Tema 3 los hechos contables

TEMA 3: LOS HECHOS
CONTABLES
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
Página 1
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
Página 2
UNIDAD FORMATIVA 1: GESTIÓN CONTABLE.
BLOQUE
I
BLOQUE
II
BLOQUE
III
INTRODUCCIÓN.
LA TEORÍA
CONTABLE.
EL PLAN GENERAL
DE CONTABILIDAD
TRATAMIENTO DE LAS
MASAS
PATRIMONIALES
BLOQUE
IV
BLOQUE
V
CUENTAS ANUALES
ANÁLISIS
ECONÓMICO Y
FINANCIERO DE LAS
CUENTAS
Contenido del Bloque I
Tema 1: El patrimonio empresarial
Tema 2: Las cuentas
Tema 3: Los hechos contables.
Tema 4: La partida doble.
Tema 5: Los Libros Contables.
Tema 6: El ciclo contable
TIPO DE CONOCIMIENTO: CONCEPTUAL Y PRACTICO
TAREA: C2. Interpretar correctamente el método contable de partida doble, sus instrumentos y sus
fases.
TEMA 3: LOS HECHOS CONTABLES
Objetivo/ Puntos del Objetivo
FECHA
REALIZACIÓN
EVALUACIÓN
CE2.4 FACILITADOS LOS DOCUMENTOS JUSTIFICANTES QUE CARACTERIZAN
DIVERSAS OPERACIONES ECONÓMICO- FINANCIERAS DE UNA EMPRESA:
Explicar el tipo de operación representada en cada momento
Identificar los elementos patrimoniales o conceptos de ingresos y gastos que
intervienen en cada operación representada.
Determinar las variaciones producidas en cada elemento patrimonial y el
importe de la misma.
Especificar el importe de cargo o abono de cada cuenta representativa de los
elementos patrimoniales involucrados.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Índice
1. Concepto de hecho contable. .................................................... 5
2. Clasificación y tipos de hechos contables. ............................... 7
3. Evolución de los hechos contables a través de la ecuación
fundamental. ............................................................................................. 9
4. Tipos de Hechos Contables..................................................... 11
5. Evaluación del aprendizaje. .................................................... 16
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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1. Concepto de hecho contable.
La empresa en el desarrollo de su actividad , realiza una serie de
operaciones, tales como compras, ventas, cobros , pagos y que constituyen los
hechos
contables,
definiéndose
el
HECHO
CONTABLE
como
todo
acontecimiento económico - financiero que repercute en el patrimonio de la empresa
y que, por lo tanto, es susceptible de ser captado o representado contablemente.
En un primer análisis de las operaciones que realiza la empresa en el
desarrollo
de su actividad normal ( ciclo de explotación: aprovisionamiento,
producción, venta y cobro), podemos observar el siguiente esquema:
HECHO CONTABLE
ACT IVO
PASIVO
CLIENTES
PROVEEDORES
Venta de pantalones
Compra de materiales para la
producción
EMPRESA
ACTIVIDAD PRINCIPAL:
PROVEEDORES DE
Fabricación y venta de pantalones
INMOVILIZADO
Compra de inmovilizado
DEUDORES
Venta de “ no pantalones “
ACREEDORES
Compra de no pantalones
En dicho esquema podemos observar, cómo una empresa, desarrolla una
actividad principal, que será aquella actividad que constituye su negocio, y que en
términos legales, estará representada por el Epígrafe que nos haya asignado la
Hacienda Pública. En el desarrollo de dicha actividad se van a producir una serie
de hechos económico - financieros que van a repercutir en el patrimonio de la
empresa y que hemos denominado hechos contables. Los más importantes son:
1. La venta de nuestros productos o servicios que constituyen la actividad
principal de la empresa. En este caso nos encontramos ante CLIENTES. Sin
embargo, tenemos que matizar que la palabra clientes, desde el punto de
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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vista del Márquetin, representan a todas aquellas personas actuales o
potenciales que tienen la necesidad que nuestro producto o servicio cubre.
Desde el punto de vista Contable, cuando nosotros vendemos , la operación
se puede realizar de tres formas: la primera ( venta y cobro en efectivo o a
través de bancos), aunque el cliente recibe la factura, nosotros lo que
recibimos es el efectivo, aumentando nuestra Caja €, o Bancos C/C; en
segundo lugar la empresa puede realizar la operación sin cobrar en efectivo,
dándole un crédito al cliente, quedando documentada en una factura
pendiente de cobro, es en este caso, cuando contablemente aparece EL
CLIENTE
( derechos de cobro documentados en facturas pendientes de
cobro); la tercera opción es que la operación quede documentada en una
letra de cambio, en este caso, contablemente aparece CLIENTES, EFECTOS
COMERCIALES A COBRAR ( derechos de cobro documentados en letras
de cambio).
En el ejemplo de la transparencia, son clientes, aquellas
personas que nos han comprado pantalones, que constituye la actividad
principal de la empresa.
2. En segundo lugar, se puede producir la venta de productos o servicios que
no constituyan la actividad principal de la empresa. Al igual que en el caso
anterior, si la venta se realiza en efectivo, tendremos mayor valor de Caja €
ó de Bancos C/C. Si la venta se realiza y se documenta en una factura
pendiente de cobrar, es decir, derechos de cobro para nosotros, nos
encontramos ante la figura de: Deudores. En el caso de que la operación se
documente en una letra de cambio y quede pendiente de cobro, nos
encontramos ante: Deudores, efectos comerciales a cobrar.
3. En tercer lugar, al igual que desde el punto de vista del Activo, las ventas
de nuestros productos a los clientes, producen derechos de cobro, nosotros,
para desarrollar nuestra actividad necesitamos materias primas o mercaderías.
La compra de dichas materias o mercaderías, también pueden hacerse de tres
formas: primero mediante el pago en efectivo, provocando una situación de
menor Caja € o Bancos C/C; en segundo lugar, la compra puede quedar
documentada en una factura pendiente de pago, en este caso, contablemente
nos encontramos ante Proveedores; en tercer lugar, la compra puede quedar
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documentada en efectos comerciales a pagar, contablemente, estamos ante:
Proveedores, efectos comerciales a pagar.
4. No obstante, es posible que en vez de que se nos suministre materia prima
o mercaderías para el desarrollo de nuestra actividad, se nos suministre
Activo Fijo o Inmovilizado, en este caso, nos encontramos contablemente
ante: Proveedores de Inmovilizado si la operación queda documentada en una
factura pendiente de pago. Si la operación queda documentada en una letra de
cambio, nos encontraremos
ante:
Proveedores
de
inmovilizado,
efectos
comerciales a pagar. Por último, a la empresa también se le suministran
servicios tales como: asesoramiento empresarial de carácter fiscal, laboral,
financiero, etc. u otro tipo de servicios, es decir, que no tienen sustancia
física, en tal caso, nos encontramos ante Acreedores si la operación queda
documentada en una factura, ó ante: Acreedores, efectos comerciales a pagar,
si la operación queda documentada en una letra de cambio.
5. Por último, a la empresa también se le suministran servicios tales como:
asesoramiento empresarial de carácter fiscal, laboral, financiero, etc. u otro
tipo de servicios, es decir, que no tienen sustancia física, en tal caso, nos
encontramos ante Acreedores si la operación queda documentada en una
factura, ó ante: Acreedores, efectos comerciales a pagar, si la operación
queda documentada en una letra de cambio.
2. Clasificación y tipos de hechos contables.
Los hechos contables pueden dividirse en función de:
Número de elementos patrimoniales que modifica:
-
Simples. Se dice que un hecho contable es simple cuando al producirse sólo se
ven afectados dos elementos patrimoniales.
EJEMPLO
Se compra maquinaría por 1000 euros que se abonan con un cheque
bancario.
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Se incrementa el valor del activo por 1000 euros a través del elemento
MAQUINARIA, pero de paso se modifica también el elemento de activo
Bancos c/c, que disminuye en 1000 euros.
-
Compuestos. Cuando se ven afectados dos o más elementos patrimoniales, el
hecho se denomina compuesto.
EJEMPLO
Se compra maquinaría por 1000 euros, de los cuales se abona la mitad
con cheque y el resto por caja.
Se incrementa el valor de la Maquinaria por 1000 euros, disminuye el
dinero depositado en el Banco por 500 euros, y disminuye el líquido de la Caja
en 500 euros.
En función de los cambios producidos en las masas patrimoniales:
-
Modificativos. Decimos que un hecho es modificativo cuando su aparición
origina una variación en el neto de la empresa.
EJEMPLO:
Se incrementa el capital de la empresa mediante la aportación de 2000
euros de un nuevo socio, que los ingresa en la cuenta corriente de la empresa.
Aumenta la cuenta Capital de la masa de neto por importe de 2000
euros, y a su vez, también aumenta el elemento patrimonial Bancos en el mismo
importe.
-
Permutativos. Los hechos contables que no alteran la cuantía del patrimonio
neto reciben el nombre de permutativos.
EJEMPLO:
Se compra maquinaria por un importe de 5000 euros, que se abonan
con un cheque bancario.
Aumenta la cuenta de activo Maquinaría en 5000 euros, y disminuye la
cuantía del activo Bancos en el mismo importe.
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3. Evolución de los hechos contables a través de la
ecuación fundamental.
Para analizar mejor los hechos contables, vamos a descomponer los tres términos
de la ecuación patrimonial en los siguientes elementos:
A=d+c+g+m+i
Activo = dinero + créditos + géneros + muebles + inmuebles
P=p+e+a
Pasivo = proveedores + Efectos comerciales a pagar + Acreedores diversos
N = C + R + Bº - Q
Neto = Capital + Reservas + Beneficios - Quebrantos
Podemos distinguir 5 clases de hechos permutativos:
1. Permutativos de Activo: las compras al contado, giro de letras, transformación de
materias primas, ingresos y reintegros en bancos , etc.
Ejemplo: cobramos 500 € de un cliente.
Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero en 500 € y disminuyen los créditos a
clientes en igual cantidad, por lo que no se modifica el Neto:
D + 500) + (c – 500 ) + g + m + i = PEXIGIBLE + N
2. Permutativos de Pasivo: como son las aceptaciones de letras, devoluciones de
efectos a nuestros proveedores, etc.
Ejemplo: aceptamos una letra de un proveedor por 700 €.
Análisis del hecho: aumenta nuestros efectos comerciales a pagar en 700 € y
disminuye lo que adeudamos a los proveedores en la misma cantidad.
A = (p – 700 ) + ( e + 700 ) + N
3. Permutativos de Neto: aunque son menos frecuentes, también pueden existir,
como pueden ser la capitalización de reservas y beneficios o el caso contrario de
absorción de pérdidas por cuentas de reservas o capital.
Ejemplo: destinamos 1000 € de reservas a capital.
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Análisis del hecho: aumenta el capital en 1000 € y disminuyen las reservas por
igual cantidad.
A = PEXIGIBLE + (C + 1000 ) + ( R – 800 ) + Bº - Q
4. Permutativos de Activo y Pasivo por aumento: préstamos recibidos, compras a
crédito mediante efectos, etc.
Ejemplo: compramos mercaderías por 2000 € a pagar dentro de 90 días.
Análisis del hecho: aumenta los géneros en 2000 € y nuestras deudas por igual
cantidad.
D + c + ( g + 2000 ) + m + i = ( p + 2000 ) + e + a + N
5. Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: son los pagos a proveedores,
devolución o reintegro de préstamos, transferencias, etc.
Ejemplo: pagamos una letra en 600 €.
Análisis del hecho: disminuye nuestro dinero y los efectos a pagar en igual
cantidad. ( d – 600 ) + c + g + m + i = p + ( e – 600 ) + a + N
1. Modificativos por aumento de Pasivo: pago de impuesto a la Hacienda, pago de
intereses a nuestro cargo, etc,
Ejemplo: abonamos en cuenta a un acreedor 600 € de intereses.
Análisis del hecho: aumentan nuestras deudas y como no se verifica ninguna
otra modificación en el patrimonio, se reduce el Neto en idéntico importe ( la variación
lleva signo opuesto ).
A = p + e + ( a + 600 ) + ( N – 600 )
2. Modificativos por disminución del Pasivo: descuentos, bonificaciones y rebajas
de nuestros acreedores, etc.
Ejemplo: un proveedor nos concede una rebaja en 750 €.
Análisis del hecho: disminuye lo que debemos a nuestros proveedores y como no
se modifica ningún otro elemento, aumenta el Neto en igual cantidad.
A = ( p - 750 ) + e + a + ( N + 750 )
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OBSERVACIÓN: las variaciones que se producen en el Neto no son, en realidad
recogidas directamente por éste, sino por las diferentes cuentas de resultado
4. Tipos de Hechos Contables.
Estos son los hechos contables más normales dentro de una empresa, y que
repercuten en el patrimonio de la empresa, siendo susceptibles, por tanto, de ser
recogidos por la contabilidad. Estos hechos pueden ser de tres tipos:
1. Permutativos: son aquellos que alteran el Activo o Pasivo exigible, pero sin
modificar el Neto.
2. Modificativos: Alteran la cuantía de Neto, ya sea por aumento o disminución
del Activo o Pasivo Exigible.
3. Mixtos: Implican simultáneamente una permuta y una modificación del Neto,
por aumento o disminución de éste.
1.
HECHOS
PERMUTATIVOS: son aquellos que no alteran el Neto patrimonial en la
identidad fundamental:
ACTIVO – PASIVO EXIGIBLE = NETO
A – PEXIGIBLE = N
Para analizar mejor los hechos contables, vamos a descomponer los tres términos de la
ecuación patrimonial en los siguientes elementos:
A=d+c+g+m+i
Activo = dinero + créditos + géneros + muebles + inmuebles
P=p+e+a
Pasivo = proveedores + Efectos comerciales a pagar + Acreedores diversos
N = C + R + Bº - Q
Neto = Capital + Reservas + Beneficios - Quebrantos
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Podemos distinguir 5 clases de hechos permutativos:
6. Permutativos de Activo: las compras al contado, giro de letras, transformación de
materias primas, ingresos y reintegros en bancos , etc.
Ejemplo: cobramos 500 € de un cliente.
Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero en 500 € y disminuyen los créditos a
clientes en igual cantidad, por lo que no se modifica el Neto:
( D + 500) + ( c – 500 ) + g + m + i = PEXIGIBLE + N
7. Permutativos de Pasivo: como son las aceptaciones de letras, devoluciones de efectos a
nuestros proveedores, etc.
Ejemplo: aceptamos una letra de un proveedor por 700 €.
Análisis del hecho: aumenta nuestros efectos comerciales a pagar en 700 € y disminuye
lo que adeudamos a los proveedores en la misma cantidad.
A = ( p – 700 ) + ( e + 700 ) + N
8. Permutativos de Neto: aunque son menos frecuentes, también pueden existir, como
pueden ser la capitalización de reservas y beneficios o el caso contrario de absorción de
pérdidas por cuentas de reservas o capital.
Ejemplo: destinamos 1000 € de reservas a capital.
Análisis del hecho: aumenta el capital en 1000 € y disminuyen las reservas por igual
cantidad.
A = PEXIGIBLE + ( C + 1000 ) + ( R – 800 ) + Bº - Q
9. Permutativos de Activo y Pasivo por aumento: prestamos recibidos, compras a crédito
mediante efectos, etc.
Ejemplo: compramos mercaderías por 2000 € a pagar dentro de 90 días.
Análisis del hecho: aumenta los géneros en 2000 € y nuestras deudas por igual
cantidad.
D + c + ( g + 2000 ) + m + i = ( p + 2000 ) + e + a + N
10. Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: son los pagos a proveedores,
devolución o reintegro de préstamos, transferencias, etc.
Ejemplo: pagamos una letra en 600 €.
Análisis del hecho: disminuye nuestro dinero y los efectos a pagar en igual cantidad. ( d
– 600 ) + c + g + m + i = p + ( e – 600 ) + a + N
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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2.
HECHOS MODIFICATIVOS: son aquellos que alteran el Neto patrimonial en la identidad
fundamental:
ACTIVO – PASIVO EXIGIBLE = NETO
A – PEXIGIBLE = N
POR
representar ingresos o gastos, pérdidas o ganancias, lucros o quebrantos; pueden ser
aumentativos o disminutivos, según aumenten el Neto o lo disminuyan. Si se refieren al Activo, la
variación de éste lleva el mismo signo que la modificación del Neto, pero si corresponden al Pasivo,
las alteraciones en ambas partes son de signo contrario, como veremos en los siguientes ejemplos.
3. Modificativos por Aumento del Activo: cobro o simple devengo de intereses y
comisiones a nuestro favor, cupones de valores, etc.
Ejemplo: cobramos 200 € de intereses de un crédito.
Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero y como no se modifica ningún otro
elemento patrimonial, es evidente que este hecho modifica el Neto y, además con el mismo
signo.
( d + 200 ) + c + g + m + i = P + ( N + 200 )
4. Modificativos por disminuciones del Activo: insolvencias de nuestros clientes, roturas,
incendios ( si estos elementos no están asegurados), gastos, donativos, intereses a favor de
otros, quebrantos, amortizaciones, etc.
Ejemplo: nos robaron varios enseres de oficina, valorados en 800 €.
Análisis del hecho: disminuye nuestro mobiliario y como no hay otra alteración
patrimonial, se reduce el Neto en igual cuantía.
D + c + g + ( m – 800 ) + i = P + ( N – 800 )
5. Modificativos por aumento de Pasivo: pago de impuesto a la Hacienda, pago de
intereses a nuestro cargo, etc,
Ejemplo: abonamos en cuenta a un acreedor 600 € de intereses.
Análisis del hecho: aumentan nuestras deudas y como no se verifica ninguna otra
modificación en el patrimonio, se reduce el Neto en idéntico importe ( la variación lleva signo
opuesto ).
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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A = p + e + ( a + 600 ) + ( N – 600 )
6. Modificativos por disminución del Pasivo: descuentos, bonificaciones y rebajas de
nuestros acreedores, etc.
Ejemplo: un proveedor nos concede una rebaja en 750 €.
Análisis del hecho: disminuye lo que debemos a nuestros proveedores y como no se
modifica ningún otro elemento, aumenta el Neto en igual cantidad.
A = ( p - 750 ) + e + a + ( N + 750 )
OBSERVACIÓN:
las variaciones que se producen en el Neto no son, en realidad
recogidas directamente por éste, sino por las diferentes cuentas de resultados.
3.
HECHOS
MIXTOS: son aquellos que
presentan una parte
permutativa y una parte
modificativa simultáneamente. Podemos considerar 4 clases:
1. Mixtos de Activo: la parte modificativa del Neto puede ser de carácter explicito o
implícito, según aparezca desglosada o no. Pertenece a este grupo el cobro de facturas
con descuento, negociación de efectos, etc.
Ejemplo: vendemos a 30 días varios géneros por 900 €, cuyo coste fue de 750 €.
Análisis del hecho: es un hecho mixto explícito; existe una permuta en el Activo (
aumentan nuestros créditos en 900 € y disminuyen nuestras mercancías en 750 € ) que
implica un cambio incompleto, pues no hay equivalencia en los importes; por lo tanto se
modifica el Neto por la diferencia ( aumenta en 150 € ).
D + ( c + 900 ) + ( g – 750 ) + m + i = P + ( N + 150 )
2. Mixtos de Pasivo: son de esta clase las renovaciones de letras a nuestro cargo,
incluyendo los intereses por los aplazamientos, devoluciones de efectos a proveedores
con cargos a nuestra cuenta, etc.
Ejemplo: un acreedor gira una letra a nuestro cargo por 680 €, incluyendo 30 € de
intereses a su favor por el aplazamiento del crédito.
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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Análisis del hecho: aumentan los efectos comerciales a pagar en 680 €,
disminuyen nuestras deudas en 650 € y, por la diferencia se reduce el Neto en 30 €.
A = p + ( e + 680 ) + ( a -650 ) + ( N + 30 )
3. Mixtos de Activo y Pasivo por Aumento: son aquellos en los que existe una parte
permutativa entre el Activo y el Pasivo que no se compensa; la diferencia modifica el
Neto.
Ejemplo: recibimos 900 € en concepto de préstamo, durante un año, al 6 %. A
cambio firmamos una letra a favor del prestamista por 954 €, incluyendo los intereses.
Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero en 900, aumentan los efectos
comerciales a pagar en 954 y, como no existe equivalencia en esta permuta, se modifica el
Neto, disminuyendo por la diferencia de 54.
( d + 900 ) + c + g + m + i = p + ( e + 954 ) + a + ( N - 54 )
4. Mixtos de Activo y Pasivo por Disminución: son aquellos hechos contables que
implican una permuta entre el Activo y el Pasivo de carácter negativo, pero sin que
exista compensación; la diferencia resultante repercute en el Neto.
Ejemplo: pagamos a un proveedor su factura por 800 €, con un descuento por
pronto pago de un 2 %.
Análisis del hecho: disminuye nuestro dinero en 784, se reducen nuestras deudas
con proveedores en 800 y, por diferencia, aumenta el Neto en 16 .
( d – 784 ) + c + g + m + i = ( p – 800 ) + e + a + ( N + 16 )
Bloque I: Introducción, La Teoría Contable
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5.
Evaluación del aprendizaje.
1. Señala si los siguientes elementos patrimoniales que aparecen en el supuesto son
simples o compuestos, permutativos, modificativos o mixto. POSIT
Las Torres es una tienda de ultramarinos de Málaga. Su propietario, don Luis de las
Altas Torres, ha decidido abrir una nueva tienda y nombra como administrador del nuevo
negocio a don Martín Prieto. Como consecuencia de este acto se producen los siguientes
hechos contables:
1. El día 2 de enero de 200X el propietario (don Luis) aporta a la nueva empresa
50.000 euros, importe que entrega en efectivo al administrador (don Martín).
2. El mismo día don Martín ingresa la mitad del importe anterior en la cuenta
corriente abierta en el Banco D. Quijote de la Mancha a nombre de la empresa y se
queda con el resto para pagos por caja.
3. Con el fin de llevar una buena gestión, don Martín compra el 4 de febrero de 200X
un ordenador por valor de 6000 euros, dejándolo a deber para pagarlo dentro de
cinco meses.
4. El día 20 de febrero de 200X la empresa suministradora del ordenador, mediante
llamada telefónica, solicita al administrador que le anticipe el pago, ya que pasa por
dificultades de tesorería. Ante tal circunstancia don Martín le abona el importe del
ordenador a través del dinero depositado en la caja de la empresa.
5. El día 1 de marzo de 200X don Martín compra una mesa para el despacho a
muebles Buen Árbol, S.A por un importe de 3000 euros, que deja a deber a tres
meses.
6. El 4 de marzo don Luis de las Altas Torres se enamora de la mesa y decide
llevársela a su casa particular, la factura como es natural, la tiene que pagar don
Martín.
7. El 7 de marzo, después de un acto de contrición, don Luis decide hacerse cargo de
la factura y la paga con su propio dinero.
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8. Don Luis compra una cadena musical marca La Repera. El importe de la cadena
asciende a 4000 euros, y don Luis le indica al señor Martín que se haga cargo del
pago.
9. El 31 de diciembre, llegado el final del ejercicio económico, don Martín disminuye
la cifra de capital en 4000 euros.
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