¿Quiénes se encuentran obligados a presentar la Declaración

Informe Especial
¿Quiénes se encuentran obligados a presentar la
Declaración Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qué información debe consignarse en ella?
A propósito de la Resolución de Superintendencia Nº 061-2007/SUNAT
I. Consideraciones Generales
En un escenario en donde las empresas
(comprendemos aquí a cualquier unidad
empresarial sea que constituya una persona jurídica o una denominada "empresa
unipersonal") realizan un sinnúmero de
operaciones entre ellas, no es ajeno que
respecto de las mismas podamos hablar
de lo que en varias ocasiones ha sido una
preocupación para los agentes económicos:
la "vinculación" de aquellas y el concepto
de "precios de transferencia". Ahora bien,
el innegable afán recaudador de la Administración Tributaria, como facultad que
de suyo le corresponde, la ha orientado a
regular o establecer disposiciones normativas que permitan velar por una adecuado
cumplimiento tanto de las obligaciones
sustanciales (v.gr. pago de tributos) como de
las obligaciones formales (v.gr. presentación
de declaraciones juradas, por citar una de
ellas) de aquellas empresas "vinculadas" (1),
para el tema que nos ocupa.
En ese contexto, la Administración
Tributaria ha publicado dos Resoluciones
de Superintendencia relacionadas a la
temática de los precios de transferencia,
pero básicamente ligadas al cumplimiento
de obligaciones formales. Así, la primera de
ellas, la Resolución de Superintendencia Nº
167-2006/SUNAT(publicada el 14.10.2006)
(2) tiene por finalidad establecer los contribuyentes que se encuentran obligados al
cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas con la presentación de la
declaración jurada anual informativa
sobre precios de transferencia y con
el Estudio Técnico de Precios de Transferencia. La segunda de las resoluciones, la
Resolución de Superintendencia Nº
061-2007/SUNAT (publicada el 30.03.2007)
(3), es la que aprueba las formas, plazos
y condiciones bajo los cuales los contribuyentes obligados presentarán la declaración jurada anual informativa.
Así pues, es materia del presente Informe dar cuenta de los principales aspectos
a considerar para la presentación de la
declaración jurada anual informativa sobre
precios de transferencia.
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II.Cumplimiento de obligaciones
formales a cargo de sujetos
comprendidos bajo los alcances
de la normativa de precios de
transferencia
Cabe mencionar que, el inciso g) del
artículo 32-Aº de la LIR señala que los contribuyentes sujetos al ambito de aplicación
del referido artículo 32-Aº de la citada Ley
deberán presentar anualmente una
declaración jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios
o países de baja o nula imposición. Para
ello, la SUNAT determinará la forma, plazo
y condiciones.
En este sentido, el ultimo párrafo del articulo antes citado indica que será la SUNAT
la entidad que podrá exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada
informativa, recabar la documentación
e información detallada por transacción
y/o de contar con el Estudio Técnico
de Precios de Transferencia. Advertimos
que, de manera muy sutil, nos encontramos
ante tres (3) obligaciones formales.
Observamos pues, que es la SUNAT la
entidad encargada de emitir las disposiciones reglamentarias pertinentes a efectos
que los contribuyentes puedan cumplir
con las obligaciones formales señaladas
en el párrafo precedente. En ese contexto y
para dar cumplimiento a lo antes indicado
el órgano impositor emitió con fecha 30 de
marzo de 2007 la Resolución de Superintendencia Nº 061-2007/SUNAT en virtud de la
cual se aprueban las disposiciones y el
formulario para la presentación de la
Declaración Jurada Anual Informativa
de Precios de Transferencia.
2.1.¿Sólo los obligados a contar con
el Estudio Técnico de Precios de
Transferencia deberán presentar
la Declaración Jurada Anual Informativa sobre Precios de Transferencia?
Respecto de la interrogante formulada
cabe señalar que, tratándose de obligaciones formales distintas éstas no nece-
sariamente han de cumplirse de manera
concurrente, vale decir que, algunos
contribuyentes resultarán siendo sujetos
obligados a la presentación de la declaración jurada anual informativa, mas no
así de contar con el Estudio Técnico de
Precios de Transferencia (ETPT) (4).
III. Algunos conceptos a tener en
cuenta para efectos de la obligatoriedad de la presentación
de la declaración jurada anual
informativa sobre precios de
transferencia
Para efectos de una mejor comprensión
acerca de la obligatoriedad de la presentación de la declaración jurada anual
informativa prevista en la Resolución
de Superintendencia Nº 061-2007/SUNAT nos vemos obligados a remitirnos,
previamente, a lo regulado en la Resolución
de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT,
fundamentalmente, a lo normado en los artículos 1º y 3º del referido dispositivo legal y
en lo concerniente al término “monto de las
operaciones” y “transacción”, éste último no
definido por el aludido dispositivo.
3.1.Definición de "Monto de las operaciones" y "transacción"
El numeral 3 del artículo 1º de la referida Resolución define el término “Monto
de Operaciones”. De la lectura de la
referida definición podemos colegir que
el referido término es el resultado de la
suma de los ingresos devengados en el
ejercicio y las adquisiciones de bienes
y/o servicios realizados en el ejercicio
provenientes de transacciones
entre partes vinculadas. Ahora bien,
dicha suma (de ingresos y gastos o adquisiciones) debe efectuarse tomando
en cuenta el aspecto numérico. Nos
explicamos; si los ingresos ascienden
a S/. 10’000,000 (positivo) y los gastos
ascienden a S/. 40’000,000 (negativo) el
resultado “numéricamente” hablando
es de S/. 50’000,000 (no se considera el
signo del resultado; es claro que éste
hubiese sido negativo – S/. 30,000.00).
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Cabe destacar que, las transacciones
realizadas entre partes vinculadas
desde, hacia o a través de países o
territorios de nula o baja imposición
serán consideradas como tales para
efectos de la determinación numérica
arriba señalada.
Lo expuesto en los párrafos anteriores
ha de ser tomado en cuenta para efectos de comprender los alcances de la
norma en cuestión cuando ésta haga
alusión a dicho término ("Monto de
Operaciones"). Obsérvese que la norma no define qué debe entenderse
por transacción. Sobre este particular
consideramos que, por transacción
ha de entenderse a cualquier acto de
carácter mercantil, celebrado entre dos
o más partes, propias de la actividad
comercial y que pueden realizarse a
título oneroso o gratuito.
3.2.Obligados a la presentación de la
declaración jurada anual informativa
Con relación al asunto del epígrafe,
el artículo 3º de la Resolución Nº 1672006/SUNAT a la letra reza:
"Los contribuyentes que, de acuerdo a la
Ley, tengan la condición de domiciliados
en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en
el ejercicio gravable al que corresponda
la declaración:
a) El monto de operaciones supere
los doscientos mil Nuevos Soles
(S/. 200,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una
transacción desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula
imposición.
Las transacciones que serán objeto
de la declaración a que se refiere el
párrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), serán todas las realizadas con
sus partes vinculadas; mientras que en
el supuesto del inciso b) serán todas
las realizadas desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula
imposición".
Obligados a la presentación de la declaración jurada anual informativa
Los contribuyentes, que de acuerdo a Ley, tengan la condición de
domiciliados en el país deberán
presentar una declaración jurada
anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaración se cumplan
cualquiera de las dos condiciones
mencionadas o ambas a la vez.
El monto de operaciones
supere los doscientos mil
Nuevos Soles (S/. 200,000).
Las transacciones serán todas aquellas realizadas con
sus partes vinculadas.
Hubieran realizado al menos una transacción desde,
hacia o a través de países
o territorios de baja o nula
imposición.
Las transacciones serán
todas aquellas realizadas
desde, hacia o a través de
países o territorios de baja
o nula imposición.
De la norma transcrita y del esquema
propuesto podemos extraer lo siguiente:
1. Sólo los contribuyentes domiciliados se encontrarán obligados a
presentar la referida declaración.
Los supuestos contemplados en
el artículo 7º de la LIR determinan
la condición de domiciliado de un
sujeto.
2. La norma señala que en el supuesto del inciso a), para efectos de la
presentación de la declaración, las
transacciones que se comprenderán serán todas las realizadas con
sus partes vinculadas. Sobre el
particular, entendemos que dichas
transacciones incluirán a aquellas
realizadas con partes vinculadas, se
encuentren o no éstas (partes vinculadas) en paraísos fiscales. Respecto
del importe (S/. 200,000.00), es de
señalar que éste ha de ser obtenido
conforme hemos indicado en el primer y segundo párrafos del numeral
3.1 del presente rubro.
Por su parte, en el supuesto contem-
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plado en el inciso b), para efectos de
la presentación de la declaración, las
transacciones que se comprenderán
serán todas las realizadas desde, hacia
o a través de países o territorios de baja
o nula imposición. Sobre el particular,
entendemos que dichas transacciones
comprenderán a aquellas realizadas o
no con partes vinculadas.
Finalmente, cabe señalar que los supuestos arriba mencionados pueden
darse de manera concurrente o no.
IV. Principales aspectos de la Resolución de Superintendencia
Nº 061-2007/SUNAT
4.1.Información a consignar
De una atenta lectura del dispositivo
legal señalado en el epígrafe, y coincidiendo con lo esbozado por Tania
Quispe Mansilla (5), podemos afirmar
que la referida declaración jurada anual
informativa presenta un formato amigable en el que se solicita, entre otros:
i) La relación de las transacciones que
el contribuyente tuvo con sus com-
pañías vinculadas o con empresas
radicadas en países o territorios de
baja o nula tributación, de acuerdo
con 38 tipos de transacciones listados.
ii) El monto anual de ellas en moneda
de origen y en moneda de registro
(a un tipo de cambio referencial,
sugerido por SUNAT.
iii)El método de precios de transferencia bajo el cual se analizó la transacción (en la medida que esté obligado
a contar con el Estudio Técnico de
Precios de Transferencia- ETPT).
iv)El monto del ajuste resultante de
la aplicación del principio de valor
de mercado sobre las operaciones
sujetas a análisis.
Es de señalar que en el caso de las
empresas que no están obligadas a
contar con el ETPT, no se solicita
declarar el método bajo el cual se
determinó el valor de mercado, ello
en concordancia con la referida
excepción. Sin embargo sí se solicta
que se consigne la información de
todas las transacciones (con empresas
vinculadas, así como transacción(es)
realizadas desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición (léase "paraísos fiscales").
Cabe indicar que, las transacciones
a ser informadas corresponderán a
quellas realizadas durante el ejercicio 2006.
Adicionalmente a lo señalado somos
del parecer que, en el supuesto que
una empresa (para el caso, persona
jurídica) perteneciese a un "grupo
económico", no bastaría la presentación de una sola declaración jurada
anual informativa desde la perspectiva
de una de la empresas conformantes
del "grupo económico", sino por el
contrario la declaración jurada informativa debe efectuarse desde la
perspectiva "individual" de cada una de
la empresas conformantes del "grupo
económico" (6).
4.2.Declaración Jurada Anual del IR
2006 vs. Declaración Jurada Anual
Informativa sobre Precios de Transferencia
Un tema que nos merece comentario
aparte es el que puede suscitarse sobre
la práctica y es el siguiente: Si bien lo
sujetos obligados a la presentación de
la declaración jurada anual informativa, a la fecha, ya han cumplido con
presentar la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta por el ejercicio
2006, entendemos que en ella se han
consigando las transacciones de, entre
otros, venta de bienes o prestación de
servicios, a “valores de mercado” para
efectos fiscales.
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Lo anterior ha de ser advertido con
especial cuidado por aquellos contribuyentes obligados a contar con ETPT,
toda vez que es a través de dicho estudio con el que se da cuenta del “valor”
al que debió realizarse la transación y,
en su caso, proceder al ajuste correspondiente, conforme lo prescribe el
artículo 32º de la LIR en concordancia
con lo regulado en el literal c) del artículo 32º-A de la misma Ley. En efecto,
la elaboración y conclusiones de los
ETPT, para aquellos contribuyentes
obligados a contar con el mismo,
puede dar lugar a que ciertas operaciones realizadas durante el ejercicio
deban ajustar sus valores; ello traería
como consecuencia que las empresas
que no han reparado en esta situación
se vean, de alguna manera, obligadas
a rectificar la declaración jurada anual
por el ejercicio 2006 con la imposición
de las sanciones respectivas previstas
en el Código Tributario.
Sin perjuicio de lo expuesto líneas
arriba coincidimos con aquellos especialistas en la materia cuando afirman
que si bien es cierto algunos sujetos se
encuentran exceptuados de contar con
el ETPT no deja de ser menos cierto el
afirmar que el mismo (ETPT) constituye
un "medio de prueba" ideal para la sustentación del valor de las transacciones
llevadas a cabo entre partes vinculadas,
en el supuesto caso que dichos sujetos
afronten un proceso de fiscalización
sobre precios de transferencia realizado
por SUNAT. Consideramos que adoptar
una postura conservadora –contando
con el ETPT, aún cuando no resulte
obligatorio– minimizará, y por qué
no, eliminará probables contingencias
tributarias. Ello, toda vez que la declaración jurada anual informativa sobre
precios de transferencia constituye el
punto de partida de la Administración
Tributaria, a los efectos de ponderar y
velar por el cumplimiento del denominado concepto de "valor de mercado"
que habrá de ser respetado por las
partes vinculadas, en particular.
4.3.Aprobación de Formulario y forma
de presentación de la declaración
jurada anual informativa
Mediante el dispositivo legal indicado
en el epígrafe del presente rubro, se
aprueba el PDT Precios de Transferen-
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cia-Formulario Virtual Nº 3560, el cual
esta a disposición de los sujetos obligados a partir de 16 de abril de 2007, a
través de SUNAT Virtual posibilitando
la presentación de la declaración jurada
anual informativa. Asimismo, la citada
norma legal indica que luego de registrada la información solicitada por
el citado PDT Precios de TransferenciaFormulario Virtual Nº 3560 la misma se
grabará en un disquette a efectos de su
presentación.
4.4.Lugares de presentación
Los lugares para presentar la Declaración son los siguientes:
• Tratándose de sujetos obligados
que sean Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la
SUNAT para efectuar la declaración
y el pago de sus obligaciones tributarias.
• Tratándose de sujetos obligados
que sean Medianos y Pequeños
Contribuyentes, en cualquiera de
las dependencias o en los Centros
de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u
Oficina Zonal de su jurisdicción.
4.5.Plazo para la presentación de la
declaración jurada anual informativa
Los sujetos obligados presentarán la
Declaración de acuerdo con las fechas
de vencimiento para las obligaciones
tributarias del período tributario
junio de 2007, establecidas en la
tabla contenida en el Anexo 1 de la
Resolución de Superintendencia Nº
240-2006-SUNAT (7).
Los sujetos obligados incorporados en
el Régimen de Buenos Contribuyentes
cumplirán con la presentación de la
Declaración observando las fechas
previstas para su condición, en la tabla
antes mencionada respecto del mismo
período tributario.
El anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 240-2006/SUNAT establece
el cronograma para el cumplimiento de
obligaciones tributarias por el ejercicio
2007. Según dicho cronograma, la presentación de la referida declaración se
efectuaría desde el 10 de julio hasta el
25 de dicho mes de acuerdo al número
de RUC de lo sujetos obligados a pre-
sentar la aludida declaración informativa, incluyendo a los designados como
“Buenos Contribuyentes”.
4.6.Imposición de sanciones
En el supuesto que la empresa obligada
no presentase la declaración jurada anual informativa dentro de los
plazos fijados incurrirá en la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo
176º del Código Tributario,que para el
caso de sujetos comprendidos dentro
de la Tabla I del referido cuerpo legal se
sanciona con una multa ascendente a
0.6% de los IN, con lo siguientes topes:
no menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UIT. Sin perjuicio de ello, de subsanarse
voluntariamente la infracción cometida la empresa se eximirá del pago de
la multa. Ello, conforme a lo regulado
por el Reglamento del “Régimen de
Gradualidad aplicable a infracciones
del Código Tributario” aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT (31.03.2007).
NOTAS
(1)En lo tocante a la definición de “partes vinculadas”, véase el literal b) del artículo 32º-A de
la Ley del Impuesto a la Renta. Por su parte, en
lo referente a los supuestos de vinculación,
véase el artículo 24º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. (2) Véase el texto de la norma en la edición del ICB
Nº 600, 1ra quincena de octubre de 2006, página
C9. (3) Véase el texto de la norma en la edición del ICB
Nº 611, 2da quincena de marzo de 2007, página
D11.
(4) Acerca de la excepción de contar con el ETPT véase
la Resolución de Superintendencia Nº 008-2007/SUNAT (07.01.2007) publicada en la edición del ICB Nº
606, 1ra. quincena de enero 2007, pág. D2. Acerca
de los comentarios sobre dicha resolución véase
la pág. A15 de la misma edición.
(5) Directora de Precios de Transferencia de la firma
de Deloitte, firma de Auditoría. Comentarios de la
referida Directora publicados en el Diario Oficial
El Peruano, en la edición del 1 de mayo de 2007,
página 13.
(6) A nuestro juicio, lo expuesto se alínea con el
criterio vertido por SUNAT en lo tocante a la
elaboración del denominado Estudio Técnico de
Precios de Transferencia, según Informe Nº 1982006-SUNAT/2B0000. En dicho Informe Sunat concluye que las empresas vinculadas que forman
parte de un grupo económico deben contar con
su respectivo Estudio Técnico de Precios de
Transferencia elaborado desde la perspectiva de
cada una de ellas, respecto de las transacciones
llevadas a cabo entre las mismas.
(7) Publicada el 30.12.2006. Consúltese las páginas
57 y 58 de la Edición Extraordinaria de Diciembre 2006. Publicación del Informativo Caballero
Bustamante. n
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