UNIVERSIDAD NACIONAL DE SALTA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS JURÍDICAS Y SOCIALES CONTABILIDAD I (Plan 2003) Trabajo Práctico Nº 12 Tema: RECONOCIMIENTO CONTABLE DE SERVICIOS PRESTADOS Objetivos: Que el alumno: Identifique los distintos momentos en el tiempo en los que se reconocen contablemente los servicios. Desarrolle habilidad para identificar dichos momentos sobre un eje temporal. Desarrolle habilidad para seleccionar las cuentas más apropiadas a utilizar para cada momento. Desarrolle habilidad para el registro contable de cada situación identificada. Conocimientos previos: Devengado. Devengamiento en función del tiempo. Conceptos de: ingresos, ganancias, costos, gastos y pérdidas. Cuentas. Bibliografía recomendada: Fowler Newton E. –“Contabilidad Básica”. Editorial La Ley. 4ª Edición. Capitulo VIII y Capítulo X. Resolución Técnica N° 16 Tareas a desarrollar: a) Tareas previas. 1) Marque con una X aquellos servicios que Ud. piensa se devengan en función del tiempo: Alquileres Sueldos Honorarios del Contador Servicio de vigilancia contratado Honorarios médicos Servicio prestado por une taller mecánico 2) Identifique sobre el eje temporal que a continuación se suministra, los siguientes hechos económicos, indicando sobre el mismo, la fecha en que cada uno de ellos acontece. Se trata de hechos económicos relacionados con el contrato de alquiler de un salón comercial, celebrado entre Ud. y el Sr. XXX, siendo el día 20 de cada mes, la fecha de vencimiento para el pago del alquiler del mes en curso. Hechos Económicos Pago honorarios de Escribano por confección del contrato de alquiler Pago el 50% de la garantía de alquiler. Pago alquiler del mes de noviembre Fecha 01/11/2008 10/11/2008 20/11/2008 t 3) Con relación al punto anterior, responda de manera breve: a) ¿Cuál es el servicio involucrado? Justifique. 1 b) Si Ud. es quien está alquilando el salón comercial, ¿Cuál de los tres hechos económicos representa un gasto y/o un costo y/o un ingreso y/o una pérdida? Justifique. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------4) Completar los espacios en blanco. La Resolución Técnica N° 16, en el Marco Conceptual, establece que: Los ingresos son _____________ del patrimonio neto, originados en la producción o venta de ___________, en la prestación de _______________, o en otros hechos que hacen a la actividad principal del ente. Los gastos son ____________ del patrimonio neto, relacionadas con ____________. Las ganancias son _____________ del patrimonio neto, originadas en otros ______________ que afectan al ente, salvo las que resultan de __________ o de aportes de los ___________________. Las pérdidas son _______________________ del patrimonio neto, originadas en otros ______________ que afectan al ente, salvo las que resultan de ___________ o de distribuciones a los ______________. b) Trabajo Práctico. A continuación se presentan 2 Casos Prácticos correspondientes a las empresas “Vamos de paseo en Tú – Tú” e “Inmobiliaria El Sol”, ambas de propiedad del Sr. Héctor Tuga. Las empresas mencionadas se dedican a la prestación de servicios, procurando brindar a sus clientes, la mejor satisfacción en el servicio prestado. En ambos casos, se persigue la registración de la venta de los servicios prestados y su reconocimiento contable en función del tiempo – devengamiento -. Con los conocimientos adquiridos relativos a Cuentas, Ud. deberá proponer a su docente, aquellas que considere más apropiada a cada situación planteada. CASO PRACTICO Nº 1 Venta de Servicios y Costo de servicios prestados Planteo. La empresa “Vamos de paseo en Tú - Tú”, de propiedad del Sr. Héctor Tuga (locador), se dedica al alquiler de autos y camionetas 4 x 4 sin chofer a turistas. Obtiene sus mayores ingresos durante los meses de marzo a setiembre de cada año, debido a la cantidad de turistas nacionales y extranjeros que llegan a la Provincia. Para acceder al servicio se requiere ser mayor de 21 años, carnet / credencial de conducir y realizar un depósito de $ 250 al momento de contratar los servicios en concepto de depósito de garantía por auto, y por camioneta $ 350. Ambas sumas, se restituyen íntegramente, una vez inspeccionada la unidad y 2 siempre que se constate que la misma se encuentra en perfectas condiciones. Caso contrario, se realizan los descuentos pertinentes. Posee un parque automotor comprendido por 3 camionetas 4 x 4 (Dominios: AMA987 ; FAR654 ; GAS321) y 3 autos tipo sedán (Dominios: AMI852 ; FOR963 ; GOS741). Las unidades se encuentran alojadas en el estacionamiento de la empresa para ser retiradas por los futuros locatarios. Los gastos ocasionados por el uso de las distintas unidades corren por cuenta del propietario. Se provee de un botiquín de primeros auxilios y un teléfono celular de servicio S.O.S. para ser utilizado en caso de inconvenientes con la unidad alquilada. La modalidad operatoria de la empresa comprende los siguientes servicios: a) Alquiler de autos con kilometraje libre. Costo cada 100 Kilómetros recorridos $ 150, no fraccionándose dicho precio por menor recorrido. La unidad se provee con combustible suficiente para cubrir los primeros 100 kilómetros. Opción: alquiler por día $ 200 sin combustible. b) Alquiler de camionetas 4 x 4 para turismo de aventura y kilometraje libre. Costo por día de alquiler $ 250. La unidad se provee sin combustible A continuación se indican las actividades comerciales realizadas por la empresa durante los meses de marzo a mayo del corriente año. (a) El día 03/03/08, se alquiló la unidad Dominio FOR963 con la modalidad a) , cobrándose en efectivo la garantía. Se convino además que la unidad sería retirada recién al día siguiente, a primera hora de la mañana. El día 06/03/08, en horas de la tarde la unidad fue restituida en el estacionamiento. La facturación del servicio prestado se realizó el 07/03/08 luego de haberse constatado que se recorrieron 733 kilómetros y que la unidad se encuentra en perfectas condiciones, devolviéndose en el mismo acto la garantía recibida. (b) El día 28/03/08, se presupuestó el alquiler de una camioneta Dominio GAS321 por 15 días en $ 3.750, pactándose el pago en efectivo de la garantía en ese mismo acto, y de manera excepcional, acordó que el día 30/03/08, el locatario abonaría el 40% del precio y el saldo restante, a su regreso (12/04/08), fecha en la cual se facturaría el servicio y se devolvería la garantía. Con fecha 12/04/08, se constató que se encontraba dañado el tapizado de los asientos, estimándose que el costo del mismo sería de $50. (c) El día 31/03/08 convino con un cliente, la facturación anticipada del alquiler de una unidad (Dominio AMI852) en $ 9.000 (precio que incluye la garantía) por 45 días. El día 01/04/08 el servicio fue facturado. A fines del mes de abril, se estima que se concretó la prestación del servicio en un 75%, mientras que el resto se completó durante el mes de mayo. (d) Los costos por los servicios prestados, se acumularon en la cuenta “Servicios en curso”, siendo los correspondientes a los meses de marzo y abril: Lavado y Engrase (por unidad alquilada) Verificación técnica (por unidad alquilada) Otros Gastos - Auto (por unidad alquilada) Otros Gastos – Camioneta (por unidad alquilada $ 50 $ 150 $ 35 $ 50 Tareas a realizar. 1. Lea detenidamente los párrafos que siguen a continuación. “Como regla general los servicios vendidos deben considerarse devengados en el periodo de su prestación, independientemente de la fecha en que son facturados y pagados”. Siendo así, pueden presentarse los siguientes casos con relación a un periodo contable: a) Servicios devengados y facturados en el mismo periodo. b) Servicios devengados pero no facturados al cierre del periodo. c) Servicios facturados pero no devengados al cierre del periodo. En los casos b) y c), el monto del ingreso devengado muchas veces debe estimarse en función del grado de avance de la obra o del servicio.” 3 “En el mismo periodo en el que se imputan las ventas deben reconocerse los gastos (costo de los servicios vendidos o prestados) que dieron origen a esos ingresos”. 2. En función de los conocimientos adquiridos provenientes de la lectura del material bibliográfico sugerido, las Tareas Previas realizadas y la lectura de los párrafos incluidos en el punto anterior, realice las siguientes actividades: Interpretar los párrafos incluidos en el punto 1. Reconocer las variaciones patrimoniales ocurridas en cada hecho económico indicado en el primer párrafo y relacionarlos con las actividades desarrolladas por la empresa. Señalar sobre un eje temporal los hechos económicos identificados en las actividades desarrolladas por la empresa. Seleccionar las cuentas contables que Ud. crea que deban utilizarse en cada caso señalado. Registrar contablemente en el Libro Diario de la empresa “Vamos de paseo en Tú - Tú” cada caso por separado. CASO PRACTICO Nº 2 Venta de Servicios - Alquileres La Sra. Ana Ná (locataria), decidió abrir un pequeño local comercial para realizar la venta de artículos de belleza. Para ello, recurrió a la Inmobiliaria El Sol, de propiedad del Sr. Héctor Tuga (locador), quien le ofreció un local con las condiciones apropiadas para dicho emprendimiento. Convinieron el alquiler del mismo por el plazo de un año, celebrando a tal efecto el respectivo contrato de alquiler. Se dispuso que la vigencia del mismo sería a partir del 01/04/08 hasta el 31/03/09, pactándose el pago del mismo de manera mensual por un importe de $ 800,00. Se estipuló que el plazo para abonar el alquiler sería el día 10 del mes al que corresponde el pago, y que en caso de que al vencimiento el mismo no se efectuara, debería pagar, por cada día de retraso la suma de $ 10,00. Al momento de celebrar el contrato la Sra. Ana Ná abonó en efectivo, la garantía del contrato de alquiler, por la suma equivalente a un mes de alquiler. La Sra. Ná realizó los siguientes pagos en efectivo: 1. El 01/04/08: la garantía y el alquiler del mes de abril. 2. El 30/04/08: arreglo de las cañerías, a ser descontado del alquiler de mayo por $ 300,00, de acuerdo a lo establecido en el contrato. 3. El 25/05/08: el alquiler del mes y los recargos por mora. 4. El 10/06/08: debido a problemas con el locador, el locatario desaloja el local, asumiendo la responsabilidad y perdiendo la garantía. Se solicita: 1. Registrar en el Libro Diario del locador, las operaciones planteadas y el devengamiento, si corresponde, al final de cada mes hasta el día 10 de junio. Se sugiere ubicar los distintos hechos económicos en un eje temporal. Cátedra Contabilidad I – 2008. 4