caso practico nº 149

CASO PRACTICO Nº 149
CONSULTA
Contabilización de las operaciones relacionadas con un contrato de arrendamiento
financiero leasing, siendo la entidad usuaria una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SL).
Objeto del contrato de arrendamiento financiero con opción de compra: Construcciones
*
Importe de la compra-venta 29.625.000 ptas. + IVA
*
Entrada a cuenta 4.465.000 ptas. + IVA
*
A financiar 25.160.000 ptas. + IVA
Se hizo una provisión de fondos para la compra-venta y contrato de arrendamiento por
importe 706.885 pts., satisfechos por la usuaria SL, siendo los conceptos tal como figuran en la
siguiente tabla:
Conceptos
Impuesto Actos Jurídicos
Documentados
Notaría
Registro
TOTALES
COMPRA-VENTA
148.260
95.000
75.000
318.260
CONTRATO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO (operación
financiera)
198.625
105.000
85.000
388.625
Los gastos que aparecen en la primera columna corresponden a la escritura de compra
venta entre la promotora del inmueble y la compañía de leasing.
Los gastos que aparecen en la segunda columna corresponden a la escritura de
arrendamiento financiero, una vez la financiera es titular del inmueble, entre la compañía de
leasing y la SL.
Asimismo, la usuaria SL pagó, por otros conceptos que a continuación se señalan:
•
•
•
Primera cuota de leasing: 282.055 ptas., IVA incluido.
Comisión apertura, 291.856 ptas..
Primera cuota seguro, 38.181 ptas..
El total de pagos realizados por todos los conceptos anteriores, 1.318.977 pts..
Además, por gastos de corretaje pagados directamente al corredor, 20.093 ptas. y por
verificación de fincas 7.332 ptas..
En resumen, la SL tuvo que satisfacer todos los importes mencionados para obtener y
formalizar el contrato de arrendamiento de las construcciones.
SOLUCIÓN
Entendemos que los gastos jurídicos, fiscales y formales asociados a la adquisición del
edificio de oficinas, realizada por la entidad de leasing, podrían haber sido satisfechos por la
entidad compradora, esto es, por la entidad de leasing, considerándolos como mayor valor del
bien adquirido y, a continuación, ceder el uso del bien siendo, en principio, el valor del crédito por
arrendamiento financiero según los importes que hubiera satisfecho, es decir, por (318.000 +
29.625.000 =) 29.943.000 pts., contabilizándose en Deudores o créditos por arrendamientos
financieros.
Como consecuencia de ello, la empresa usuaria contabilizaría el alta del edificio de
oficinas en Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero, por importe de
29.943.000 pts..
De acuerdo con la consulta planteada, los gastos jurídicos, fiscales y formales, por
importe de 318.260 pts., relacionados con la compra de edificios de oficinas, fueron satisfechos
por la empresa usuaria y, por consiguiente, han de ser considerados como mayor valor del
inmovilizado. ¿En qué inmovilizado?, como el elemento principal objeto de arrendamiento
financiero con opción de compra aparece contabilizado en el inmovilizado inmaterial, en
concepto de Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero, el anterior importe
de 318.260 pts. ha de incluirse, asimismo, como mayor valor de dicho inmovilizado inmaterial.
Existe otra opción, podría considerarse como Inmovilizado material-Construcciones,
siempre y cuando exista la total certeza de ejercer la opción de compra al término de la vida
financiera del contrato de arrendamiento financiero.
Fecha inicial:
Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(0,16 * 4.465.000 (entrada)
Entrada
Empleo
Aplicación
“debe”
“cargo”
29.625.000
Salida
Recurso
Origen
“haber”
“abono”
714.400
Tesorería (57)
(entrada: + IVA: 4.465000*1,16)
5.179.400
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plaz o (175)
25.160.000 + Intereses
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (522)
Gastos por intereses diferidos (272)
Intereses
Siendo “I” el importe de los intereses a devengar a lo largo de la vida financiera, de tal modo que la cuantía de las cuotas
a pagar, más el valor de la opción de compra, sería igual a 25.160.000 + I.
Fecha del pago de los gastos asociados a la compra-venta satisfechos por la
empresa usuaria, SL:
Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217)
Tesorería (57)
cargo
abono
318.260
318.260
****
****
****
En relación con los gastos jurídicos, fiscales y formales derivados del contrato de
arrendamiento financiero, más concretamente, de la operación financiera, no han de
considerarse como mayor valor del activo, mayor valor de la inversión en derechos sobre bienes
en régimen de arrendamiento financiero, ni tan siquiera como Inmovilizado materialConstrucciones, con carácter transitorio, hasta el momento en que se ejercite la opción de
compra, sino como Gastos de formalización de deudas- contratos de arrendamiento financiero, a
imputar a resultados, bien de una vez en su totalidad a Pérdidas y Ganancias del ejercicio actual,
o bien, imputar a los resultados de varios periodos, a lo largo de la vida financiera, siguiendo un
criterio financiero racional.
Fecha del pago de los gastos asociados al contrato de arrendamiento
financiero a asumir por la empresa usuaria, SL:
Gastos de formalización de deudas -contratos de arrendamiento
financiero (270X)
cargo
abono
388.625
388.625
Tesorería (57)
****
****
****
Respecto a la comisión de apertura u obertura, si se entiende que la misma está
vinculada al contrato de arrendamiento financiero, o sea a la operación financiera, el importe
satisfecho o a asumir por la usuaria SL, tiene la consideración de otros gastos de formalización
de deudas.
Fecha del pago de la comisión de opertura:
cargo
Gastos de formalización de deudas -contratos de arrendamiento
financiero (270X)
abono
291.856
291.856
Tesorería (57)
El tratamiento contable posterior del gasto por la comisión ha de ser el mismo que el
aplicado para los anteriores gastos de formalización de deudas.
****
****
****
Respecto al pago de la primera cuota del seguro, la misma tiene la consideración de
gasto del periodo, entendiendo por este periodo por un plazo inferior al año.
Fecha del pago de la cuota del seguro:
cargo
Servicios exteriores-Primas de seguros (625) (pérdidas y ganancias)
Tesorería (57)
abono
38.181
38.181
****
****
****
Los gastos de corretaje satisfechos al Corredor de Comercio, si se deben
fundamentalmente al contrato de arrendamiento financiero, se consideran como mayor importe
de Gastos de formalización de deudas-contratos de arrendamiento financiero; optando todos
ellos, como se ha dicho, bien por considerarlos como gastos del periodo en que se incurren, o
bien por imputarlos a resultados a lo largo de varios periodos en que se constituye la vida
financiera y conforme a un criterio financiero racional.
Fecha del pago de los corretajes al Corredor:
cargo
Gastos de formalización de deudas -contratos de arrendamiento
financiero (270X)
abono
20.093
20.093
Tesorería (57)
****
****
****
El importe satisfecho en concepto de verificación de fincas, entendiendo por la misma,
aquellos actos, consultas y comprobaciones sobre la veracidad del edificio de oficinas, tendrán la
consideración, a nuestro entender, como mayor valor del inmovilizado que, transitoriamente,
formarán parte del inmovilizado inmaterial, Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento
financiero.
Fecha del pago de los gastos por verificación de fincas satisfechos por la
empresa usuaria, SL:
Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217)
cargo
abono
7.332
Tesorería (57)
7.332
****
****
****
Respecto al pago de la primera cuota de arrendamiento financiero, siendo la fecha de
referencia la del vencimiento que, asimismo, se corresponde con el momento del devengo el
IVA.
Si entendemos que el IVA se encuentra incluido en el importe mencionado, la cuantía de
la deuda que se cancela ha de ser, con un IVA del 16%, 282.055 pts./(1+0,16) = 243.151 pts..
Fecha del pago de la primera cuota de leasing:
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (522)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
cargo
abono
243.151
38.904
282.055
Asimismo, habrá que proceder al reconocimiento de los gastos financieros por intereses
de la deuda, devengados al término del primer periodo financiero (mes, trimestre, cuatrimestre,
...) tal como ha sido estructurada la operación financiera:
Fecha fin del primer periodo financiero: Importe de los intereses
correspondientes, Intereses1
Intereses de acreedores por arrendamiento financiero (6624) (pérdidas y
ganancias)
Gastos por intereses diferidos (272)
“cargo”
“abono”
Intereses1
Intereses1