Modelo de fianza personal y solidaria garantizando el pago

MODELO DE FIANZA PERSONAL Y SOLIDARIA GARANTIZANDO EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA CUANDO SE
SOLICITA LA SUSPENSION AUTOMATICA DE LA EJECUCION DEL ACTO IMPUGNADO
A LA DEPENDENCIA DE RECAUDACION DE LA ADMINISTRACIÓN (o Delegación) DE LA AGENCIA ESTATAL DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE...............
Don/Doña....................................................................................................... mayor de edad, con NIF......................................, y
domicilio en...................................... calle .......................................... nº .........., CP ............... y Don/Doña ............................., mayor
de edad, con NIF, y domicilio en ............................, calle ......................................., nº ............., CP.... ...... por medio del presente
escrito prestan fianza personal y solidaria que garantiza el ingreso de la deuda tributaria por importe de ...... Euros, y los intereses
de demora que se originen por la suspensión del ingreso, en relación con la reclamación económico-administrativa interpuesta
contra la liquidación que ha sido girada por la Dependencia de....................... de la Delegación/Administración de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria de ....................., a Don/Doña ............................................, con NIF .......................-... por el concepto
tributario ...................... ejercicio ......, obligándose, con expresa renuncia de los derechos de excusión y división, a pagar al Tesoro
dentro de las veinticuatro horas siguientes al requerimiento que a tal fin se les efectúe, en defecto de pago por el afianzado, la
cantidad debida más el intereses de demora derivados de la falta de pago en el tiempo debido.
Y para que así conste y surta efectos esta fianza personal y solidaria, firman el presente documento en..............................
a....................... De....................... de 20........
El recurrente
Fdo.: ........................
El primer fiador
Fdo.: ........................
El segundo fiador
A LA DEPENDENCIA DE RECAUDACION DE LA DELEGACION/ADMINISTRACION DE LA AGENCIA ESTATAL DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE..............
MODELO DE FIANZA PERSONAL Y SOLIDARIA GARANTIZANDO EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA CUANDO SE
SOLICITA LA SUSPENSIÓN
Notas:
FUNDAMENTOS JURÍDICOS
· L. 1/1998, art. 35. derogado por ley 58/2003.
· CE, art. 9.3.
· RGR, art. 20.8.
· RPREA, art. 74 y ss.
DOCTRINA LEGAL
En principio, la reclamación no suspende la ejecución del acto impugnado. No obstante, la solicitud del interesado, se suspende la
ejecución del acto impugnado:
·
En caso de que el Tribunal considere que la ejecución puede causar perjuicios de imposible o difícil reparación.
·
de forma automática, cuando se aporta alguna de las garantías que señalaremos más adelante, o, desde el 20-3-1998
cuando se trate de sanciones sin garantía. El precepto es de régimen sancionador a la par que una norma beneficiosa; debe
aplicarse retroactivamente, por implicar una mayor garantía para los contribuyentes.
·
Si la ejecución del acto se hubiese suspendido con ocasión del recurso de reposición.
· Sin garantía, cuando el Tribunal aprecie que al dictar el acto impugnado ha podido incurrirse en error aritmético, material o de
hecho, o si se trata de sanciones.
Esta suspensión puede solicitarse en cualquier momento del procedimiento, afectando a las actuaciones que se produzca con
posterioridad.
Una vez concluida la vía económico-administrativa, si hubiese mediado suspensión, los órganos de recaudación no pueden iniciar o
reanudar el procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el recurso contencioso, si la caución se
mantiene hasta entonces. El procedimiento se mantiene paralizado si se comunica al órgano recaudador la interposición del
contencioso, estando a resultas de la decisión judicial en la pieza de suspensión.
No puede accederse a la suspensión sin garantía al no considerarse error material o de hecho la interpretación de las normas
reguladoras de un impuesto.
Si se produce una estimación parcial de la reclamación, subsistiendo una deuda -aunque sea disminuida-, subsiste la obligación de
satisfacer intereses de demora correspondientes al tiempo de suspensión. Es improcedente una liquidación de intereses por el
tiempo transcurrido entre la fecha de la liquidación anulada y la nueva liquidación, al ser imputable el retraso a la Administración que
liquidó incorrectamente.
Debe apuntarse que se ha interpretado con flexibilidad la suspensión en la vía contencioso-administrativa. Es contradictorio que los
TEA, los Delegados de Hacienda y el MH concedan la suspensión, alegando daños o perjuicios y garantizando el pago, y en vía
jurisdiccional se exija, para suspender, la prueba categórica de tales daños.
Asimismo, cabe la posibilidad de la suspensión parcial, en caso de reclamación limitada a alguno de los conceptos de la liquidación.
Hay que tener presente que en los procedimientos iniciados a partir del 19-3-1998, si la sanción es recurrida, aun sin garantías, no
procede la iniciación del procedimiento de apremio; asimismo resultará de aplicación en todos aquellos expedientes en los que se
exija la responsabilidad por las sanciones pues dichas sanciones nunca serán firmes para el responsable aunque hayan adquirido
firmeza para el autor principal de la infracción.
A su vez, los actos que denieguen la solicitud de suspensión han de ser motivados y son recurribles. Los actos que afecten a la
suspensión de la ejecución se comunican inmediatamente al órgano que dictó el acto y el órgano competente para la recaudación.
Como novedad, la nueva LGT/2003, las modificaciones, respecto a las reclamaciones que se interpongan a partir de 1-7-2004.
afectan básicamente a la suspensión no automática de actos de contenido económico, ya que la suspensión de actos que no
tengan dicho contenido se mantiene.
Debe diferenciarse entre:
·
La suspensión con dispensa de garantías (total o parcial). Se mantiene que la ejecución pueda ocasionar perjuicios de
imposible o difícil reparación y que el acuerdo corresponde al TEA.
· La suspensión con otras garantías distintas (hipoteca, prenda, etc.). Se exige que no puedan aportarse las garantías de la
suspensión automática (antes que se justificaran perjuicios de imposible o difícil reparación y se ofreciera garantía de cualquier
tipo). El acuerdo corresponde al órgano competente (antes al TEA).
En ambos casos el órgano que dictó la resolución sobre suspensión podrá modificarla cuando aprecie que no se mantienen las
condiciones que la motivaron, cuando las garantías aportadas hubieran perdido valor o efectividad, o cuando conozca de la
existencia de otros bienes y derechos susceptibles de ser entregados en garantía desconocidos al dictar la suspensión.
Hay que precisar que la suspensión automática sigue recogiendo las garantías tradicionales, si bien se incluye expresamente el
seguro de caución. En el caso de la fianza personal y solidaria de otros contribuyentes se remite al desarrollo reglamentario.
A su vez, la suspensión con otras garantías distintas presenta modificaciones de gran importancia, ya que su concesión deja de ser
competencia del TEA y no se exige que la ejecución pudiera causar perjuicios de imposible o difícil reparación. No se menciona el
órgano competente para concederla, pero cabe suponer, a falta de norma reglamentaria, que será el órgano de recaudación. Se
potencia este tipo de suspensión, que deja de ser excepcional.
Asimismo, la suspensión sin garantía (siempre que no se trate de sanciones y de errores materiales, que tienen sus propias reglas)
se basa exclusivamente en que la ejecución pudiera causar perjuicios de imposible o difícil reparación, y su concesión sigue
correspondiendo al TEA. La dispensa de garantía puede ser total o parcial. No obstante, la exigencia de que se causen perjuicios se
mantiene también cuando sea parcial.
En la nueva LGT/2003 se que la suspensión producida en vía administrativa se mantendrá, siempre que conserve su vigencia y
eficacia, cuando el interesado comunique en el plazo de interposición del recurso contencioso-administrativo que ha interpuesto
dicho recurso y que ha solicitado la suspensión en el mismo, hasta que resuelva el Tribunal de lo Contencioso sobre dicha
suspensión, adaptando la norma del RPREA (art. 74.11). Como novedad se añade que tratándose de sanciones la suspensión se
mantendrá en los mismos términos y sin necesidad de prestar garantía hasta que se adopte la decisión judicial.
La nueva norma tributaria señala que la LGT/2003 que la ejecución del acto o resolución impugnado mediante un recurso
extraordinario de revisión no podrá suspenderse en ningún caso, reiterando la norma del RPREA (art. 129).
Debe señalarse que la ejecución del acto impugnado se suspende de forma automática desde que se solicite y aporte garantía al
órgano de recaudación competente. La garantía puede ser cualquier de las siguientes:
· Aval o fianza solidaria prestada por entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca.
· Fianza personal y solidaria prestada por dos contribuyentes de la localidad, de reconocida solvencia, para débitos inferiores a
1.502,53 euros.
· Depósito en dinero efectivo o valores públicos; si se deposita deuda pública anotada debe aportarse certificado de inmovilización
del saldo correspondiente a favor del órgano que dictó el acto.
Hay que tener presente que la garantía debe cubrir el importe de la deuda impugnada, más el interés de demora que se origine por
la suspensión; y ser de duración indefinida mientras no se resuelva la reclamación, pudiendo extender sus efectos a la vía
contenciosa.
Finalmente, hay que apuntar que la solicitud ha de presentarse junto con la justificación de la garantía constituida, copia de la de la
interposición de la reclamación y del acto impugnado. Si la garantía no es bastante, debe concederse 10 días para la subsanación.
En tal caso ha de resolverse expresamente sobre la suspensión; si se deniega, puede ser objeto de recurso ante el órgano
económico-administrativo que esté conociendo de la reclamación.