I ¿Cuándo se configura el delito de defraudación tributaria?

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y aplicación
práctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
¿Cuándo se configura el delito de defraudación tributaria?
Tratamiento tributario de los gastos navideños y de fin de año
¿Cómo calcular las retenciones del IR de quinta categoría para el 2012?
I-1
I-7
I-12
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del
I-15
IR y del ITF Ejercicio Gravable 2011
Suspensión de Retención de Cuarta Categoría para el Ejercicio 2012
I-19
Sistema de recaudación del Impuesto General a las Ventas (IGV)
¿Puede el ejecutor coactivo derivar a otra área la solicitud de prescripción?
Actos de liberalidad
I-22
I-23
I-25
I-25
I-26
¿Cuándo se configura el delito
de defraudación tributaria?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:¿Cuándo se configura el delito de defraudación tributaria?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
Mediante el Decreto Legislativo Nº 813
del año 1996 se aprobó la Ley Penal Tributaria, ello al amparo de la delegación
que el Poder Legislativo otorgó al Poder
Ejecutivo mediante la Ley Nº 265571.
Esta Ley tuvo como finalidad regular la
figura de los delitos tributarios en una
Ley especial y no tanto en un cuerpo
normativo como es el Código Tributario.
El motivo del presente informe es dar a
conocer las condiciones y supuestos que
deben ocurrir para que se presente la
figura de la defraudación tributaria, estableciendo también diferencias en cuanto
a la comisión de una infracción tributaria.
2. ¿En que se diferencia un delito tributario de una infracción
tributaria?
Cuando se menciona el término “delito
tributario” nos encontramos dentro del
campo de lo que se denomina ilícito tributario. Para poder realizar una distinción
entre lo que se entiende por infracción y
1 Cabe indicar que la mencionada delegación al Poder Ejecutivo otorgó
la facultad de legislar sobre las normas relacionadas con impuestos,
contribuciones, aportaciones y demás tributos y normas tributarias,
a fin de introducir ajustes técnicos, simplificar y uniformar los
procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regímenes
especiales, entre otros aspectos así como armonizar las normas
relativas al delito tributario y los cambios que éstos demanden en
el Código Penal y demás normas pertinentes, entre otras materias.
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Segunda Quincena - Diciembre 2011
lo que es delito tributario, tomaremos en
cuenta los siguientes componentes: (a)
gravedad del hecho ilícito; (b) culpabilidad; (c) interés protegido; (d) naturaleza
de la sanción; (e) entidad que sanciona y
(f) base legal que lo sustenta.
2.1.Gravedad del hecho ilícito
En el caso del delito se aprecia que esta
figura jurídica solo se utiliza en caso de
comisión de hechos ilícitos que sean calificados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infracción tributaria, se aprecia que esta solo
debe verificar la comisión de actuaciones
que tratan de hechos ilícitos leves, es decir, que no sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del
artículo 164º del Código Tributario es infracción tributaria, toda acción u omisión
que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el referido Código Tributario
o en otras leyes o decretos legislativos.
2.2.Culpabilidad
El tema de la culpabilidad tiene relación
con la situación en la cual se encuentra
una persona, sobre todo para ver si se le
puede calificar como imputable y responsable por los hechos que haya realizado.
Según MACHICADO: “La culpabilidad
tiene dos formas: el dolo y la culpa. La
primera es intensión, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la
voluntad del sujeto activo. Sin intensión
o sin negligencia no hay culpabilidad, y
sin ésta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento del delito”2.
2 MACHICADO, Jorge. La culpabilidad. Apuntes jurídicos. Esta
información se puede consultar en la siguiente página web: http://
jorgemachicado.blogspot.com/2009/03/la-culpabilidad.html
Para poder comprender esta figura veamos algunos ejemplos:
a. Se mata a una persona con un
cuchillo para robarle dinero que
acaba de retirar del banco. Aquí
el agresor actúa con conocimiento y
voluntad por lo que actúa con dolo,
lo cual equivale a tener intención de
realizar una conducta contraria a ley.
b. Una persona que maneja un automóvil al dar una curva cerrada trata
de adelantar a un bus por lo que
invade un carril contrario y atropella a un peatón que terminaba de
cruzar la pista. En este caso se aprecia
que la persona ha actuado con imprudencia cuando estaba conduciendo el
vehículo.
c. En una pelea en competencia oficial
de olimpiadas de karate una patada
termina por matar al contrincante.
Aquí se aprecia que “la causa escapa
al control del autor, la conducta se
debe a un caso fortuito”3.
Por lo anteriormente expuesto apreciamos
que la culpabilidad califica como una
situación. Si bien observamos que existe
una muerte en los tres casos descritos, las
conductas no son idénticas. Dependerá
entonces la existencia del dolo para tomar
en cuenta si se configura o no el delito.
Informe Tributario
Informe Tributario
En el caso de la infracción, debemos
precisar que no se toma en cuenta la culpabilidad para que se configure la misma,
por lo que aun existiendo el error o el
dolo, en ambas situaciones se configura
la infracción.
3 MACHICADO, Jorge. Ob. cit.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
2.3.Interés protegido
Bajo la óptica del delito, se debe tomar en
cuenta lo que el Estado busca proteger, de
allí que resulte necesaria la figura del BIEN
JURÍDICAMENTE TUTELADO, el cual sería
el “proceso de ingresos y egresos a cargo
del Estado, resultando parcialmente
válida la postura de algunos autores
que consideran que el bien jurídico está
representado solamente por la recaudación tributaria”4. Ello implica que lo que se
pretende proteger es al propio Estado dentro de su actuación en las finanzas públicas.
En cambio, para la infracción tributaria,
el interés que se busca proteger es el de
la Administración Tributaria.
2.4.Naturaleza de la sanción
En este tema se debe analizar cuál es la
manera en la cual se impondrá la sanción.
En el caso del delito la sanción consiste
en una privación de la libertad, lo cual se
refleja en la pena de cárcel.
En cambio, la sanción aplicable a las
infracciones tributarias pueden ser
de dos tipos: las pecuniarias que están
representadas por las multas y las no
pecuniarias que se manifiestan como el
cierre de locales, el comiso de bienes,
el internamiento temporal de vehículos
y la suspensión temporal de licencias,
permisos, concesiones y autorizaciones.
2.5.Entidad sancionadora
Al revisar cuál sería la entidad que determina y aplica la sanción frente al hecho
ilícito, apreciamos que en el caso del delito
la entidad que aplicaría la sanción sería el
Poder Judicial en la sentencia condenatoria.
En el caso de las infracciones tributarias,
la entidad que debe aplicar la sanción será
la Administración Tributaria.
2.6.Base legal
En el caso de los delitos, su regulación se
encuentran en el texto del Código Penal y
las leyes especiales que regulan los ilícitos
tributarios.
En cambio, en el caso de las infracciones
tributarias, tanto la infracción como la
sanción se encuentran tipificadas en el
texto del Código Tributario.
3. El delito tributario: la defraudación tributaria
Una de las causas por las cuales se produce
la defraudación tributaria es la evasión,
entendida esta como “toda eliminación
o disminución de un monto tributario
producido dentro del ámbito de un país
por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas violatorias
de disposiciones legales”5.
4 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Los delitos tributarios en
el Perú: Aspectos sustantivos y procesales. Editorial Cultural Cuzco.
Lima, mayo del 2007. Página 45.
5 VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo único. 7.a edición, ampliada y actualizada. Ediciones
Depalma. Buenos Aires, 2001. Página 382.
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Instituto Pacífico
Conforme lo señala el maestro VILLEGAS “La defraudación fiscal requiere,
subjetivamente, la intención deliberada
de dañar al fisco, y objetivamente, la
realización de determinados actos o
maniobras tendentes a sustraer, en
todo o en parte, a la obligación de
pagar tributos. Esas maniobras están
intencionalmente destinadas a inducir
en error a la autoridad para que la falta
total o parcial de pago aparezca como
legítima, y de allí la mayor gravedad
de esta infracción, que se traduce en
la mayor severidad de las sanciones”6.
Según el artículo 98º del Modelo de
Código Tributario para América Latina,
se define a la defraudación de la siguiente
manera: “Comete defraudación quien
mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier forma de engaño, induce
en error al fisco, del cual resulte, para sí
o para un tercero, un enriquecimiento
indebido a expensas del derecho de
aquél a la percepción del tributo”.
Coincidimos con lo señalado por VIDAL
HENDERSON cuando afirma que: “Como
para el delito tributario es necesaria la
demostración de la responsabilidad en
forma subjetiva, debe el delito tributario
regularse por los principios del Derecho
penal resultando indispensable para su
configuración la existencia de la intención
dolosa del infractor, la que la Administración debe acreditar fehacientemente al
presentar la respectiva denuncia”7.
BRAMONT-ARIAS TORRES señala que:
“En esencia el delito de defraudación tributaria consiste en la realización de uno
o varios actos que tengan por fin dejar de
pagar en todo o parte los tributos que
se establecen en las leyes, perjudicando
el sistema de recaudación de ingresos y
realización del gasto público”8.
4.¿Cómo está regulado en la
legislación el delito de defraudación tributaria?
Esta modalidad de delito se encuentra
regulada en el Título I de la Ley Penal
Tributaria, específicamente en el artículo
1º de la referida norma y es considerado,
en términos del Derecho penal, como el
tipo base, ya que reúne los elementos
de la descripción de la conducta que se
pretende sancionar.
Allí se indica que se considera como una
conducta contraria a ley lo siguiente:
“Artículo 1°. El que, en provecho propio o
de un tercero, valiéndose de cualquier artificio9,
6 VILLEGAS, Héctor. Ob. cit. Página 389.
7 VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Código Tributario
para América Latina y la necesidad de su actualización. Página 63.
Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf
8 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto y García Cantizano, María del Carmen. Manual de Derecho Penal. Parte Especial.
Lima: Editora San Marcos. 1997. pág. 415.
9El ARTIFICIO es aquella deformación mañosa de la verdad con la
única finalidad de hacer incurrir en un error de apreciación, ya sea a
través de ficciones, fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos
o simulaciones.
engaño10, astucia11, ardid12 u otra forma
fraudulenta13, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes,
será reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
años y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) días-multa”14.
Nótese que en el presente precepto normativo se hace mención a dos tipos de
sanciones, una relacionada con la pena
privativa de la libertad, que estaría
representada con el confinamiento de
una persona en la cárcel; y la otra sanción
que sería de tipo pecuniaria, como son los
llamados días-multa.
Sobre esta última sanción debemos consultar lo que señala el texto del artículo
41° del Código Penal, el cual determina
que la pena de multa obliga al condenado
a pagar al Estado una suma de dinero
fijada en días-multa.
El importe del día-multa es equivalente al
ingreso promedio diario del condenado y
se determina atendiendo a su patrimonio,
rentas, remuneraciones, nivel de gasto y
demás signos exteriores de riqueza.
El texto del artículo 43° del Código Penal
precisa que el importe del día-multa15 no
podrá ser menor del veinticinco por ciento
(25%) ni mayor del cincuenta por ciento
(50%) del ingreso diario del condenado
cuando viva exclusivamente de su trabajo.
5.¿Cuáles son las modalidades
del delito de defraudación
tributaria?
El texto del artículo 2° de la Ley Penal
Tributaria regula las modalidades del
delito de defraudación tributaria. Allí
se determina que son modalidades de
defraudación tributaria reprimidas con la
pena del artículo 41° del Código Penal:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes,
ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar.
Según PAREDES CASTAÑEDA esta “primera modalidad prevé dos posibilidades: La ocultación de bienes, ingresos o
rentas (activos) del contribuyente y la
10El ENGAÑO es entendido como la falta de verdad en aquello que
se dice o se hace, con el único ánimo de poder perjudicar a otro, que
sería el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una
acción. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice
una falsedad; no constituye en sí el error, sino que es faltar a la verdad.
11La ASTUCIA es la habilidad para engañar o lograr artificiosamente
un fin.
12El ARDID es el artificio empleado para el logro de un fin.
13 El vocablo Fraudulento alude a algo engañoso o falaz.
14 El texto original de la norma en mención era el siguiente:
“Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose
de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho años”. Este artículo fue sustituido por la Décimo
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, la cual fue publicada
en el diario oficial El Peruano el 31-12-98.
15 Según lo determina la Sentencia recaída en el Expediente N° 515497 de la Sala Penal de la Corte Suprema de la República: “El
importe dinerario de la cuota diaria de la multa debe establecerse en
atención a un porcentaje del ingreso económico del condenado, si
éste posee como única renta lo que recibe de su trabajo, dependiente.
Cabe integrar el porcentaje mencionado con arreglo a los topes que
establece el artículo 43° del Código Penal, si en la sentencia recurrida
se omitió consignarlo”.
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Área Tributaria
declaración de deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir
la capacidad impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o anular
el monto del impuesto a pagar”16.
b) No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
“Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retención o percepción, el agente no cumple
con entregarlo al Estado, por tanto, el
único requisito en el primer caso –retención– es que el dinero retenido haya
sido efectivamente descontado, y, en
el segundo, que se haya recibido”17.
6.Tipo atenuado de la defraudación tributaria
Los atenuantes son aquellas circunstancias
que determinan que un delito tenga una
penalidad menor que el tipo base.
Esta situación se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artículo 1° de
la Ley Penal Tributaria y por las modalidades descritas en puntos anteriores se deja
de pagar al fisco tributos por un monto
que no exceda de las (cinco) 5 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), conforme a
un periodo de tiempo que describiremos
a continuación:
El artículo 3° de la Ley Penal Tributaria
precisa que el que mediante la realización
de las conductas descritas en los artículos
1° y 2° de la mencionada Ley, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un
período de 12 (doce) meses, tratándose
de tributos de liquidación mensual, por
un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes
al inicio del ejercicio o del último mes del
período, según sea el caso, será reprimido
con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no
sea anual ni mensual, también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.
Coincidimos con PAREDES CASTAÑEDA
al manifestar que: “Esta atenuación
responde a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto al ser éste de carácter
económico es imprescindible señalar
diferencias en las consecuencias jurídico penales (pena) en virtud de la
magnitud del daño causado por el
comportamiento del sujeto activo. Se
prevé así un tipo atenuado en función
del perjuicio económico”18.
16 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Ob. cit. Página 61.
17 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Ob. cit. Página 65.
18 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Ob. cit. Página 67.
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7.Tipo agravado de la defraudación tributaria
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sanción de un delito aumente con referencia al tipo base.
Aquí normalmente estarían involucrados
conceptos como alevosía, premeditación,
ventaja, entre otros supuestos.
El tipo agravado está regulado en el
artículo 4° de la Ley Penal Tributaria,
conforme se desarrolla a continuación:
El mencionado artículo precisa que la
defraudación tributaria será reprimida
con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y
con 730 (setecientos treinta) a 1,460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando
se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de
insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.
8.Tipo autónomo relacionado
con la labor contable
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
5° de la Ley Penal Tributaria, se determina
que será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros
y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente
los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la
tributación.
9. La inhabilitación en el ejercicio profesional
Existe una pena anexa a la impuesta en el
delito de defraudación tributaria, la cual
se determina en el texto del artículo 6° de
la Ley Penal Tributaria, la cual determina
que en los delitos de defraudación tributaria la pena deberá incluir, inhabilitación
no menor de seis meses ni mayor de siete
años, para ejercer por cuenta propia o
por intermedio de tercero, profesión,
comercio, arte o industria.
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10.¿Quién ejerce la acción penal?
En el Título II de la Ley Penal Tributaria
se regula la figura de la Acción Penal,
específicamente el texto del artículo 7°
determina el requisito de la procedibilidad, precisando que:
a) El Ministerio Público19, en los casos
de delito tributario, dispondrá la
formalización de la investigación
preparatoria previo informe motivado
del Órgano Administrador del Tributo.
b) Las diligencias preliminares y, cuando
lo considere necesario el juez o el fiscal en su caso, los demás actos de la
instrucción o investigación preparatoria deben contar con la participación
especializada del Órgano Administrador del Tributo.
11.Investigación y promoción
de la acción penal
De acuerdo a lo dispuesto por el texto
del artículo 8° de la Ley Penal Tributaria
se regula el proceso de la investigación y
promoción de la acción penal, considerándose como reglas las siguientes:
a) El Órgano Administrador del Tributo20
cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que
existen indicios de la comisión de un
delito tributario, inmediatamente lo
comunicará al Ministerio Público, sin
perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda.
b) El fiscal, recibida la comunicación,
en coordinación con el Órgano Administrador del Tributo, dispondrá
lo conveniente. En todo caso, podrá
ordenar la ejecución de determinadas diligencias a la Administración o
realizarlas por sí mismo. En cualquier
momento, podrá ordenar al Órgano
Administrador del Tributo le remita
las actuaciones en el estado en que
se encuentran y realizar por sí mismo
o por la policía las demás investigaciones a que hubiere lugar.
12.Obligación de informar a la
Sunat cuando se presuma la
comisión del delito tributario
En el texto del artículo 9° de la Ley Penal
Tributaria se determina que la autoridad
policial, el Ministerio Público o el Poder
Judicial cuando presuma la comisión del
delito tributario, informarán al Órgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes
respectivos a fin de dar cumplimiento a
lo dispuesto en los artículos 7° y 8° de
la mencionada Ley y que fueron desarrollados en los puntos anteriores.
19 Al Ministerio Público también se le conoce como la Fiscalía de la
Nación.
20Aquí se está refiriendo específicamente a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Actualidad Empresarial
I-3
I
Informe Tributario
13.La caución
En el Título III de la Ley Penal Tributaria
se determina la figura de la caución aplicable al delito de defraudación tributaria.
De esta manera, el texto del artículo 10°
de la Ley Penal Tributaria considera que
en los casos de delito de defraudación
tributaria, el juez, al dictar mandato de
comparecencia o la Sala Penal al resolver
sobre la procedencia de este mandato,
deberá imponer al autor la prestación de
una caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los artículos
1°, 3° y 5° de la Ley Penal Tributaria,
se aplicarán las normas generales que
rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el artículo
2° la Ley Penal Tributaria, la caución
será no menor al treinta por ciento
(30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos
por concepto de multas, de acuerdo
a la estimación que de aquella realice
el Órgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a)
del artículo 4° la Ley Penal Tributaria,
la caución será no menor al monto
efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo
a la estimación que de éste realice
el Órgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del
artículo 4° la Ley Penal Tributaria, la
caución será no menor al cincuenta por
ciento (50%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyéndose
los montos por multas, de acuerdo a
la estimación que de aquella realice
el Órgano Administrador del Tributo.
ción de la deuda tributaria, estimada por
el Órgano Administrador del Tributo, no
impedirán la aplicación de lo dispuesto
en la Ley Penal Tributaria.
16.Si ya se cumplió con el
pago de la deuda tributaria:
¿cómo se fija la caución?
Según lo dispone el artículo 13° de la
Ley Penal Tributaria, en los casos que se
haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el juez o la sala
penal, según corresponda, determinará
el monto de la caución de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
17.Si hay varios delitos de defraudación tributaria: ¿cómo
se fija la caución?
Según lo dispone el artículo 14° de la
Ley Penal Tributaria, en el caso que se
impute la comisión de varios delitos de
defraudación tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el artículo 10° de la
mencionada norma, la caución deberá
fijarse basándose en el total de la deuda
tributaria que corresponda.
18.Si son varios imputados por
el delito de defraudación
tributaria: ¿cómo se fija la
caución?
14.¿Qué sucede con la caución
si se concede la libertad provisional?
Según lo dispone el artículo 15° de la
Ley Penal Tributaria, en el caso que sean
varios los imputados que intervinieron
en la comisión del hecho punible, el juez
o la sala penal impondrá al partícipe, un
monto no menor al diez por ciento (10%)
de la caución que corresponde al autor.
De acuerdo a lo regulado por el artículo
11° de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de delito de defraudación tributaria, el juez o la sala penal, al conceder
la libertad provisional, deberá imponer
al autor una caución de acuerdo a las
reglas establecidas en el artículo 10° de
la mencionada norma.
En concordancia con lo antes mencionado
el texto del artículo 16° de la mencionada
norma determina que en los casos que
sean varios imputados, los autores responderán solidariamente entre sí por el
monto de la caución determinada según
corresponda. Igual tratamiento recibirán
los partícipes.
15.¿Cómo se fija la caución
en los casos en que exista
mandato de comparecencia
o libertad provisional?
19.Consecuencias accesorias
De acuerdo a lo señalado por el artículo
12° de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de mandato de comparecencia o
libertad provisional, el monto mínimo
por concepto de caución a que se refiere
el artículo 10° de la mencionada norma,
será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de interposición
de la denuncia o a la fecha de solicitud de
la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos
por el contribuyente contra la determina-
I-4
Instituto Pacífico
El Título IV de la Ley Penal Tributaria
regula las consecuencias accesorias que
se imponen junto con la pena. De este
modo, el texto del artículo 17° de la
Ley Penal Tributaria precisa que si en la
ejecución del delito tributario se hubiera
utilizado la organización de una persona
jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez podrá
aplicar, conjunta o alternativamente según
la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva
del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no será menor de
dos ni mayor de cinco años.
b) Cancelación de licencias, derechos y
otras autorizaciones administrativas.
c) Disolución de la persona jurídica.
20.Jurisprudencia emitida por
el Tribunal Fiscal relacionada
con la defraudación tributaria
Sumilla RTF N° 06856-1-2003
Se acumulan los expedientes por guardar
conexión entre si. Se suspende el procedimiento de apelación respecto a las
resoluciones apeladas, por cuanto en virtud
de la Cuarta Disposición Final del Código
Tributario, el órgano resolutor se encuentra
habilitado a suspender el procedimiento
hasta que se cuente con la decisión judicial
sobre los hechos materia de investigación y
de probanza, lo que resulta imprescindible
para esclarecer el asunto materia de autos.
En el presente caso, el proceso penal ha
sido abierto por delito de defraudación
tributaria en la modalidad de obtención
indebida de crédito fiscal simulando la
existencia de hechos que permitían gozar
del mismo, debido a que existen pruebas
suficientes que acreditan que los procesados han participado en forma directa en
la creación de una completa cadena de
comercialización, conformando grupos de
empresas a efectos de aparentar compras
y supuestos proveedores los cuales han
transferido fraudulentamente crédito fiscal
a fin de que la recurrente se beneficiara
con la devolución del saldo a favor del
exportador o contribuyera a formalizar la
transferencia del Impuesto General las Ventas al exportador, que finalmente se habría
beneficiado con la devolución del referido
saldo, siendo precisamente dichos hechos
los que van a ser materia de comprobación
en el mencionado proceso penal y que
además sirven de sustento a los reparos al
crédito fiscal que constituyen materia del
presente procedimiento administrativo.
Sumilla RTF N° 06149-3-2003
Se acumulan los expedientes por guardar
conexión entre sí. Se revoca la apelada
en el extremo que la Administración dio
por extinguida la obligación tributaria
pendiente de pago contenida en algunas
resoluciones de determinación emitidas
por los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de agosto, octubre y
diciembre de 1994, al tratarse de deudas
tributarias de recuperación onerosa, de
acuerdo con lo dispuesto en la Primera
Disposición Transitoria del D.S. N° 0222000-EF, por lo que procede revocar
la resolución apelada en ese extremo.
Se acepta el desistimiento parcial. Se
suspenden las apelaciones en lo demás
que contiene, dado que la Administración
informa que se ha interpuesto denuncia
penal por el delito de defraudación tributaria en la modalidad de obtención y
devolución indebida de saldo a favor, así
como por el delito contra la fe pública,
contra los representantes legales y/o personas vinculadas a la recurrente en calidad
de autores y/o responsables, indicándose
que los hechos imputados corresponden
a la simulación de compras a través de la
utilización de facturas en blanco emitidas
por supuestos proveedores, transfiriendo
de manera fraudulenta el crédito fiscal
a la recurrente, por lo que a fin de esta-
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Área Tributaria
blecer si la recurrente ha utilizado dichos
comprobantes por operaciones falsas con
el propósito de obtener un crédito fiscal
y gasto inexistentes, los que constituyen
materia de reparo por parte de la Administración, resulta indispensable contar con el
fallo del citado proceso penal a efectos de
dilucidar la realidad de tales operaciones
efectuadas, consecuentemente procede la
Administración devuelva los actuados una
vez que culmine dicho proceso, adjuntando copia certificada de la sentencia para
que este Tribunal emita pronunciamiento
definitivo, ello en atención al artículo 13°
de la Ley Orgánica del Poder Judicial - D.S.
N° 017-93-JUS, en concordancia con la
Cuarta Disposición Final del TUO del Código
Tributario - D.S. N° 135-99-EF.
Sumilla RTF N° 05760-1-2003
Se suspende el procedimiento. La Administración informa que el Presidente del
Directorio y Gerente General de la recurrente, se encuentra procesado por el delito
de defraudación tributaria. Los hechos y
conductas descritos en la citada denuncia,
se encuentran vinculados a la conformación
por parte de la recurrente de una cadena de
comercialización con diversas empresas que
actuaban como supuestas proveedoras a fin
de que se le transfiriera montos elevados de
crédito fiscal sustentado en operaciones no
reales, favoreciéndose indebidamente con el
saldo a favor del exportador. Se señala que la
Cuarta Disposición Final del TUO del Código
Tributario - D.S. Nº 135-99-EF, precisa que
a los procedimientos tributarios no se les
aplicará lo dispuesto en el artículo 13º de
la Ley Orgánica del Poder Judicial, excepto
cuando surja una cuestión contenciosa que
de no decidirse en la vía judicial, impida al
órgano resolutor emitir pronunciamiento
en la vía administrativa. Mediante Acuerdo
de Sala Plena Nº 2003-20 del 23.09.03
se ha establecido que cuando se verifique
la existencia de un proceso por delito de
defraudación tributaria contra la recurrente,
este Tribunal tiene la obligación de emitir
pronunciamiento si cuenta con los elementos
necesarios para hacerlo, salvo que para ello
requiera el fallo del citado proceso penal, en
cuyo caso se suspenderá el procedimiento,
debiendo la Administración devolver los
actuados una vez que culmine el indicado
proceso penal, adjuntado copia certificada
de la sentencia para efecto de la emisión del
pronunciamiento definitivo. Verificándose
en el presente caso la existencia de un
proceso penal en trámite por dicho delito
y atendiendo a que se requiere contar con
el fallo del citado proceso penal a efectos
de dilucidar la realidad de las operaciones
efectuadas por la recurrente, procede que
la Administración devuelva los actuados una
vez que culmine dicho proceso, adjuntando
copia certificada de la sentencia para que
este Tribunal se pronuncie.
21.Informe emitido por la Sunat
sobre defraudación tributaria
Informe N° 264-2002-SUNAT/K00000
Materia:
Se consulta:
Si resulta aplicable el artículo 5° del Texto
Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
135-99-EF, referido a la concurrencia de
acreedores, o el artículo 6° del mismo
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
cuerpo legal, en caso de contribuyentes
incursos en procesos penales en trámite
por delito de Defraudación Tributaria, en
los cuales el juez hubiera trabado embargo
para garantizar el pago de la reparación
civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha
posterior, la Administración Tributaria
hubiere embargado los mismos bienes
dentro de un Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Base legal:
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas
modificatorias (en adelante, TUO del
Código Tributario).
- Código Penal, aprobado por Decreto
Legislativo N° 635 y normas modificatorias (en adelante, Código Penal).
Análisis:
En principio entendemos que la consulta
se encuentra referida a embargos trabados
judicialmente para garantizar el pago a
favor del Estado de la indemnización por
daños y perjuicios causados con ocasión de
la comisión de un delito.
Al respecto, cabe señalar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artículo 4° del
TUO del Código Tributario, el acreedor
tributario es aquel en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de
derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
De otro lado, el artículo 5° del mencionado TUO dispone que cuando varias
entidades públicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de
la deuda tributaria, el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho
público con personería jurídica propia
concurrirán en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que
la regla de la concurrencia es aplicable
siempre que exista más de un acreedor
tributario, y sólo cuando se trate de
hacerse cobro de una deuda tributaria
respecto de un mismo deudor; en cuyo
caso no existirá preferencia entre los distintos acreedores tributarios, los cuales
concursarán en igualdad de condiciones,
en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto
en el artículo 92° del Código Penal, la
reparación civil se determina conjuntamente con la pena. En tanto, el artículo
93° de la citada norma establece que la
reparación comprende la restitución del
bien o, si no es posible, el pago de su
valor; y, la indemnización de los daños
y perjuicios.
De la norma glosada se desprende que,
tratándose de un proceso penal por
delito de defraudación tributaria, el juez
puede determinar una indemnización
por daños y perjuicios.
I
Al respecto, cabe precisar que la indemnización por daños y perjuicios, a
diferencia del pago de la deuda tributaria, no tiene naturaleza tributaria, sino
que constituye un instrumento procesal
para ejercitar dentro del proceso penal,
el derecho a la indemnización del daño
civil causado por el hecho delictivo. “Se
trata, a fin de cuentas, de compensar
los perjuicios materiales y morales,
estimables económicamente, ocasionados por la realización delictiva. La
indemnización, al fin y al cabo, resalta
Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral
y, por tanto, comprende la reparación
de los daños y perjuicios, tanto los
físicos –en las personas y en las cosas–
como los morales –el sufrimiento y el
dolor(1)”.
En ese sentido, se tiene que la indemnización por daños y perjuicios es de
naturaleza civil, siendo acreedor el
Gobierno Central.
3. En este orden de ideas, respecto a la
indemnización por daños y perjuicios,
cabe indicar que, toda vez que se trata
de una acreencia de carácter civil y
no tributaria, no le es de aplicación lo
dispuesto en el artículo 5° del TUO del
Código Tributario.
4. Por su parte, el primer párrafo del artículo 6° del TUO materia de análisis,
señala que las deudas por tributos gozan
de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones
en cuanto concurran con acreedores
cuyos créditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente
Registro.
Como puede apreciarse, en el artículo
antes mencionado se establece una regla
de privilegio de la deuda tributaria sobre
todos los bienes del deudor, la cual se
hace efectiva a través del ejercicio del
derecho de prelación sobre las demás
obligaciones del deudor tributario, con
las excepciones que el mismo artículo
señala.
5. En ese sentido, en aplicación del artículo 6° citado, el embargo dictado
por un Ejecutor Coactivo en un Procedimiento de Cobranza Coactiva, tendrá
prelación frente a la indemnización
por daños y perjuicios dictada por un
juez en un proceso penal por delito
de defraudación tributaria toda vez
que, como ya se ha mencionado en
los numerales precedentes, ésta es una
acreencia que tiene naturaleza civil y
no tributaria.
Conclusión:
1. Tratándose de una medida de embargo
dictada en un proceso penal por delito
de defraudación tributaria, a efectos de
garantizar el pago de la indemnización
por daños y perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del
TUO del Código Tributario referido a
concurso de acreedores, toda vez que se
trata de una acreencia de carácter civil y
no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
prelación frente a la indemnización
por daños y perjuicios dictada por un
juez en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria.
Lima, 23 de setiembre de 2002
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
1) SAN MARTÍN CASTRO, César. Derecho Procesal Penal.
Volumen II. Editora Jurídica Grijley. Lima, 1999, pág. 859 y
860.
22.Sentencia emitida por el
Tribunal Constitucional sobre delito de defraudación
tributaria
Exp. N° 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLÁS DE BARI HERMOSA RÍOS
Y OTROS
Sentencia del Tribunal Constitucional
En Huacho, a los 12 días del mes de
diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal
Constitucional, integrado por los señores
magistrados Landa Arroyo, presidente;
Mesía Ramírez, Vergara Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y
Álvarez Miranda, pronuncian la siguiente
sentencia.
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don César Nakazaki Servigón,
a favor de don Nicolás Hermosa Ríos y
otros, en contra de la sentencia de vista
emitida por la Segunda Sala Penal de
Procesos con Reos Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 338,
su fecha 26 de marzo de 2007, que declara
improcedente la demanda de hábeas corpus de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don
Nicolás de Bari Hermoza Ríos, doña Juana Luisa Quiroz Bocanegra, don Nicolás
de Bari Hermoza Quiroz y doña Carla
Eleonora Hermoza Quiroz interponen
demanda de hábeas corpus preventivo,
a fin de que se declare nula la acusación
expedida por la Octava Fiscalía Superior
Penal de Lima, de fecha 10 de agosto
de 2006 –proceso penal N° 696-05,
por cuanto consideran que la misma
constituye una amenaza de su libertad
individual, en conexidad con una vulneración de los derechos de legalidad
penal, del derecho a la presunción de
inocencia y del derecho a la prohibición
de doble procesamiento y sanción por
el mismo hecho. En tal sentido, solicitan
que el Ministerio Público emita un nuevo
dictamen fiscal señalando que a) los fondos públicos, por ser objeto material del
I-6
Instituto Pacífico
delito de peculado; los sobornos, por ser
efectos del delito de cohecho pasivo, y las
ganancias ilícitas que deriven de aquellos
no constituyen incremento patrimonial
injustificado, ni renta de fuente extranjera
que genere obligación tributaria a los
delincuentes; b) la presunción tributaria
de incremento patrimonial no justificado
del artículo 52° de la Ley del Impuesto
a la Renta no puede ser utilizada en el
proceso penal para formular acusación;
c) habiendo sido procesados y sancionados los demandantes por el hecho de
haber tenido fondos públicos, sobornos
y ganancias ilícitas depositadas en
cuentas abiertas en bancos de Suiza,
está prohibido que sean acusados por lo
mismo en otro proceso penal por delito
de defraudación tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido acusados por
un hecho que no constituye delito de
defraudación tributaria por falta de tipicidad al no verificarse el bien jurídico,
además de utilizarse en su contra una
presunción tributaria en reemplazo de
prueba de cargo, y además que, por los
delitos de peculado y/o cohecho pasivo
propio, los favorecidos ya han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los
están procesando por el mismo hecho,
en el tipo penal de delito tributario al
haber omitido el pago de Impuesto a la
Renta al ocultar el dinero depositado en
las cuentas bancarias en Suiza.
Con fecha 22 de enero de 2007, el Cuadragésimo Séptimo Juzgado Penal de
Lima declaró improcedente la demanda
de hábeas corpus, por considerar que
la misma carece de fundamentación
legal y se evidencia la intención de que
el juez constitucional se vea obligado
a obstruir la acción de la justicia, toda
vez que se pretende dilucidar asuntos
relativos a la responsabilidad penal, lo
cual constituye competencia exclusiva
de la justicia ordinaria. Por su parte, la
recurrida confirmó la apelada por los
mismos fundamentos.
FUNDAMENTOS
1. En el presente caso, el Tribunal Constitucional considera que la demanda
debe ser desestimada. Los fundamentos que justifican esta decisión
son los siguientes: a) en lo que se
refiere a la alegada vulneración del
principio de legalidad penal, cabe
precisar que no es competencia del
juez constitucional verificar, respecto
del tipo penal de defraudación
tributaria, si existen o no tributos
no pagados, la probanza del hecho
imponible, o como lo sostienen los
demandantes, “valorar si el dinero
resultó objeto, efecto o ganancia
del delito y si estos ingresan en
el patrimonio del delincuente” (f.
25), siendo de aplicación el artículo
5º, inciso 1), del Código Procesal
Constitucional. En todo caso, es una
cuestión que toca resolver al juez
penal ordinario, debiendo tomarse
en consideración que sobre temas
como el de legalidad tributaria,
entre otros, el Tribunal Constitucional ha expedido sentencias en los
Expedientes N. os 04985-2007-PA/
TC y 04382-2007-PA/TC; b) en lo que
se refiere a la violación del principio
de presunción de inocencia, cabe
mencionar que de la revisión de la
decisión cuestionada se observa que
la misma se sustenta en el Informe
de Presunción de Delito de Defraudación Tributaria elaborado por la
SUNAT, un informe de la SUNARP,
informes financieros remitidos por
el banco Wiesse Sudameris, entre
otros, los mismos que muestran
que la imputación penal se basa
fundamentalmente en elementos
probatorios de existencia de las
cuentas bancarias así como de su
ocultamiento a la Administración
Tributaria, no existiendo en ese
sentido una inversión de la carga
de la prueba que constituya una
vulneración de la presunción de
inocencia, debiendo desestimarse
este extremo de la demanda; y c) en
lo que se refiere a la vulneración del
principio ne bis in ídem, se advierte
que los hechos que fueron materia
de la sentencia condenatoria emitida
con fecha 16 de mayo de 2005 no
coinciden con aquellos que fundan
la acusación fiscal cuestionada, por
lo que este extremo también debe
ser desestimado.
Por estas consideraciones, el Tribunal
Constitucional, con la autoridad que
le confiere la Constitución Política del
Perú
RESUELVE
1. Declarar IMPROCEDENTE la demanda
en el extremo referido a la presunta
afectación del principio de legalidad
penal.
2. Declarar INFUNDADA la demanda
de hábeas corpus en los extremos
referidos a la pretendida vulneración
de la presunción de inocencia y del
ne bis in ídem.
Publíquese y notifíquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESÍA RAMÍREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
ÁLVAREZ MIRANDA
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Tratamiento tributario de los gastos
navideños y de fin de año
Ficha Técnica
En función de lo expuesto, la empresa
debe incluir en el libro de planillas
el monto de las entregas realizadas
como un concepto de dicha renta,
sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta de corresponder. Sin
embargo, es preciso recordar que
los referidos bienes constituyen
conceptos “no remunerativos” y
por lo tanto no estarán afectos a
cargas sociales (EsSalud y ONP). Por
consiguiente, en la medida que la
empresa considere la entrega de los
bienes a los trabajadores como renta
de quinta categoría podrá deducir
como gasto la compra realizada
de los mismos y, en consecuencia,
podrá hacer uso del crédito fiscal
del IGV pagado en la compra, claro
está en la medida que se encuentre
sustentado con el comprobante de
pago respectivo.
Por otro lado, respecto a las entregas
realizadas, a efectos del Impuesto
General a las Ventas, el artículo 3°
del TUO de la Ley del IGV, define
como venta a toda transferencia a
título gratuito u oneroso a favor de
terceros, salvo las excepciones señaladas expresamente en la referida Ley
o el Reglamento de la materia.
En este caso, la entrega realizada constituye un retiro de bienes considerado
venta; en consecuencia, gravado con
el IGV, tributo que deberá ser pagado por el empleador constituyendo
un concepto reparable a efectos del
Impuesto a la Renta.
En cuanto a la emisión de comprobantes de pago por la entrega gratuita, el empleador deberá emitir un
comprobante de pago consignando la
leyenda “Transferencia a Título gratuito”, detallando los bienes entregados
y consignando el valor referencial de
Autor: Dra. Jenny Peña Castillo
Título:Tratamiento tributario de los gastos navideños y de fin de año
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1.Introducción
En esta época del año los empleadores
otorgan obsequios navideños a sus
trabajadores o clientes con la finalidad
de mantener una buena imagen en el
mercado e incentivar las labores en la
empresa; en ese sentido, en el presente
artículo mostraremos el tratamiento
tributario y contable a seguir en estos
casos especiales.
2.Aguinaldos
2.1.Entrega de canastas navideñas,
panetones y pavos a los trabajadores
Conforme a lo establecido en el último párrafo del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
los gastos realizados por la empresa
deberán cumplir con el principio de
causalidad, razonabilidad y generalidad a fin de poder calificar como gasto deducible a efectos del Impuesto
a la Renta. En ese sentido, los gastos
por canastas navideñas, panetones y
pavos a los trabajadores sí cumplen
con el principio de causalidad además de los criterios de razonabilidad
en cuanto a los ingresos generados
y el gasto efectuado; y generalidad
siempre que se entreguen a todos los
trabajadores.
Partiendo de la premisa que se cumple con lo antes indicado, los gastos
por canastas navideñas, panetones
y pavos a los trabajadores califican
como aguinaldos; y conforme lo
dispuesto en el inciso l) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones otorgadas al personal serán
deducibles a efectos del cálculo de
dicho impuesto, en la medida que
hayan sido pagadas hasta la fecha
de presentación de su declaración
jurada anual. Asimismo, el inciso a)
del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, considera como
un concepto de rentas de quinta categoría, entre otros, a los aguinaldos.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Nº
Fecha
Glosa
los mismos e IGV, según lo dispuesto
en el artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Resulta pertinente precisar que la
calificación como venta solo resulta
aplicable para el IGV y no implica que
se deba reconocer un ingreso para el
IR.
Caso práctico
Caso N° 1
Actualidad y Aplicación Práctica
I
Área Tributaria
En el mes de diciembre, la empresa
“Pepito S.A.” entregó a todos sus trabajadores canastas navideñas valorizadas
en S/.200.00, incluido el IGV. ¿Cuál es el
procedimiento a seguir, considerando que
tiene 10 trabajadores?
Solución
Tratamiento contable
En general un gasto implica un decremento bruto de activos o un incremento de
pasivos de una entidad, que disminuye el
patrimonio de la misma; como resultado
de operaciones que tienen como consecuencia la generación de ingresos, directa
o indirectamente. En el caso planteado,
se trata de una disminución patrimonial
que tiene como propósito entregar un
importe adicional al personal que mediante su esfuerzo permite la generación
de ingresos a la empresa, considerado
como un beneficio a corto plazo de conformidad con la NIC 19 - Beneficio de
los Trabajadores que debe reconocerse
como gasto, tal como a continuación se
muestra asumiendo que inicialmente las
canastas fueron reconocidas como activos
de la empresa:
Registro contable
Cuentas
Debe
Haber
62 Gast. de pers., directores y otros 2,000.00(*) 622 Otras remuneraciones
Por el 622X Aguinaldos
aguinaldo
2 xx/12/11 otorgado a
los trabaja- 25 Materiales auxil., sumin. y rep.
dores
252 Suministros
2524 Otros suministros
2,000.00
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
* (S/.164.00 + 36 = S/.200 x 10).
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Por la emisión de los correspondientes comprobantes de
pago, bajo el supuesto que empleara un sistema manual,
toda vez que se encuentra obligado a pagar el IGV por retiro
de bienes, deberá efectuar el siguiente asiento reconociendo
la deuda con el fisco:
Registro contable
Nº
Fecha
Glosa
Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
Por el IGV que
6411 IGV e ISC
se origi3 xx/12/11
TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST.
na por el
40
PRIV. DE PENS. Y SALUD retiro de
bienes
401 Gobierno Central
4011 IGV
Debe
Haber
360.00
360.00
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
Si la empresa contara con sistemas computarizados y éste
le requiriese que simulara una operación de venta deberá
hacerlo así en el Registro de Ventas, pero vía Diario se extornaría dicha operación a efectos de reflejar únicamente el
asiento que se indica.
Tratamiento tributario
Toda vez que se trata de un gasto que se incurre a favor de
los trabajadores para incentivarlos en sus esfuerzos relacionados con la generación de rentas gravadas con el IR, cumpliría
con el criterio de causalidad y por ende resultaría deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría. Si bien se
encuentra obligado de conformidad con el art. 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago a emitir un comprobante al
encontrarse ante el supuesto de transferencia de bienes, ello
no significa que se produzca un ingreso dado que no existe
ingreso alguno para la empresa al tratarse de una operación
a título gratuito, por lo tanto no se genera renta de tercera
categoría por la mera emisión de la boleta de venta.
No obstante, a efectos del Impuesto General a las Ventas, la
operación descrita se encuentra afecta al referido impuesto
al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido en
el literal a) del art. 1º del TUO de la Ley del IGV, en vista
de que la definición de venta incluye los retiros de bienes.
Sobre la base de lo dispuesto por el literal k) del art. 44º
del TUO de la LIR (en adelante, LIR), este impuesto a pagar,
que asume la empresa que transfiere los bienes, constituye
un gasto reparable.
Para el trabajador que recibe estas canastas si bien se trata
de un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a
contribuciones sociales, de acuerdo con el literal a) del art.
34º de la LIR califica como renta de quinta categoría bajo
la denominación de aguinaldos señalado expresamente en
el párrafo antes indicado.
2.2. Obsequios de juguetes a los hijos de los trabajadores
De conformidad con la NIC 19 - Beneficios de los Trabajadores, se considera como un beneficio de los trabajadores
todo tipo de retribución que la empresa proporciona a los
trabajadores a cambio de sus servicios. De todos los tipos
de beneficios que señala esta norma se encuentran los beneficios a corto plazo que comprende además de los sueldos
y salarios, los beneficios no monetarios a los trabajadores
en actividad; tales como atenciones médicas y entregas de
bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados. El
beneficio a corto plazo se debe reconocer como gasto no
I-8
Instituto Pacífico
en función del desembolso sino cuando efectivamente se
produce el consumo, debiendo diferirse dicho gasto tal como
se muestra más adelante.
Teniendo presente que el art. 37º del TUO de la LIR señala
que son deducibles aquellos gastos que satisfacen el criterio
de causalidad, es decir, de aquellos gastos necesarios para
producir y mantener la fuente y dado que el mismo se
produce con el propósito de incentivar indirectamente a los
trabajadores de la empresa (de manera general), consideramos que se trata de un gasto deducible en la medida que
se considere como una mayor renta de 5.a categoría para el
trabajador.
Por otro lado, toda vez que la empresa transfiera en propiedad bienes se encuentra obligada a expedir un comprobante
de pago (boleta de venta, para el caso planteado) según lo
dispuesto por el numeral 1 del art. 6º del Reglamento de
Comprobantes de Pago; no obstante, existe una obligación
formal de emitir un comprobante. Dado que se trata de una
transferencia a título gratuito no se origina ingreso alguno y
sólo se genera el nacimiento de la obligación tributaria del
IGV, por lo que se produce el presupuesto legal establecido
en el literal a) del art. 1° del TUO de la Ley del IGV, bajo la
calificación de retiro de bienes.
Caso N° 2
La empresa “XYZ S.A.C.” adquirió el 2 de diciembre juguetes
por el importe de S/.10,500.00 más IGV, con el fin de entregar
a los hijos de los trabajadores con ocasión de la Navidad el día
23.12.11. ¿Cómo sería la anotación de la factura del proveedor
de los juguetes?
La anotación de la factura del proveedor de los juguetes es
como sigue:
Nº Fecha
Glosa
Cuentas
60 COMPRAS
603
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
Debe
Haber
10,500.00
TRIB., CONTR. Y APOR. AL
40
1,890.00
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD Por el aguinaldo otor2 xx/12/11
401 Gobierno Central
gado a los trabajadores 4011 IGV
42
25
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
12,390.00
MATERIALES AUXIL., SU10,500.00
MIN. Y REPUESTOS 4212 Emitidas
252 Suministros
Por la transfe- 2524 Otros suministros
rencia de los
3 xx/12/11
suministros a 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS almacén
Materiales auxiliares,
613
suministros y repuestos
6132 Suministros
N° 245
10,500.00
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
Nº Fecha
Glosa
Cuentas
421
Por el pago
al proveedor
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
10
DE EFECTIVO 104
que corresponda según el área al que corresponda el
personal.
Por el contrario, para “Supermercados S.A.”, dado que
no se produce ninguna variación patrimonial, deberá
esperar para reconocer el ingreso, de conformidad con
lo dispuesto por la NIC 18 - Ingresos, en la oportunidad
en la cual se produce la transferencia de propiedad de los
bienes que comercializa y de ser el caso cualquier diferencia
por vales no utilizados en la fecha en la cual caduquen los
mismos.
Siendo ello así, el siguiente paso es definir que la transacción, si bien es acordada entre “Supermercados S.A.” y
“Manservis S.A.”; constituye una asunción de deuda por los
futuros consumos que hagan sus trabajadores en las tiendas
de “Supermercados S.A.” hasta por el valor nominal de los
vales emitidos. En este sentido, la operación de compraventa no se realiza entre las empresas antes mencionadas,
sino entre “Supermercados S.A.” y los trabajadores de
“Manservis S.A.”, reales beneficiarios finales.
Conforme a lo dispuesto por el art. 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago - Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT, en la fecha en la que se produzca la
transferencia de los bienes a las personas que entreguen
los vales se emitirá el correspondiente comprobante de
pago (boleta de venta, al ser consumidores finales) con el
respectivo impuesto, de ser el caso, incorporado dentro del
precio. De esta forma, a la empresa “Manservis S.A.” no se
le emitirá ningún comprobante de pago siendo su única documentación sustentatoria el contrato firmado, la liquidación
respectiva que reciba de parte de la empresa “Supermercados
S.A.”, por los consumos efectuados en el mes y la lista con
los nombres y apellidos completos, número de documento
de identidad y firma de los trabajadores que demuestra la
entrega del vale de consumo.
En consecuencia, el registro contable de esta operación se
reflejaría en los libros de la siguiente forma:
Haber
CUENTAS POR PAGAR CO12,390.00
MERCIALES - TERCEROS 42
4 xx/12/11
Debe
12,390.00
Cuentas corrientes e
instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
Ahora, en la fecha que los juguetes son efectivamente entregados a los hijos de los trabajadores, se deberá reconocer el gasto
correspondiente debiéndose efectuar el siguiente asiento:
Registro contable
Nº Fecha
Glosa
Cuentas
62
Debe
GASTOS DE PERSONAL,
10,500.00
DIRECTORES Y OTROS 625 Atenciones al personal
Por los ju- guetes otor625x Juguetes
7 xx/12/11 gados a los
hijos de los 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS trabajadores
Haber
10,500.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad
de la empresa.
Registro contable
Nº
Fecha
Glosa
Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
Por el IGV 6411 IGV e ISC
que se ori8 xx/12/11 gina por el
TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST.
retiro de 40
PRIV. DE PENS. Y SALUD
bienes
401 Gobierno Central
4011 IGV
Debe
Haber
1,890.00
1,890.00
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad
de la empresa.
2.3.Entrega de vales de consumo a los trabajadores
La empresa “Manservis S.A.” compró vales de consumo
a la empresa “Supermercados S.A.”, para entregárselos
a sus trabajadores (a razón de S/.50 cada uno) por fiestas de Navidad y Año Nuevo. Nos consulta ¿cuál es el
tratamiento contable que debe darse a esta operación? y
¿en qué momento debe emitirse el comprobante de pago
correspondiente?
Solución:
En primer lugar, debemos tomar en cuenta que el beneficiario directo no es la empresa es el trabajador de la empresa,
en este sentido se trata de una carga de personal de la
empresa “Manservis S.A.”, la cuál deberá ser registrada
al final de cada mes, en la cuenta de gasto de función
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Nº
Fecha
Glosa
Cuentas
62
Debe Haber
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS xx
622 Otras remuneraciones
Por la compra de los vales
622x Aguinaldo
de consumo
1 xx/12/11
entregados
CUENTAS POR PAGAR COMERcomo aguinal- 42 CIALES - TERCEROS do al personal
Fact., boleta y otros com421
prob. por pagar
4212 Emitidas
42
Por el pago a
2 xx/12/11 “Supermercados S.A.”
10
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421
xx
xx
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104
xx
Cuentas corrientes e instituciones finanacieras
1041 Ctas. ctes. operativas
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad
de la empresa.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
3. Gastos de Representación
Solución
La empresa “J & P S.A.” distribuye obsequios de forma selectiva a todos sus clientes antiguos. Para ello adquirió 40 vinos,
cuya factura asciende a S/. 2,000 (incluye IGV). ¿Cómo sería el
tratamiento contable y tributario?
Tratamiento contable
Teniendo en cuenta que el consumo es progresivo, inicialmente
la empresa deberá reconocer como existencias en suministros diversos a los vinos adquiridos, tal como a continuación se muestra:
Registro contable
Nº
Fecha
Glosa
Cuentas
60
40
1
xx/12/11
Por los obsequios
adquiridos
42
25
2
xx/12/11
Por la transferencia de los obsequios a almacén
61
42
3
xx/12/11
Por el pago al proveedor
10
Debe
COMPRAS
Haber
1,694.92
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
305.08
401 Gobierno Central
4011 IGV
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
1,694.92
252 Suministros
2524 Otros suministros
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
1,694.92
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes e instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
Ahora, cuando los vinos sean entregados a los clientes, el beneficio que aportan estos se habrá consumado debiendo reconocerse
el gasto, tal como a continuación vemos:
Nº
Fecha
Glosa
Cuentas
63
4
xx/12/11
Por el gasto
de representación
25
Debe
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
6373 Relaciones públicas
MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
Haber
1,694.92
1,694.92
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
I-10
Instituto Pacífico
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
Finalmente, se reconoce como gasto el IGV por el retiro de los bienes, tal como a continuación mostramos:
Nº
Fecha
Glosa
Cuentas
64
GASTOS POR TRIBUTOS
5
xx/12/11
Por el IGV que
se origina por
el retiro de
bienes
641 Gobierno Central
40
Debe
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Haber
305.08
305.08
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
Tratamiento tributario
A efectos del Impuesto a la Renta, la
compra de los vinos, para ser entregada a los clientes, califica como un
gasto de representación propio del
giro del negocio, en la medida que se
demuestre la causalidad con las actividades gravadas del contribuyente.
La relación causal o la causalidad no
sólo se demostrarían con el comprobante de pago, sino en la existencia
de generalidad por parte de los
beneficiarios de tales obsequios y
su vinculación como cliente de la
empresa, tal como ocurre en el caso
planteado, que se les entrega a todos
los clientes antiguos, con motivo de
la Navidad.
Conforme a lo establecido por el literal q) del artículo 37º del TUO de la
LIR, en concordancia con el numeral
2 del literal m) del artículo 21º del
Reglamento de la LIR, los gastos de
representación propios del giro o negocio son deducibles en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
(menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos), con un límite máximo de
cuarenta (40) UIT.
Adicionalmente, debe señalarse que
el IGV, que grava la operación, no
será deducible acorde con lo señalado en el literal k) del artículo 44º
de la LIR.
Respecto al Impuesto General a las
Ventas, de conformidad con la definición de venta del TUO de la LIGV
y lo señalado en el literal c), numeral
3 del artículo 2º del Reglamento de
la LIGV, queda claro que todo retiro
de bienes (inclusive los obsequios)
califica como venta y por lo tanto es
una operación gravada con este tributo por parte de quien entrega. En
lo concerniente al crédito fiscal por
la adquisición de los vinos, la misma
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
podrá tomarse bajo el supuesto que
la empresa realiza operaciones gravadas en la medida que los gastos de
representación no excedan el límite
antes indicado.
Por último, por la entrega de los
vinos se encuentra obligada a emitir
comprobante de pago con la leyenda
“a título gratuito” y el valor de venta
que hubiera correspondido a la operación, no siendo necesario colocar
el IGV ni el total, de conformidad
con lo dispuesto por el numeral 1
artículo 6º y el numeral 8 del artículo
8° del Reglamento de Comprobante
de Pago.
4. Gastos recreativos
En este punto, tenemos que referirnos a los agasajos que realizan las
empresas para sus trabajadores como
almuerzos, cenas, chocolatadas para
los hijos de los trabajadores etc.; lo
cual, todo ello constituye gasto recreativo deducible para la empresa
conforme a lo indicado en el inciso
ll) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Es necesario
indicar que se debe cumplir con
el principio de razonabilidad del
gasto, el cual está en función de la
cantidad de trabajadores con que
cuenta la empresa; así mismo, estos
gastos cumplen con el principio de
causalidad ya que se encuentran
orientados a motivar el rendimiento
laboral de los trabajadores en la
empresa, lo que va contribuir en la
generación de ingresos gravados con
el impuesto.
Siguiendo en esa línea, estos gastos
recreativos van a ser deducibles
solo en la parte que no excedan
el límite establecido por la norma
antes indicada que es 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, hasta
un máximo de 40 UIT. Finalmente,
cabe indicar que dichos gastos deben
estar sustentados con el comprobante de pago emitido conforme
al Reglamento de Comprobante de
Pago, con documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto;
sin embargo, el incumplimiento de
tener el comprobante de pago, no
es determinante para el desconocimiento de un gasto como concepto
deducible, puesto que tales deficiencias pueden suplirse con documentación sustentatoria adicional, que
acrediten esencialmente la realidad
del gasto y su vinculación directa con
el mantenimiento de la fuente y/o
generación de renta, ello porque si
bien el inciso j) del artículo 44º de la
Ley del Impuesto a la Renta, condiciona la deducción de un gasto para
determinar la renta neta de tercera
categoría a un comprobante de pago,
no señala expresamente que debe
contarse con el documento original
del mismo, pudiendo en todo caso
contarse con una fotocopia de dicho
documento.
Finalmente, es importante señalar
que la sustentación del gasto con
el correspondiente comprobante de
pago procederá en la medida que
por la operación realizada requiera
la emisión de un comprobante, ya
que podría darse el caso de algunos
gastos realizados por la empresa
por los cuales no necesariamente
debe otorgarse un comprobante de
pago.
Respecto de los documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto, cabe indicar que se requiere
la presentación de documentación
sustentatoria adicional respecto al
destino del gasto; los mismos que
podrían estar constituidos por contratos celebrados con clientes de la
empresa, cotizaciones, órdenes de
compra, libros contables en los cuales figura el registro de gastos, entre
otros.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
¿Cómo calcular las retenciones del IR
de quinta categoría para el 2012?
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Edson M. Gonzales Peña
Título:¿Cómo calcular las retenciones del IR de
quinta categoría para el 2012?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1.Introducción
Como es de conocimiento, el pagador de
las rentas de quinta categoría se encuentra
obligado a efectuar la retención sobre
dicho impuesto, en tal sentido, la norma
y reglamentación del mismo establece
cuál es el procedimiento con la finalidad
de efectuar el pago mensual por cuenta
del contribuyente (el trabajador).
A la fecha, el citado procedimiento se
encuentra detallado en el artículo 40º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta1, el mismo que fue modificado
mediante el artículo 10º del Decreto
Supremo Nº 136-2011- EF2, estableciéndose una dinámica algo distinta a la ya
conocida por muchos de nosotros.
Mediante el presente informe se brindarán los criterios necesarios a efectos de
una correcta determinación del monto
a retener por rentas de quinta categoría,
durante el ejercicio 2012.
2. Rentas de quinta categoría
De conformidad con el artículo 34º del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta3, son consideradas
rentas de quinta categoría, las obtenidas
por los siguientes conceptos:
“a)El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
1 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94).
2 Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, publicado el 9 julio de 2011.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)
y normas modificatorias.
I-12
Instituto Pacífico
b)
c)
d)
e)
f)
monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que
por razón del servicio o comisión especial
se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional
conforme a su grado o categoría.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez,
y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores,
ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación
de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral
de dependencia”.
3.Del contribuyente del Impuesto a la Renta de quinta
categoría
Al respecto es necesario mencionar lo
establecido en el artículo 8º del TUO del
Código Tributario regulado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF, en el cual se
cita textualmente que: “Contribuyente es
aquél que realiza, o respecto del cual
se produce el hecho generador de la
obligación tributaria”.
Por su parte, y a efectos del Impuesto a
la Renta se define que dicho impuesto
grava entre algunas: “Las rentas que
provengan del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos”4.
4 Tomado del inciso a) del artículo 1º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
De lo indicado en los dos párrafos anteriores, colegimos que, será contribuyente
del Impuesto a la Renta, el trabajador,
pues es este:
• Quien realiza el hecho generador de
la obligación (el trabajo).
• Quien percibe rentas del trabajo,
proveniente de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos
periódicos (la fuente generadora es
el mismo trabajo prestado en relación
de dependencia, cuya vigencia se
define mediante contrato de naturaleza laboral en el que se establece la
periodicidad de las retribuciones).
Habiendo definido la calidad de contribuyente del trabajador dependiente, recordemos que esta relación de dependencia
califica a las rentas percibidas por este,
como de quinta categoría, destacando
entre ellas las siguientes5:
• Sueldos
• Salarios
• Asignaciones (asignación familiar u
otras)
• Emolumentos (definido como beneficio, utilidad, gaje propina, lucro inherente a un cargo, empleo o destino6)
• Primas
• Dietas (excepto las de los directores)
• Gratificaciones
• Bonificaciones
• Aguinaldos (se incluyen dentro de este
concepto las canastas navideñas)
• Comisiones
• Compensaciones en dinero o en especie
• Gastos de representación (distintos a
los de la empresa) y en general
• Toda retribución por servicios personales
4.Agente de retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría
De conformidad con el inciso b del artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta serán considerados agentes de
retención:
“Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer
y segundo párrafos del artículo 65º7 de la
5 Véase el artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
6 Tomado del Tomo III del Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual
de Guillermo Cabanellas.
7 La contabilidad a la que se refiere el artículo 65º de la Ley del
Impuesto a la Renta para este caso, se encuentra integrada por el
Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario de Formato
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
presente Ley, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría”.
En tal sentido, y con ocasión del pago
a sus trabajadores, las empresas y personas naturales con negocio acogidas
al régimen general de renta de tercera
categoría deberán efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría.
Por otro lado, en el artículo 75º de la
citada norma, se establece que la retención será un dozavo del impuesto que le
corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en
el año, dicho total se disminuirá en el
importe de las deducciones previstas por
el artículo 46º de la Ley.
Tratándose de personas que presten
servicios para más de un empleador, la
retención la efectuará aquel que abone la
mayor renta de acuerdo al procedimiento
que fije el reglamento.
5. Oportunidad de entrega de la
retención a la Administración
Tributaria
La retención efectuada a los trabajadores
deberá abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual.
6.Procedimiento para efectuar
el cálculo de la retención de
las rentas de quinta categoría
Este procedimiento sufrió modificación
con ocasión de la publicación del Decreto
Supremo Nº 136-2011-EF con fecha 9
de julio de 2011, entrando en vigencia a
partir del 2012.
Dentro de las principales modificaciones
referidas al tema de la retención de la
renta de quinta categoría y de conformidad con el artículo 10º del citado
Decreto Supremo, destaca básicamente
la inclusión de un tratamiento especial
respecto a la retención cuando existan
remuneraciones extraordinarias, considerándose en el inciso e) del citado
artículo 40º un procedimiento específico
para calcular cuál será la retención sobre
estos importes, los que serán sumados
a aquella retención que le corresponda
por las remuneraciones ordinarias del
trabajador.
Para ello y a efectos de hacer más comprensible el procedimiento, se muestra a
continuación el siguiente esquema tomado del artículo 40º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entrará
en vigencia a partir del ejercicio 2012:
Simplificado siempre y cuando los ingresos brutos no superen las
150 UIT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar contabilidad completa.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Inciso a)
Remuneración ordinaria mensual del trabajador puesta a
disposición en el mes.
x
Núm. de meses que falten para terminar
el ejercicio incluyendo al mes que corrresponda la retención.
Más
Gratificaciones ordinarias del ejercicio.
A
Remuneraciones ordinarias puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio.
Participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposición
del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Inciso b)
Resultado de A
Menos
Siete Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) a que se refiere el artículo 46° de la LIR.
Gasto por concepto de donaciones. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta categoría, este concepto establecido, de conformidad con el segundo párrafo del artículo 49°
de la Ley del IR, podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones deberán ser acreditadas con los documentos señalados en
los acápites i) o ii) del numeral 1.2. del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
B
Inciso c)
Al resultado de B (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho mes),
se le aplicarán las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley del IR.
Escala acumulativa
Es decir
Hasta 27 UIT
27 x UIT vigente
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 27 x UIT vigente
Por es exceso de 54 UIT
Exceso de 54 x UIT vigente
Porcentaje
15%
21%
30%
C
Inciso d)
El impuesto anual determinado en C se fraccionará de la siguiente manera:
Meses
Se deduce
El resultado obtenido se
divide entre:
Enero a marzo
Abril
Mayo a julio
Agosto
Setiembre a nov.
Diciembre (regulariz.
del impuesto anual)
Sin deducción de retenciones
Retenciones enero a marzo
Retenciones de enero a abril
Retenciones de enero a julio
Retenciones de enero a agosto
12
9
8
5
4
Retenciones de enero a nov.
1
D
D
Total a retener en el mes
Si ha tenido montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria en el mes en
que se efectuará la retención, deberá seguir el procedimiento del inciso e) del artículo
40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de determinar el
monto total a retener, el mismo que se muestra a continuación:
Inciso e)
Resultado de D (obtenido sobre las remuneraciones ordinarias)
Más
El resultado en G, obtenido del procedimiento mostrado a continuación:
Resultado de B + (participaciones, reintegros o sumas extraordinarias pagados en
el mes de la retención).
E
Al resultado de E (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho mes),
se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley del IR:
Escala acumulativa
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta
Por el exceso de 54 UIT
Es decir
27 x UIT vigente
27 x UIT vigente
Exceso de 54x
Porcentaje
15%
21%
30%
F
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Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Continúación...
Resultado de F
Menos
Resultado en C:
G
Total a retener en el mes, cuando existan participaciones, reintegros
o bonificaciones extraordinarias
D+G
Nota:
En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal,
el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago
(primer párrafo inc. f) del art. 40° del Reglamento de la Ley del IR).
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y
deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles (segundo párrafo inc.
f) del art. 40° del Reglamento de la Ley del IR.)
7.Entrega del certificado de
retención
Al respecto se precisa en el artículo 45º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta que en caso de rentas de trabajo (de
cuarta y quinta categoría), el agente de
retención deberá entregar al contribuyente (trabajador) un certificado de rentas y
retenciones, en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
impuesto retenido durante cada ejercicio.
La entrega del mencionado certificado,
el cual es denominado Certificado de
Rentas y Retenciones por Rentas de
Quinta Categoría9, deberá realizarse con
anterioridad al 1 de marzo del ejercicio
siguiente, del que conste en el citado
documento, es decir, si hablamos del certificado de rentas y retenciones del ejercicio
2012, la entrega deberá realizarse antes
del 1 de marzo de 2013.
Respecto al mencionado certificado de
retención, los requisitos se definen en el
artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT, siendo
los siguientes:
a. La denominación de “Certificado de
Rentas y Retenciones por rentas de
Quinta Categoría”.
b. Ejercicio al que corresponde el certificado.
c. Fecha de emisión del certificado.
d. Datos del agente de retención:
i) Nombres y apellidos, denominación o razón social.
ii) Número de RUC.
iii) Domicilio fiscal.
iv) Nombres y apellidos, y tipo y número del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC, de ser el caso.
e. Datos del contribuyente a quien se
entregará el certificado:
9 Contemplado en el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 010-2006/SUNAT “Dictan Normas sobre los Certificados de Rentas
y Retenciones a que se refiere el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta”.
I-14
Instituto Pacífico
i) Nombres y apellidos.
ii) Número de RUC o, tratándose
de sujetos que no se encuentren
obligados a inscribirse en el RUC,
el tipo y número del documento
de identidad.
iii) Domicilio fiscal o, de no estar
obligado a inscribirse en el RUC,
su dirección domiciliaria.
f. Concepto por el que se paga la renta;
actividad realizada o servicio prestado
por el contribuyente; o, cargo que
ocupa en el centro laboral, tratándose
de rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría, respectivamente.
g. El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categoría que el
agente de retención hubiera puesto
a disposición del contribuyente en el
ejercicio.
h. El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el
literal g.
i. La firma del agente de retención o su
representante legal acreditado en el
RUC.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato de trabajo se
extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extenderá de inmediato,
por duplicado, el certificado de rentas
y retenciones, por el periodo trabajado
en el año calendario, entendiéndose
que no deberá esperar el plazo indicado en el segundo párrafo del presente
numeral. La copia de este certificado
será entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
8. Caso práctico
Caso N° 1
La empresa “Producciones el Halcón
S.A.C.” al 28 de febrero de 2012 cuenta
en planilla con un solo trabajador quien
es el gerente general, efectúa el pago
de su remuneración por el citado mes,
mostrando los siguientes datos:
Remuneración del mes de febrero
2012
3,000.00
Gratificación julio 2012
3,000.00
Gratificación diciembre 2012
3,000.00
Remuneración del mes de enero
2012
3,000.00
Bonificación extraordinaria entregada en febrero
1,000.00
Se pide: determinar el monto de retención
por el mes de febrero 2012.
Solución
Siguiendo el procedimiento establecido
en el acápite 6 del presente informe, en
función a lo dispuesto en el artículo 40º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuamos el cálculo de la
retención del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, en vista de la entrega
de un importe extraordinario.
Remuneración ordinaria
febrero 2012
3,000.00 (a)
Núm. meses que faltan para
terminar el ejercicio 2012 (feb. - dic.)
11 (b)
Total (a) x (b)
33,000.00
Más
Gratificaciones ordinarias de julio
3,000.00
Gratificaciones ordinarias de dic.
3,000.00
Remunerac. ordinarias de enero 2012 3,000.00 Total Importe Bruto
42,000.00 ( c )
Menos 7 UIT (UIT para el 2012 seg.
D.S. N° 233-2011-EF pub. 21.12.11
= S/. 3,650.00)
-25,550.00
Base de retención por las
remuneraciones ordinarias
16,450.00 (d)
Impuesto (anual) a retener sobre
las rem. ordinarias según artículo
53º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (15%)
2,467.50 ( e )
Importe a retener por feb. 2012
según inciso d del art. 40º del
Reglamento (e /12)
205.63 (f)
Más la retención sobre el importe
extraord. (i) al que hace referencia
el inciso e) del artículo 40º del
Reglamento, calculado como sigue:
(d) + Bonificación extraordinaria
pagada en feb. (16,450 + 1,000)
(g) x tasas del art. 53º del TUO
de la LIR (15%)
17,450.00 (g)
2,617.50 (h)
(h) - (e)
150.00 (i)
Total a retener en febrero
2012 (f + i)
355.63
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Aprueban disposiciones y formularios para
la Declaración Jurada Anual del IR y del ITF
Ejercicio Gravable 2011
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Edson M. Gonzales Peña
Dra. Jenny Peña Castillo
Título:Aprueban disposiciones y formularios para
la Declaración Jurada Anual del IR y del ITF
Ejercicio Gravable 2011
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Introducción
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 289-2011/SUNAT, la Administración Tributaria ha aprobado las
disposiciones y formularios que los sujetos
obligados deberán observar y/o utilizar
para realizar la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2011.
Así mismo, el mencionado dispositivo
regula además la declaración y pago del
Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF), siempre que estemos en el supuesto del inciso g) del artículo 9° de la Ley
N° 28194; es decir, para aquellos pagos
que en un ejercicio gravable, excedan el
15% del total de los pagos realizados en
el ejercicio de la persona o entidad generadora de tercera categoría sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago.
A continuación señalamos los principales
alcances y novedades introducidas a través de este dispositivo.
Sujetos obligados
b) Los que hubieran obtenido rentas de primera
categoría, siempre que
por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera
de las siguientes situaciones.
Conforme a lo establecido en el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, los formularios
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
No se encuentran obligados
los contribuyentes acogidos al
Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER) y aquellos acogidos al Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS).
(i) Cuando consignen un saldo a favor del
fisco en la casilla 161 del Formulario
Virtual Nº 669, luego de deducir los
créditos con derecho a devolución.
(ii) Cuando arrastren saldos a favor del
impuesto de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el impuesto por rentas
de primera categoría.
(iii)Cuando tengan pérdidas tributarias
pendientes de compensar acumuladas
al ejercicio gravable 2010 y las imputen sobre las rentas netas de primera
categoría del ejercicio 2011.
c) Los que hubieran obtenido rentas de segunda
categoría originadas en
la enajenación de los
bienes referidos en el
inciso a) del artículo 2º
de la LIR, siempre que
en el ejercicio 2011 consignen un saldo a favor
del fisco en la casilla 362
del PDT Nº 669, luego
de deducir los créditos
a que tengan derecho.
En virtud al artículo 49º del
TUO de la LIR, modificado por
el artículo 12º de la Ley Nº
29492 (31.12.2009) vigente a
partir del 01.01.2010, sólo los
sujetos generadores de rentas
de segunda categoría presentarán Declaración Jurada Anual
siempre y cuando enajenen
valores mobiliarios.
d) Los que hubieran obtenido rentas del trabajo
y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas, siempre que
por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera
de las siguientes situaciones:
(i) Cuando consignen saldo a favor del
fisco en la casilla 142 del Formulario
Virtual Nº 669 o en el Formulario
Virtual Nº 669 - Simplificado Renta
Anual 2011 - Persona natural, luego
de deducir los créditos con derecho a
devolución.
(ii) Cuando arrastren saldos a favor del
impuesto de ejercicios anteriores y
los apliquen contra el impuesto a
que se refiere el artículo 53º de la
Ley, y/o hayan aplicado dicho saldo
contra los pagos a cuenta por rentas
de cuarta categoría durante el ejercicio
gravable 2011.
(iii) Cuando tengan pérdidas tributarias
pendientes de compensar al ejercicio
gravable 2010 imputables sobre las
rentas netas del trabajo del ejercicio
gravable 2011.
(iv) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2011 rentas de cuarta categoría por un monto superior a S/.31,500.
Dichas rentas se determinarán
sumando los montos de las casillas
107 y 108 del PDT Nº 669 o del Formulario Virtual Nº 669 - Simplificado
Renta Anual 2011- Persona natural.
(v) Que la suma total de la renta neta del
trabajo más la renta de fuente extranjera obtenidas durante el ejercicio gravable 2011, sea superior a S/.31,500.
Dichas rentas se determinarán sumando
los montos de las casillas 512 y 116 del
PDT Nº 669.
e) Las personas o entidades
que hubieran realizado
las operaciones gravadas con el ITF a que se
refiere el inciso g) del
artículo 9° de la Ley del
ITF.
El inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº
28194, establece la obligación de las
personas que generen renta de tercera
categoría de aplicar el doble de la alícuota
de ITF, cuando los pagos que se hubieren
efectuado sin utilizar efectivo o medios de
pago, excedan el 15% del total de pagos
realizados en el ejercicio.
Conforme a lo establecido en el artículo
3° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, los sujetos obligados a la presentación de la Declaración
Jurada Anual para el ejercicio 2011 son
los expuestos en el siguiente cuadro.
2. Formularios vigentes
Observaciones
a) Los que hubieran generado rentas o pérdidas
de tercera categoría
como contribuyentes
del Régimen General del
Impuesto.
1. Sujetos obligados para la presentación de la Declaración
Jurada Anual para el ejercicio
2011
No están obligados a presentar la declaración jurada los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categoría tal y como lo establece el segundo párrafo del artículo 79º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Situaciones
Los incisos 3.2 y 3.3. de la Resolución de Superintendencia Nº
289-2011/SUNAT exceptúan
de presentar la declaración
jurada anual aquellos deudores
tributarios que hayan obtenido
exclusivamente rentas de quinta
categoría en el ejercicio 2011,
aun cuando se encuentren
comprendidos en los incisos
anteriores y a los sujetos no
domiciliados en el país que obtengan renta de fuente peruana.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
virtuales para el cumplimiento de esta obligación formal son los siguientes:
Formularios
Obligados
Vigencia
PDT Nº 669
Renta Anual 2010 - Persona
natural - Otras Rentas.
Aquellos que generen rentas
de primera categoría, rentas de
segunda categoría originadas
en la enajenación de los bienes
(inciso a) del artículo 2º del
TUO de la LIR), rentas del
trabajo y rentas de fuente
extranjera.
Se encontrará en SUNAT Virtual a partir del 2 de enero
de 2012.
Formulario Virtual Nº 669
Simplificado Rentas del Trabajo 2010.
Contribuyentes que generan
únicamente rentas de cuarta
y quinta categoría (rentas del
trabajo).
Se encontrará en SUNAT Virtual a partir del 15 de febrero
de 2012.
PDT Nº 670
PDT Renta Anual 2010 - Tercera Categoría e ITF.
Contribuyente generador de
rentas de tercera categoría.
Se encontrará en SUNAT Virtual a partir del 2 de enero
de 2012.
La Segunda Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 289-2011/SUNAT,
establece que aquellos deudores
tributarios que generen o perciban
rentas distintas a las de tercera categoría y que antes de la vigencia de
la resolución materia de comentario
no estaban obligados a presentar sus
declaraciones mediante formularios
virtuales generados por los PDT, adquirirán la obligación de presentar
sus declaraciones determinativas mediante dichos formularios virtuales a
partir de la vigencia de la Resolución
si conforme a lo establecido en ésta
tienen la obligación de presentar la
declaración.
3. Archivo personalizado
Solo las personas naturales que no
realicen actividad empresarial, podrán
descargar el referido archivo personalizado con su código de usuario y Clave
SOL, el mismo que estará disponible a
partir del 15 de febrero de 2012. En
tal sentido, el artículo 5º de la presente
resolución la utilización de este archivo
en la presentación del PDT Nº 669
en el cual se cargará la información
referencia de las rentas, retenciones y
pagos del impuesto, la cual, podrá ser
completada o modificada en caso de
ser necesario.
4. Declaración Simplificada Formulario Virtual Nº 669 - Simplificado Renta Anual 2011
Sólo será utilizada por las personas naturales que durante el 2011 hayan percibido rentas de primera y cuarta categoría,
accediendo para ello con su código de
usuario y Clave SOL.
Para ello deberán cumplir con las siguientes condiciones tal y como lo establece el
I-16
Instituto Pacífico
artículo 6º de la presente resolución, entre
las que destacan:
• No deduzcan gastos por donaciones.
• No tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar del ejercicio
2010.
• No arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores.
• No hayan percibido en el 2011 rentas
exoneradas por un importe mayor a
las 2 UIT (UIT del 2011)
Cualquier sustitución o rectificatoria
deberá hacerse a través del PDT Nº 669,
constituyendo una declaración independiente sea por rentas de primera o por
rentas de cuarta.
De conformidad con el artículo 7º y a
efectos de la declaración y pago del
impuesto, deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en línea, ubicar el referido
formulario y verificar la información sobre
rentas de primera y/o rentas del trabajo,
así como las retenciones y pagos que
correspondan a dichas rentas.
Para cancelar el importe determinado, a
través de SUNAT virtual podrá optar por
alguna de las modalidades que se indican
a continuación:
• Pago mediante débito en cuenta:
En esta modalidad, el deudor tributario ordena el débito en cuenta
del importe a pagar, al banco que
seleccione de la relación de bancos
que tiene habilitado SUNAT Virtual
y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al
servicio de pago de tributos con
cargo en cuenta.
• Pago mediante tarjeta de crédito
o débito: En esta modalidad, se
ordena el cargo en una tarjeta
de crédito o débito del importe
a pagar, al operador de tarjeta de
crédito o débito que se seleccione
de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de
pagos por Internet.
• Adicionalmente a lo señalado, se
podrá cancelar el importe a pagar
en los bancos habilitados utilizando el Número de Pago Sunat
(NPS). Para dicho efecto se deberá
tener en cuenta el procedimiento
establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 038-2010/
SUNAT, que dicta medidas para
facilitar el pago de la deuda tributaria a través de SUNAT Virtual o
en los bancos habilitados utilizando el NPS.
Las causales de rechazo del Formulario
Virtual Nº 669 - Simplificado Renta
Anual 2011 - Persona natural son las
siguientes:
a. Tratándose del pago con débito en
cuenta:
i. Que el deudor tributario no posea
cuenta afiliada.
ii. Que la cuenta no posea los fondos
suficientes para cancelar el importe a pagar.
iii. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago
del banco.
b. Tratándose del pago mediante tarjeta
de crédito o débito:
i. Que no se utilice una tarjeta de
crédito o débito afiliada al servicio
de pagos por Internet.
ii.Que la operación mediante
tarjeta de crédito o débito no
sea aprobada por el operador
de tarjeta de crédito o débito
correspondiente.
iii.Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago
del operador de tarjeta de crédito
o débito.
c. Cualquiera sea la modalidad de pago
prevista en los incisos anteriores, que
este no se realice por un corte en el
sistema.
d. Cuando se hubiera optado por realizar
la cancelación del importe a pagar en
los bancos habilitados utilizando el
NPS y este no se genere por un corte
en el sistema.
Cuando se produzca alguna de las causales de rechazo, la declaración será
considerada como no presentada.
La constancia de presentación de la declaración mediante el Formulario Virtual
Nº 669 - Simplificado Renta Anual 2011
- Persona natural o, de ser el caso, de la
declaración mediante dicho formulario
y pago, es el único comprobante de la
operación efectuada por el deudor triN° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Área Tributaria
butario, la cual se emitirá de acuerdo a
lo siguiente:
a. Tratándose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal
de rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la constancia de presentación
para el deudor tributario, la misma
que contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de
orden.
b. En el caso de declaraciones con
importe a pagar que haya sido cancelado mediante débito en cuenta,
de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la
constancia de presentación de la
declaración y pago para el deudor
tributario, en la que se indicará el
detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada a través
del banco, así como el respectivo
número de orden.
c. Tratándose de declaraciones con
importe a pagar que haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito
o débito, de no mediar causal de
rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago para
el deudor tributario, en la que se
indicará el detalle de lo declarado
y de la operación de pago realizada,
así como el respectivo número de
orden.
d. Tratándose de declaraciones en las
que se opte por realizar la cancelación del importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el NPS,
de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la
constancia de presentación de la declaración para el deudor tributario, la
misma que contendrá el detalle de lo
declarado, el respectivo número de
orden, el NPS y el importe a pagar
utilizando el NPS.
La referida constancia podrá ser impresa, guardada y/o enviada al correo
electrónico que señale el deudor
tributario.
6. Balance de Comprobación
El artículo 11° de la Resolución de Superintendencia Nº 289-2011/SUNAT establece que aquellos sujetos generadores de
rentas de tercera categoría deberán incluir
el Balance de Comprobación Anual, como
I
información adicional en la Declaración Jurada Anual a presentar mediante el PDT Nº
670 - Renta Anual 2010 - Tercera Categoría
e ITF. A continuación expondremos algunos
alcances respecto a los sujetos obligados y
exceptuados a presentar dicho balance:
Sujetos obligados
(inciso 11.1 de la resolución de
superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT)
Sujetos No obligados
(inciso 11.2 de la resolución de
superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT)
Los contribuyentes que hubieran generado
rentas o pérdidas de tercera categoría que
al 31.12.2011 hubieran obtenido ingresos
gravados en el ejercicio 2011 iguales o superiores a 500 UIT. Para el ejercicio anterior
(2011), el importe de los ingresos asciende
a S/.1´800,000.
El monto de los ingresos se determinará
sumando los importes consignados en las
casillas 463 Ventas Netas, 473 Ingresos
Financieros Gravados, 475 Otros Ingresos
Gravados y 477 Enajenación de Valores y
Bienes del Activo Fijo del PDT Nº 670. Tratándose de la casilla 477 solo se considerará
el monto de los ingresos gravados.
a. Las empresa supervisadas por la SBS.
b. Las cooperativas.
c. Las entidades prestadoras de salud.
d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos productos y de distribución
de gas por red de ductos.
e. Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2011 obtuvieron únicamente rentas
exoneradas.
f. Las Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos solo por las operaciones registradas considerando el Plan de Cuentas
del Sistema de Fondos Colectivos.
7. Declaración y pago del ITF
Conforme al inciso 21.1 del artículo 12°
de la Resolución de Superintendencia Nº
289-2011/SUNAT se establece que las
personas o entidades que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF,
conforme a los establecido en el inciso
g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194;
es decir, que hayan realizado pagos sin
utilizar efectivo o medios de pago, y
que estos excedan el 15% del total de
pagos realizados en el ejercicio, deberán
ingresar, en el rubro ITF del PDT Nº 670,
la siguiente información:
(i) El monto total de los pagos efectuados
en el país y en el extranjero;
(ii) El monto total de los pagos efectuados en el país o en el extranjero utilizando dinero en efectivo o medios
de pago.
El ITF deberá ser pagado en la misma
oportunidad de la presentación de la
Declaración Jurada Anual. En el supuesto que el pago del ITF se efectúe
con posterioridad a la presentación a
la declaración, deberá ser cancelado a
través del Sistema Pago Fácil o mediante
SUNAT Virtual o los bancos habilitados
utilizando los NPS, los cuales generarán
el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago,
el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago o
el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, consignando como Código de Tributo 8131 ITF - Cuenta Propia
y como período tributario 13/2011.
8. Lugares y fechas a partir de
las cuáles podrá realizarse
la presentación de los PDT
Nos 669 y 670, y efectuar el
pago de regularización del
Impuesto a la Renta y del
ITF
Conforme a lo establecido en el artículo
13° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, los lugares y las
fechas para declarar y pagar el Impuesto
a la Renta y el ITF son los siguientes:
5. De los ingresos exonerados
Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera categoría y
se encuentren obligados a presentar la
declaración o que sin estarlo opten por
hacerlo, estarán obligados a declarar
los ingresos exonerados del impuesto
que califiquen como renta distinta a
la de tercera categoría, siempre que el
monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio gravable 2011 exceda de dos (2) Unidades Impositivas
Tributarias correspondientes al referido
ejercicio.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Sujetos
Lugares para
declarar y pagar
Fechas para
declarar
Principales contribuyentes
En los lugares fijados
por la SUNAT
2 de enero de
2012
A través de SUNAT
Virtual 1 cuando el
importe total a pagar
sea cero (0).
Medianos y pequeños contribuyentes
En las sucursales o
agencias bancarias
autorizadas
9 de enero de
2012
A través de SUNAT
Virtual cuando el importe total a pagar
sea cero (0).
Observaciones
1 Cabe indicar que el pago a través de este medio se podrá realizar siempre y cuando el contribuyente haya celebrado previamente un convenio
de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo a cuenta con alguno de los bancos autorizados.
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
9. Plazo para presentar la declaración y efectuar el pago de la
regularización del Impuesto a
la Renta y del ITF 2011
Conforme a lo establecido en el artículo
14° de la Resolución de Superintendencia Nº 289-2011/SUNAT, los deudores
tributarios presentarán la declaración y
efectuarán el pago de la regularización
del Impuesto a la Renta y el ITF 2011 de
acuerdo al siguiente cronograma:
Último Dígito
del RUC
Fecha de
vencimiento
9
26.03.2012
0
27.03.2012
1
28.03.2012
2
29.03.2012
3
30.03.2012
4
02.04.2012
5
03.04.2012
6
04.04.2012
7
09.04.2012
8
10.04.2012
10.Declaración Sustitutoria y
Rectificatoria
Conforme a lo establecido en el artículo
15° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, la presentación de
la Declaración Sustitutoria y Rectificatoria
se efectuará utilizando los PDT Nos 669
y 670, según corresponda. Para ello,
el deudor tributario deberá consignar
nuevamente todos los datos de la declaración, incluso aquellos datos que no
desea sustituir o rectificar.
Respecto al PDT Nº 669, se podrá sustituir o rectificar la información relativa
a la renta de primera categoría, rentas
de segunda categoría originadas en la
enajenación de bienes, comprendidos
en el inciso a) del art. 2º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, así como
las relacionadas a las rentas de trabajo y
rentas de fuente extranjera, o todas a su
vez, constituyendo cada una de estas
una declaración independiente.
En cuanto al PDT Nº 670, se podrá sustituir o rectificar más de un tributo a la
vez; es decir, Impuesto a la Renta e ITF al
mismo tiempo. Igualmente cada tributo
rectificado constituirá una declaración
independiente.
11.Normas aplicables a contribuyentes con contrato de
exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos
y los titulares de actividad
minera con contratos que les
otorguen establidad tributaria
Conforme a lo establecido en los artículos
16°, 17° y 18° de la Resolución de Su-
I-18
Instituto Pacífico
perintendencia Nº 289-2011/SUNAT, los
siguientes contribuyentes se encuentran
obligados a presentar la declaración anual
del Impuesto a la Renta:
establece que el tipo de cambio es el
promedio ponderado venta publicado
por la SBS en la fecha de vencimiento o
pago, lo que ocurra primero.
Obligados
Declaración
Contribuyentes que cuenten
con uno o más contratos de
exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos
suscritos al amparo de la Ley
N° 26221-Ley Orgánica de
Hidrocarburos.
Mediante el
PDT Nº 670
Contribuyentes que hayan
ejercido la opción prevista en
la Tercera Disposición Transitoria de la referida Ley N°
26221; es decir, aquellos que
optado por incluir en sus contratos los beneficios siguientes:
a) A la libre disponibilidad de
hidrocarburos.
b) Al pago en efectivo de los
tributos.
c) Al arbitraje internacional o
nacional.
d) A la garantía de libre manejo y disponibilidad de
divisas.
Mediante el
PDT Nº 670
Mediante la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la presente resolución,
se establece que aquellos pagos que
se realicen sin emplear los formularios
mencionados deberán ser realizados a
través del Sistema Pago Fácil o mediante
SUNAT Virtual o los bancos habilitados
utilizando el NPS, los cuales generan el
Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el
Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago o
el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, consignando como período tributario 13/2011 y como códigos
de tributo los siguientes:
Los titulares de la actividad
minera por las inversiones que
realicen en las concesiones o
unidades económico-administrativas a las que les alcance
la garantía de estabilidad
tributaria.
Mediante el
PDT Nº 670
a. Para rentas de primera categoría:
Código 3072 - Regularización Rentas
de primera categoría.
b. Para rentas de segunda categoría
originadas en la enajenación de los
bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2º de la Ley: Código 3074
- Regularización Rentas de Segunda
Categoría.
c. Para rentas del trabajo: Código 3073
- Regularización Rentas del Trabajo.
d. Para rentas de tercera categoría: Código 3081 - Regularización Tercera
Categoría.
12.Contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera
Conforme a lo establecido en el artículo
19° de la Resolución de Superintendencia Nº 289-2011/SUNAT, aquellos contribuyentes que cuenten con uno o más
contratos de exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos suscritos al
amparo de la Ley N° 26221-Ley Orgánica de Hidrocarburos o aquellos titulares
de la actividad minera por las inversiones
que realicen en las concesiones o unidades económico-administrativas a las que
les alcance la garantía de estabilidad
tributaria que se encuentren autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera deberán presentar su declaración en
moneda nacional, a menos que se haya
pactado la declaración del impuesto
en moneda extranjera; sin embargo, el
pago sí deben efectuar en moneda
nacional.
A efectos de la declaración y el pago de
la regularización, se deberá utilizar el tipo
de cambio establecido en el inciso 2)
del artículo 5º del Decreto Supremo Nº
151-2002-EF (26.09.2002), dispositivo
que establece los lineamientos para que
aquellos contribuyentes que hayan recibido y/o efectuado inversión extranjera
directa, puedan llevar contabilidad en
moneda extranjera. Dicho dispositivo
13.Pagos
14.Declaración de las donaciones
De conformidad con lo dispuesto en la
Quinta Disposición Complementaria y
Final, los sujetos que hubieran generado
rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del Régimen General del Impuesto en el ejercicio gravable
2011 y deduzcan en dicho ejercicio
gastos por concepto de donaciones al
amparo de lo dispuesto en el inciso x)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, deberán declarar en el PDT
Nº 670, lo siguiente:
a. RUC del donatario.
b. Nombre o denominación del donatario.
c. Descripción del bien o bienes donados.
d. Fecha y monto de la donación.
Los sujetos que hubieran obtenido rentas
del trabajo en el ejercicio gravable 2011
y deduzcan en dicho ejercicio gastos por
concepto de donaciones al amparo de lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 49º
de la Ley, deberán declarar en el PDT Nº
669 la información a que se refiere el
párrafo anterior, salvo la prevista en lo
que respecta a la descripción del bien o
bienes donados.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Área Tributaria
I
Suspensión de retención de cuarta categoría
para el ejercicio 2012
Ficha Técnica
Autores: Laura Gaby Rosales Ochoa (*) / Jairo Rolando Caya Alvarado (*)
Título:Suspensión de Retención de Cuarta Categoría para el Ejercicio 2012
Montos que no pueden superar a fin de
solicitar la suspensión*
Cuando solo se perciban ingresos de
cuarta categoría
S/.31,938
Cuando se perciban ingresos de cuarta
e ingresos de quinta categoría
S/.31,938
Cuando solo se perciban ingresos de
cuarta categoría
S/.25,550
como funciones de director de empresas, síndico,
mandat., gestor de negocios, albacea y actividades
similares.
Perciban rentas de
cuarta categoría a
partir de 11/2011
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o
por rentas de cuarta y quinta categorías no superen
el monto antes señalado*
Perciban rentas de
cuarta categoría antes de 11/2011
Cuando los ingresos proyectados no superen el
monto antes señalado en los doce meses presedentes al anterior de la presentación de la solicitud*
Perciban rentas de
cuarta categoría antes de 11/2011 y
superan el límite de
31,938 durante los
doce meses presedentes al anterior de
la presentación de la
solicitud
Para las solicitudes que se presenten entre los meses
de enero y junio
10% x PMP4ta x N°M > IRP
PMP4ta: promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría.
N°M: número de meses transcurridos desde el
inicio del ejercicio hasta el mes de presentación
de la solicitud.
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado de cuarta y
quinta categoría (si tuviera quinta categoría.)
* El promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categoría se determinará de la suma de los ingresos por rentas
de cuarta categoría percibidas en el período de
referencia, divididas entre 12.
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 298-2011/
SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2011, se estableció los
importes aplicables relativos a la excepción de la obligación de
efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la obligación de
efectuar retenciones y/o pagos a cuenta respecto del Impuesto
a la Renta por rentas de cuarta categoría correspondientes al
ejercicio gravable 2012. En tal sentido, en el presente informe se
abordará lo referente a la Solicitud de Suspensión de Retención
de Cuarta Categoría para el ejercicio 2012.
2. Obligaciones de perceptores de cuarta categoría
Los perceptores de cuarta categoría adicionalmente de llevar
su libro de ingresos y gastos legalizado ante notario deberán
cumplir con las siguientes obligaciones:
Supuestos
Ingresos en el mes
superen
2011
2012
Contribuyentes que perciben
rentas de cuarta categoría
S/.2,625
S/.2,661
Contribuyentes que perciben
rentas de cuarta y quinta
categoría
S/.2,625
S/.2,661
Contribuyentes que perciben
rentas de cuarta categoría
por las funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones
del regidor municipal o consejero regional, por las cuales
perciban dietas, o perciban
dichas rentas y además otras
rentas de cuarta y/o quinta
categorías.
S/.2,200
S/.2,129
Obligación
Presentar la declaración mensual y efectuar
pagos a cuenta
del Impuesto a
la Renta
4. Período de referencia
Los contribuyentes que han iniciado actividades generadoras de
rentas de cuarta categoría con anterioridad al 1 de noviembre
de 2011, tomarán en cuenta un período de referencia de doce
(12) meses:
Mes en el que
presenta la
solicitud
El período de referencia para determinar
los ingresos proyectados comprenderá
Desde
Hasta
Enero
01/11/2010
31/10/2011
Febrero
01/12/2010
30/11/2011
Marzo
01/01/2011
31/12/2011
Abril
01/02/2011
31/01/2012
Mayo
01/03/2011
29/02/2012
Junio
01/04/2011
31/03/2012
Julio
01/05/2011
30/04/2012
3. Supuestos en los que procede la suspensión de
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta
Agosto
01/06/2011
31/05/2012
Setiembre
01/07/2011
30/06/2012
Octubre
01/08/2011
31/07/2012
Como se ha indicado en el acápite anterior, existen supuestos
en los cuales se tendrán que efectuar retenciones del 10% y/o
pagos a cuenta mensuales del 10%, pudiendo ser exceptuados
de ellos aquellos contribuyentes que cumplan ciertos supuestos
establecidos por norma, con la finalidad de evitar que se generen
pagos en exceso. Es en este sentido que tales supuestos referidos
son los siguientes:
Noviembre
01/09/2011
31/08/2012
Diciembre
01/10/2011
30/09/2012
Supuesto
Ingreso por recibo por
honorario
Los recibos por honorarios
que paguen o acrediten
S/.1,500
Obligación
Se le retendrá
10%
(*) Miembros del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas
de cuarta categoría durante el período de referencia, y tuvieran
menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de
cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías en dicho
período, determinarán sus ingresos proyectados del ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
5. Validez de la suspensión de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Obligaciones
Vigencia
Retenciones
respecto de
las rentas de
cuarta categoría
A partir del
día calendario
siguiente de su
otorgamiento
Pagos a cuenta
A partir del
período tributario en que
se emite la
Constancia de
Autorización
Tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012 a menos que con posterioridad al otorgamiento de la autorización
de suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta, por lo que si el contribuyente
determinara alguna variación en sus
ingresos que origine que el impuesto
retenido y/o los pagos a cuenta efectuados y/o el saldo a favor no llegará
a cubrir el Impuesto a la Renta por las
rentas de cuarta categoría o de cuarta
y quinta categorías que corresponderá
por el ejercicio, el contribuyente deberá
reiniciar los pagos a cuenta a partir
del período en el que se determina
la variación, así como consignar en
sus comprobantes de pago el importe
correspondiente a las retenciones del
Impuesto a la Renta que deberá efectuar el agente de retención, a partir del
día siguiente.
6. Característica de la Constancia de Autorización
La autorización de la suspensión de las retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta se acreditará con la Constancia
de Autorización, la cual contendrá la siguiente información:
a) Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
b) Identificación del contribuyente.
c) Fecha de presentación de la solicitud.
d) Número de orden de la operación mediante la cual se emite
dicha constancia.
e) Resultado de la solicitud.
7. Formas de presentación de la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del IR
Procedimiento
general
Procedimiento especial
Formulario Virtual
Nº 1609
Presencial
Forma de acceder
http://www.sunat.
gob.pe/ol-ti-itsusprenta/srS01Alias
Centros de Servicios al Contribuyente
Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual y
siempre que invoque que la
Administración Tributaria ha
omitido considerar ingresos,
saldos a favor, pagos a cuenta
o retenciones declaradas, así
como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y no haya trascurrido más
de treinta (30) días calendario
desde la fecha del rechazo de
la solicitud en SUNAT Virtual.
El servicio de SUNAT Virtual no
se encuentre disponible.
I-20
La Constancia de
Autorización tendrá vigencia hasta
el 31 de diciembre
de 2012 a menos
que supere el monto
establecido.
Instituto Pacífico
Datos adicionales
Fecha que presenta la solicitud: 03.01.12
Monto total proyectado de percibir ingresos de cuarta
categoría durante el ejercicio 2012: S/.5,500
Monto total proyectado de percibir ingresos de quinta
categoría durante el ejercicio 2012: S/.16,000
Paso 1: Usted debe ingresar la siguiente dirección: http://www.
sunat.gob.pe/ol-ti-itsusprenta/srS01Alias, en donde se la abrirá
una ventana en la que deberá ingresar sus datos de identificación: N° de RUC, documento de identidad (DNI, Carné de
Extranjería,…) y fecha de nacimiento. Recuerde que para
solicitar su suspensión de cuarta categoría - Formulario
Nº 1609 no requiere Clave SOL.
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
RUC:
10404886231
Tipo de Documento:
DOC. NACIONAL DE IDENTIDAD/LE
Fecha de Nacimiento (dd/mm/aaaa):
06/05/1989
Aceptar
Nº de Documento: 407886231
Limpiar
Capyright © SUNAT 1997-2012
Paso 2: Luego le van a requerir que indique la fecha en que
empezó a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría.
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
Causales
Vigencia
8.1. Perciban rentas de cuarta categoría a partir de 11/2011
El señor Jhon Gómez Peralta ejerce la profesión de abogado
y desde el 1 de enero de 2012 percibe ingresos de manera
independiente, teniendo ingresos esporádicos. Adicionalmente,
desde enero del año 2010 trabaja en una empresa como abogado, estando en la planilla de dicha empresa; por lo que para el
presente año 2012 requiere solicitar la suspensión de retención
de cuarta debido a que proyecta que sus ingresos mensuales
serán superiores a S/.2,661.
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Medio de presentación
Por cada ejercicio
gravable el contribuyente sólo podrá
presentar la solicitud
hasta el último día
calendario del mes
de diciembre
8. Casos prácticos
Estará vigente hasta el último
día calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento,
el cual no podrá exceder del
término del ejercicio gravable
respectivo, a menos que supere
el monto establecido.
Fecha en que comienza a percibir ingresos por
rentas de 4ta (dd/mm/aaaa):
Fecha actual:
01/01/2012
02/01/2012
Aceptar
Limpiar
Regresar
Capyright © SUNAT 1997-2012
Paso 3: Recién cuando ya haya ingresado la información antes
señalada se abrirá la siguiente ventana donde usted deberá
consignar sus ingresos que proyecta percibir por cuarta categoría
y quinta categoría en el ejercicio 2012.
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 4ta durante el presente año:
5500
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 5ta durante el presente año:
16000
Aceptar
Limpiar
Regresar
Capyright © SUNAT 1997-2012
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
Paso 4: Finalmente, como los ingresos proyectados de cuarta
y quinta categoría no superan los S/.31,938, se encontrará
autorizada la referida suspensión.
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
RUC:
10401595728
Tipo de Documento:
DOC. NACIONAL DE IDENTIDAD/LE
Nº de Documento: 40159572
Fecha de Nacimiento (dd/mm/aaaa):
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AÑO 2012
Aceptar
Limpiar
Capyright © SUNAT 1997-2012
RUC:10407886231
Apellidos y Nombres:
GOMEZ PERALTA JHON JESÚS
Fecha de presentación:
03/01/2012
Número de operación:
2727314
RENTA - 4ta CATEGORÍA:
AUTORIZADO
Paso 2: Se le requerirá que indique la fecha en que comenzó a
percibir ingresos por rentas de cuarta categoría.
Según SUNAT, no le es aplicable la Suspensión de retenciones por renta de 4ta categoría
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
Imprimir
e-mail
enviar
Fecha en que comienza a percibir ingresos por
rentas de 4ta (dd/mm/aaaa):
Fecha actual:
02/01/2012
8.2. Perciban rentas de cuarta categoría antes de 11/2011
La Srta. María Flores Acuña ejerce la profesión de abogada
y desde el 1 de agosto de 2011 percibe ingresos de manera
independiente, teniendo ingresos esporádicos.
Adicionalmente a lo señalado, desde enero del año 2011
trabaja en una empresa como abogada, estando en la planilla de dicha empresa; por lo que para el presente año 2012
requiere solicitar la suspensión de retención de cuarta debido
a que proyecta que sus ingresos mensuales serán superiores
a S/.2,661.
Datos adicionales Fecha que presenta la solicitud: 02.01.12 Ingreso de cuarta categoría durante 01.11.10 hasta el
31.10.11: S/.6,200. Ingreso de quinta categoría durante 01.11.10 hasta el
31.10.11: S/.18,500. Aceptar
Paso 3: Cuando esté ingresada la información antes señalada
se abrirá la siguiente ventana donde usted deberá consignar sus
ingresos de cuarta categoría y sus ingresos de quinta categoría
del período de referencia.
Por lo que como en el referido caso estamos solicitando la suspensión de retención de cuarta categoría en el mes de enero
2012, los ingresos que requerimos tener en consideración son
los meses de noviembre 2010 a octubre 2011.
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
Ingresos brutos percibidos por Rentas de 4ta del 01/11/2010 al 31/10/2011:
6200
Ingresos brutos percibidos por Rentas de 5ta del 01/11/2010 al 31/10/2011:
18500
Aceptar
Limpiar
Regresar
Capyright © SUNAT 1997-2012
Paso 4: Finalmente, como los ingresos no superan los S/.31,938,
se encontrará autorizada la referida suspensión.
(B)
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Se obtiene: S/.24,700
En el presente caso, sí procederá la suspensión de cuarta categoría por lo que procederemos a realizarla vía la página web
de la SUNAT.
Paso 1: Usted debe ingresar la siguiente dirección: http://
www.sunat.gob.pe/ol-ti-itsus-prenta/srS01Alias, en donde se
abrirá una ventana en la que deberá ingresar sus datos de
identificación: N° de RUC, documento de identidad (DNI,
Carné de Extranjería, …) y fecha de nacimiento. Recuerde
que para solicitar su suspensión de cuarta categoría Formulario Nº 1609 no requiere Clave SOL.
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Regresar
(A)
Luego sumamos (A) y (B): S/.6,200 + S/.18,500
N° 245
Limpiar
Capyright © SUNAT 1997-2012
Solución En el presente caso al generarse ingresos de cuarta categoría
desde antes de noviembre del 2011, al ser presentada la
solicitud en enero 2012 y verificando que no exceda el
límite anual de la siguiente forma:
Ingreso de cuarta categoría durante 01.11.10
hasta el 31.10.11: S/.6,200 ……………………………
Ingreso de quinta categoría durante 01.11.10
hasta el 30.10.11: S/.18,500………………………….
01/08/2011
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AÑO 2012
RUC:10401595728
Apellidos y Nombres:
FLORES ACUÑA MARIA ISABEL
Fecha de presentación:
02/02/2012
Número de operación:
2727314
RENTA - 4ta CATEGORÍA:
AUTORIZADO
Según SUNAT, no le es aplicable la Suspensión de retenciones por renta de 4ta categoría
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Actualidad Empresarial
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I-21
Nos Preguntan y Contestamos
I
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Sistema de recaudación del Impuesto General a las Ventas (IGV)
1. Régimen de retención del IGV
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Toño Gaytán Ortiz
Título:Sistema de recaudación del Impuesto General a las Ventas (IGV)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Consulta
La empresa “ABC S.A.C.” que se dedica a la
distribución de productos ferreteros, en el mes
de noviembre del ejercicio 2011 fue designada
como agente de retención, en el mismo mes ha
efectuado la compra de mercaderías, el valor de
compra es de S/.8,500.00. Se sabe también que
la factura será canjeada por una letra a 30 días.
Se requiere el tratamiento tributario y contable
al respecto.
Respuesta
Aspecto tributario: Según la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (publicada el 19 de abril de 2002), el régimen de
retenciones del IGV se aplica a las operaciones
que se encuentran gravadas con el IGV; el pago
que realiza el agente de retención debe superar
los 700 soles; la tasa de la retención es el 6%
del importe de la operación; la oportunidad de
la retención es en el momento en que se realiza
el pago al proveedor; a cambio de la retención
efectuada, el cliente (agente de retención)
deberá entregar a su proveedor un “comprobante de retención” Así mismo, el agente de
retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará
el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes
de Retención, Formulario Virtual N° 626. El
referido PDT deberá ser presentado inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones
en el período. El proveedor deberá efectuar su
declaración y pago mensual del IGV utilizando
el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual
N° 621, donde consignará el impuesto que se
le hubiera retenido, a efectos de su deducción
del tributo a pagar.
Aspecto contable: En la compra de mercaderías se deberá reconocer el costo de los bienes
adquiridos aplicando lo establecido por la NIC
2 Inventarios, que en el párrafo 9 señala: “Los
inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor”. Para el presente
caso se entenderá que el costo de adquisición
es menor que el valor neto realizable, por lo
que contablemente se registrará los 8,500.00
nuevos soles como costo de las mercaderías
adquiridas. También el marco conceptual en el
párrafo 49 indica: “…Un pasivo es una obligación
presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos”. También el
párrafo 91 del marco conceptual tiene criterios
para su reconocimiento, por lo que el pasivo
se reconocerá a la cuenta 42 del PCGE, por lo
indicado el tratamiento contable es el siguiente:
————— x —————— DEBEHABER
60Compras
8,500.00
6011 Mercad. manufact.
40Trib., Contr. Y aport.
al sist. priv. de pens.
y salud
1,530.00
40111 IGV - cta. propia
van...
vienen...— x —————— 42Cuentas por pagar
comerc. - terceros
4212 Emitidas
x/xPor las compras
DEBEHABER
10,030.00
————— x ——————
20MercaderÍas
8,500.00
2011 Mercad. manufac.
61Variac. de existencias
8,500.00
6111 Mercad. manufact.
x/xPor el destino de las mercaderías
————— x ——————
42Cuentas por pagar
comerc. - terceros9,428.20
4212 Emitidas
42Cuentas por pagar
comerc. - terceros
9,428.20
423Letras por pagar
x/xPor el canje de la factura por letras
————— x ——————
42CUENtas por pagar
comerc. - terceros9,428.20
423Letras por pagar
42Cuentas por pagar
comerc.- terceros
601.80
4212 Emitidas
40Trib., Contr. Y aport.
al sist. priv. de pens.
y salud 601.80
40114 IGV - reg. de retenc.
10Efect. y equivalente
de efectivo
9,428.20
1041 Ctas. ctes. operativas
x/xPor el pago de la letra y la retención efectuada
2. Sistema de detracciones del IGV
Consulta
————— x —————— La empresa “OPQ S.A.” ha contratado los servicios
de una empresa constructora, por lo que le ha
entregado una factura al culminar el servicio
por un monto total de S/.150,000.00, incluye
IGV. En la factura se observa la leyenda de:
“operación sujeta al SPOT” se consulta cuál sería
el tratamiento contable si se sabe que la empresa
“OPQ S.A.” efectúa el pago de la factura en el
momento en que recibe dicho comprobante,
asimismo efectúa el depósito de detracción
correspondiente al 5% del total de la operación.
63Gast. por serv.
prest. por terc.
127,118.64
638Serv. de contrat.
40Trib., Contr. Y aport. AL
sist. priv. de pens. y sal. 22,881.36
40111 IGV - cta. propia
42Ctas. por pag. com. - terc.
150,000.00
4212 Emitidas
42121 Fact. por pag.
suj. al spot (sugerida) 142,500.00
42122 Detrac. por
pagar (sugerida)
7,500.00
x/xPor el servicio contratado
————— x ——————
93Costo de prod.
127,118.64
933Gtos. x serv. prest. por terc. van...
Respuesta
En el Anexo 3 se incluye los contratos de construcción como operaciones sujetas al sistema
de detracciones, por lo que contablemente se
reconocerá la operación de la siguiente forma:
I-22
Instituto Pacífico
DEBEHABER
vienen...— x —————— DEBEHABER
79Carg. imput. A cta.
de costos y gast. 127,118.64
791Carg. imput. a cta.
de ctos. y gastos
x/xPor la acum. del costo de constr.
————— x ——————
42Cuentas por pagar
comerciales - terc. 150,000.00
4212 Emitidas
42121 Fact. por pagar
suj. al spot (sugerida) 142,500.00
42122 Detrac. por
pagar (sugerida)
7,500.00
10Efect. y equiv. de efect. 150,000.00
1041 Ctas. ctes. operativas
x/xPor el pago al proveedor y depósito en su cuenta de detracciones.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
¿Puede el ejecutor coactivo derivar a otra
área la solicitud de prescripción?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Víctor Laguna Tolentino (*)
Título:
¿Puede el ejecutor coactivo derivar a otra
área la solicitud de prescripción?
Fuente:Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1.Introducción
Mediante Resolución Nº 09307-9-2011,
de fecha 1 de junio de 2011, el Tribunal
Fiscal resolvió la queja presentada por
un contribuyente donde solicita que la
Administración se pronuncie sobre la prescripción interpuesta por el contribuyente
respecto del valor que se encuentra en
cobranza coactiva, respaldándose en dos
jurisprudencias de observancia obligatoria.
Si bien es cierto la jurisprudencia en análisis se trata una de queja, pero el trasfondo
del asunto se trata de una prescripción.
2. Argumentos de la recurrente
El contribuyente sostiene que la Administración Tributaria le exige el pago de la deuda
contenida en el Valor N° 0201040003548
a pesar que la acción para cobrar dicha
deuda se encuentra prescrita. Además,
agrega que el 13 de noviembre de 2008,
mediante Expediente N° 000-TI00032008-227016-8, solicitó la referida prescripción, sin que la Administración se haya
pronunciado al respecto, por lo que solicita
que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la
prescripción alegada.
3. Argumentos de la SUNAT
Que, mediante el Proveído N° 1795-92011 de fecha 11 de mayo de 2011, este
Tribunal requirió a la Administración que
informara el estado en que se encuentra el
procedimiento de cobranza coactiva seguido respecto del Valor N° 0201040003548
y el trámite otorgado al escrito presentado
por la quejosa el 13 de noviembre de
2008 signado con el Expediente N° 000TI0003-2008-227016-8, entre otros.
Que en respuesta, la Administración, mediante Oficio N° 1571-2010-SUNAT/2I0203,
remitió los Informes N os 633-2011SUNAT/2I0203 y 0237-2011/210204,
señalando que la deuda contenida en el
Valor N° 0201040003548 se encuentra
en cobranza coactiva mediante el procedimiento seguido con Expediente Coactivo
N° 0230060568911, asimismo, informó
que dio trámite de solicitud no contenciosa
al escrito presentado por la quejosa el
13 de noviembre de 2008, signado
(*) Cursante de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
con N° 000-TI0003-2008-227016-8,
el cual se encuentra pendiente de resolver.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal resuelve la presente causa
sobre la base de los argumentos establecidos en dos Resoluciones de observancia
obligatoria:
a) La RTF N° 01194-1-2006, publicada
en el diario oficial El Peruano el 22 de
marzo de 2006, y
b) La RTF N° 12880-4-2008, publicada
en el diario oficial El Peruano el 27 de
noviembre de 2008.
Que en tal sentido, en el caso de autos no
procede que este Tribunal emita pronunciamiento sobre la prescripción de
la deuda en cobranza, toda vez que la
Administración dio trámite de solicitud
no contenciosa al escrito presentado
por la quejosa mediante Expediente
N° 000-TI0003-2008-227016-8, por lo
que es en la vía del procedimiento no contencioso tributario en la cual corresponde
que se emita pronunciamiento sobre su
pretensión y no en la presente vía, siendo
improcedente la queja en este extremo.
5.Comentario
En primer lugar debemos de hacer
mención, bajo qué fundamento y bajo
qué supuestos se emiten estos criterios
establecidos en la jurisprudencia de observancia obligatoria, para luego analizar
si el ejecutor coactivo tiene la facultad
de resolver o derivar a otra área de la
Administración Tributaria la solicitud de
prescripción interpuesta por el contribuyente por la deuda tributaria que se
encuentra en cobranza coactiva.
La Resolución de Observancia Obligatoria - RTF N° 01194-1-2006, publicada
en el diario oficial El Peruano el 22 de
marzo de 2006, establece lo siguiente:
“Procede que el Tribunal Fiscal en vía
de queja se pronuncie sobre la prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja
se encuentra en cobranza coactiva”.
Este criterio se basa en entre otros en los
siguientes fundamentos:
En nuestra legislación la prescripción puede
ser deducida en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, conforme a
lo señalado expresamente en el artículo 48°
del Código Tributario, debiendo precisarse
que el artículo 112º del mismo Código cali-
fica al procedimiento de cobranza coactiva
como uno de los procedimientos administrativos tributarios, de allí que dicha institución
pueda ser invocada por el deudor tributario
en el anotado procedimiento de cobranza.
En efecto, si el ejecutor coactivo ejerce las
acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles, y tiene por función verificar
la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de
iniciar el procedimiento de cobranza coactiva
conforme lo establecen los artículos 114º y
siguientes del Código Tributario, está facultado a pronunciarse sobre la prescripción de
la exigibilidad de la deuda que invoque el
administrado en dicho procedimiento.
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
Asimismo, considerando que en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 4187-3-2004,
que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, se señaló que de los supuestos
que habilitan la interposición de la queja se
aprecia que su naturaleza es la de un remedio
procesal que ante la afectación o posible vulneración de los derechos o intereses del deudor tributario, por actuaciones indebidas de la
Administración o por la sola contravención de
las normas que inciden en la relación jurídica
tributaria, y por tanto, el recurso de queja
permite corregir las actuaciones y reencauzar
el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, no cabe
duda que en la vía de la queja procede que
el deudor tributario solicite al Tribunal Fiscal
la corrección de las actuaciones del ejecutor
coactivo en cuanto pretende continuar con el
procedimiento de cobranza coactiva de una
deuda tributaria cuya prescripción le ha sido
invocada por el deudor tributario.
Habida cuenta que el artículo 47° del Código
Tributario dispone que la prescripción sólo
puede ser declarada a pedido del deudor
tributario de lo cual se infiere que no cabe ser
declarada de oficio por el ejecutor coactivo, la
queja formulada por el deudor tributario será
merituada por el Tribunal Fiscal en la medida
que previamente el quejoso haya invocado la
prescripción de la deuda puesta a cobro ante
el ejecutor coactivo a efectos de suspender
el procedimiento de cobranza, considerando
que solo así dicho Tribunal podrá verificar la
infracción de dicho procedimiento.
En efecto, si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripción deducida por
el deudor tributario o deniega el pedido del
administrado, éste puede plantear una queja
ante el Tribunal Fiscal para que se pronuncie
sobre la falta de exigibilidad de la deuda en
cobranza por haber prescrito las acciones de
la Administración.
Por el contrario, cuando el administrado
no hubiere deducido la prescripción ante
el ejecutor coactivo y lo haga directamente
ante el Tribunal Fiscal en vía de queja, éste
Tribunal no podrá amparar dicha queja,
Actualidad Empresarial
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
procediendo se declare infundada, toda vez
que mientras la prescripción no haya sido
Invocada ante el ejecutor coactivo éste no
ha infringido el procedimiento de cobranza
dada la prohibición de declarar de oficio
la prescripción conforme lo señalado en el
artículo 47º del Código Tributario.
Como podemos observar, el Tribunal
Fiscal, con un criterio coherente, lógico
jurídico, resuelve el recurso de queja estableciendo que sí procede interponer una
queja cuando el contribuyente opone la
prescripción cuando el valor se encuentra
en cobranza coactiva.
Ahora, la Resolución de Observancia
Obligatoria - RTF N° 12880-4-2008,
publicada en el diario oficial El Peruano el 27
de noviembre de 2008, precisa lo siguiente:
“No procede que en vía de queja se
pronuncie sobre la prescripción de la
acción de la Administración para determinar la obligación tributaria, así como
la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando ha sido opuesta
al ejecutor coactivo al encontrarse la
deuda tributaria en cobranza coactiva
y éste le da trámite de solicitud no
contenciosa”.
Este criterio se basa en entre otros en los
siguientes fundamentos:
Por otro lado, en la RTF Nº 3047-4-2003,
que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, se ha señalado que el Tribunal
Fiscal no debe a través de un Recurso de Queja
pronunciarse respecto de aquellos casos en
los que exista un procedimiento específico en
trámite, en el cual se ventila el asunto controvertido. Aseverar lo contrario implicaría que en
ambas vías, la queja y la contencioso se meritue
paralelamente un mismo asunto controvertido,
lo que conllevaría a una duplicidad de fallos los
que a su vez podrían ser contradictorios, restándole seguridad jurídica al procedimiento.
Respecto a la prescripción deducida en un
procedimiento de cobranza coactiva, en
la RTF Nº 1194-1-2006, que constituye
Precedente de Observancia Obligatoria,
se ha establecido como criterio vinculante
que procede que el Tribunal Fiscal en vía de
queja se pronuncia sobre la prescripción de
la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como
la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia
de queja se encuentra en cobranza coactiva.
El citado criterio fue recogido en el Acta de
Sala Plena Nº 06-2006 de 6 de marzo de
2006, en la cual se precisa que cuando el administrado no hubiera deducido la prescripción
ante el ejecutor coactivo y lo haga directamente
ante el Tribunal Fiscal vía de queja, no podrá
amparase esta última, y por el contrario, si el
ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la
prescripción deducida por el deudor tributario
o deniega el pedido del administrado, este
puede plantear una queja ante el Tribunal Fiscal
para que se pronuncie ante la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la administración.
En el supuesto planteado, habiendo el deudor tributario invocado la prescripción ante el
I-24
Instituto Pacífico
ejecutor coactivo, este deriva la solicitud formulada a otra área de la administración para que
se inicie un procedimiento no contencioso, sin
admitir pronunciamiento al respecto.
Es así que la existencia de tal procedimiento
impide que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la vía de la queja. El fundamento de lo
expuesto se encuentra en el principio de seguridad jurídica pues sostener lo contrario implicaría
que tanto en el procedimiento de queja como
en el referido procedimiento no contencioso se
analice el mismo asunto controvertido, lo que
podría conllevar a una duplicidad de fallos
que inclusive pueden ser contradictorios.
De dicho modo, si el ejecutor coactivo procede
derivar la solicitud del deudor tributario referente a la prescripción para que se dé inicio a
un procedimiento no contencioso y este se encuentre en trámite cuando se presenta la queja,
el Tribunal Fiscal no puede analizar si la acción
de la Administración se encuentra prescrita.
En conclusión, el supuesto bajo comentario constituye una excepción a lo dispuesto por el citado acuerdo contenido
en el Acta de Sala Plena Nº 06-2006,
de modo que si el ejecutor coactivo remite
la solicitud de prescripción a otro órgano
de la Administración Tributaria y se inicia un
procedimiento no contencioso, el Tribunal
Fiscal no podrá pronunciarse respecto de la
prescripción en la queja que se plantee, aun
cuando el deudor tributario la haya alegado
en el procedimiento de cobranza coactiva.
Ante esta situación debemos de establecer
cuándo el ejecutor coactivo está facultado
a derivar a otra área de la Administración
la oposición de prescripción interpuesta
ante el ejecutor cuando la deuda está en
cobranza coactiva.
Asimismo, no queda claro cuándo o en
qué supuesto, el ejecutor coactivo como
Administración Tributaria está facultado
a derivar a otra área de la administración
tributaria la solicitud de prescripción y dar
inicio a un procedimiento no contencioso, lo
único que podemos observar es que el ejecutor realiza esta operación con la finalidad de
no suspender y continuar con la cobranza.
Tampoco, el Tribunal Fiscal hace mención
en qué caso o en qué supuestos se emite
una resolución de observancia obligatoria
con carácter excepcional. Asimismo, en el
Código Tributario no existe un supuesto
que dicho Tribunal esté facultado de emitir resoluciones con carácter excepcional.
Finalmente, esta situación hace que el
ejecutor coactivo actúe de forma discrecional y arbitraria, derivando la solicitud
de prescripción a otra área de la administración, estando en la obligación de
resolver y así verificar la exigibilidad de
la obligación tributaria.
El artículo 116° del Código Tributario
establece que la Administración Tributaria,
a través del ejecutor coactivo, ejerce las
acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles (…). Para ello, el ejecutor
coactivo tendrá, entre otras, las siguientes
facultades: Verificar la exigibilidad de la
deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Por otro lado, el artículo 119°, inciso b),
del Código Tributario, establece que el
ejecutor coactivo deberá dar por concluido
el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando: Se declare la prescripción de la deuda
puesta en cobranza.
De estas dos normas antes mencionadas,
existe la facultad del ejecutor coactivo de
resolver las oposiciones de prescripción
interpuestas por los deudores tributarios,
y no derivar a otra área de la administración tributaria para dar inicio al procedimiento no contencioso y consecuente no
suspender la cobranza coactiva.
Además de ello, el contribuyente tiene el
derecho de solicitar la prescripción de la
deuda tributaria ante la administración, tal
como se establece en el artículo 92° del
Código Tributario, por ende, el ejecutor
coactivo está en la facultad de resolver la
prescripción opuesta en cobranza coactiva.
Asimismo, el administrado puede oponer
la prescripción en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial,
tal como lo establece el artículo 48°
del Código Tributario, con más razón,
cuando la deuda tributaria está a nivel de
cobranza coactiva, por tanto, el ejecutor
coactivo está en la obligación de resolver
la prescripción para verificar así la exigibilidad de la deuda tributaria.
Como podemos observar no es facultad
del ejecutor coactivo de derivar a otra
área de la Administración la solicitud de
la prescripción interpuesta por el administrado como argumento de defensa vía
excepción, cuando la deuda se encuentra
en cobranza coactiva.
También debemos de mencionar que la
prescripción puede oponerse en vía de
acción, dando inicio a un procedimiento no
contencioso vinculado con la determinación
de la obligación tributaria, así como en
vía de excepción como medio de defensa
previa contra un acto de la administración
tributaria, en cuyo caso debe tramitarse en
un procedimiento contencioso tributario,
pues tiene por finalidad deslegitimar la
pretensión de la administración tributaria
de hacer el cobro de la deuda. Tal como lo
señala la RTF Nº 7771-2-2007, de fecha
14 de agosto de 2007.
Por otro lado, al existir estos dos criterios
existe la posibilidad para que los contribuyentes soliciten la prescripción
alegando como fundamento la RTF
N° 1194-1-2006, y en respuesta a ello
la Administración Tributaria podría utilizar
como fundamento el criterio establecido
en la RTF Nº 12880-4-2008.
Finalmente, hacemos notar que en la RTF
bajo comentario no se ha alertado tal
incidencia, por el contrario, en aplicación
conjunta de estos dos criterios de observancia obligatoria desestima la pretensión
del contribuyente, fundamentando que la
solicitud de la prescripción, la Administración la dio el trámite de procedimiento no
contencioso, pues de ello se desprende
que el contribuyente solicitó la prescripción vía excepción.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Jurisprudencia al Día
Actos de liberalidad
Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio
colectivo frente a sus trabajadores, dicho gasto es deducible
por cumplir con el principio de causalidad
RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)
Que de acuerdo con las Resoluciones Nº 0600-1-2001, Nº 5380-3-2002 y
Nº 07209-4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones
mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasión de la labor
que éstos prestan en favor de aquél, dicho gasto no es ajeno al principio de
causalidad, puesto que resulta necesario para la generación de la renta gravada,
en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal, resultando irrelevante que el beneficio derivado de la
obligación asumida sea directo, es decir para el propio trabajador, o indirecto,
para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio.
El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no
gasto deducible
RTF Nº 4397-1-2007 (22.06.07)
En tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida útil de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones
de operatividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el límite
de desgaste que condiciona su operatividad, dicha adquisición debe recibir el
tratamiento de una mejora (activo) y no de un gasto deducible del ejercicio.
La entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica
como un acto de liberalidad
RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)
La entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como
un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la [LIR],
con lo cual es posible aceptar su deducción. Así, ese egreso no califica como
un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor
que aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo
de sus actividades.
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de mejoramiento de carreteras al tener el carácter
de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes no califican como una liberalidad
RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de
mejoramiento de carreteras, deben tener el carácter de extraordinarios e
indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta
sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la
comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una liberalidad
al no existir obligación de la recurrente para asumir dicho gasto.
Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está
frente a un acto de liberalidad
RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un
acto de liberalidad, ya que no se efectúa para generar renta gravada ni para
mantener su fuente productora.
Jurisprudencia al Día
Área Tributaria
El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad
del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus
trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su política de
incentivos laborales
RTF Nº 274-2-2001 (22.03.01)
De acuerdo a las utilidades que la empresa había obtenido, correspondía
distribuir a los trabajadores S/.12,000; pero la empresa distribuyó S/.77,000.
SUNAT reparó S/.65,000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las
participaciones de trabajadores es buscar la identificación de éstos con la
empresa y por ende, aumentar la productividad. El tribunal considera que el
porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de
decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor,
como parte de su política de incentivos laborales.
No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores y debidamente registradas en Planillas
RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)
No procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores, que están debidamente registradas en Planillas
y cuyos importes están anotados en los libros contables y en los recibos
correspondientes.
Bonos otorgados a funcionarios
RTF Nº 898-4-2008 (25.01.08)
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acreditó la
generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal contratado vía services, toda vez que constituye un acto de liberalidad.
Inmueble utilizado como vivienda del trabajador (liberalidad) y
a la vez como lugar donde se realizan actividades de la empresa
RTF Nº 5460-2-2003 (24.06.03)
El inmueble es utilizado a la vez como vivienda del trabajador y su familia,
supuesto que constituye un acto de liberalidad de la empresa y por tanto no
configura como gasto deducible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta,
así como es utilizado como lugar donde se realizan actividades de la empresa como
reuniones con clientes, lo cual sí guarda relación de causalidad con la generación
de la renta y por tanto se trata de un gasto deducible, correspondiendo que la
Administración determine en qué proporción el inmueble es utilizado para uno y
otro fin, a efectos de determinar el importe del gasto que procede ser deducido.
Glosario Tributario
1. ¿Son deducibles los actos de liberalidad?
Los actos de liberalidad y las donaciones no son deducibles salvo los
gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante resolución
ministerial.
2. ¿Qué es un acto de liberalidad?
Una liberalidad es un acto voluntario por el cual una persona dispone de parte
de su patrimonio transfiriéndolo gratuitamente a favor de un tercero. Es un
acto mediante el cual se transfiere a título gratuito un bien de la propiedad
de un sujeto o una suma de dinero a favor de una tercera persona. Cuando
la donación se encuentra relacionada a fines altruistas o caritativos también
se le conoce con el nombre de donación.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Participación en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias a
disposición en el mes de retención
Otros ingresos puestos a dis-
Deducción de
7 UIT
=
Renta
Anual
posición en el mes de retención
Remuneraciones de meses an-
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados
2011
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parámetros
1.Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2.Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categoría
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
1
5 000
5 000
2
8 000
8 000
50
3
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
0
30%
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
Dólares
Año
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Año
S/.
Año
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacífico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
4
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
Categorías
No aplica
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N° 245
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CÓD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodón
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodón en rama sin desmontar
Oro
Páprika
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construcción
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición:
a)A los concentrados de dichos minerales.
b)A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
1
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
10%
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
12% 5
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o
quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas
Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
16Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros,
cisternas (depósitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos ópticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
1
2
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artículo
23 Resolución de Superintendencia N.°
266-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
16
Registro del régimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del régimen de retenciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
3
Libro de inventarios y
balances
Régimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artículo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.
5
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8 Resolución de Superintendencia N.° 022-98/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas la operaciones
6
Libro mayor
Tres (3
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia
N.° 021-99/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
7
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia N.°
142-2001/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia N.°
256-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia N.°
257-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso c) primer párrafo artículo 5
Resolución de Superintendencia N.°
258-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo artículo 5
Resolución de Superintendencia N.°
259-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
5-A
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contínuas:
8
Registro de compras
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
Dieciocho
(18) días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones según las
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
normas sobre la materia.
9
Registro de consignaciones
Diez (10)
días hábiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
11
Registro de huéspedes
12
Registro de inventario permanente
en unidades físicas*/*
Un (1) mes
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contínuas:
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos de manera electrónica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacífico
Dieciocho
(18) día
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidación
b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009
N° 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N° 245
Último día para realizar el pago
Segunda Quincena - Diciembre 2011
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01/05/2011
15/05/2011
16/05/2011
31/05/2011
01/06/2011
15/06/2011
16/06/2011
30/06/2011
01/07/2011
15/07/2011
16/07/2011
31/07/2011
01/08/2011
15/08/2011
16/08/2011
31/08/2011
01/09/2011
15/09/2011
16/09/2011
30/09/2011
01/10/2011
15/10/2011
16/10/2011
31/10/2011
01/11/2011
15/11/2011
16/11/2011
30/11/2011
01/12/2011
15/12/2011
16/12/2011
31/12/2011
Último día para realizar el pago
20/05/2011
07/06/2011
22/06/2011
07/07/2011
22/07/2011
05/08/2011
22/08/2011
07/09/2011
22/09/2011
07/10/2011
21/10/2011
08/11/2011
22/11/2011
07/12/2011
22/12/2011
06/01/2012
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante
1.20%
0.040%
R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010
1.50%
0.050%
R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de Vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota : De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la única disposición transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788 Ley que modifica la Regalía Minera, Ley Nº 29789 Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790 – Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
OCTUBRE-2011
L
A
R
E
S
E
NOVIEMBRE-2011
DICIEMBRE-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.772
2.772
2.772
2.773
2.775
2.770
2.753
2.744
2.744
2.744
2.730
2.730
2.725
2.727
2.720
2.720
2.720
2.721
2.722
2.721
2.725
2.720
2.720
2.720
2.719
2.716
2.718
2.710
2.706
2.706
2.706
2.773
2.773
2.773
2.774
2.777
2.771
2.754
2.744
2.744
2.744
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
2.721
2.721
2.723
2.723
2.722
2.727
2.721
2.721
2.721
2.721
2.717
2.719
2.711
2.708
2.708
2.708
2.706
2.706
2.710
2.707
2.706
2.706
2.706
2.703
2.702
2.706
2.707
2.702
2.702
2.702
2.704
2.706
2.701
2.700
2.699
2.699
2.699
2.701
2.701
2.705
2.706
2.712
2.712
2.712
2.708
2.705
2.708
2.708
2.712
2.709
2.708
2.708
2.708
2.705
2.704
2.707
2.709
2.704
2.704
2.704
2.705
2.706
2.703
2.701
2.700
2.700
2.700
2.702
2.702
2.706
2.707
2.713
2.713
2.713
2.709
2.706
2.699
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.695
2.696
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.694
2.695
2.695
2.695
2.700
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
2.696
2.697
2.697
2.697
2.698
2.695
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.695
2.696
2.696
2.697
2.697
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
OCTUBRE-2011
Compra
3.688
3.688
3.688
3.508
3.610
3.561
3.528
3.526
3.526
3.526
3.592
3.558
3.625
3.557
3.683
3.683
3.683
3.567
3.581
3.639
3.567
3.586
3.586
3.586
3.607
3.605
3.637
3.715
3.643
3.643
3.643
R
O
S
NOVIEMBRE-2011
Venta
3.829
3.829
3.829
3.873
3.774
3.821
3.839
3.800
3.800
3.800
3.874
3.745
3.818
3.922
3.868
3.868
3.868
3.915
3.815
3.907
3.858
3.949
3.949
3.949
3.941
3.948
3.901
3.962
3.934
3.934
3.934
Compra
3.643
3.643
3.572
3.566
3.581
3.581
3.581
3.570
3.552
3.497
3.655
3.584
3.584
3.584
3.515
3.581
3.584
3.607
3.534
3.534
3.534
3.624
3.485
3.494
3.474
3.548
3.548
3.548
3.494
3.432
Venta
3.934
3.934
3.936
3.881
3.888
3.888
3.888
3.866
3.907
3.853
3.835
3.806
3.806
3.806
3.848
3.808
3.791
3.724
3.774
3.774
3.774
3.717
3.814
3.761
3.857
3.780
3.780
3.780
3.777
3.793
DICIEMBRE-2011
Compra
3.525
3.579
3.571
3.571
3.571
3.472
3.601
3.500
3.500
3.558
3.558
3.558
3.607
3.636
3.368
3.512
3.543
3.543
3.543
3.436
3.494
3.506
3.503
3.503
3.503
3.503
3.470
3.581
3.662
3.456
3.456
Venta
3.839
3.838
3.824
3.824
3.824
3.863
3.771
3.771
3.771
3.824
3.824
3.824
3.724
3.774
3.717
3.720
3.722
3.722
3.722
3.668
3.731
3.718
3.736
3.736
3.736
3.736
3.679
3.732
3.752
3.688
3.688
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
OCTUBRE-2011
Compra
2.772
2.772
2.773
2.775
2.770
2.753
2.744
2.744
2.744
2.730
2.730
2.725
2.727
2.720
2.720
2.720
2.721
2.722
2.721
2.725
2.720
2.720
2.720
2.719
2.716
2.718
2.710
2.706
2.706
2.706
L
A
R
E
S
E
NOVIEMBRE-2011
Venta
2.773
2.773
2.774
2.777
2.771
2.754
2.744
2.744
2.744
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
2.721
2.721
2.723
2.723
2.722
2.727
2.721
2.721
2.721
2.721
2.717
2.719
2.711
2.708
2.708
2.708
Compra
2.706
2.710
2.707
2.706
2.706
2.706
2.703
2.702
2.706
2.707
2.702
2.702
2.702
2.704
2.706
2.701
2.700
2.699
2.699
2.699
2.701
2.701
2.705
2.706
2.712
2.712
2.712
2.708
2.705
2.699
DICIEMBRE-2011
Venta
2.708
2.712
2.709
2.708
2.708
2.708
2.705
2.704
2.707
2.709
2.704
2.704
2.704
2.705
2.706
2.703
2.701
2.700
2.700
2.700
2.702
2.702
2.706
2.707
2.713
2.713
2.713
2.709
2.706
2.700
Compra
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.695
2.696
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.694
2.695
2.695
2.695
2.695
Venta
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
2.696
2.697
2.697
2.697
2.698
2.695
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.695
2.696
2.696
2.697
2.697
2.697
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio
venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
D
Ó
L
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Compra
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3.688
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3.526
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3.715
3.643
3.643
3.643
I-30
2.808
Instituto Pacífico
VENTA
R
O
S
NOVIEMBRE-2011
Venta
3.829
3.829
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3.774
3.821
3.839
3.800
3.800
3.800
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3.934
Compra
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3.581
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Venta
3.934
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3.888
3.888
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3.780
3.780
3.780
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3.839
DICIEMBRE-2011
Compra
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3.571
3.571
3.472
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3.500
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3.558
3.558
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3.503
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3.456
Venta
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3.824
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3.688
3.688
3.688
* Según página web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del día
16.09.11.
** Según pagina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del día 22.09.11.
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TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10
COMPRA
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OCTUBRE-2011
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TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10
2.809
COMPRA
3.583
N° 245
VENTA
3.758
Segunda Quincena - Diciembre 2011