¿Conoce usted la Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos

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Informes Tributarios
¿Conoce usted la Sanción de Internamiento
Temporal de Vehículos regulada en el
artículo 182° del Código Tributario? (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted la Sanción de Internamiento
Temporal de Vehículos regulada en el artículo
182° del Código Tributario? (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 239 - Segunda
Quincena de Setiembre 2011
3.5. ¿Quién asume los gastos de intervención y depósito del vehículo?
El infractor está obligado a pagar los
gastos derivados de la intervención,
así como los originados por el depósito1 del vehículo hasta el momento
de su retiro.
3.6. ¿Cuáles son las situaciones por las
cuales se puede retirar el vehículo?
El infractor podrá retirar su vehículo
de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que
corresponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la
sanción de internamiento por
una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, la misma
que previamente al retiro del bien
debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolución de
Internamiento 2 y otorgar en
garantía carta fianza bancaria
o financiera que cubra el valor
de cuatro (4) UIT más los gastos
señalados en el párrafo octavo del
presente numeral.
A tal efecto, el infractor además,
deberá previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos
señalados en el párrafo anterior.
b) Acreditar su inscripción en los
registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal,
en el caso que se encuentre en
1 Ello implica que si existe el pago de un monto determinado por
concepto de garaje o cochera, ello deberá ser asumido por el infractor
y no por parte de la Administración Tributaria.
2 De conformidad con lo señalado por el texto del artículo 135°
del Código Tributario, la Resolución que determina la sanción de
Internamiento Temporal de Vehículo es un acto reclamable. En caso
que se interponga la reclamación ésta deberá presentarse dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de la fecha en la que se notificó
la resolución, tal como lo señala el numeral 2) del artículo 137° del
Código Tributario. La Administración Tributaria tiene un plazo para
resolver la reclamación dentro de los veinte días hábiles, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del recurso,
conforme lo determina el artículo 142° del Código Tributario.
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la condición de no habido; o
darse de alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho
Registro, de corresponder.
3.7. ¿Se debe presentar una carta
fianza?
La carta fianza bancaria o financiera a
que se refiere el inciso c) del noveno
párrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha
de la interposición del medio impugnatorio, debiendo renovarse según lo
señale la SUNAT.
La carta fianza será ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolución de
Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla
con renovarla y actualizarla dentro del plazo señalado por la
SUNAT. En este caso, el dinero
producto de la ejecución, se
depositará en una Institución
Bancaria, hasta que el medio
impugnatorio se resuelva.
3.8. ¿Qué condiciones debe tener la
carta fianza?
Según lo señala el texto del artículo
182° del Código Tributario, las condiciones de la carta fianza3, así como
el procedimiento para su presentación
serán establecidas por la SUNAT.
Al efectuar una revisión de la legislación apreciamos que el artículo 16º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 158-2004/SUNAT, determina las
condiciones que debe tener la carta
fianza bancaria o financiera en el caso
que se produzca la impugnación de la
Resolución de Internamiento, conforme apreciamos a continuación:
3.8.1. Las condiciones de la carta fianza
bancaria o financiera a que hace
referencia el inciso c) del noveno
párrafo del artículo 182° del Código Tributario serán las siguientes.
a) Deberá tener una vigencia de tres
(3) meses posteriores a la fecha de
interposición del medio impugnatorio,
debiendo ser renovada por un período
similar en caso de apelación.
3 Según lo determina el texto del artículo 1868º del Código
Civil, por la fianza, el fiador se obliga frente al acreedor a cumplir
determinada prestación, en garantía de una obligación ajena, si ésta
no es cumplida por el deudor. La fianza puede constituirse no sólo
en favor del deudor sino de otro fiador.
b) Deberá ser emitida por una empresa
del Sistema Financiero Nacional a favor
de la SUNAT, a solicitud del infractor o
de un tercero.
c) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata.
d) Será emitida por un monto de cuatro
(4) UIT más los gastos derivados
de la intervención y el depósito del
vehículo calculado hasta la fecha de
interposición del reclamo.
e) Deberá señalar el número de la Resolución de Internamiento que se garantiza y la indicación que será ejecutable
a sólo requerimiento de la SUNAT, aun
cuando se apele la Resolución que
resuelva el recurso de reclamación
siempre y cuando no se haya cumplido
con renovar la carta fianza.
f) Deberá ser presentada a la SUNAT
conjuntamente con el Recurso de
Reclamación en la dependencia que
emitió la Resolución de Internamiento
impugnada.
3.8.2. ¿Existe un plazo para poder
renovar la carta fianza?
La carta fianza bancaria o financiera
deberá ser renovada dentro de los
diez (10) días hábiles antes de su
vencimiento:
a) Cuando se haya interpuesto el
recurso de apelación respectivo y
el Tribunal Fiscal no haya resuelto
dentro del plazo de vigencia de la
carta fianza.
b) Cuando el plazo de vigencia de
la carta fianza no comprenda el
plazo que tiene la SUNAT para
pronunciarse debido a que el
recurso de reclamación ha sido
admitido a trámite a consecuencia
de una resolución del Tribunal
Fiscal en ese sentido.
3.8.3. ¿Qué hacer si la entidad que
otorgó la carta fianza fuese intervenida y declarada en disolución?
Si la carta fianza es emitida por una
empresa del Sistema Financiero
Nacional que posteriormente fuese
intervenida y declarada en disolución conforme a la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley N° 26702 y normas
modificatorias, el infractor deberá
otorgar una nueva carta fianza de
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conformidad con lo dispuesto en el
presente artículo.
Para ello, el infractor deberá cumplir
con presentar la nueva carta fianza
dentro de los quince (15) días4 de
publicada la Resolución de la Superintendencia de Banca y Seguros mediante la cual se declare la disolución
de la empresa del Sistema Financiero
Nacional que hubiera otorgado la
carta fianza.
3.8.4. ¿En qué supuestos la carta debe
ser ejecutada?
La carta fianza bancaria o financiera
será ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolución de
Internamiento.
b) Cuando el infractor no cumpla
con renovarla y actualizarla dentro del plazo previsto. En este
caso, el dinero se depositará
en una Empresa del Sistema Financiero Nacional, hasta que el
medio impugnatorio sea resuelto.
3.8.5. ¿Cuándo la carta será puesta
a disposición del representante
legal?
La carta fianza bancaria o financiera
será puesta a disposición del infractor
o su representante legal cuando:
a) La SUNAT se pronuncie declarando inadmisible el recurso de
reclamación teniendo en cuenta
lo señalado en el primer párrafo
del artículo 140° del Código Tributario5 y siempre que el vehículo
se encuentre aún internado.
b) Se haya revocado la Resolución
de Internamiento.
c) El recurso de reclamación o apelación fueran declarados fundados.
3.9. Si se identifica al infractor, se
acredita la propiedad o posesión,
pero éste no realiza el pago: la
retención del vehículo
De haberse identificado el infractor y
acreditado la propiedad o posesión
sobre el vehículo, pero éste no realiza
el pago de los gastos señalados en el
párrafo octavo del presente artículo,
el vehículo será retenido a efectos de
garantizar dicho pago, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido
el plazo de treinta (30) días hábiles de
4 Al no mencionarse si se tratan de días hábiles o días calendario
resulta de aplicación lo dispuesto por el literal b) de la Norma XII
del Título Preliminar que menciona que los plazos expresados en
días se entenderán referidos en días hábiles.
5 El primer párrafo del artículo 140º del Código Tributario
precisa lo siguiente: “La Administración Tributaria notificará al
reclamante para que, dentro del término de quince (15) días hábiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las que las sustituyan, el término para subsanar dichas omisiones será
de cinco (5) días hábiles”.
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notificada la Resolución de Internamiento, de acuerdo al procedimiento
que ésta establezca.
3.10. ¿Cómo se acredita la propiedad
o posesión del vehículo?
El propietario del vehículo internado,
que no es infractor, podrá acreditar
ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor,
la propiedad del vehículo internado.
Tratándose del propietario que no es
infractor, la SUNAT procederá a emitir
una Resolución de devolución de vehículo en el mismo plazo establecido
para la Resolución de Internamiento,
y siempre que se hubiera cumplido el
plazo de la sanción establecido en las
Tablas.
El artículo 11º de la Resolución de
Superintendencia Nº 158-2004/
SUNAT regula el mecanismo de la
acreditación de la propiedad o
posesión del vehículo. Allí se precisa
que de acuerdo a lo señalado en el
artículo 182° del Código Tributario,
a fin de recuperar el vehículo materia
de internamiento, el infractor deberá
identificarse y acreditar fehacientemente el derecho de propiedad o
posesión del vehículo internado ante
la SUNAT.
a) Para tal efecto, el infractor presentará un escrito que deberá
contener:
1. Nombre, denominación o razón
social del infractor y, de corresponder, el nombre de su representante legal.
2. Número de RUC o en su defecto,
el número de documento de
identidad que corresponda.
3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratándose del
domicilio procesal, éste deberá
encontrarse ubicado en el radio
urbano que corresponda a la
dependencia de la SUNAT en que
se realizó la intervención.
4. El número del Acta Probatoria en
la cual conste la detección de la
infracción que dio lugar a la aplicación de la sanción de internamiento y de ser el caso el número del
Acta Probatoria de inmovilización
así como del número del Acta
Probatoria de Internamiento.
5. La firma del infractor y/o del
representante legal.
b) El infractor deberá exhibir el original del comprobante de pago
que cumpla con los requisitos
y características señalados en el
Reglamento de Comprobantes de
Pago o con documento privado
de fecha cierta o documento
público u otro documento que
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a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre el
vehículo con anterioridad a la
detección de la infracción sancionada con el internamiento y
adjuntará una copia al escrito.
Tratándose de la acreditación de
un vehículo combinado, se acreditará el derecho de propiedad
o posesión sobre los vehículos
que lo conforman y que han sido
materia de la sanción de internamiento.
c) Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurídica, y el
nombre de su representante legal
consignado en el escrito a que
se refiere el literal a) no coincida
con la información registrada en
el RUC, deberá acreditarse la representación mediante poder por
documento público o privado con
firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por la
Administración, sin perjuicio de
la actualización de la información
que deba realizarse de acuerdo a
las normas que regulan el RUC.
d) Cuando el escrito sea presentado por un tercero, éste deberá
adjuntar el documento público
o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT mediante el
cual se le faculta para dicho acto.
La SUNAT podrá realizar inspecciones,
verificaciones y cruces de información
a fin de comprobar la documentación
presentada, el contenido de ésta o
la realidad de la operación. Para tal
efecto, el infractor deberá proporcionar a la SUNAT la documentación
que solicite en el plazo que ésta
indique.
3.11. ¿Qué debe hacer el propietario
que no es infractor para retirar
su vehículo?
El propietario que no es infractor, a
efectos de retirar el vehículo, deberá,
además de lo señalado en los párrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la
intervención, así como los originados por el depósito del vehículo,
hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripción en los
registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal,
en el caso que se encuentre en
la condición de no habido; o
darse de alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado
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su situación de baja en dicho
Registro, de corresponder.
3.12. ¿Si se acredita que no es el
infractor, pero se incumplen
las condiciones para retirar el
vehículo?
De haber acreditado el propietario
que no es infractor su derecho sobre
el vehículo, pero éste no cumple con
lo dispuesto en el párrafo anterior
del presente artículo, el vehículo
será retenido a efectos de asegurar
el cumplimiento de lo señalado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30)
días hábiles de notificada la Resolución de devolución, de acuerdo al
procedimiento que ésta establezca,
a efectos de hacerse cobro de los
gastos mencionados en el inciso a)
del párrafo anterior.
3.13. Si no se identifican dentro del
plazo de 30 días calendario de
levantada el acta probatoria,
se procede a la declaración del
vehículo en abandono
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) días calendario de levantada el
acta probatoria, la SUNAT declarará el
vehículo en abandono, procediendo
a rematarlo, destinarlo a entidades
públicas o donarlo.
3.14. ¿Qué se le devuelve al infractor
si la Resolución de Internamiento
Temporal o la de abandono fuera
revocada o declarada nula?
De impugnar el infractor la Resolución de Internamiento Temporal o la
de abandono y ésta fuera revocada
o declarada nula, se le devolverá al
infractor, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en
los depósitos de la SUNAT o en
los que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los
gastos actualizados con la TIM
desde el día siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución
respectiva, si el infractor hubiera
abonado dichos montos para
recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta
fianza, la misma quedará a su
disposición no correspondiendo
el pago de interés alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada
conforme lo dispuesto en el duodécimo párrafo, se devolverá el
importe ejecutado que hubiera
sido depositado en una entidad
bancaria o financiera más los
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intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor señalado en la Resolución
de Internamiento Temporal o de
Abandono actualizado con la TIM,
desde el día siguiente de realizado
el internamiento hasta la fecha
en que se ponga a disposición la
devolución respectiva, de haberse
realizado el remate, donación o
destino del vehículo.
En caso que el vehículo haya sido
rematado, el Tesoro Público restituirá
el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituirá la diferencia entre
el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del
remate, así como la parte que se
constituyó como sus ingresos propios.
Para los casos de donación o destino
de los bienes, la SUNAT devolverá el
valor correspondiente con sus ingresos propios.
3.14 ¿Qué se le devuelve al propietario que no es infractor si la
Resolución de Abandono fuera
revocada o declarada nula?
De impugnar el propietario que no es
infractor la Resolución de Abandono y
ésta fuera revocada o declarada nula,
se le devolverá a dicho sujeto, según
corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en
los depósitos de la SUNAT o en
los que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los
gastos actualizados con la TIM
desde el día siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución
respectiva, si el propietario que
no es infractor hubiera abonado
dichos montos para recuperar su
vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución
de Abandono actualizado con la
TIM6, desde el día siguiente de
realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva,
de haberse realizado el remate,
donación o destino del vehículo.
3.15. ¿Qué sucede si el vehículo ya fue
rematado?
En caso que el vehículo haya sido
rematado, el Tesoro Público restituirá
el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes
y la SUNAT restituirá la diferencia
6 Es la Tasa de Interés Moratorio que equivale actualmente al 1.2%
mensual y de manera diaria corresponde al 0.04%.
entre el valor consignado en la
resolución correspondiente y el producto del remate, así como la parte
que se constituyó como sus ingresos
propios. Para los casos de donación
o destino de los bienes, la SUNAT
devolverá el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
3.16 ¿Cuándo procede el remate del
vehículo?
Sólo procederá el remate, donación o
destino del vehículo internado luego
que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio
presentado, y éste haya quedado
firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la
pérdida o deterioro de los vehículos
internados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural,
por caso fortuito7 o fuerza mayor8,
entendiéndose dentro de este último,
las acciones realizadas por el propio
infractor.
3.17. Reglas a seguir en el caso de
vehículos declarados en abandono o aquellos que sean donados
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aquellos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, se deberá
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al
Estado los vehículos que se encuentren en dicha situación. A
tal efecto, la SUNAT actúa en
representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen las
normas presupuestales correspondientes.
También se entenderán adjudicados
al Estado los vehículos que a pesar de
haber sido acreditada su propiedad o
posesión y haberse cumplido con lo
dispuesto en décimo sexto párrafo del
artículo 182º del Código Tributario,
no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en
un plazo de treinta (30) días hábiles
contados a partir del día siguiente en
que se cumplió con el pago de los
gastos mencionados en el inciso a)
del párrafo antes citado.
Al aplicarse la sanción de internamiento
temporal, la SUNAT podrá requerir el
auxilio de la fuerza pública, el cual será
concedido de inmediato sin trámite
previo, bajo sanción de destitución.
Continuará en la siguiente edición...
7 Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel “(…) evento que,
a pesar de que se pudo prever, no se podía evitar”. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://es.wikipedia.
org/wiki/Caso_fortuito
8 La FUERZA MAYOR es entendida como aquella “(…) causa que
no se puede evitar y tampoco se puede prever”. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://es.wikipedia.
org/wiki/Fuerza_mayor
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Segunda Quincena - Setiembre 2011