédito mercantil formado. Su crédito o contrapartida se registra en la cuenta 3215 Crédito Mercantil. c. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO Comercial El Mundo Ltda. teniendo en cuenta su trayectoria comercial, la calidad de sus productos vendidos, su atención al cliente etc. conoce que posee ventajas competitivas frente a las empresas rivales, las cuales constituyen de un crédito mercantil no registrado en libros. El 1 de enero de 200A la administración decide calcular el valor de este activo intangible basado en las utilidades generadas en los últimos 5 años, teniendo en cuenta que el rendimiento promedio esperado de los activos en el ramo de la economía en el que se desempeña es del 24% anual. Se obtienen las estadísticas mostradas en la siguiente tabla: AÑO 1 2 3 4 5 UTILIDAD ESPERADA UTILIDAD OBTENIDA $ 115´000.000. $117´000.000. 116´000.000. 118´500.000. 119´500.000. 121´500.000. 120´000.000. 122´500.000. 121´000.000. 124´000.000. PROMEDIO EXCESO DE UTILIDAD $2´000.000. 2´500.000. 2´000.000. 2´500.000. 3´000.000. $2´400.000. Las anteriores estadísticas dar a entender que efectivamente la empresa cuenta con un activo intangible no registrado que está generando un exceso en la utilidad normal de la industria de $2´400.000. Teniendo en cuenta que la industria normalmente genera una utilidad del 24% sobre los activos, se puede calcular cual es el valor del activo no registrado que está generando un promedio de $2´400.000. en utilidades. Para este cálculo se aplica una regla de tres simple así: Si $ 1 genera X generará 0.24 2´400.000 X = 1 g* 2´400.000 / 0.24 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 173 RECURSOS PRODUCTIVOS X = $ 10´000.000. El recurso productivo intangible denominado Crédito Mercantil que genera un exceso de utilidades promedio anual de $2.400.000. debe registrarse en libros por un valor de $10´000.000. y representa un mayor valor del patrimonio del ente económico. 200ª FECHA Enero 1 CODIGO 16050501 32150501 CUENTAS Y DETALLE DEBE CRÉDITO MERCANTIL Formado o Estimado SUPERAVIT DE CAPITAL Crédito Mercantil Formado o Estimado Estimación del Crédito Mercantil que genera un exceso de utilidades promedio de $2´400.000. anuales HABER 10´000.000 10´000.000 Ajuste por inflación PAAG de enero 0.62% SALDO DE CRÉDITO MERCANTÍL = $ 200A FECHA Enero 30 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 10´000.000. * 0,0062 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 62.000. CODIGO 16059901 47052001 200A FECHA Enero 30 10´000.000. CUENTAS Y DETALLE DEBE CRÉDITO MERCANTIL Formado o Estimado CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Crédito Mercantil Ajuste por inflación del saldo de Crédito Mercantil a enero 30 PAAG 0,62% 62.000 62.000 SALDO DE SUPERÁVIT DE CAPITAL = $ 10´000.000. AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 10´000.000. * 0,0062 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 62.000. CODIGO 47054504 34051001 CUENTAS Y DETALLE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección mon. Superávit de Capital REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO A.P.I. Superavit de Capital Crédito Mercant Ajuste por inflación del Superávit de Capital Crédito Mercantil a enero 30 PAAG 0,62% HABER DEBE HABER 62.000 62.000 PATENTES Las patentes son los derechos de exclusividad otorgados al ente económico para la producción, uso, GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 174 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA explotación de una invención nueva resultado de un proceso creativo o el perfeccionamiento de una invención existente. La patente se otorga inicialmente se otorga por 8 años y puede extenderse hasta 12 años si es demostrada su adecuada explotación y uso. La patente puede ser desarrollada por la empresa por medio de investigaciones internas determinándose su costo histórico con base en los costos y gastos incurridos en la respectiva investigación. Cuando es comprada, el costo histórico es valor de adquisición y todos los costos y gastos requeridos para poner la patente en uso. Las patentes son amortizables, pero su vida útil no puede exceder su término legal, pero si puede ser menor al mismo, ya que este depende del tiempo que se considere viable su explotación. Las patentes deben ser ajustadas por inflación. El PUC define las patentes de la siguiente manera: Registra el costo de adquisición o de creación y registro de las patentes, las cuales confieren a su titular el derecho a explotar en forma exclusiva la invención por sí mismo, a conceder una o más licencias para su explotación y a percibir regalías o compensaciones derivadas de su explotación por terceros. [D2650, 1993]100 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por los costos incurridos en la creación a. Por la venta de los derechos de utilización de de obtención del registro de la patente; la patente; b. Por el costo de la adquisición de la b. Por la extinción legal de los derechos patente; otorgados en la patente. c. Por valor del ajuste por inflación. EJEMPLO El 15 de junio de 200A Compañía Industrial de Gaseosas S.A. compra con cheque Nº 382904315 del Banco Universal a I & D Ltda. la patente Nº 2912387 para la producción de un nuevo producto por valor de $200`000.000. El término legal de la patente es de 8 años prorrogable a 12 años. El 20 de junio paga con cheque Nº 382904323 del Banco Universal a la Oficina de Registro de Propiedad Intelectual, la suma de $5`200.000. por concepto de registro y legalización de la patente. La utilización de la patente se realiza a partir del 25 de junio y la empresa desea explotarla por 10 años. 200A FECHA Junio 15 CODIGO 16150501 53050509 11100502 11100502 23654001 200A FECHA Junio 20 CODIGO 16150501 53050509 11100502 11100502 CUENTAS Y DETALLE PATENTES Patente Adquirida Nº 2912387 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 19898 382904315 Banco Universal cta. 19898 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de Patente Nº 2912387 ch Nº 382904315 I & D Ltda. DEBE HABER 200´000.000 772.000 ch Nº CUENTAS Y DETALLE PATENTES Patente Adquirida Nº 2912387 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Universal cta. 19898 ch Nº 382904323 Banco Universal cta. 19898 N.D. Pago legalización de Patente Nº 2912387 ch Nº 382904323 Registro Propiedad Int. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 193´000.000 772.000 7´000.000 DEBE HABER 5´200.000 20.800 5´200.000 20.800 175 RECURSOS PRODUCTIVOS Amortización de la patente: AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = COSTO DE LA PATENTE VIDA ÚTIL DE LA PATENTE EN DÍAS 205´200.000. 3600 AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = $ AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = $ 200A FECHA Junio 30 57.000. AMORTIZACIÓN PATENTE POR 6 DÍAS = $ 57.000. * 6 AMORTIZACIÓN PATENTE POR 6 DÍAS = $ 342.000. CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE COSTO DE PRODUCCIÓN Amortización de la Patente AMORTIZACIÓN ACUMULADA Patentes Amortización de la Patente Nº 2912387 por usarla en la producción por 6 días 73010105 16981501 HABER 342.000 342.000 Ajuste por inflación. PAAG de junio 0.35% SALDO DE PATENTES = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 16159901 47052005 205´200.000. 205´200.000. * 0,0035 718.200. CUENTAS Y DETALLE DEBE PATENTES Patente Adquirida Nº 2912387 CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Patentes Ajuste por inflación del saldo de Patentes a junio 30 PAAG 0,35% HABER 718.200 718.200 Ajuste por inflación. PAAG de junio 0.35% SALDO DE AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE PATENTES = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 47052005 16981501 342.000. 342.000. * 0,0035 1.197. CUENTAS Y DETALLE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección Amortización acum.. Patentes AMORTIZACIÓN ACUMULADA Patentes Ajuste por inflación del saldo de Patentes GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 1.197 1.197 176 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA a junio 30 PAAG 0,35% KNOW HOW Es el secreto industrial de la práctica, es el saber hacer nacido de la práctica reiterada de un procedimiento o método industrial que le genera ventajas competitivas al ente económico y produce un exceso de utilidades sobre lo normal de la industria. Este saber hacer puede ser enajenado y por tanto es protegido celosamente por la empresa. El Know How puede ser adquirido o formado (estimado). Cuando el Know How es adquirido debe ser amortizado en una vida útil estimada, usando los métodos ya estudiados de Depreciación y Amortización. Cuando el Know How es formado o estimado no se amortiza. El Know How debe ser ajustado por inflación. El PUC define Know How de la siguiente manera: Registra el valor apreciable en dinero del conocimiento práctico sobre la manera de hacer o lograr algo con facilidad y eficiencia aprovechando al máximo los esfuerzos, habilidades y experiencias acumuladas en un arte o técnica. [D2650, 1993]101 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el costo de adquisición del know a. Por la venta o cesión de Know how. how; b. Por el valor del ajuste por inflación. EJEMPLO El 12 de mayo de 200A Empanadas de Pipián S.A. adquiere con cheque Nº 4982378 del Banco Unido a Empanadas La Fresa Ltda., los derechos de explotación del Know How de su producto por valor de $15`000.000. Paga el 15 de mayo con cheque Nº 4982379 del Banco Unido honorarios al abogado Pedro Fernández por valor de $1´650.000. El Know How se pone en utilización el 20 de mayo y se le estima una vida útil de 10 años. 200A FECHA Mayo 12 CODIGO 16300501 53050509 11100501 11100501 23654001 200A FECHA Mayo 15 CUENTAS Y DETALLE KNOW HOW Know How Adquirido GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Unido cta. 989821 ch Nº 4982378 Banco Unido cta. 989821 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Compra de Know How para empanadas ch Nº 4982378 La Fresa Ltda. CODIGO 16300501 53050509 11100501 11100501 23654001 CUENTAS Y DETALLE KNOW HOW Know How Adquirido GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Unido cta. 989821 ch Nº 4982379 Banco Unido cta. 989821 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago honorarios legales por Know How ch Nº 4982378 Pedro Fernández Amortización del Know How: GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 15´000.000 57.900 14´475.000 57.900 525.000 DEBE HABER 1´650.000 5.940 1´485.000 5.940 165.000 177 RECURSOS PRODUCTIVOS AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = COSTO DEL KNOW HOW VIDA ÚTIL DEL KNOW HOW EN DÍAS AMORTIZACIÓN KNOW HOW POR DÍA = $ 16´650.000. 3600 AMORTIZACIÓN KNOW HOW POR DÍA = $ AMORTIZACIÓN KNOW HOW POR 11 DÍAS = $ 4.625. 4.625. * 11 DEPRECIACIÓN KNOW HOW POR 11 DÍAS = $ 200A FECHA Mayo 30 CODIGO 73010505 16983501 CUENTAS Y DETALLE 50.875. DEBE COSTO DE PRODUCCIÓN Amortización del Know How AMORTIZACIÓN ACUMULADA Know How Amortización del Know How por uso en la producción durante 11 días HABER 50.875 50.875 Ajuste por inflación. PAAG de mayo 0.46% SALDO DE KNOW HOW = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 16300501 47052010 16´650.000. 16´650.000. * 0,0046 76.590. CUENTAS Y DETALLE DEBE KNOW HOW Know How Adquirido CORRECCIÓN MONETARIA Corrección monetaria Know How Ajuste por inflación del saldo de Know How a mayo 30 PAAG 0,46% HABER 76.590 76.590 Ajuste por inflación. PAAG de mayo 0.46% SALDO DE AMORTIZACIÓN ACUMULADA KNOW HOW = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 200A FECHA Junio 30 CODIGO 47052010 16983501 50.875. 50.875. * 0,0046 234. CUENTAS Y DETALLE CORRECCIÓN MONETARIA Corrección Amortización Acum. Know How AMORTIZACIÓN ACUMULADA Know How Ajuste por inflación del saldo de Know GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 234 234 178 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA How a mayo 30 PAAG 0,46% GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS PRODUCTIVOS 179 RESUMEN Los recursos productivos son todos aquellos activos de propiedad de la empresa que son utilizados en la generación principal de los ingresos del ente económico. Los recursos productivos pueden ser tangibles o intangibles. Los recursos productivos tangibles o propiedad, planta y equipo representan los bienes de propiedad de la empresa de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo. Los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo se clasifican en: no sujetos a depreciación, sujetos a depreciación o amortización y sujetos a agotamiento. Los no sujetos a depreciación son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo no se distribuye en la producción. Los sujetos a depreciación o amortización son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo se distribuye en la producción. Los sujetos a agotamiento son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo, al igual que los depreciables, se distribuye en la producción en proporción directa a la extracción del recurso objeto de explotación. La depreciación es la distribución sistemática del costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico de un bien productivo en la producción a lo largo de un período conocido como vida útil estimada. Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a depreciación o amortización se encuentran los terrenos, las construcciones en curso y la maquinaria en montaje. Los terrenos son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en lotes de terreno donde se encuentran construidas las edificaciones de su propiedad que utiliza en el desarrollo de su objeto social, o donde se asentarán las futuras edificaciones o ampliaciones de las mismas. Las construcciones en curso son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la construcción o ampliación de futuras edificaciones no terminadas aún, para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. La maquinaria en montaje son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la compra y en el montaje de maquinaria para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a depreciación se encuentran las construcciones y edificaciones, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de producción, el equipo de cómputo, los vehículos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicópteros). Las construcciones y edificaciones son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición o construcción de edificaciones para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. La maquinaria y equipo de producción son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición y montaje de la maquinaria y equipo que será utilizada en el desarrollo de su objeto social. Los muebles y enseres de oficina son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en muebles, enseres y equipos de oficina que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. Los vehículos son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en vehículos de transporte de carga y pasajeros que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a agotamiento se encuentran las minas y canteras, estas son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en minas y canteras que serán explotadas económicamente en el desarrollo de su objeto social. El retiro o venta de un recurso productivo tangible puede originar una Utilidad o Pérdida al cancelar el costo histórico ajustado del recurso y su respectiva cuenta complementaria de depreciación o agotamiento acumulado. La contabilidad debe reconocer el efecto que tiene en algunos rubros de los estados financieros el fenómeno de la inflación, por eso deben ser ajustados los rubros no monetarios con el PAAG mensual para reconocer la distorsión causada por esta. Los recursos productivos intangibles representan los bienes de propiedad de la empresa de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 180 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo cuya característica principal es la de carecer de sustancia corporal. Los recursos productivos intangibles son el crédito mercantil, las patentes, el Know How, las marcas, concesiones y franquicias, derechos y licencias. El crédito mercantil es el buen nombre de la empresa que produce un exceso de utilidades sobre el promedio del ramo. Las patentes son los derechos de explotación exclusiva de un invento que ayuda a la generación de ingresos. El Know How es el saber hacer o secreto de la práctica reiterada de métodos o procedimientos que aumentan la eficiencia y calidad del producto que enajena la empresa. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 181 RECURSOS PRODUCTIVOS LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS Lea la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades Planta y Equipo. Vigente a partir de enero 1 de 2005. http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm Lea la Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles. Vigente a partir de julio 1 de 1999 http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm Lea la Norma Internacional de Contabilidad 29 Información en Economías Hiperinflacionarias. Reordenada en 1994. http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm Lea la resolución técnica Nº 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/rt17.htm. Establezca si lo tratado en dicha resolución podría tener semejanzas con la regulación de nuestro país. TABLA Nº 1 PAAG - Para la Aplicación de los Ajustes Integrales por Inflación MESES 1.992 1.993 1.994 1.995 1.996 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004 2.005 Enero 3.34 3.22 2.96 1.86 2.37 1.51 1.75 2.23 1.21 0.96 0.81 0.27 0.62 Febrero 3.35 3.42 3.62 3.65 4.03 3.39 3.46 1.80 2.27 1.85 1.29 1.19 0.93 Marzo 2.25 1.88 2.14 2.67 2.42 1.75 2.35 0.92 1.70 1.47 0.69 1.12 1.23 Abril 2.61 1.93 2.18 2.14 2.06 1.61 2.45 0.81 0.90 1.16 0.93 0.99 0.97 Mayo 2.16 1.64 1.53 1.63 1.65 1.53 1.41 0.46 0.56 0.46 0.63 1.09 0.48 Junio 2.06 1.54 0.87 1.23 1.20 1.09 1.07 0.25 0.05 0.07 0.36 0.47 0.35 Julio 1.88 1.31 1.01 0.78 1.67 0.67 0.58 0.22 -0.06 0.11 0.03 -0.07 0.54 Agosto 0.89 1.30 1.00 0.67 1.04 1.10 0.15 0.48 0.30 0.27 0.11 -0.13 0.00 Septiembre 1.01 1.19 1.12 0.86 1.17 1.17 0.42 0.29 0.45 0.39 0.39 0,35 0.07 Octubre 0.90 1.11 1.09 0.96 1.03 0.88 0.27 0.32 0.26 0.19 0.53 0,24 0.30 Noviembre 0.78 1.34 1.08 0.80 0.68 0.76 0.17 0.42 0.31 0.07 0.70 0,09 -0.02 Diciembre 1.00 1.14 1.49 0.86 0.70 0.66 1.05 0.52 0.46 0.34 0.27 0,36 0.30 ACUMULADO 25.17 23.03 21.66 20.28 22.09 17.38 15.69 9.63 8.77 7.75 7.03 5.03 5.92 1 2 3 4 5 TABLA Nº 2 Retención en la fuente aplicable en el año 2005 Conceptos Ingresos originados es una relación laboral o legal y reglamentaria a partir Demás rendimientos financieros (intereses) Honorarios y Comisiones(Que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y naturales agentes de retención a personas jurídicas ) D.R. 260/2001 Honorarios y Comisiones (Que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y naturales agentes de retención a personas naturales) D.R. 260/2001 Nota 1: Si ingresos del contrato supera en el 2004 $60.000.000 Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2004 $60.000.000 Contratos de consultoría y administración delegada que hacen GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA BASE 0.36 % $1.700.001 Tabla 100% 7% 100% 11% 100% 10% 100% 11% 100% 11% 100% 11% 182 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 6 7 8 9 personas jurídicas y naturales agentes de retención a personas jurídicas D.R. 260/2001 Contratos de administración delegada que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho a contratistas personas jurídicas o asimiladas D.R. 260/2001 Contratos de administración delegada que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho a contratistas personas naturales D.R. 260/2001 y Art. 20 Decreto 1809/89 Nota 1: Si ingresos del contrato superan en el 2004 $60.000.000 Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2004 $60.000.000 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaración de renta) Servicios en general efectuados por personas jurídicas, sociedades de hecho y naturales retenedores Decreto 260/19/02/2001 10 Servicios de transporte de carga 11 Servicios de transporte de pasajeros nacional que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores 12 A Servicios temporales 12 B Aseo y/o vigilancia 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Arrendamiento de Bienes Muebles (Decreto 260/19/02/2001) Arrendamiento de bienes raíces que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores D.R. 260/2001) Loterías, Rifas. Apuestas y similares Hoteles, Restaurantes y Hospedajes si el pago lo es en forma directa personas jurídicas o sociedades de hecho o personas naturales, agente retenedor D.R. 260/2001 Enajenación de Bienes Raíces Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores Compra de bienes y productos Agrícolas o Pecuarios sin procesamiento industrial Compra de bienes y productos Agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores D.R. 260/2001 100% 11% 100% 10% 100% 11% 100% 11% $70.000 ó sup $70.000 ó sup $70.000 ó sup 6% $489.000 ó sup 3.5% $70.000 ó sup $70.000 ó sup 100% 6% 1% 2% 3% 4% $489.000 ó sup 3.5% $854.000 ó sup 20% $70.000 ó sup 3.5% 100% 1% $489.000 ó sup 3.5% $1.658.000 ó sup 1.5% $1.658.000 ó sup 3.5% $2.806.000 ó 0.5% sup $489.000 ó Compra de combustible 0.1% sup Consultoría de obras publicas (Art. 35 DEc. 1522/83) 100% 2% $491.000 ó 75% Retención en la fuente del Iva (aplicable a Bienes) sup del Iva $70.000 ó 10% Retención en la fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjeta débito y crédito) Decreto 1626 (3-8-2001) sup del Iva Retención en colocación independiente de juegos de suerte y azar $85.000 3% Ley 488 SANCIÓN MINIMA $180.000 TIMBRE Cuantía superior a $56.684.000 1.5% Compra de café pergamino o cereza Quién hace la retención 1. Personas Jurídicas y Otras Entidades 2. Notarios 3. Personas naturales comerciales y que en el año 2003 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a $534.750.000 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA RECURSOS PRODUCTIVOS 183 Nota: Los pagos o abonos que incorporen Impuestos, Tasas y Contribuciones serán descontadas siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. Se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar. AUTOEVALUACION Para realizar los ajustes integrales por inflación, tome el PAAG del último mes establecido en la tabla Nº 1 PAAG - Para la Aplicación de los Ajustes Integrales por Inflación Para los ajustes por depreciación use el método de Depreciación por Línea Recta 1. La Empresa W adquiere el 1 de marzo del 200A un terreno para edificar en él la planta de la fábrica por valor de $105´680.000. pagándolo al contado. El día 15 paga $ 2`895.000. al contado por concepto de gastos de escrituración y registro. El día 20 paga la contado la suma de $3´500.000. por concepto de limpieza y adecuación del lote. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 del mes. 2. La Empresa W inicia la construcción de su planta física en el mes de abril de 200A y se pagan los siguientes valores al contado: Abril 1 Se paga la suma de $5´000.000 (IVA incluido) por estudio de suelos Abril 2 Se paga la suma de $35´000.000 (IVA incluido) por elaboración de planos hidráulicos y eléctricos. Abril 5 Se paga la suma de $183´000.000 (IVA incluido) por materiales de construcción para la obra Mayo 3 Se paga la suma de $55´000.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la construcción de la planta. Mayo 10 Se inauguran la instalaciones de la fábrica. Se estima que su vida útil es de 10 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 3. La Empresa W inicia el montaje de la maquinaria para su planta de producción y se pagan los siguientes valores al contado: Mayo 15 Se paga la suma de $95´000.000 (IVA incluido) por la adquisición de la maquinaria F.O.B en el puerto de Buenaventura. Mayo 20 Se paga la suma de $27´500.000 por concepto de nacionalización de la maquinaria a la DIAN. Mayo 25 Se paga la suma de $1´760.000 (IVA incluido) por concepto de fletes y transporte de la maquinaria hasta la planta. Mayo 28 Se paga la suma de $4´500.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la instalación de maquinaria en la planta de producción. Junio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimándosele una vida útil de 5 años Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 4. El 5 de marzo de 200A, El Palacio del Mueble Ltda. adquiere a crédito a Colombiana de Muebles S.A. según factura 3490457 50 escritorios a un valor unitario de $350.000. IVA incluido, 50 sillas giratorias a un valor unitario de $75.000. IVA incluido y 50 archivadores a un valor unitario de $100.000. IVA incluido. Ese mismo día la empresa decide entregar un escritorio, una silla y un archivador de esta compra a la Oficina de Personal de la empresa calculándoles una vida útil de 10 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 5. Almacén La Segunda E.U. adquiere un equipo de computo a crédito a Macrocomp Ltda. el 10 de enero de 200A en $2´500.000. IVA incluido. Se paga a IngeSistem Ltda. la suma de $500.000. con cheque Nº 45023832 del Banco Cosmos el de enero por la instalación y adecuación, dándose al servicio el 5 de GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 184 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA febrero con una vida útil estimada de 2 años. El 1 de marzo la empresa recibe oferta de compra del equipo y el Gerente le solicita a Ud. aconsejarlo sobre el precio de venta del mismo si se desea obtener una utilidad de $500.000. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. Proyecte también los asientos para demostrar que su consejo sobre el precio de venta del equipo le reportará una utilidad en venta del activo por $500.000. 6. Malvo S.A. adquiere a crédito a Industrias León Marino Ltda. el 31 de octubre de 200A, las instalaciones industriales de esta última, estimándose por avalúo pericial de Avalúos Ltda. pagado con cheque Nº 5239332 del Banco Nasakiwe del 2 de noviembre, que el terreno corresponde a un 25% de la operación. Este mismo día se cancelaron a Notaría Tercera con cheque Nº 5239333 del Banco Nasakiwe gastos notariales por $23´000.000. El 30 de noviembre se entrega la nueva ala de la fábrica y se paga a Ingeniería Ltda. por este motivo el cheque Nº 5239332 del Banco Nasakiwe por $150´000.000. El 1 de diciembre entra en operación el edificio de la fábrica y se le estima una vida útil de 15 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 7. Maquinto Ltda. adquiere al contado el 3 de agosto de 200A una maquinaria industrial en US $235.000. (TRM $2.800. por dólar) con cheque Nº 322523 del Banco Estrella. Ese mismo día se pagan $23´000.000. IVA incluido a Aduaneros Ltda. por la nacionalización de la misma, con cheque Nº 322524 del Banco Estrella. En septiembre 7 se paga $2´500.000. IVA incluido a Instalamos E.U. con cheque Nº 322523 del Banco Estrella por transporte, adecuación e instalación de la maquinaria en la planta la cual se da al servicio el día 8 de septiembre con una vida útil de 10 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 8. El 1 de julio Repartimos Ltda. adquiere una camioneta MZ 3100 a VehiMazda S.A. por $40´000.000. IVA incluido del 35%. Se paga con cheque Nº 2923252 del Banco del Norte el 20% del total de la factura como cuota inicial y el saldo se difiere a 36 meses. El 5 de julio se paga con cheque Nº 2923257 del Banco del Norte a Carrocerías La Luna Ltda. la adquisición de la carrocería del vehículo de reparto por un valor de $5´000.000. IVA incluido. La vida útil se estima en 5 años y se da al servicio el día 6 de julio. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 9. El 29 de mayo de 200A Ladrilleros Unidos S.A. adquiere a Agrícola La Unión Ltda. una mina de arcilla por un valor de $100´000.000. pagándola con cheque Nº 2325292 del Banesta. Se estima que la mina contiene 1´200.000. toneladas de arcilla. El 1 de junio se inicia la explotación y durante el mes se extraen 120 toneladas de material. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 10. Comercializadora Chavelo Ltda. tiene registrado en libros el 1 de noviembre una maquinaria por un costo ajustado de $15´592.332 y una depreciación acumulada ajustada de $3´118.466 y vida útil de 5 años (fue adquirida el 31 de octubre del año anterior). Si la empresa planea vender la maquinaria el 1 de diciembre para reponerla por una de mayor capacidad. ¿Cuál debe ser el precio de venta para que la empresa no registre ni utilidad ni pérdida en la operación? Proyecte los asientos, en cuenta T y en esquema de diario, necesarios para registrar la supuesta venta el 1 de diciembre para probar su respuesta. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 185 RECURSOS PRODUCTIVOS 11. La Compañía Industrial S.A. por su trayectoria, calidad de sus productos, atención al cliente etc. sabe que posee ventajas competitivas frente a las empresas rivales, constitutivas de un crédito mercantil no registrado en libros. La alta gerencia decide calcular el valor de este activo intangible, teniendo en cuenta que el rendimiento esperado de la industria sobre los activos es del 12%, basado en las utilidades generadas en los últimos 5 años de acuerdo a la siguiente tabla: AÑO A B C D E UTILIDAD OBTENIDA $ 26´000.000. 27´000.000. 26´000.000. 28´000.000. 27´000.000. UTILIDAD ESPERADA $25´000.000. 25´000.000. 25´000.000. 25´000.000. 25´000.000. EXCESO DE UTILIDAD $1´000.000. 2´000.000. 1´000.000. 3´000.000. 2´000.000. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la estimación del crédito mercantil a 15 de marzo. 12. El 1 de abril Grasas del Cauca compra al con cheque Nº 8292378 del Banco Unido la patente Nº 9232 a Desarrollamos Ltda. para su proceso manufacturero de aceite por valor de $105`000.000. El término legal de la patente es de 12 años. Paga ese día también con cheque Nº 8292378 del Banco Unido a la oficina de registro de propiedad intelectual, la suma de $2`500.000. por concepto de registro legal de la patente. La utilización de la patente se realiza a partir del 5 de abril y estima su explotación por 8 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 13. Industrias La Foca S.A. adquiere el 30 marzo los derechos de explotación del Know How de un nuevo producto por valor de $20`000.000 con cheque 29432 del Banco Unión. El 1 de abril paga con cheque 29434 del Banco Unión gastos legales y honorarios al abogado Alirio Muñoz por valor de $2´050.000. Se le estima al Know How una vida útil de 5 años y se pone en producción el 10 de abril. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. 14. Omega S.A. adquiere al contado el 5 de enero de 2001 en Nueva York, una maquinaria industrial por valor de US $100.000. sin IVA ni retefuente (cambio $2.200 por dólar). Paga al contado US $1.000. por concepto de fletes hasta Buenaventura sin retefuente y $1´000.000. (retefuente de )hasta Popayán. Los gastos de nacionalización ascendieron a $20´000.000. pagados al contado. En la fábrica se pagó al contado por materiales, mano de obra y costos indirectos la suma de $7´900.00. (no hubo retefuente) por concepto de adecuación de la plataforma donde se montó la maquinaria. Además se canceló al contado la suma de $2’300.000. (retefuente 10%) a un ingeniero por concepto de asesoría técnica para la instalación. El primero de marzo se pone en funcionamiento la maquinaria y se calcula que la vida útil de la misma es de 5 años. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30. 15. El 1 de marzo de 2001 el Almacén Ya Ltda. adquiere al Banco Unido para su punto de venta una edificación en $600´000.000. (retefuente 1%) mediante un crédito hipotecario a 5 años con el mismo banco. Se pagó al contado honorarios profesionales por valor de $300.000. (retefuente 10%) a un perito quien determinó que el valor del terreno corresponde a la sexta parte del total de la adquisición Los gastos notariales y de registro se cancelaron al contado por valor de $6´000.000. La empresa paga al contado por pintura y reparaciones locativas la suma de $1’000.000. El punto de venta se da al servicio el día 6 de marzo de 2001 estimándose que su vida útil es de 10 años. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 186 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA SOLUCIONES Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que sean corregidos los posibles errores cometidos. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO CAPITULO SEIS OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: ¾ Entender la naturaleza de las obligaciones externas a corto plazo ¾ Registrar las principales operaciones de obligaciones externas a corto plazo en moneda nacional y extranjera ¾ Manejar el registro de los ajustes por diferencia en cambio en las obligaciones en moneda extranjera ¾ Clasificar las obligaciones externas a corto plazo ¾ Conceptualizar las obligaciones externas a corto plazo y comprender las transacciones que les dan origen ¾ Conceptualizar el registro de las obligaciones financieras ¾ Conceptualizar el registro de las obligaciones con proveedores ¾ Conceptualizar el registro de las obligaciones impositivas ¾ Conceptualizar el registro de las obligaciones laborales ¾ Conceptualizar provisiones ¾ Solucionar los principales problemas de registro de las obligaciones externas a corto plazo, así como el manejo de principales problemas específicos para cada tipo ¾ Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de contabilidad relacionadas con las obligaciones externas a corto plazo el registro de las obligaciones estimadas y GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 187 188 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO Las obligaciones externas a corto plazo o pasivo circulante, son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros, originadas en el desarrollo de su objeto social exigibles en un plazo no mayor a un año de la fecha de balance. Estas obligaciones a corto plazo se han contraído con terceros por la adquisición de bienes o servicios, por la contratación de una deuda por medio de préstamos recibidos, por la generación de obligaciones derivadas de las actividades del negocio. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 60. Una característica esencial de un pasivo es que representa para la empresa una obligación presente. Una obligación es un deber o responsabilidad para actuar o desempeñarse de cierta manera. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario. Lo anterior es normalmente el caso, por ejemplo de importes pagaderos por bienes y servicios recibidos. Las obligaciones surgen también, sin embargo de prácticas normales de negocios, del deseo y costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Si por ejemplo una empresa decide por cuestiones de política empresarial rectificar defectos en sus productos, aun cuando tales defectos se hacen patentes después de que el período de garantía ha expirado, las cantidades que se esperan serán erogadas en relación con los productos que ya han sido vendidos, se consideran pasivos. [NIC, Marco de Conceptos, 1994:51] 102 OBLIGACIONES FINANCIERAS Las obligaciones financieras, son las cuentas que representan obligaciones a cargo del ente económico y a favor de instituciones financieras originadas en el desarrollo del giro ordinario del negocio, y que son exigibles a menos de un año de la fecha de balance. Obligaciones financieras. Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado. [D2649,1993. Art. 74]103 El PUC define las obligaciones financieras de la siguiente manera: Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado los cuales se deben registrar por separado. Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste, se deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. [D2650, 1993]104 OBLIGACIONES FINANCIERAS CON BANCOS NACIONALES Las obligaciones financieras con bancos nacionales, son las cuentas que representan obligaciones a cargo del ente económico y a favor de instituciones financieras del país originadas en el desarrollo del giro ordinario del negocio, y que son exigibles a menos de un año de la fecha de balance. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 189 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO El PUC define los las obligaciones financieras con bancos nacionales de la siguiente manera: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda nacional o extranjera, con establecimientos bancarios. [D2650, 1993]105 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor de los pagos parciales o a. Por el valor de las financiaciones o totales aplicables a las obligaciones préstamos recibidos; registradas; b. Por el valor de las notas débito recibidas; b. Por el valor de las notas crédito por c. Por el valor del ajuste por diferencia en abonos o cancelación de obligaciones; cambio, corrección monetaria o pacto de c. Por el ajuste negativo por diferencia en reajuste, si fuere del caso. cambio de los saldos en moneda extranjera. EJEMPLO Supermercados América S.A. recibe un préstamo del Banco Unión por $120`000.000. (pagaré 0894) el 16 de octubre, pagadero en 12 cuotas mensuales de $10´000.000. cada 16 del mes, con intereses anticipados mensuales sobre saldos. El banco acreditó el valor del préstamo descontando interés mensual anticipados del 1% mensual y una comisión bancaria por estudio del crédito por valor de $120.000. La liquidación del préstamo es la siguiente: Préstamo $ 120´000.000 Intereses anticipados (1´200.000) (120.000) Comisión bancaria Valor acreditado en cuenta 200A FECHA Octubre 16 CODIGO 11100501 17050501 53051501 21051001 $ 118´680.000 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Unión cta. 233915 N.C. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios GASTOS NO OPERACIONALES Comisiones Bancarias OBLIGACIONES FINANCIERAS Banco Unión pagaré 0894 Préstamo bancario $120´000.000 pagaré 0894 del Banco Unión DEBE 118´680.000 1´200.000 120.000 120´000.000 Ajustes a 31 de octubre: Causación de intereses: $ 1´200.000 30 días X HABER 15 días X = 1´200.000 * 15 / 30 X = $ 600.000 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 190 200A FECHA Octubre 31 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CODIGO 53052001 17050501 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS NO OPERACIONALES Intereses Bancarios GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios Ajuste 15 días de causación de intereses pagados por anticipado en préstamo bancario con el Banco Unión HABER 600.000 600.000 El 16 de noviembre se abonan $ 10´000.000 a capital, se causan intereses por la primera quincena y se pagan nuevos intereses anticipados por un mes. Abono a capital $ 10´000.000 Intereses anticipados 110´000.000 * 1% 1´100.000 $ 11´100.000 Causación de intereses: $ 1´200.000 30 días X 15 días X = 1´200.000 * 15 / 30 X = $ 600.000 200A FECHA Nov. 16 CODIGO 21051001 53050509 53052001 17050501 11100501 11101001 17050501 CUENTAS Y DETALLE OBLIGACIONES FINANCIERAS Banco Unión pagaré 0894 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras Intereses Bancarios GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios BANCOS Banco Unión cta. 233915 N.D. Banco Unión cta. 233915 N.D. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios Abono de $10´000.000 al préstamo bancario de $120´000.000 pagaré 894 del Banco Unión y causación de intereses pago de intereses anticipados por un mes DEBE HABER 10´000.000 44.400 600.000 1´100.000 11´100.000 44.400 600.000 Los siguientes asientos del 16 de cada mes son semejantes, variando solamente los valores. OBLIGACIONES FINANCIERAS CON BANCOS DEL EXTERIOR Las obligaciones financieras con bancos del exterior, son las cuentas que representan obligaciones a cargo del ente económico y a favor de instituciones financieras del extranjero, originadas en el desarrollo del giro ordinario del negocio, y que son exigibles a menos de un año de la fecha de balance. El PUC define los las obligaciones financieras con bancos del exterior de la siguiente manera: ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 191 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda extranjera, con entidades bancarias del exterior. [D2650, 1993]106 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor de los pagos o a. Por el valor de la financiación o préstamo amortizaciones periódicas para aplicar a las recibido del banco; obligaciones, de acuerdo con lo estipulado b. Por el valor de las notas débito recibidos; en los pagarés o documentos respectivos; c. Por el valor del ajuste por diferencia en b. Por el valor de las notas crédito del cambio. banco prestamista; c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera. EJEMPLO El Bank of America de New York el día 13 de junio en cumplimiento del pagaré firmado por Comer S.A. realiza una nota crédito a su favor de por un préstamo de US $100.000. por un año con abonos trimestrales a capital de US $33.000. pagaderos el 13 de septiembre (dólar a $2.885), 13 de diciembre (dólar a $2.915) y 13 de marzo (dólar a $2.945), e intereses trimestrales anticipados del 1% mensual, descontando intereses anticipados del 1% mensual por el primer trimestre y US $ 100. por comisión de estudio del crédito. La tasa representativa del mercado a 13 de junio (cotización del dólar) era de $2.855. por dólar. Las cotizaciones del dólar a 30 de cada mes fueron las siguientes: Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo $2.860. 2.870. 2.880. 2.890. 2.900. 2.910. 2.920. 2.930. 2.940. 2.950. La obligación financiera se constituye el 13 de junio en el momento en que se acreditan los US $100.000. en la cuenta de la empresa, la cual debe realizar el registro en pesos colombianos convirtiendo los dólares a pesos de acuerdo a la cotización del día así: Préstamo US $100.000 Intereses anticipados Comisión bancaria Valor acreditado en cuenta 200A FECHA Junio 13 CODIGO 11101001 17050501 53051501 21101001 * 2.855 = $ 285´500.000 (3.000) * 2.855 = (8´565.000) (100) * 2.855 = (285.500) US $ 96.100 * 2.855 = $ 276´649.500 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Bank of America cta.300181 N.C. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios GASTOS NO OPERACIONALES Comisiones Bancarias OBLIGACIONES FINANCIERAS Bank of America of New York pagaré 101 Préstamo bancario US $100.000 pagaré 101 del Bank of America New York DEBE HABER 276´649.500 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 8´565.000 285.500 285´500.000 192 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Ajustes a 30 de junio: Diferencia en cambio: TRM Obligación US $100.000 * 2.860 = Saldo a junio 30 $ 286´000.000 (285´500.000) Diferencia en cambio $ 500.000 Causación de intereses: $ 8´565.000 90 días X 18 días X = 8´565.000 * 18 / 90 X = $ 1´713.000 200A FECHA Junio 30 CODIGO 53052001 53052501 17050501 21101001 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS NO OPERACIONALES Intereses Bancarios Diferencia en cambio GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios OBLIGACIONES FINANCIERAS Bank of America of New York pagaré 101 Ajuste de diferencia en cambio del préstamo bancario US $100.000 pagaré 101 Bank of America New York TRM $2.860 por dólar y 18 días de causación de intereses pagados por anticipado HABER 1´713.000 500.000 1´713.000 500.000 Los ajustes a 30 de julio son los siguientes: Diferencia en cambio: TRM Obligación US $100.000 * 2.870 = Saldo a julio 30 $ 287´000.000 (286´000.000) Diferencia en cambio $1´000.000 Causación de intereses: $ 8´565.000 90 días X 30 días X = 8´565.000 * 30 / 90 X = $ 2´855.000 200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 193 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO FECHA Agosto 30 53052001 53052501 17050501 21101001 GASTOS NO OPERACIONALES Intereses Bancarios Diferencia en cambio GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios OBLIGACIONES FINANCIERAS Bank of America of New York pagaré 101 Ajuste de diferencia en cambio del préstamo bancario US $100.000 pagaré 101 Bank of America New York TRM $2.870 por dólar y 30 días de causación de intereses pagados por anticipado 2´855.000 1´000.000 2´855.000 1´000.000 Los ajustes a 30 de agosto son los siguientes: Diferencia en cambio: TRM Obligación US $100.000 * 2.880 = Saldo a agosto 30 $ 288´000.000 (287´000.000) Diferencia en cambio $1´000.000 Causación de intereses: $ 8´565.000 90 días X 30 días X = 8´565.000 * 30 / 90 X = $ 2´855.000 200A FECHA Agosto 30 CODIGO 53052001 53052501 17050501 21101001 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS NO OPERACIONALES Intereses Bancarios Diferencia en cambio GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios OBLIGACIONES FINANCIERAS Bank of America of New York pagaré 101 Ajuste de diferencia en cambio del préstamo bancario US $100.000 pagaré 101 Bank of America New York TRM $2.870 por dólar y 30 días de causación de intereses pagados por anticipado HABER 2´855.000 1´000.000 2´855.000 1´000.000 En septiembre 13 se realiza el primer abono a capital de US $33.000 se pagan intereses anticipados por un trimestre y se causan los correspondientes a los primeros 12 días del mes: TRM Abono a capital Intereses anticipados US $33.000 * 2.885 = $ 95´205.000 * 2.885 = 5´798.850 67.000 * 3% US $2.010 $101´003.850 Causación de intereses: $ 8´565.000 90 días GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 194 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA X 12 días X = 1´142.000 * 12 / 90 X = $ 1´142.000 200A FECHA Sept. 1 CODIGO 21101001 53050509 53052001 17050501 11101001 11101001 17050501 CUENTAS Y DETALLE DEBE OBLIGACIONES FINANCIERAS Bank of America of New York pagaré 101 GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras Intereses Bancarios GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios BANCOS Bank of America cta.300181 N.D. Bank of America cta.300181 N.D. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Intereses Bancarios Abono de US $33.000 al préstamo bancario de US $100.000 pagaré 101 del Bank of America New York causación de intereses y pago de intereses anticipados por tres meses HABER 95´205.000 404.015 1´142.000 5´798.850 101´003.850 404.015 1´142.000 Los siguientes asientos mensuales tienen la misma característica, únicamente cambiarán los valores. PROVEEDORES Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en la adquisición de bienes o servicios relacionados directamente con el desarrollo de su objeto social. El PUC define los proveedores de la siguiente manera: Comprende el valor de las obligaciones a cargo del ente económico, por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para la fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como, materias primas, materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y compra de energía. Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de reajuste se deben ajustar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. [D2650, 1993]107 PROVEEDORES NACIONALES Son todas aquellas obligaciones en moneda nacional o extranjera a cargo del ente económico y a favor de terceros del país originadas en la adquisición de bienes o servicios relacionados directamente con el desarrollo de su objeto social. El PUC define los proveedores nacionales de la siguiente manera: Registra las obligaciones contraídas en moneda nacional o extranjera por el ente económico con proveedores para la adquisición de bienes y servicios tales como materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratación de obras. [D2650, 1993]108 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 195 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO a. Por el valor del abono o cancelación de la factura; b. Por el valor de las notas débito que se envíen a los proveedores; c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera. a. Por el valor de la factura; b. Por el valor de las cuentas de cobro por concepto de prestación de servicios o suministro de elementos; c. Por el valor de las notas crédito enviadas a los proveedores; d. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. EJEMPLO El 17 de octubre “Industrial del Cauca S.A.” adquiere a Grasas S.A. según factura Nº 2328918 (IVA incluido) materia prima por valor de $25´300.000. pagando el 30% de este valor con cheque Nº 381086 del Banco Latino como cuota inicial. 200A FECHA Oct. 17 CODIGO 14051001 24080201 53050509 11100502 11101002 22050120 23654001 CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Materia Prima X IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P. IVA por Pagar GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco Latino cta. 153 ch. 381086 Banco Latino cta. 153 N.D. PROVEEDORES Grasas S.A. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Comprade materia prima X a Grasas S.A. Pagando 30% como cuota inicial con Cheque 381086 DEBE HABER 21´810.345 3´489.655 30.360 7´590.000 30.360 16´946.638 763.362 PROVEEDORES DEL EXTERIOR Son todas aquellas obligaciones en moneda extranjera a cargo del ente económico y a favor de terceros extranjeros originadas en la adquisición de bienes o servicios relacionados directamente con el desarrollo de su objeto social. El PUC define los proveedores del exterior de la siguiente manera: Registra el valor de las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de extranjeros por concepto de la adquisición de bienes o servicios, así como contratos de obra. [D2650, 1993]109 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor de los pagos parciales o a. Por el valor de las facturas o cuentas de totales mediante giro directo o por cobro por concepto de materia prima, intermedio de un banco local; materiales, combustibles, construcciones de b. Por el valor de las notas crédito que obras o servicios recibidos por el ente remitan los proveedores; económico; c. Por el ajuste negativo por diferencia en b. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera. cambio o pacto de reajuste, si fuere el caso. EJEMPLO GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 196 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA El 20 de agosto Importadora Mercantil S.A. adquiere a crédito FOB en Hong Kong textil Y por valor de US $50.000. (invoice Nr. 678293) a Cheng Wang Export Ltd. y paga a la DIAN con cheque Nº 381082 del Banco del Sur gastos de nacionalización e impuestos por valor de US $5.000. El 25 de agosto paga con cheque Nº 381086 del Banco del Sur a Transportes Acosta Ltda. fletes y transporte de la mercancía desde Buenaventura por valor de $165.090. La tasa representativa del mercado a 20 de agosto (cotización del dólar) era de $2.878. por dólar. Las cotizaciones del dólar a 30 de cada mes fueron las siguientes: Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo 2.880. 2.890. 2.900. 2.910. 2.920. 2.930. 2.940. 2.950. La obligación con el proveedor del exterior se constituye el 20 de agosto en el momento en que se le comunica el embarque de la mercancía FOB fecha en la cual debe realizar el registro en pesos colombianos convirtiendo los dólares a pesos de acuerdo a la cotización del día así: Valor de la factura (invoice) US $50.000 * 2.878 = $ 143´900.000 Impuestos y nacionalización 5.000 * 2.878 = 14´390.000 $ 158´290.000 Costo de adquisición 200A FECHA Agosto 20 CODIGO 14050501 53050509 11100501 11101001 22100102 200A FECHA Agosto 25 CODIGO 14050501 53050509 11100501 11101001 23654001 CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Textil Y GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco del Sur cta. 5092 ch. 381082 Banco del Sur cta. 5092 N.D. PROVEEDORES Cheng Wang Export Ltd. Adquisición de textil Y a crédito por US$50.000. y pago de impuestos y gastos de nacionalización con el cheque 381082 DIAN DEBE HABER 158´290.000 CUENTAS Y DETALLE INVENTARIOS Textil Y GASTOS NO OPERACIONALES Impuesto a transacciones fras BANCOS Banco del Sur cta. 5092 ch. 381086 Banco del Sur cta. 5092 N.D. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Pago de fletes y transporte del textil Y desde Buenaventura cheque 381082 Transportes Acosta Ltda. Los ajustes a 30 de agosto son los siguientes: Diferencia en cambio: ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 57.560 14´390.000 57.560 143´900.000 DEBE HABER 165.090 657 163.439 657 1.651 197 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO TRM Obligación con el Proveedor US $50.000 * 2.880 = Saldo a agosto 30 $ 144´000.000 (143´900.000) Diferencia en cambio 200A FECHA Agosto 30 $ 100.000 CODIGO 53052501 22100102 CUENTAS Y DETALLE DEBE GASTOS NO OPERACIONALES Diferencia en cambio PROVEEDORES Cheng Wang Export Ltd. Ajuste por diferencia en cambio de la obligación con el proveedor del exterior por US $50.000 a una TRM $2.880 HABER 100.000 100.000 Los ajustes a 30 de septiembre son los siguientes: Diferencia en cambio: TRM Obligación con el Proveedor US $50.000 * 2.890 = Saldo a septiembre 30 $ 144´500.000 (144´000.000) Diferencia en cambio 200A FECHA Sept. 30 $ 500.000 CODIGO 53052501 22100102 CUENTAS Y DETALLE GASTOS NO OPERACIONALES Diferencia en cambio PROVEEDORES Cheng Wang Export Ltd. Ajuste por diferencia en cambio de la obligación con el proveedor del exterior por US $50.000 a una TRM $2.880 DEBE HABER 500.000 500.000 Los siguientes asientos mensuales tienen la misma característica, únicamente cambiarán los valores. OBLIGACIONES NO COMERCIALES Denominadas comunmente Cuentas por Pagar, son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en la adquisición de bienes o servicios no relacionados directamente con el desarrollo de su objeto social. El PUC define las cuentas por pagar de la siguiente manera: Comprende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores oficiales, regalías por pagar, deudas con accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente, retenciones y aportes de nómina, cuotas por devolver y acreedores varios. [D2650, 1993]110 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 198 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA COSTOS Y GASTOS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en la adquisición de servicios, honorarios y gastos relacionados directamente con el desarrollo de su objeto social. El PUC define los costos y gastos por pagar del exterior de la siguiente manera: Registra aquellos pasivos del ente económico originados por la prestación de servicios, honorarios y gastos financieros, entre otros. [D2650, 1993]111 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor de los pagos que se hagan a a. Por el valor de los servicios recibidos por el los beneficiarios con posterioridad a la ente económico de acuerdo con las facturas y causación de los servicios; cuentas de cobro respectivas; b. Por el pago parcial o total de los b. Por la causación de los intereses y intereses y rendimiento; rendimiento sobre obligaciones contraídas c. Por el valor de la reliquidación de las tanto en moneda nacional como extranjera; cuentas de cobro o facturas; c. Por el valor del ajuste por diferencia en d. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. cambio de los saldos en moneda extranjera. EJEMPLO Almacenes El Encanto Ltda. recibe cuenta de cobro el 1 de abril servicio de mantenimiento preventivo de los computadores de la empresa con Servicom Ltda. por valor de $2´400.000. 200A FECHA Abril 1 CODIGO 51452501 23353507 23654001 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Mantenimiento de Equipo de Computación COSTOS Y GASTOS POR PAGAR Servicom Ltda. CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Servicio de mantenimiento preventivo a crédito con Servicom Ltda. y 6% de retención en la fuente DEBE HABER 2´400.000 2´256.000 144.000 OBLIGACIONES IMPOSITIVAS Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor del Estado en cualquiera de sus órdenes, originadas en gravámenes de caracter general y obligatorio resultantes de la aplicación de cálculos de las respectivas liquidaciones privadas del impuesto respectivo. Impuestos por pagar. Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a algunas de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 199 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO períodos. Para su determinación se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. [D2649, art. 78: 1993]112 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, originadas en el impuesto de renta y complementarios resultante de la aplicación del cálculo de las respectiva liquidación privada. El PUC define la obligación por impuesto de renta y complementarios de la siguiente manera: Registra el valor pendiente de pago por concepto de Impuesto de Renta y Complementarios del respectivo ejercicio, según liquidación privada efectuada en la declaración de renta correspondiente; así como los montos para años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Incluye también el valor de las contribuciones especiales y demás recargos que deben pagarse con el impuesto de renta. [D2650, 1993]113 EJEMPLO El siguiente es el estado de resultados de Industrial La Morsa S.A. a diciembre 31 de 200A y el respectivo cálculo de la provisión para el impuesto sobre la renta del 38.5%. El saldo del anticipo a impuestos durante el año por retenciones en la fuente es de $5´789.876. INDUSTRIAL LA MORSA S.A. ESTADO DE RESULTADOS DE ENERO 1 A DICIEMBRE 31 DE 200A VENTAS $ 355´830.000 Menos COSTO DE VENTAS 197´000.000 Menos GASTOS OPERACIONALES UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 158´830.000 105´090.000 UTILIDAD OPERACIONAL Más Menos $ INGRESOS NO OPERACIONALES 2´246.000 GASTOS NO OPERACIONALES 7´845.123 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Menos $ PROVISIÓN PARA ISR CODIGO 54050501 24040501 CUENTAS Y DETALLE IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENT. Impuesto sobre la Renta IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES Vigencia Fiscal Corriente Provisión del impuesto sobre la renta del 38.5 % sobre las utilidades del ejercicio GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 48´140.877 18´534.238 UTILIDAD DEL EJERCICIO 200A FECHA Dic. 31 53´740.000 $ DEBE 29´606.639 HABER 18´534.238 18´534.238 200 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 200A FECHA Dic. 31 CODIGO 24040502 13551501 CUENTAS Y DETALLE IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES Deudores Fiscales ANTICIPO A IMPUESTOS Retención en la Fuente a favor Aplicación del anticipo a impuestos por retenciones a impuestos por pagar DEBE HABER 5´789.876 5´789.876 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR También denominado impuesto al valor agregado, son todas aquellas obligaciones a cargo o a favor del ente económico y a favor o a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, originadas en el impuesto al valor agregado resultante de la aplicación de las tasas respectivas y del registro de las distintas transacciones de impuesto descontable o impuesto generado. El PUC define la obligación por impuesto sobre las ventas por pagar de la siguiente manera: Registra tanto el valor recaudado o causado como el valor pagado o causado, en la adquisición o venta de bienes producidos, importados y comercializados, así como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados de acuerdo con las normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del ente económico, producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una cuenta corriente. [D2650, 1993]114 IMPUESTO DE INDUSTRIA COMERCIO Y AVISOS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor del municipio o distrito respectivo, originadas en el gravamen de la actividad industrial o comercial resultante de la aplicación del cálculo de la liquidación privada. El PUC define la obligación por impuesto de renta y complementarios de la siguiente manera: Registra el valor adeudado por el gravamen establecido sobre las actividades industriales, comerciales y de servicios, en favor de cada uno de los distritos y municipios donde ellas se desarrollen, según la liquidación privada. [D2650, 1993]115 EJEMPLO Comercial de Textiles Ltda. registra ventas en el mes de junio por valor de $323´483.943. La tarifa del Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA es para esta actividad del 3 por mil. ICA = $323´483.943 * 3 / 1.000 = $970.452 200A FECHA Junio 30 CODIGO 52150501 24100201 CUENTAS Y DETALLE GASTOS OPERACIONALES Impuesto de Industria Comercio y Avisos IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES Impuesto de Industria Comercio y Avisos Causación del impuesto de industria comercio y avisos 3 por 1.000 de ventas ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 970.452 970.452 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 201 OBLIGACIONES LABORALES Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en una relación laboral, o legal y reglamentaria que implique por parte del trabajador la prestación de un servicio personal, una subordinación y una contraprestación económica por el servicio personal. Obligaciones laborales. Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable. 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente. [D2649, art. 76: 1993]116 El PUC define las obligaciones laborales de la siguiente manera: Comprende el valor de los pasivos a cargo del ente económico y a favor de los trabajadores, extrabajadores o beneficiarios, originados en virtud de normas legales, convenciones de trabajo o pactos colectivos, tales como: Salarios por Pagar, Cesantía Consolidadas, Primas de Servicios, Prestaciones Extralegales e Indemnizaciones Laborales. [D2650, 1993]117 El contrato de trabajo es un acuerdo consensual por medio del cual una persona natural se compromete a prestar un servicio personal a otra sea esta natural o jurídica, obligándose así a cumplir órdenes e instrucciones y recibiendo como contraprestación una remuneración. Todo contrato de trabajo consta de dos partes: a. El trabajador, quien presta sus servicios personales. b. El empleador (persona natural o jurídica), quien ordena el servicio y paga el salario. Para que un contrato de trabajo exista son necesarias las siguientes condiciones: 1. Prestación de un servicio personal, es decir la realización de una labor por parte del trabajador en beneficio del empleador; 2. La subordinación jurídica, es decir, la facultad que tiene el empleador de dar órdenes o instrucciones al trabajador sobre el modo, tiempo y cantidad de trabajo y la obligación del trabajador de obedecerlas, y 3. El pago de una remuneración o retribución por el servicio prestado por el trabajador como salario. El contrato de trabajo puede ser verbal o escrito. Ambos tienen igual validez pero es conveniente realizarlos por escrito aunque la ley no lo obligue. Por su duración el contrato de trabajo puede ser: por el tiempo que dure la realización de la obra o labor; a término fijo, y por término indefinido. El contrato a término fijo debe celebrarse siempre por escrito y su duración no puede ser superior a tres (3) años y puede ser contrato a término fijo inferior a un (1) año, que no tiene término mínimo de duración; y, el contrato a término fijo de duración entre uno (1) y tres (3) años. Todo contrato es verbal, se entiende que es a término indefinido. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 202 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA SALARIOS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en una relación laboral, o legal y reglamentaria que implican una contraprestación económica directa por el servicio personal prestado a la empresa. El PUC define los salarios por pagar de la siguiente manera: Registra el valor a pagar a los trabajadores originados en una relación laboral, tales como sueldos, salario integral, jornales, horas extras y recargos, comisiones, viáticos, incapacidades y subsidio de transporte. [D2650, 1993]118 En este aspecto no es afortunada la denominación del PUC, pues utiliza inapropiadamente la palabra subsidio en lugar de auxilio. JORNADA MÁXIMA LEGAL, TRABAJO SUPLEMENTARIO Y TRABAJO DOMINICAL Y FESTIVO Las partes en una relación laboral, o legal y reglamentaria pueden pactar la jornada ordinaria de trabajo, de no hacerlo, se entenderá que esta es la jornada máxima de trabajo legal. La jornada máxima legal ordinaria de trabajo es de 8 horas al día y 48 horas a la semana, con excepción de las jornadas de labores especialmente insalubreso peligrosas en las cuales el gobierno puede ordenar una reducción de la misma, las jornadas de trabajo de los menores entre 12 y 14 años autorizados a trabajar la cual es de 4 horas diarias y 24 a la semana, los menores mayores de 14 y menores de 16 años autorizados a trabajar cuya jornada máxima es de 6 horas diarias y 36 a la semana. Los menores entre 16 y 18 años autorizados a trabajar tienen la misma jornada máxima legal de los mayores de edad. Es posible pactar en forma temporal o definitiva turnos de trabajo sucesivos durante la semana sin exceder cada turno de seis horas diarias y treinta y seis horas semanales, caso para el cual no existirá recargo por trabajo nocturno, dominical y festivo, devengando el trabajador el salario que corresponde a la jornada ordinaria de trabajo con sujeción al mínimo legal o convencional y con derecho al día de descanso remunerado semanal. También puede pactarse una jornada semanal de cuarenta y ocho horas ejecutada en jornadas diarias flexibles de trabajo distribuidas a lo largo de seis días y un día de descanso obligatorio (puede coincidir con el domingo). Las jornadas diarias flexibles pueden ser de un mínimo de cuatro horas continuas hasta diez horas diarias sin recargo por trabajo suplementario, siempre y cuando el número de horas semanales no exceda las cuarenta y ocho y sea dentro de la jornada ordinaria de 6 a.m. a 10 p.m. En estos casos está expresamente prohibida la ejecución de dos turnos el mismo día. Si la empresa labora cuarenta y ocho horas a la semana, puede acordar con sus trabajadores ampliar la jornada ordinaria hasta en dos horas diarias con el propósito de que establezca el descanso del día sábado, sin que estas horas constituyan horas extras o recargo nocturno. En estas jornadas ampliadas se prohíbe laborar horas extras. La labor del trabajador desarrollada superando la jornada ordinaria o la jornada máxima legal se considera como trabajo suplementario o de horas extras y tiene un recargo adicional dependiendo si es diurna o nocturna. Las horas de trabajo suplementario diurnas o nocturnas no pueden exceder de dos horas diarias y doce semanales. Para las jornadas de trabajo ampliadas de común acuerdo a diez horas no puede existir trabajo suplementario. El trabajo suplementario debe ser autorizado por el Ministerio de Protección Social, obligándose el empleador a llevar un registro pormenorizado de las horas extras laboradas el cual debe ser dado a conocer del trabajador. En el caso de trabajo por turnos se puede ampliar la jornada en más de ocho horas y más de cuarenta y ocho horas a la semana siempre y cuando que el promedio de horas para un período máximo de tres semanas no supere la jornada máxima legal sin que se considere trabajo suplementario. La legislación laboral considera como trabajo diurno el comprendido entre las 6:00 a.m. y las 10:00 p.m. y como trabajo nocturno el comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. del día siguiente. Cuando el trabajador labora todos los días hábiles de la semana tiene derecho a disfrutar de descanso remunerado en el día domingo mínimo de 24 horas. Para tener derecho a este descanso obligatorio no se debe haber faltado al trabajo en los días hábiles de la semana, a menos que la ausencia tenga una causa justificada (accidente, enfermedad, fuerza mayor, caso fortuito, calamidad doméstica o por ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 203 determinación o culpa del empleador). El trabajador también tiene derecho a descanso remunerado en los días que la ley laboral señala como festivos, con el mismo tratamiento que los dominicales. El pago del descanso dominical y festivo se incorpora en el sueldo básico mensual estipulado, ya sea que el salario se pague semanal, decadal, quincenal o mensualmente. NÓMINA POR PAGAR La cuantificación de las obligaciones laborales de la empresa se derivan de un proceso de liquidación que culmina en un documento denominado Nómina por Pagar en el cual se realiza una relación pormenorizada de los valores devengados por cada trabajador como contraprestación económica directa por el servicio personal prestado a la empresa durante un período determinado que puede ser una semana, decada, quincena o mes, y la relación también pormenorizada de los descuentos y retenciones de nómina originados por la relación laboral, legal o reglamentaria sean estos obligatorios o voluntarios. Una vez liquidada la Nómina por Pagar, se deben calcular con base en esta, las apropriaciones para la seguridad social por parte del empleador, los aportes parafiscales y las provisiones para prestaciones sociales adeudadas a cada trabajador. DEVENGADOS DE NÓMINA En los devengados de nómina se liquidan el sueldo básico devengado, el auxilio de transporte, comisiones, horas extras diurnas, nocturnas, recargo nocturno, dominicales y festivos. La fórmula para liquidar el salario básico devengado mensual es: SALARIO BÁSICO DEVENGADO = SUELDO BASICO MENSUAL * Nº DÍAS TRABAJADOS 30 La constante 30 se refiere al número de días del mes, y puede variar a 7, 10 o 15 si la nómina es semanal, decadal o quincenal. La fórmula para liquidar el auxilio de transporte mensual es: AUXILIO TRANSPORTE DE = AUXILIO DE TRANSPORTE MENSUAL 30 * Nº DÍAS TRABAJADOS El monto del auxilio de transporte es fijado anualmente por el Gobierno Nacional en el decreto de modificación del salario mínimo y es obligatorio pagarlo a los trabajadores que devenguen hasta dos salarios mínimos legales. Para el año 2005 se estableció el salario mínimo legal en $381.720 y el auxilio de transporte en $44.720. El auxilio de transporte no constituye salario pero es factor salarial para liquidar las prestaciones sociales. Las comisiones devengadas dependen del acuerdo entre el empleador y el trabajador y generalmente se estipulan como un porcentaje sobre el aumento de producción o ventas. RECARGOS POR TRABAJO NOCTURNO, SUPLEMENTARIO, DOMINICAL Y FESTIVO La labor nocturna por el solo hecho de ser nocturna se remunera con un recargo del 35% sobre el valor de la labor ordinaria diurna. Como se estableció en el apartado anterior, el recargo nocturno no es aplicable a las jornadas de seis horas al día y treinta y seis horas semanales, así como para la jornada flexible de distribución de las cuarenta y ocho horas semanales en el máximo de seis días a la semana. La fórmula para liquidar el recargo nocturno es: VALOR RECARGO NOCTURNO = SUELDO BASICO MENSUAL * Nº HORAS NOCTURNAS * 0.35 240 La constante 240 es el número de horas hábiles de trabajo mensual. Para el caso de liquidación semanal o quincenal la constante cambia al número de horas de la respectiva jornada. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 204 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA En el caso del recargo nocturno se paga en nómina el valor liquidado solamente sin incluir el valor de cada hora laborada en forma nocturna, pues estas ya están incluidas en el devengado mensual, quincenal o semanal. Las horas de trabajo suplementario diurno, es decir las horas de labor realizada superando la jornada ordinaria o la jornada máxima legal en el período comprendido entre las 6:00 a.m. y las 10:00 p.m. se remunera con el valor de la hora ordinaria adicionada en un 25%. La formula para liquidar las horas extras diurnas es: VALOR HORAS EXTRAS DIURNAS = SUELDO BASICO MENSUAL * Nº HORAS EXTRAS DIURNAS * 1.25 240 El factor de liquidación de cada hora extra diurna es 1.25 y no 0.25 en razón a que a diferencia del recargo nocturno, las horas extras diurnas no están liquidadas en el devengado mensual, decadal, quincenal o semanal. Las horas de trabajo suplementario nocturno, es decir las horas de labor realizada superando la jornada ordinaria o la jornada máxima legal en el período comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. del día siguiente se remunera con el valor de la hora ordinaria adicionada en un 75%. La formula para liquidar las horas extras nocturnas es: VALOR HORAS EXTRAS NOCTURNAS = SUELDO BASICO MENSUAL * Nº HORAS EXTRAS NOCTURNAS * 1.75 240 El factor de liquidación de cada hora extra nocturna es 1.75 y no 0.75 pues al igual que en las horas extras diurnas, las horas extras nocturnas no están liquidadas en el devengado mensual, decadal, quincenal o semanal. Las horas de trabajo ordinario desarrollado en día domingo o festivo, es decir en día descanso obligatorio remunerado se recargan con un 175%. La formula para liquidar las horas ordinarias dominicales o festivas es: VALOR HORAS DOMINICALES FESTIVAS O = SUELDO BASICO MENSUAL * Nº HORAS DOMINICALES O FESTIVAS * 1.75 240 Si la labor realizada en días de descanso obligatorio remunerado se desarrolla superando la jornada ordinaria o la jornada máxima legal en el período comprendido entre las 6:00 a.m. y las 10:00 p.m. se remunera con el valor de la hora ordinaria adicionada en un 25% además del recargo del 175%, es decir el 200% (25%+175%) La formula para liquidar las horas extras diurnas dominicales o festivas es: VALOR HORAS EXTRAS DIURNAS DOMINICALES O FESTIVAS = SUELDO BASICO MENSUAL *Nº HORAS EXTRAS DIURNAS DOM * 2.00 240 Si la labor realizada en días de descanso obligatorio remunerado se desarrolla superando la jornada ordinaria o la jornada máxima legal en el período comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. del día siguiente se remunera con el valor de la hora ordinaria adicionada en un 75% además del recargo del 175%, es decir el 250% (75%+175%) VALOR HORAS EXTRAS NOCTURNAS DOMINICALES O FESTIVAS = SUELDO BASICO MENSUAL *Nº HRS EXTRAS NOCTURNAS DOM * 2.50 240 Si la labor realizada en días de descanso obligatorio remunerado se desarrolla en el período comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. del día siguiente se remunera con el valor de la hora ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 205 ordinaria adicionada en un 35% además del recargo del 175%, es decir el 210% (35%+175%) VALOR HORAS DE RECARGO NOCTURNO DOMINICALES FESTIVAS O = SUELDO BASICO MENSUAL *Nº HRS EXTRAS NOCTURNAS DOM * 2.10 240 DEDUCCIONES Y RETENCIONES DE NÓMINA Los deducciones y retenciones de nómina consisten en las descuentos que la ley obliga y permite realizar a los trabajadores y las que el trabajador mismo autoriza se le realicen, tales como retención en la fuente por salarios, aportes a la seguridad social del trabajador, aportes para cooperativas y fondos de empleados, aportes sindicales, descuentos voluntarios para abonos a préstamos o libranzas. La retención en la fuente para asalariados es la deducción a la que están obligados los empleadores a realizar a sus trabajadores a título de anticipo a los impuestos que estos estarían obligados a pagar por los ingresos laborales gravables obtenidos. La deducción se efectúa aplicando la tabla de retención en la fuente establecida por decreto (decreto 4343 de 22 de diciembre de 2004 para el 2005), al 75% de los ingresos laborales devengados mensualmente por el trabajador. El 25% de los ingresos laborales devengados se consideran exentos. Los aportes del trabajador a la seguridad social se encuentran establecidos en la Ley 100 de 1993 y las leyes posteriores modificatorias de la misma. Los riesgos que cubiertos por la seguridad social son: Riesgo de Invalidez, Vejez y Muerte (I.V.M.) conocido como riesgo de pensiones equivale al 15% calculado sobre el ingreso base de cotización (I.B.C) el cual es el total devengado por el trabajador sin incluir el auxilio de transporte que no constituye salario, de los cuales el 11.25% corresponde al empleador y 3.75% al trabajador (año 2005). Riesgo de Enfermedad General y Maternidad (E.G.M) conocido como riesgo de salud equivale a 12% del ingreso base de cotización, de los cuales el 8% corresponde al empleador y 4% al trabajador. Riesgo de Accidente de Trabajo y Enfermedad Profesional (A.T.E.P.) conocido como riesgos profesionales equivaale a un rango comprendido entre 0.348% a 8.7% del ingreso base de cotización de acuerdo a las condiciones ocupacionales y corresponde pagarlo en su totalidad al empleador. El aporte al Fondo de Solidaridad es obligatorio para los trabajadores que tengan un ingreso mensual igual o superior a cuatro (4) salarios mínimos mensuales legales vigentes, consistente en un aporte adicional de un uno por ciento (1%) sobre el ingreso base de cotización, destinado al Fondo de Solidaridad Pensional, de conformidad con lo previsto en la Ley 100 de 1993. Además los trabajadores ingreso igual o superior a 16 salarios mínimos mensuales legales vigentes, tendrán un aporte adicional sobre su ingreso base de cotización, así: de 16 a 17 sml de un 0.2%, de 17 a 18 sml de un 0.4%, de 18 a 19 sml, de un 0.6%, de 19 a 20 sml, de un 0.8% y superiores a 20 smL de 1% destinado exclusivamente a la subcuenta de subsistencia, del Fondo de Solidaridad Pensional (Ley 797 de 2003). Otras deducciones son las autorizadas por ley para los asociados a cooperativas y fondos de empleados y los afiliados a organizaciones sindicales. También los jueces pueden ordenar embargos hasta de una quinta parte del salario devengado. El trabajador puede voluntariamente autorizar deducciones de su salario para amortizar préstamos realizados por Bancos, cooperativas y fondos de empleados. PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en los beneficios adicionales al sueldo que la ley consagra como consecuencia de la relación laboral o reglamentaria que implican contraprestación económica indirecta por el servicio personal prestado a la empresa por el trabajador. Las prestaciones sociales que consagra la ley colombiana son: ¾ ¾ ¾ Auxilio de Cesantía Prima de Servicios Vacaciones GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 206 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA ¾ Intereses a las cesantías CESANTÍAS CONSOLIDADAS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en la liquidación del auxilio de cesantía. Las empresas de industria puramente familiar y los artesanos que trabajando personalmente no ocupen más de 5 trabajadores extraños a la familia no tienen esta obligación, asi como tampoco existe el derecho para los trabajadores accidentales o transitorios. El PUC define las cesantías consolidadas por pagar de la siguiente manera: Registra el valor de las obligaciones del ente económico con cada uno de sus trabajadores por concepto del auxilio de cesantía, como consecuencia del derecho adquirido de conformidad con las disposiciones legales vigentes y los acuerdos laborales existentes. El cálculo definitivo se debe determinar al cierre del respectivo período contable una vez efectuados los correspondientes ajustes, de acuerdo con las provisiones estimadas durante el ejercicio económico. [D2650, 1993]119 El auxilio de cesantía se liquida usando como base el último salario mensual si no ha tenido variación en los tres meses anteriores a la liquidación, de no ser así y en el caso de los salarios variables, se debe tomar el promedio mensual de lo devengado en el último año o en el total del tiempo laborado en el caso de ser menor de un año. La empresa debe provisionar mensualmente la obligación por cesantías como un pasivo estimado y realizar una liquidación anual y definitiva a 31 de diciembre para determinar en forma pormenorizada por cada trabajador las Cesantías Consolidadas por Pagar, las cuales deben ser consignadas antes del 15 de febrero de cada año en una cuenta individual a nombre del trabajador en el fondo de cesantías que elija. En caso de incumplimiento de esta obligación se contempla una sanción de un día de salario por cada día de retardo. El valor del auxilio de cesantía en la cuenta individual de cada trabajador solo podrá ser retirado en los siguientes casos: a. a la terminación del contrato de trabajo, b. para financiación de vivienda y c. para gastos de matrícula en educación superior del trabajador, cónyuge, compañera (o) permanente y sus hijos La provisión mensual para cesantías es una doceava parte (1/12) o el 8.3333% del total devengado en la nómina liquidada incluyendo el auxilio de transporte, que aunque no es salario se considera como factor salarial. La fórmula para el cálculo de la provisión mensual de cesantías es la siguiente: PROVISIÓN MENSUAL PARA CESANTÍAS = TOTAL DEVENGADO MENSUAL EN NOMINA 12 Obtenido este valor se procede a su registro como gasto contra la provisión respectiva. A 31 de diciembre se liquida la cesantía cada trabajador en forma definitiva y el total se compara con el valor provisionado por el año, realizándose los ajustes necesarios para eliminar la provisión para prestaciones sociales por cesantías y establecer el pasivo real a ser consignado a más tardar el 15 de febrero del año siguiente. PRIMA DE SERVICIOS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en la liquidación de la prima de servicios. Esta obligación está estipulada para todas las empresas de caracter permanente (duración mínima de un año). Equivale a 30 días de salario por año pagaderos en forma semestral por partes iguales (15 días en junio y 15 en diciembre) y proporcionalmente por fracción para empresas con capital mayor a $200.000. El las empresas con capital hasta $200.000. la prima de servicios se restringe a 15 días anuales. Los pagos se deben hacen a mas tardar el 30 de junio y 20 de diciembre. El salario base para la liquidación de la prima de servicios es el promedio mensual en el respectivo semestre o en el lapso trabajado durante el semestre. El PUC define la prima de servicios por pagar de la siguiente manera: El Registra el valor que por este concepto se encuentre pendiente de pago y a favor de los ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 207 trabajadores como consecuencia del derecho adquirido de conformidad con las disposiciones legales vigentes y los acuerdos laborales existentes con el ente económico. [D2650, 1993]120 La provisión mensual para prima de servicios al igual que en el auxilio de cesantía es una doceava parte (1/12) o el 8.3333% del total devengado en la nómina liquidada incluyendo el auxilio de transporte. La fórmula para el cálculo de la provisión mensual de prima de servicios es la siguiente: PROVISIÓN MENSUAL PARA PRIMA DE SERVICIOS = TOTAL DEVENGADO MENSUAL EN NOMINA 12 Obtenido este valor se procede a su registro como gasto contra la provisión respectiva. Antes del 30 de junio y del 20 de diciembre se realiza la liquidación de la prima de servicios a que tiene derecho cada trabajador para establecer el pasivo real efectuando los ajustes necesarios para cancelar la provisión para prima de servicios registrado a lo largo del respectivo semestre. VACACIONES CONSOLIDADAS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en la liquidación de vacaciones de ley. Esta obligación consiste en la concesión por parte del empleador de quince días hábiles de vacaciones remuneradas y proporcionalmente por fracciones superiores a noventa días. Durante el disfurte de sus vacaciones el trabajador recibirá el salario ordinario que devengue al momento de entrar a vacaciones con exclusión de la proporción del auxilio de transporte, horas extras y trabajo en días de descanso obligatorio. Se incluye en este salario ordinario los días de descanso remunerado y el recargo nocturno. El PUC define las vacaciones consolidadas por pagar de la siguiente manera: Registra el valor acumulado de las vacaciones que el ente económico adeuda a sus trabajadores producto de la relación laboral existente, sean éstas legales o extralegales. [D2650, 1993]121 La provisión mensual para vacaciones es una venticuatroava parte o el 4.16667% del total devengado en la nómina liquidada incluyendo el auxilio de transporte. La fórmula para el cálculo de la provisión mensual para vacaciones es la siguiente: PROVISIÓN MENSUAL PARA VACACIONES = TOTAL DEVENGADO MENSUAL EN NOMINA 24 Obtenido este valor se procede a su registro como gasto contra la provisión respectiva. INTERESES A LAS CESANTÍAS POR PAGAR Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en la liquidación de los intereses a las cesantías. Esta obligación consiste en la liquidación y pago de un interés del 12% anual sobre el valor de las cesantías consolidadas a 31 de diciembre de cada año. Estos intereses deben ser pagados directamente al trabajador a más tardar el 31 de enero de cada año. En caso de incumplimiento se debe pagar a título de sanción una suma igual a los intereses dejados de pagar. El PUC define los intereses a las cesantías por pagar de la siguiente manera: Comprende el valor de los intereses causados sobre las cesantías de conformidad con las disposiciones legales vigentes. [D2650, 1993]122 El calculo de la provisión para intereses a las cesantías se puede calcular sobre el 12% de lo provisionado para cesantías o el 1% del total devengado en la nómina liquidada incluyendo el auxilio de GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 208 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA transporte. Las fórmulas para el cálculo de la provisión mensual para intereses a las cesantías son entonces las siguientes: PROVISIÓN MENSUAL PARA INTERESES A LAS CESANTÍAS = PROVISIÓN MENSUAL PARA CESANTÍAS * 0.12 ó PROVISIÓN MENSUAL PARA INTERESES A LAS CESANTÍAS = TOTAL DEVENGADO MENSUAL EN NOMINA * 0.01 Obtenido este valor se procede a su registro como gasto contra la provisión respectiva. A 31 de diciembre se liquidan los intereses a las cesantías cada trabajador en forma definitiva y el total se compara con el valor provisionado por el año, realizándose los ajustes necesarios para eliminar la provisión para intereses a las cesantías y establecer el pasivo real a ser pagado a cada trabajador a más tardar el 31 de enero del año siguiente. APORTES PARAFISCALES POR PAGAR La legislación laboral colombiana establece que todos los empleadores deben realizar un aporte del 4% del ingreso base de cotización de la nómina mensual destinado a la Caja de Compensación Familiar a la que se encuentre afiliada la empresa, un 3% del ingreso base de cotización destinado al Instituto de Bienestar Familiar y un 2% del ingreso base de cotización destinado al Servicio Nacional de Aprendizaje. La empresa tiene la obligación de pagar 9% total de estos denominados comúnmente aportes parafiscales a la Caja de Compensación Familiar respectiva, quien a su vez debe remitir el correspondiente porcentaje al I.C.B.F. y SENA. PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES Son todas aquellas obligaciones ciertas a cargo del ente económico y a favor de terceros, originadas en costos y gastos relacionados incurridos en el desarrollo de sus actividades cuya característica es que no se conoce con certeza su valor, por lo cual se debe realizar una estimación basada en cálculos razonables, por lo que se hace necesario tener claramente establecidos los criterios para la estimación. Las principales partidas de Pasivos Estimados y Provisiones son: Aportes empresariales para la Seguridad Social Aportes Parafiscales (Comfamiliar, Sena I.C.B.F.) Gastos Acumulados por Servicios Públicos (servicio de energía eléctrica, aseo, alumbrdo público, acueducto y alcantarillado, servicio telefónico, servicio de gas domiciliar etc.) Provisión para Prestaciones Sociales (Prima de Servicios, Vacaciones, Cesantías e Intereses a las Cesantías) Gastos Acumulados por intereses, comisiones, honorarios, multas, indemnizaciones, reparaciones y mantenimiento. El PUC define los pasivos estimados y provisiones de la siguiente manera: Comprende los valores provisionados por el ente económico por concepto de obligaciones para costos y gastos tales como Intereses, Comisiones, Honorarios, Servicios, así como para atender acreencias laborales no consolidadas determinadas en virtud de la relación con sus trabajadores; igualmente para Multas, Sanciones, Litigios, Indemnizaciones, Demandas, Imprevistos, Reparaciones y Mantenimiento. Cuando se establezca que una provisión es excesiva o ha sido constituida en forma indebida, la reversión de la provisión se abonará a la subcuenta 425035 -Reintegro Provisiones –cuando corresponda a ejercicios anteriores, o restando de los cargos si corresponde al mismo ejercicio. [D2650, 1993]123 EJEMPLO ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 209 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO Las siguientes son las novedades de nómina del Almacén El Trébol Ltda. para el mes de marzo de 200A: Salario Mínimo Mensual $ 381.270 Auxilio de Transporte 44.720 Hasta dos salarios mínimos Ventas 1 2 3 4 5 3.500.000 SUELDO BÁSICO NOMBRES CARGO Santiago Rubiano Ciro Arias Francisco Corredor Ofelia Álvarez Libia Castro Gerente Contador Vendedor Secretaria Aseadora $2.478.255 1.525.080 953.175 571.905 381.270 DÍAS LAB. HORAS RECARGO NOCTURNO 30 30 30 15 30 HORAS DOM. DES DIURNAS NOCTURN FESTIV CUENTOS 50.000 25.000 HORAS EXTRAS 2 3 2 2 El vendedor tiene una comisión del 1% sobre las ventas realizadas LIQUIDACIÓN DE LA NÓMINA CÁLCULO DEL SALARIO BÁSICO DEVENGADO: SALARIO BÁSICO DEVENGADO = SUELDO BASICO MENSUAL * Nº DÍAS TRABAJADOS 30 1. Santiago Rubiano SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $2´478.255 30 * 30 = $2´478.25 5 SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $1´525.080 30 * 30 = $1´525.08 0 SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $953.175 30 * 30 = $953.175 SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $571.905 30 * 15 = $571.905 SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $381.270 30 * 30 = $381.270 2. Ciro Arias 3. Francisco Corredor 4. Ofelia Álvarez 5. Libia Castro CÁLCULO DEL AUXILIO DE TRANSPORTE: AUXILIO DE TRANSPORTE MENSUAL * Nº DÍAS TRABAJADOS 30 Solo tienen derecho quienes devenguen hasta dos salarios mínimos legales AUXILIO TRANSPORTE DE = 4. Ofelia Álvarez SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $44.720 30 * 15 = 5. Libia Castro GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA $22.360 210 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA SALARIO BÁSICO DEVENGADO = $44.720 30 * 30 = $44.720 = $35.000 CÁLCULO DE COMISIONES: 3. Francisco Corredor COMISIONES = $3´500.000 100 *1 CÁLCULO DE RECARGO NOCTURNO, HORAS EXTRAS Y DOMINICALES Y FESTIVOS: VALOR RECARGO NOCTURNO SUELDO BASICO MENSUAL = * Nº HORAS NOCTURNAS * 0.35 240 4. Ofelia Álvarez VALOR RECARGO NOCTURNO VALOR HORAS EXTRAS DIURNAS Horas recargo nocturno= 2 $571.905 * 2 * 0.35 = 240 SUELDO BASICO MENSUAL = = $1.668 * Nº HORAS EXTRAS DIURNAS * 1.25 240 5. Libia Castro VALOR HORAS EXTRAS DIURNAS VALOR HORAS EXTRAS NOCTURNAS = Horas extras diurnas= 2 $381.270 * 2 * 1.25 = 240 SUELDO BASICO MENSUAL = $3.972 * Nº HORAS EXTRAS NOCTURNAS * 1.75 240 4. Ofelia Álvarez VALOR HORAS EXTRAS NOCTURNAS VALOR HORAS DOMINICALES FESTIVAS O = Horas extras nocturnas= 3 $571.905 * 3 * 1.75 = 240 SUELDO BASICO MENSUAL = $12.510 * Nº HORAS DOMINICALES O FESTIVAS * 1.75 240 5. Libia Castro VALOR HORAS DOMINICALES FESTIVAS Horas extras dominicales o festivas= 2 $381.270 * 2 * 1.75 O = 240 = $5.560 RESUMEN DE RECARGO NOCTURNO, HORAS EXTRAS Y DOMINICALES Y FESTIVOS: 4. Ofelia Álvarez VALOR RECARGO NOCTURNO VALOR EXTRAS NOCTURNAS TOTAL $ 1.668 12.510 $14.178 5. Libia Castro VALOR EXTRAS DIURNAS $ 3.972 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 211 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO VALOR DOMINICALES FESTIVOS TOTAL 5.560 $ 9.532 RESUMEN DE DEVENGADOS: DEVENGADOS SUELDO BÁSICO DÍAS LAB. Gerente 2.478.255 Contador 1.525.080 Vendedor 953.175 Secretaria 571.905 Aseadora 381.270 30 30 30 15 30 NOMBRES 1 2 3 4 5 Santiago Rubiano Ciro Arias Francisco Corredor Ofelia Álvarez Libia Castro CARGO BÁSICO DEVENG. TOTAL HORAS DEVENGADOS EXTRAS COMI SIONES AUXILIO TRANSP. 2.478.255 1.525.080 953.175 285.953 381.270 35.000 0 0 0 22.360 44.720 0 0 0 14.178 9.532 2.478.255 1.525.080 988.175 322.491 435.522 5.623.733 35.000 67,080. 23.710 5.749.523 CÁLCULO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE SALARIOS: 1. Santiago Rubiano SALARIO GRAVABLE = $2´478.255 100 * 0.75 = $1´858.69 1 En la tabla de retención se encuentra en el rango de $1´854.001 a $1´904.000 con un valor a retener de $15.000. CÁLCULO DE DEDUCCIONES POR APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL APORTES A SALUD 4% (RIESGO E.G.M.): APORTES SALUD A = TOTAL DEVENGADO – AUXILIO DE TRANSPORTE * 4 100 1. Santiago Rubiano APORTES A SALUD = $2´478.255 100 - 0 *4 = $99.130 APORTES A SALUD = $1´525.080 – 0 100 *4 = $61.003 APORTES A SALUD = $988.175 – 0 100 = $39.527 APORTES A SALUD = $322.491– 22.360 100 *4 = $12.005 APORTES A SALUD = $435.522– 44.720 100 *4 = $15.632 2. Ciro Arias 3. Francisco Corredor *4 4. Ofelia Álvarez 5. Libia Castro APORTES A PENSIÓN 3.75% (RIESGO I.V.M.): APORTES A TOTAL DEVENGADO – AUXILIO DE TRANSPORTE * GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 3.75 212 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA PENSIÓN 100 1. Santiago Rubiano APORTES PENSIÓN = $2´478.255 - 0 100 * 3.75 = $92.935 APORTES PENSIÓN = $1´525.080 – 0 100 * 3.75 = $57.191 APORTES PENSIÓN = $988.175 – 0 100 = $37.057 2. Ciro Arias 3. Francisco Corredor * 3.75 4. Ofelia Álvarez APORTES PENSIÓN = $322.491– 22.360 100 * 3.75 = $11.255 APORTES PENSIÓN = $435.522– 44.720 100 * 3.75 = $14.655 5. Libia Castro APORTES AL FONDO DE SOLIDARIDAD: APORTES A FONDO DE SOLIDARIDAD = SI IBC > ó = A 4 SML-Æ IBC * 1 100 El IBC de dos de los trabajadores es igual o superior a 4 salarios mínimos y no son iguales o superiores a 16 salarios mínimos legales por lo que se aplica el 1% del IBC como aporte al Fondo de Solidaridad. 1. Santiago Rubiano APORTES A FONDO DE SOLIDARIDAD = $2´478.255 100 - 0 *1 APORTES A FONDO DE SOLIDARIDAD = $1´525.080 – 0 100 *1 = $24.783 = $15.251 2. Ciro Arias CÁLCULO DEL TOTAL DEVENGADO: TOTAL DEVENGADO = BÁSICO DEVENGADO + COMISIONES + AUXILIO DE TRANSPORTE + 1. Santiago Rubiano TOTAL DEVENGADO = $2´478.255+0+0+0 = $2´478.255 TOTAL DEVENGADO = $1´525.080+0+0+0 = $1´525.080 2. Ciro Arias 3. Francisco Corredor TOTAL DEVENGADO = $953.175+35.000+0+0 = ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA $988.175 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 213 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 4. Ofelia Álvarez TOTAL DEVENGADO $285.953+0+22.360+14.17 8 = = $322.491 5. Libia Castro TOTAL DEVENGADO TOTAL DEVENGADOS = $381.270+0+44.720+9.53 2 = = $435.522 $2´478.255+1´525.080+988.175+322.491+322.491+435.52 2 = $5´749.523 + OTROS DESCUENTOS CÁLCULO DEL TOTAL DEDUCCIONES: TOTAL DEDUCCIONES RETENCIÓN EN LA FUENTE = APORTES A SALUD + + APORTES A PENSIÓN APORTES A SOLIDARIDAD + 1. Santiago Rubiano TOTAL DEDUCCIONES $15.000+99.130+92.935+24.783+50.00 0 = = $281.848 2. Ciro Arias TOTAL DEDUCCIONES = $61.003+57.191+15.251+25.00 0 = $158.445 3. Francisco Corredor TOTAL DEDUCCIONES = = $0+39.527+37.057+0+0 $76.584 4. Ofelia Álvarez TOTAL DEDUCCIONES = $0+12.005+11.255+0+0 = $23.260 TOTAL DEDUCCIONES = $0+15.632+14.655+0+0 = $30.287 5. Libia Castro TOTAL DEDUCCIONES = $281.848+158.445+76.584+23.260+30.287 = $570.424 RESUMEN DE DEDUCCIONES: DEDUCCIONES NOMBRES 1 2 3 4 5 Santiago Rubiano Ciro Arias Francisco Corredor Ofelia Álvarez Libia Castro SUELDO BÁSICO CARGO Gerente 2.478.255 Contador 1.525.080 Vendedor 953.175 Secretaria 571.905 Aseadora 381.270 RETEN CIÓN APORTES SEGURIDAD SOCIAL SALUD PENSIÓN SOLID. = TOTAL DEDUC CIONES 15.000 99.130 61.003 39.527 12.005 15.632 92.935 57.191 37.057 11.255 14.655 24.783 15.251 0 0 0 50.000 25.000 281.848 158.445 76.584 23.260 30.287 15.000 227.297 213.093 40.034 75.000 570.424 CÁLCULO DEL NETO A PAGAR: NETO OTROS DESC. TOTAL - TOTAL GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 214 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA A PAGAR DEVENGADO DEDUCCIONES 1. Santiago Rubiano NETO A PAGAR = $2´478.255 - 281.848 $2´196.40 7 NETO A PAGAR = $1´525.080 - 158.445 $1´366.63 5 2. Ciro Arias 3. Francisco Corredor NETO A PAGAR = $988.175 - 76.584 $911.591 NETO A PAGAR = $322.491 - 23.260 $299.231 NETO A PAGAR = $435.522 - 30.287 $405.235 4. Ofelia Álvarez 5. Libia Castro TOTAL NETO A PAGAR = $5´749.523 - 570.424 $5´179.09 9 RESUMEN DEL NETO A PAGAR: NOMBRES 1 2 3 4 5 CARGO Santiago Rubiano Ciro Arias Francisco Corredor Ofelia Álvarez Libia Castro SUELDO BÁSICO TOTAL TOTAL DÍAS LAB. DEVENGADO. DEDUCCIONES Gerente 2.478.255 Contador 1.525.080 Vendedor 953.175 Secretaria 571.905 Aseadora 381.270 30 30 30 15 30 NETO A PAGAR 2.478.255 1.525.080 988.175 322.491 435.522 281.848 158.445 76.584 23.260 30.287 2.196.407 1.366.635 911.591 299.231 405.235 5.749.523 570.424 5.179.099 RESUMEN DE TOTALES: TOTALES DEVENGADOS BÁSICO DEVENGADO COMI SIONES AUXILIO TRANSP. $5.623.733 35.000 67.080 HORAS EXTRAS TOTAL DEVEN GADO 23.710 $5.749.523 DEDUCCIONES RETEN CIÓN APORTES SEGURIDAD SOCIAL SALUD 15.000 227.297 PENSIÓN 213.093 SOLID. 40.034 CÁLCULO DE APROPIACIONES PARA SEGURIDAD SOCIAL Y PARAFISCALES CÁLCULO DE APORTES DEL EMPLEADOR A LA SEGURIDAD SOCIAL APORTES A SALUD 8% (RIESGO E.G.M.): ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA NETO A PAGAR OTROS DESC. TOTAL DEDUC CIONES 75.000 $570.424 $5.179.099 215 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO APORTES EMPLEADOR SALUD DEL A APORTES EMPLEADOR SALUD = DEL A – TOTAL AUX. DE TRANSPORTE * TOTAL DEVENGADO 8 100 $5´749.523 = – 67.080 * 8 100 = $454.595 APORTES A PENSIÓN 11.25% (RIESGO I.V.M.): APORTES DEL EMPLEADOR A PENSIÓN TOTAL DEVENGADO = APORTES DEL EMPLEADOR A PENSIÓN – AUXILIO DE TRANSPORTE * 11.25 100 $5´749.523 = – 67.080 * 11.25 = 100 $639.275 APORTES A RIESGOS PROFESIONALES 0.348% (RIESGO A.T.E.P.): APORTES A RIESGOS PROFESIONALES APORTES A RIESGOS PROFESIONALES = – AUXILIO DE TRANSPORTE * TOTAL DEVENGADO 0.348 100 $5´749.523 = – 67.080 * 0.348 = 100 $19.775 CÁLCULO DE APORTES PARAFISCALES A COMFAMILIAR, SENA E I.C.B.F. APORTES COMFAMILIAR SENA I.C.B.F. A APORTES COMFAMILIAR SENA I.C.B.F. = A TOTAL DEVENGADO – TOTAL AUX. DE TRANSPORTE * 9 100 $5´749.523 = – 67.080 * 9 100 = $511.420 CÁLCULO DE LA PROVISIÓN PARA PRESTACIONES SOCIALES CÁLCULO DE LA PROVISIÓN PARA AUXILIO DE CESANTÍAS: PROVISIÓN CESANTÍAS PROVISIÓN CESANTÍAS PARA PARA TOTAL DEVENGADO MENSUAL 12 = $5´749.523 12 = = $479.127 CÁLCULO DE LA PROVISIÓN PARA INTERESES A LAS CESANTÍAS: PROVISIÓN MENSUAL PARA INTERESES A LAS CESANTÍAS = PROVISIÓN MENSUAL PARA CESANTÍAS * 0.12 ó PROVISIÓN MENSUAL PARA INTERESES A LAS CESANTÍAS PROVISIÓN PARA = TOTAL DEVENGADO MENSUAL EN NOMINA $479.127 * 12 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA * 0.01 $57.495 216 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 100 = $5´749.523 * 1 100 = INTERESES A CESANTÍAS ó PROVISIÓN PARA INTERESES A CESANTÍAS = $57.495 CÁLCULO DE LA PROVISIÓN PARA PRIMA DE SERVICIOS: PROVISIÓN PRIMA DE SERVICIOS PROVISIÓN PRIMA DE SERVICIOS = = TOTAL DEVENGADO MENSUAL 12 $5´749.523 12 = $479.127 CÁLCULO DE LA PROVISIÓN PARA VACACIONES: PROVISIÓN PARA VACACIONES PROVISIÓN PARA VACACIONES = = TOTAL DEVENGADO MENSUAL 24 $5´749.523 24 RESUMEN: APROPIACIONES SEGURIDAD SOCIAL Y PARAFISCALES SALUD $454.595 PENSIONES 639.275 RIESGOS PROFESIONALES 19.775 COMFAMILIAR 227.298 ICBF 170.473 SENA 113.649 PROVISIÓN PARA PRESTACIONES SOCIALES CESANTÍAS PRIMA DE SERVICIOS INTERESES A LAS CESANTÍAS VACACIONES 479.127 479.127 57.495 239.563 ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA = $239.563 217 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO La siguiente sería la planilla de la nómina ya liquidada: DEVENGADOS NOMBRES 1 2 3 4 5 Santiago Rubiano Ciro Arias Francisco Corredor Ofelia Álvarez Libia Castro DEDUCCIONES CARGO SUELDO BÁSICO DÍAS LAB. Gerente 2.478.255 Contador 1.525.080 Vendedor 953.175 Secretaria 571.905 Aseadora 381.270 30 30 30 15 30 BÁSICO DEVENG. HORAS EXTRAS TOTAL DEVENG COMI SIONES AUXILIO TRANSP. 2.478.255 1.525.080 953.175 285.953 381.270 35.000 0 0 0 22.360 44.720 0 2.478.255 0 1.525.080 0 988.175 14.178 322.491 9.532 435.522 APORTES SEG. SOCIAL OTROS DESC. SALUD PENSIÓN SOLID. 15.000 99.130 92.935 24.783 50.000 61.003 57.191 15.251 25.000 39.527 37.057 0 12.005 11.255 0 15.632 14.655 0 5.623.733 35.000 67,080. 23.710 5.749.523 15.000 227.297 RETEN CIÓN APROPIACIONES SEGURIDAD SOCIAL Y PARAFISCALES SALUD $454.595 PENSIONES 639.275 RIESGOS PROFESIONALES 19.775 COMFAMILIAR 227.298 ICBF 170.473 SENA 113.649 PROVISIÓN PARA PRESTACIONES SOCIALES CESANTÍAS PRIMA DE SERVICIOS INTERESES A LAS CESANTÍAS VACACIONES 479.127 479.127 57.495 239.563 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 213.093 40.034 75.000 TOTAL DEDUCC NETO A PAGAR 281.848 158.445 76.584 23.260 30.287 2.196.407 1.366.635 911.591 299.231 405.235 570.424 5.179.099 218 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Finalizado el proceso de liquidación de la nómina y producido el documento respectivo, esta se somete a revisión cuidadosa para establecer si cumple con la normatividad vigente. Ya comprobada su legalidad se procede a su contabilización para su pago posterior. La contabilización de la nómina por pagar y las apropiaciones y provisiones de nómina se producen en un solo asiento, pero para efectos didácticos lo realizaremos en dos asientos separados para su mejor entendimiento. Asientos de Nómina por Pagar: 200A FECHA Marzo 30 CODIGO 51050601 51051501 51051801 51052701 23654001 237005001 237005002 237005003 237030001 250501001 CUENTAS Y DETALLE GASTOS DE PERSONAL Sueldos Horas Extras y Recargos Comisiones Auxilio de Transporte ACREEDORES VARIOS CUENTAS POR PAGAR Retención en la Fuente Salarios RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA Aportes a Salud E.P.S. X Aportes a Pensiones E.P.S. X Aportes a Fondo de Solidaridad E.P.S. X Libranzas para Banco Y NÓMINA POR PAGAR Salarios por Pagar Registro de la Nómina por Pagar del mes de marzo de 200A s/n relación adjunta DEBE HABER 5.623.733 23.710 35.000 67.080 15.000 227.297 213.093 40.034 75.000 5.179.099 Asientos de apropiaciones y provisiones de nómina: 200A FECHA Marzo 30 CODIGO 51053001 51053301 51053601 51053901 51056901 51056902 51056903 51057201 51057501 51057801 237005001 237005002 237005004 237001001 26100501 26101001 26101501 26102001 CUENTAS Y DETALLE GASTOS DE PERSONAL Cesantías Intereses a las Cesantías Prima de Servicios Vacaciones Aportes a Salud Aportes a Pensiones Aportes a Riesgos Profesionales Aportes a Cajas de Compensación Aportes I.C.B.F. SENA RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA Aportes a Salud E.P.S. X Aportes a Pensiones E.P.S. X Aportes a Riesgos Profesionales A.R.P. X Aportes a SENA I.C.B.F. y Comfamiliar PROVISIÓN OBLIGACIONES LABORALES Cesantías Intereses a las Cesantías Vacaciones Prima de Servicios Apropiaciones y provisiones de la nómina correspondiente al mes de marzo. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 479.127 57.710 479.127 239.563 454.595 639.275 19.775 227.298 170.473 113.649 454.595 639.275 19.775 511.420 479.127 57.710 239.563 479.127 219 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO PASIVOS DIFERIDOS Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros, originadas en ingresos recibidos de clientes no causados aún, que tienen incidencia en ejercicios futuros o que deben amortizarse en varios períodos. Son Pasivos Diferidos los ingresos recibidos por anticipado como comisiones, intereses, arrendamientos, honorarios etc., los impuestos diferidos, la utilidad diferida en ventas por instalamentos. El PUC define los pasivos diferidos de la siguiente manera: Comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados distribuidos [D2650, 1993]124 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO Son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en la recepción de dinero anticipado por concepto de servicios, honorarios, arrendamientos, comisiones etc. El PUC define los Ingresos Recibidos por Anticipado de la siguiente manera: Registra el valor de las sumas que el ente económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestación de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros. [D2650, 1993]125 DINÁMICA DEBITOS CREDITOS a. Por el valor de los bienes y/o de los a. Por el valor de los ingresos recibidos servicios suministrados; anticipadamente por el ente económico. b. Por el valor de las devoluciones de anticipos por no haberse prestado el servicio o entregado la contraprestación correspondiente; c. Por el valor de los intereses y comisiones devengados por el ente económico. EJEMPLO Caucana de Comercio Ltda. da en arrendamiento el 6 de marzo un local de su propiedad de la calle 6 con carrera 5ª, al Centavo Menos por 1 año, con un canon de arrendamiento mensual de $300.000. y recibe 6 meses por anticipado con el cheque Nº 231932 del Banco Unido. 200A FECHA Marzo 6 CODIGO 11101001 27051501 CUENTAS Y DETALLE BANCOS Banco Universal cta. Nº 9283223 PASIVOS DIFERIDOS Arrendamientos recibidos por anticipado Recibido de El Centavo Menos por 6 meses de arrendamiento anticipado del local de la calle 6 con carrera 5 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 1´800.000 1´800.000 220 200A FECHA Marzo 30 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA CODIGO 27051501 42201001 CUENTAS Y DETALLE PASIVOS DIFERIDOS Arrendamientos recibidos por anticipado INGRESOS NO OPERACIONALES Arrendamientos Causación de 25 días de arrendamiento del local de la calle 6 con carrera 5 Recibidos por anticipado ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA DEBE HABER 250.000 250.000 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 221 RESUMEN Las obligaciones externas a corto plazo también llamadas pasivo circulante, son todas aquellas obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros, que se originan en el desarrollo de su objeto social y que son exigibles en un plazo no mayor a un año de la fecha de balance. Las obligaciones a corto plazo se contraen con terceros por la adquisición de bienes o servicios, por la contratación de una deuda por medio de préstamos recibidos, por la generación de obligaciones derivadas de las actividades del negocio. Las principales obligaciones externas a corto plazo son las contraídas con las instituciones financieras sean estas nacionales o extranjeras y su exigibilidad es perentoria y genera intereses, que por lo general son cobrados por anticipado. Se originan en necesidades de efectivo requerido para cumplir con el objeto social del Ente Económico. Otro grupo de obligaciones externas a corto plazo de gran importancia son las obligaciones contraídas con los terceros que suministran los bienes y servicios que constituyen el objeto social de la empresa, los Proveedores, los cuales pueden ser nacionales o extranjeros. También existen obligaciones del Ente Económico que no se originan directamente en el desarrollo de su objeto social y no tienen la misma representatividad que las anteriores: las Obligaciones no Comerciales. Los Costos y Gastos por pagar son las obligaciones a cargo del ente y a favor de terceros originados en la adquisición de servicios y honorarios necesarios para el desarrollo del objeto social. Las obligaciones impositivas son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor del Estado en cualquiera de sus órdenes nacional, departamental y municipal. Un grupo muy importante de obligaciones del ente son las obligaciones laborales que son aquellas a cargo del ente económico y a favor de sus trabajadores o extrabajadores, originadas en una relación laboral, o legal y reglamentaria. Los pasivos diferidos son las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros, que se originan en ingresos que se reciben de clientes y que no se han causado aún, con incidencia en ejercicios futuros o que deben amortizarse en varios períodos. GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 222 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros. Vigente a partir de enero 1 de 2005. http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm Lea la Norma Internacional de Contabilidad 19 Beneficios a los Empleados. Revisada en 2000 Vigente a partir de enero 1 de 1999 http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/lecturascontab.htm OBLIGACIONES LABORALES Y PROVISIONES AÑO 2005 BASE PARA LIQUIDACIÓN Salario Mínimo Mensual $ 381.270 Auxilio de Transporte 44.720 Hasta dos salarios mínimos Jornada diurna 6 a.m. a 10 p.m. Hora extra diurna 25.0% Hora extra nocturna 75.0% Recargo nocturno 35.0% Dominical y festivo 1.75% Hora extra diurna dominical y festivo 2.25% Hora extra nocturna dominical y festivo 2.75% Cotización para Pensión (riesgo I.V.M.) 15.00% Aporte a pensiones Empleador 11.250% Ingreso Base de Cotización IBC Aporte a pensiones Trabajador 3.750% Cotización para Salud (riesgo E.G.M.) 12.00% Aporte a salud Empleador 8.0% Aporte a salud Trabajador Aporte de Empleador a Riesgos Prof. Aporte Trabajador al Fondo de Solidaridad IBC IBC 4.0% IBC 0,348 a 8,7% IBC 1% Si IBC es igual o mayor a 4 S.M.L. mensuales Aporte adicional al Fondo de Solidaridad 0.2% Si IBC es igual o mayor de 16 y hasta 17 S.M.L. mensuales Aporte adicional al Fondo de Solidaridad 0.4% Si IBC es mayor de 17 y hasta 18 S.M.L. mensuales Aporte adicional al Fondo de Solidaridad 0.6% Si IBC es mayor de 18 y hasta 19 S.M.L. mensuales Aporte adicional al Fondo de Solidaridad 0.8% Si IBC es mayor de 19 y hasta 20 S.M.L. mensuales Aporte adicional al Fondo de Solidaridad 1.0% Si IBC es superior a 20 S.M.L. mensuales Aporte de Empleador a Comfamiliar 4.0% IBC Aporte de Empleador a Sena 2.0% IBC Aporte de Empleador a I.C.B.F. 3.0% IBC Provisión Cesantías Provisión Prima de Servicios Provisión Intereses a Cesantías Provisión Vacaciones Retención en la Fuente sobre salarios % 1/12 IBC + Auxilio de Transporte 1/12 IBC + Auxilio de Transporte 1.0% IBC + Auxilio de Transporte 1/24 IBC + Auxilio de Transporte 75% IBC Según Tabla de Retención ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 223 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO Tabla de retención en la fuente Año gravable 2005 Intervalos Valor a retener % de Retención TARIFA DEL 0% $ 1.0.00 a 1.804.000 0.00% 1.804.001 1.854.001 1.904.001 1.954.001 2.004.001 2.054.001 2.104.001 2.154.001 2.204.001 2.254.001 2.304.001 2.354.001 2.404.001 2.454.001 2.504.001 2.554.001 2.604.001 2.654.001 2.704.001 2.754.001 2.804.001 2.854.001 a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a TARIFA DEL 20% 1.854.000 1.904.000 1.954.000 2.004.000 2.054.000 2.104.000 2.154.000 2.204.000 2.254.000 2.304.000 2.354.000 2.404.000 2.454.000 2.504.000 2.554.000 2.604.000 2.654.000 2.704.000 2.754.000 2.804.000 2.854.000 2.904.000 0.27% 0.80% 1.30% 1.77% 2.22% 2.65% 3.05% 3.44% 3.81% 4.17% 4.51% 4.83% 5.15% 5.45% 5.73% 6.01% 6.28% 6.53% 6.78% 7.02% 7.25% 7.38% 5.000 15.000 25.000 35.000 45.000 55.000 65.000 75.000 85.000 95.000 105.000 115.000 125.000 135.000 145.000 155.000 165.000 175.000 185.000 195.000 205.000 211.100 2.865.001 2.915.001 2.965.001 3.015.001 3.065.001 3.115.001 3.165.001 3.215.001 3.265.001 3.315.001 3.365.001 3.415.001 3.465.001 3.515.001 3.565.001 3.615.001 3.665.001 3.715.001 3.765.001 3.815.001 3.865.001 a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a TARIFA DEL 29% 2.915.000 2.965.000 3.015.000 3.065.000 3.115.000 3.165.000 3.215.000 3.265.000 3.315.000 3.365.000 3.415.000 3.465.000 3.515.000 3.565.000 3.615.000 3.665.000 3.715.000 3.765.000 3.815.000 3.865.000 3.915.000 7.61% 7.97% 8.33% 8.67% 8.99% 9.31% 9.62% 9.92% 10.21% 10.49% 10.77% 11.03% 11.29% 11.54% 11.78% 12.02% 12.25% 12.47% 12.69% 12.91% 13.11% 219.945 234.445 248.945 263.445 277.945 292.445 306.945 321.445 335.945 350.445 364.945 379.445 393.945 408.445 422.945 437.445 451.945 466.445 480.945 495.445 509.945 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA $ - 224 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 3.915.001 3.965.001 4.015.001 4.065.001 4.115.001 4.165.001 4.215.001 4.265.001 4.315.001 4.365.001 4.415.001 4.465.001 4.515.001 4.565.001 4.615.001 4.665.001 4.715.001 4.765.001 4.815.001 4.865.001 4.915.001 4.965.001 5.015.001 5.065.001 5.115.001 5.165.001 5.215.001 5.265.001 5.315.001 5.365.001 5.415.001 5.465.001 5.515.001 5.565.001 5.615.001 5.665.001 5.715.001 5.765.001 5.815.001 5.865.001 5.915.001 5.965.001 6.015.001 6.065.001 6.115.001 6.165.001 6.215.001 6.265.001 6.315.001 6.365.001 6.415.001 6.465.001 6.515.001 6.565.001 a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a 3.965.000 4.015.000 4.065.000 4.115.000 4.165.000 4.215.000 4.265.000 4.315.000 4.365.000 4.415.000 4.465.000 4.515.000 4.565.000 4.615.000 4.665.000 4.715.000 4.765.000 4.815.000 4.865.000 4.915.000 4.965.000 5.015.000 5.065.000 5.115.000 5.165.000 5.215.000 5.265.000 5.315.000 5.365.000 5.415.000 5.465.000 5.515.000 5.565.000 5.615.000 5.665.000 5.715.000 5.765.000 5.815.000 5.865.000 5.915.000 5.965.000 6.015.000 6.065.000 6.115.000 6.165.000 6.215.000 6.265.000 6.315.000 6.365.000 6.415.000 6.465.000 6.515.000 6.565.000 6.615.000 13.31% 13.51% 13.70% 13.89% 14.07% 14.25% 14.42% 14.59% 14.76% 14.92% 15.08% 15.23% 15.38% 15.53% 15.68% 15.82% 15.96% 16.09% 16.23% 16.36% 16.49% 16.61% 16.74% 16.86% 16.97% 17.09% 17.20% 17.31% 17.42% 17.53% 17.64% 17.74% 17.84% 17.94% 18.04% 18.14% 18.23% 18.32% 18.42% 18.51% 18.59% 18.68% 18.77% 18.85% 18.93% 19.01% 19.09% 19.17% 19.25% 19.33% 19.40% 19.48% 19.55% 19.62% ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 524.445 538.945 553.445 567.945 582.445 596.945 611.445 625.945 640.445 654.945 669.445 683.945 698.445 712.945 727.445 741.945 756.445 770.945 785.445 799.945 814.445 828.945 843.445 857.945 872.445 886.945 901.445 915.945 930.445 944.945 959.445 973.945 988.445 1.002.945 1.017.445 1.031.945 1.046.445 1.060.945 1.075.445 1.089.945 1.104.445 1.118.945 1.133.445 1.147.945 1.162.445 1.176.945 1.191.445 1.205.945 1.220.445 1.234.945 1.249.445 1.263.945 1.278.445 1.292.945 225 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 6.615.001 6.665.001 6.715.001 6.765.001 6.815.001 6.865.001 a a a a a a 6.665.000 6.715.000 6.765.000 6.815.000 6.865.000 6.897.000 19.69% 19.76% 19.83% 19.90% 19.96% 20.02% 1.307.445 1.321.945 1.336.445 1.350.945 1.365.445 1.377.335 TARIFA DEL 35% 6.897.001 a 6.947.000 20.11% 6.947.001 a 6.997.000 20.21% 6.997.001 a 7.047.000 20.32% 7.047.001 a 7.097.000 20.42% 7.097.001 a 7.147.000 20.59% 7.147.001 a 7.197.000 20.62% 7.197.001 a 7.247.000 20.72% 7.247.001 a 7.297.000 20.82% 7.297.001 a 7.347.000 20.92% 7.347.001 a 7.397.000 21.01% 7.397.001 a 7.447.000 21.11% 7.447.001 a 7.497.000 21.20% 7.497.001 a 7.547.000 21.29% 7.547.001 a 7.597.000 21.38% 7.597.001 a 7.647.000 21.47% 7.647.001 a 7.697.000 21.56% 7.697.001 a 7.747.000 21.65% 7.747.001 a 7.797.000 21.73% 7.797.001 a 7.847.000 21.82% 7.847.001 a 7.897.000 21.90% 7.897.001 a 7.947.000 21.99% 7.947.001 a 7.997.000 22.07% 7.997.001 En adelante más el 35% del exceso sobre $ 7.797.001 1.391.685 1.409.185 1.426.685 1.444.185 1.461.685 1.479.185 1.496.685 1.514.185 1.531.685 1.549.185 1.566.685 1.584.185 1.601.685 1.619.185 1.636.685 1.654.185 1.671.685 1.689.185 1.706.685 1.724.185 1.741.685 1.759.185 1.759.185 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 226 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA AUTOEVALUACION 1. El Bank of America de New York el día 13 de junio en cumplimiento del pagaré firmado por Comer S.A. realiza una nota crédito a su favor de por un préstamo de US $100.000. por un año con abonos trimestrales a capital de US $33.000. e intereses trimestrales anticipados del 1% mensual, descontando intereses anticipados del 1% mensual por el primer trimestre y US $ 100. por comisión de estudio del crédito. La tasa representativa del mercado a 13 de junio (cotización del dólar) era de $2.850. por dólar. Las cotizaciones del dólar a 30 de cada mes fueron las siguientes: Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 2.900. $2.860. 2.870. 2.880. 2.890. 2.910. 2.920. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar esta operación a 13 de junio, los abonos a capital e intereses trimestrales anticipados sobre saldos el 13 de septiembre y 13 de diciembre y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 2. Supermercados América S.A. recibe un préstamo del Banco Unión por $120`000.000. (pagaré 0894) el 16 de octubre, pagadero en 12 cuotas mensuales de $10´000.000. cada 15 del mes. El banco acreditó el valor del préstamo descontando intereses trimestrales anticipados del 1% mensual y una comisión bancaria por estudio del crédito por valor de $120.000. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones, los abonos a capital cada 15 del mes y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 3 El 20 de agosto Importadora Mercantil S.A. adquiere a crédito en Hong Kong textiles por valor de US $50.000. (invoice Nr. 678293) y paga con cheque Nº 381082 del Banco del Sur gastos de nacionalización e impuestos por valor de US $5.000. además paga con cheque Nº 381086 del Banco del Sur fletes y transporte de la mercancía desde Buenaventura por valor de $165.090. La tasa representativa del mercado a 20 de agosto (cotización del dólar) era de $2.878. por dólar. Las cotizaciones del dólar a 30 de cada mes fueron las siguientes: Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 2.900. 2.880. 2.890. 2.910. 2.920. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar esta operación a 20 de agosto y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 4. El 7 de noviembre “El Palacio del Mueble Ltda.” 71223 (IVA incluido) los siguientes artículos: 1 2 ARTÍCULO Escritorio Gerente referencia Beta 12 Sillas Gerente Beta 12 Archivadores de madera horizontal M 25 adquiere a crédito a IMC S.A. según factura Nº CANTIDAD 50 50 50 VALOR UNITARIO $ 350.000. 50.000. 100.000. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 227 OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO Del pedido anterior la gerencia decide entregar un escritorio, una silla y un archivador a la oficina de personal de la empresa. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 del mes de noviembre. 5. El 17 de octubre “Industrial del Cauca S.A.” adquiere a Grasas S.A. según factura Nº 2328918 (IVA incluido) materia prima por valor de $25´300.000. pagando el 30% de este valor con cheque Nº 381086 del Banco Latinoamericano como cuota inicial. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 del mes de octubre. 6. “Textiles Modernos S.A.” adquiere a crédito el 12 de agosto a Servicomputo Ltda. según factura Nº 2328918 (IVA incluido) un computador Sonique con todos sus periféricos (disco duro, lector de CD, quemador de DVD-CD, módem, amplificador multimedia e impresora) por valor de $5´300.000. estimándose que su vida útil es de 3 años Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la anterior operación y los ajustes requeridos al 30 del mes de agosto. 7. Los siguientes son los datos de las novedades de nómina del mes de noviembre de Caucana de Comercio Ltda.: NOMBRES 1 2 3 4 5 Pedro Muñoz Sofía Pérez Juan Sandoval Nina Ausecha Claudia Mosquera CARGO Gerente Contador Vendedor Secretaria Aseadora SUELDO DÍAS BÁSICO LAB 2.656.000 30 1.992.000 30 1.328.000 28 332.000 30 332.000 30 COMI SIONES HORAS DES EXTRAS CUENTOS 75.000 50.000 125.000 35.000 20.000 Elaborar con la información anterior la nómina del mes de noviembre y registrar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la causación de los gastos y retenciones de nómina a 30 de noviembre, y los pasivos estimados por prestaciones sociales y aportes parafiscales. (Para calcular retención en la fuente, se incluye al final la tabla de retención en la fuente sobre salarios). 8. La gerencia Gráficas Ltda.. le suministra los siguientes datos de nómina para el mes de octubre: NOMBRES 1 2 3 4 5 Miller Collazos Esperanza Ulcué Javier Gasca Sofía Castro Pedro Zambrano CARGO SUELDO BÁSICO Gerente Contadora Vendedor Secretaria Aseador 2.287.620 1.715.715 762.540 648.159 381.270 DÍAS LAB 30 30 30 30 18 COMI SIONES DES HORAS EXTRAS CUENTOS 125.000 47.500 65.000 12.000 10.000 Elaborar con la información anterior la nómina del mes de octubre y registrar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la causación de los gastos y retenciones de nómina a 30 de octubre, y los pasivos estimados por prestaciones sociales y aportes parafiscales. (Para calcular retención en la fuente, se consulte la tabla de retención en la fuente sobre salarios). GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 228 9. FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Las novedades de nómina para el mes de mayo de 200A del Almacén La Hoja son las siguientes: HORAS DOMINICALES Y FESTIVAS NORMAL EXTRA EXTRA NOCT. DIURNA NOCT. HORAS EXTRAS NOMBRES 1 2 3 4 5 GUSTAVO RACHO JOSÉ DEVITA ARMANDO VENTE CELIA RUGA ROSA BLANCO PISO CARGO Gerente Contadora Vendedor Secretaria Aseadora SUELDO BÁSICO 7 s.m.l. 4 s.m.l. 2 s.m.l. 2 s.m.l. 1 s.m.l. DÍAS LAB 30 30 28 30 30 DIURNA DESCUENTOS JUZGADO LIBRANZA 125.000 65.000 3 2 1 1 2 1 Con la información anterior elaborar la nómina del mes de mayo y registrar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la causación de los gastos y retenciones de nómina a 30 de mayo, y los pasivos estimados por prestaciones sociales y aportes parafiscales. (Para calcular retención en la fuente, se consulte la tabla de retención en la fuente sobre salarios). 10. MacroSoftware Ltda. el 7 de noviembre firma un contrato de mantenimiento anual del software vendido a Ferremundial S.A. recibiendo el cheque Nº 3783012 del Banco Andino por valor de $12´000.000. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar este Ingreso Recibido por anticipado y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 11. Automotores del Cauca S.A. arrienda el 16 de noviembre un garaje de su propiedad a la Universidad de Colombia por 2 años, con un canon de arrendamiento mensual de $600.000. recibiendo 6 meses por anticipado con el cheque Nº 1297231 del Banco Universal. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la anterior operación y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31. 12. El contador de Almacén Susana E.U. establece el 30 de noviembre que los gastos por servicios públicos de la empresa fueron los siguientes: Energía (Cedelca S.A.) Agua (Acueducto de Popayán S.A.) Teléfono (EMTEL S.A.) $ 789.000. 246.000. 564.000. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la estimación de estos pasivos. 13. El 17 de diciembre se reciben las facturas de los servicios públicos del mes de noviembre con los siguientes montos: Energía (Cedelca S.A.) Agua (Acueducto de Popayán S.A.) Teléfono (EMTEL S.A.) $ 789.956. 247.100. 570.663. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar los ajustes por anterior operación. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA OBLIGACIONES EXTERNAS A CORTO PLAZO 229 SOLUCIONES Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que sean corregidos los posibles errores cometidos. U N I D A D N U E V E LOS PAPELES DE TRABAJO 9. LOS PAPELES DE TRABAJO GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 230 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA AUTOEVALUACION SOLUCIONES Consulte las soluciones autoevaluación. solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad. ´ GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA U N I D A D D I E Z PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA AUDITORIA 10. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA AUDITORIA LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA 231 232 TEORÍA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORÍA FISCAL AUTOEVALUACION SOLUCIONES Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA U N I D A D 233 O N C E EL DICTAMEN DE AUDITORIA AUTOEVALUACION SOLUCIONES Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA BIBLIOGRAFÍA 234 BIBLIOGRAFÍA FUENTES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA EN INTERNET: Accountingnet http://www.accountingnet.com/ AICPA: http://www.aicpa.org/ American Accounting Association http://www.rutgers.edu/accounting/raw/aaa/ Federal Tax Code Search http://www.tns.lcs.mit.edu:80/ Fedworld http://www.fedworld.gov/uscode/ GASB http://www.financenet.gov/ General Accounting Office http://www.gao.gov/ Harcourt Brace Professional Publishing http://www.hbpp.com House of Representatives http://www.house.gov/ IRS Digital Daily http://www.irs.ustreas.gov/prod/ Library of Congress http://www.lcweb.gov/prod/ Office of Management and Budget http://www.qns.com/~ombokc/intro.html/ Red Contable http://www.redcontable.com/ Security and Exchange Commission http://www.sec.gov/ Thomas Legislative Research http://www.thomas.loc.gov/ 1 GERTZ MANERO, Federico. Origen y Evolución de la Contabilidad. Ensayo Histórico, Editorial Trillas 2ª. Reimpresión. México, 1982, pág. 17 2 AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNT ANT, Accounting Research Bulletin No. 9, 1941 3 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera. IMCP, México: 1973 4 CAÑIBANO CALVO, L. Teoría actual de la Contabilidad. ICE, Madrid: 1975 5 GOXENS DUCH, A. Enciclopedia de Contabilidad y Administración de Empresas. Giner. Madrid: 1970. Cinco Tomos. Tomo 1 pág. 41 6 NORMA. Diccionario Enciclopédico Ilustrado. Cali: 1991. Seis Tomos 7 GERTZ MANERO, Federico. Op. Cit. 8 BERTALANFFY, Ludwig. Perspectivas de la Teoría General de Sistemas. Alianza Universidad. Madrid: 1979 9 POZO NAVARRO, Fernando. La Dirección por Sistemas. Limusa. México: 1976 10 AFANASIEV, Víctor. La Dirección Científica de la Sociedad. Progreso. Moscú: 1967 11 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, diciembre 19. Artículo 21. 12 Ibíd.. Artículo 22 13 Ibíd.. Artículo 23 14 Ibíd.. Artículo 24 15 CÓDIGO DE COMERCIO. Artículo 25. 16 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, diciembre 19. Articulo 6. Normas Internacionales de Contabilidad 1994. International Accounting Standard Committee Norma Internacional No. 1. IMCP. México: 1994, pág. 69 18 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, diciembre 19. Artículo 3. 19 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IASC 1994. Norma Internacional No. I. IMCP. México: 1994 20 CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo. Teoría de Grafos Aplicada a la Contabilidad. Ponencia presentada al VII Congreso Colombiano de Contadores Públicos, Cartagena. 1988. ♦ El antiguo Balance General es internacionalmente conocido como Estado de Posición Financiera, por lo cual utilizaremos indistintamente ambas denominaciones en el presente texto, para familiarizar al estudiante con la nueva terminología. 17 21 22 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 60 ROMERO LÓPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. México. 1997 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 23 235 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 110 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 25 Normas Internacionales de Contabilidad 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Par. 48 26 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 36 27 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Pag. 48 28 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 36 29 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 lASC. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Pag. 48 30 Ibid. Pag. 53 31 Ibid. Pag. 53 32 Ibid. Pag. 53 33 Código de Comercio. Artículo 48. 34 Ibid. Artículo 50 35 Ibid. Artículo 51 36 Ibid. Artículo 52 37 Ibid. Artículo 53 38 Ibid. Artículo 54 39 Ibid. Artículo 55 40 Ibid. Artículo 56 41 Ibid. Artículo 57 42 Ibid. Artículo 58 43 Ibid. Artículo 59 44 Ibid. Artículo 60 45 Ibid. Artículo 61 46 Ibid. Artículo 68-74 47 Ley 222 de 1995. Artículo 44 48 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Pag. 41 49 Decreto 3020 de 1997 31 Decreto 422 de 1991 50 Ibídem 51 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 52 FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. Declaración de los conceptos de contabilidad financiera No. 3. México: 1994. Par. 48 53 HENDRIKSEN, Eldon S. Teoría de la Contabilidad. Editorial UTEHA. México: 1981. Pag. 341 54 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Norma Internacional de Contabilidad 13. IMCP. México: 1994. Pag. 217 55 Ibíd. Pag. 217 56 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 57 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 58 AUDITORÍA MONTGOMERY, Defliese, Johnson y Mcleod. Limusa. México: 1988 pág. 551 59 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 60 CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Pronunciamiento sobre Revisoría Fiscal. Declaración Profesional 7 (Pronunciamiento No. 7.) Investigar Editores: Pereira: 1999. 61 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 62 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 63 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 64 ROMERO LÓPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. México.1997 65 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 lAS e. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Par. 48 24 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA BIBLIOGRAFÍA 236 66 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 68 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 69 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 lAS e. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Par. 48 70 Bailey, Larry P. Millar, Guía de Auditoría. pág.. 3.06 71 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 72 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 73 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 74 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 75 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 76 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 77 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 78 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 79 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic2.pdf 80 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 81 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 82 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 83 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm y/o descargar en ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/nic16.pdf 84 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 85 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 86 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 87 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 88 FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. Declaración de los conceptos de contabilidad financiera No. 3. México: 1994. Par. 48 67 89 90 91 92 Kester, Roy B. Editorial Labor . Barcelona: 1975. Kester, Roy B. Editorial Labor . Barcelona: 1975. ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 93 237 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 95 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 96 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 97 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 98 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 99 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 100 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 101 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 102 FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. Declaración de los conceptos de contabilidad financiera No. 3. México: 1994. Par. 48 103 ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artículo 35 104 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 105 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 106 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 107 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 108 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 109 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 110 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 111 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 112 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 113 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 114 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 115 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 116 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 117 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 118 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 119 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 120 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 121 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 122 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 123 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 124 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 125 PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993 94 GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA