Retribuciones a largo plazo

SEMINARIOS SOBRE LA
REFORMA CONTABLE
Retribuciones al personal a
largo plazo
Alejandro Larriba Díaz-Zorita
Catedrático de Universidad
Director de la Escuela de Auditoría del ICJCE
Madrid, diciembre de 2007
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Índice de materias
¾Retribuciones a largo plazo
¾Aportaciones definidas
¾Prestaciones definidas
¾Información en la memoria
¾Stock options
9Contratación externa de opciones para el personal
9Facilitar préstamos a los empleados para compra de
acciones propias de la entidad
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Retribuciones a largo plazo
Concepto
¾Se consideran retribuciones a largo plazo al personal:
9Las prestaciones post-empleo como pensiones y
otras prestaciones por jubilación o retiro.
9Cualquier otra prestación a largo plazo que supongan
una compensación económica de carácter diferido,
respecto al momento en el que se presta el servicio.
¾No entran dentro de este concepto las retribuciones
basadas en instrumentos de patrimonio.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Retribuciones a largo plazo
Clases de pasivos por
retribuciones a largo plazo
Retribuciones a
largo plazo de
Retribuciones a
largo plazo de
definidas
definidas
aportaciones
prestaciones
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Concepto y naturaleza
¾Tendrán el carácter de aportaciones definidas cuando
consistan en contribuciones predeterminadas a una
entidad separada: entidades aseguradoras o un plan de
pensiones.
¾Además, la empresa no deberá asumir ninguna
obligación legal, contractual o implícita de realizar
contribuciones adicionales si la entidad a la que se
realizan las contribuciones determinadas no pudiera
atender los compromisos asumidos.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Reconocimiento del pasivo por las
aportaciones definidas
Las contribuciones a realizar por retribuciones de
aportación definida devengadas y pendientes de pago al
cierre del ejercicio darán lugar a un pasivo por
retribuciones a largo plazo al personal.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
466. Remuneraciones mediante sistemas de
aportación definida pendientes de pago
Importes pendientes de pago a una entidad separada por
retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y
otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el
carácter de aportación definida, de acuerdo con los términos
establecidos en las normas de registro y valoración.
Figurará en el pasivo corriente del balance.
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará por los importes devengados y no pagados,
con cargo a la cuenta 643.
b) Se cargará cuando se paguen las contribuciones
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pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
643. Retribuciones a largo plazo mediante
sistemas de aportación definida
Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones
a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones
u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a
través de un sistema de aportación definida.
Se cargará:
a1) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de
pensiones u otras instituciones similares externas a la
empresa satisfechas en efectivo, con abono a cuentas
del subgrupo 57.
a2) Por el importe de las primas devengadas y no pagadas,
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con abono a la cuenta 466.
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Modelo de contabilización
a
643. Retribuciones
a largo plazo
mediante sistemas
de aportación definida
57. Tesorería
c
b
466. Remuneraciones
mediante sistemas
de aportación
definida
pendientes de pago
a: Aportación inicial a la entidad aseguradora
b: Devengo aportaciones periódicas
c: Pago a la entidad aseguradora
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Constitución de un Plan de
aportaciones definidas
¾ La entidad ALDZ, S.A. constituye un Plan de aportaciones definidas
con sus trabajadores en el ejercicio 2008, para lo cual aporta
inicialmente un millón doscientos mil euros a la entidad aseguradora
SEGURIDAD, S.A.
¾ Además se compromete a realizar aportaciones anuales a dicha
aseguradora con incrementos anuales del 2% respecto de la cifra
inicial, cantidades que reconocerá mensualmente.
¾ ALDZ, S.A. contractualmente no asume ninguna obligación de realizar
contribuciones adicionales en el caso de que la aseguradora no pueda
atender los compromisos con los trabajadores contratados.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Aportación del ejercicio 2008
──────── X ────────
1.200.000 643. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de aportación
definida
a 57. Tesorería
(por la aportación inicial)
──────── X ────────
1.200.000
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Aportaciones mensuales de 2009
──────── X ────────
102.000 643. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de aportación
definida
(100.000 + 2% sobre 100.000)
a 466. Remuneraciones mediante
sistemas de aportación definida
pendientes de pago
(importe mensual devengado)
──────── X ────────
102.000
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Aportaciones definidas
Aportación final del ejercicio 2009
──────── X ────────
1.224.000 466. Remuneraciones mediante
sistemas de aportación definida
pendientes de pago
(1.200.000 + 2% de 1.200.000)
(por la aportación de año)
a 57. Tesorería
1.224.000
──────── X ────────
Para años sucesivos la aportación irá subiendo en un 2% anual
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Concepto y naturaleza
¾Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan
el carácter de aportaciones definidas, se considerarán
de prestaciones definidas.
¾El importe a reconocer como provisión por retribuciones
al personal a largo plazo será la diferencia entre el valor
actual de las retribuciones comprometidas y el valor
razonable de los eventuales activos afectos a los
compromisos con los que se liquidarán las obligaciones.
¾En su caso, se minorará en el importe procedente de
costes por servicios pasados todavía no reconocidos en
los términos que se indican más adelante.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Modalidades de tratamiento
¾El valor actual del plan comprometido se registra por su valor
actual dentro de una provisión.
¾Si el compromiso se cubre, en todo o parte, asignando un
activo que sale del control de la entidad, se registra por su
valor actual en la misma cuenta de la provisión reduciendo su
importe, ya que en realidad la entidad ya ha pagado.
¾Si la entidad aporta un activo para cubrir en todo o en parte
el importe del plan, pero sobre el que mantiene control, se
registrará dentro del activo en una cuenta de “otras
inversiones”.
¾Si la aportación consistiera en una póliza de seguro para
cubrir en todo o en parte los pagos del plan, el derecho que
significa se recogerá en la cuenta “257 Derechos 15 de
reembolso derivados de contratos de seguro relativos a
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de importes
¾Todas las variaciones en importes por provisiones
que se produzcan en el ejercicio se reconocerán en
la cuenta de pérdidas y ganancias.
¾Como excepción, se imputarán directamente en el
patrimonio neto.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Activos afectos
¾Activos afectos, incluidas las pólizas de seguro, serán
aquellos que, no siendo propiedad de la empresa, sino de
un tercero separado legalmente, sólo se pueda disponer
de ellos para liquidar retribuciones a los empleados.
¾Estos activos no pueden retornar a la empresa salvo
cuando el resto de los activos remanentes para cumplir
con todas las obligaciones derivadas del plan sean
suficientes.
¾Es bastante dudoso que estos activos cumplan con la
condición de “activos controlados por la empresa” que
establece el “marco conceptual”.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Exceso de activos afectos
¾Cuando el valor de los eventuales activos afectos a los
compromisos con los que se liquidarán las obligaciones
fuera superior al de éstas, su valoración no podrá ser
superior a:
9El valor actual de las prestaciones económicas que
pueden retornar a la empresa como reembolsos
directos o como menores contribuciones futuras,
9Más, en su caso, la parte pendiente de imputar a
resultados por costes de servicios pasados.
¾Los ajustes que proceda realizar en virtud del límite
anterior a los activos vinculados a retribuciones post18
empleo se imputarán directamente a reservas
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Pólizas de seguros
¾Cuando los activos afectos consistan en pólizas de
seguros, la entidad aseguradora no debe ser una
parte vinculada de la empresa.
¾Cuando los activos los posea un fondo de
prestaciones a largo plazo para los empleados,
dichos activos no pueden ser instrumentos
financieros intransferibles emitidos por la
empresa.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Pérdidas y ganancias actuariales
¾Pérdidas y ganancias actuariales serán exclusivamente las
variaciones producidas como consecuencia de cambios en las
hipótesis actuariales, o diferencias entre los cálculos
previos realizados con base en las hipótesis actuariales
utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.
¾Para estimar el valor valor actual de las retribuciones
comprometidas de prestación definida se aplicarán métodos
actuariales de cálculo e hipótesis financieras y actuariales
insesgadas y compatibles entre sí.
¾Las variaciones en el valor actual de las prestaciones
comprometidas o, en su caso del activo afecto, en la fecha
de cierre del ejercicio, por pérdidas o ganancias actuariales,
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se reconocerán en el ejercicio que surjan, imputándose al
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Pagos de entidades aseguradoras
¾Los pagos que la empresa pueda exigir a una
aseguradora, como pago del total o de parte del
desembolso exigido para cancelar una obligación por
prestación
definida,
y
cuyo
reembolso
sea
prácticamente seguro para liquidar dicha obligación, si
dicha póliza no cumple las condiciones para ser un activo
afecto, estos derechos de cobro se reconocerán en el
activo de la empresa, aunque en los demás aspectos se
tratará como un activo afecto.
¾Estos derechos se valorarán por su valor razonable.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Costes por servicios pasados
¾Los costes por servicios pasados que surjan con
motivo de un plan de retribuciones a largo plazo de
prestación definida post-empleo, por:
9El establecimiento de un plan.
9Una mejora en las condiciones de un Plan
existente.
¾En todo caso serán reconocidos como gasto y se
imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Costes por servicios pasados
Supuesto de derechos irrevocables
Su coste se imputará a la cuenta de pérdidas y
ganancias de forma inmediata.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Costes por servicios pasados
Supuesto de derechos revocables
¾Su coste se imputará a pérdidas y ganancias de forma
lineal en el período medio que reste hasta que los derechos
por servicios pasados sean irrevocables.
¾Si como consecuencia de ello surgiera un activo, los
derechos revocables se imputarán a pérdidas y ganancias
de forma inmediata.
¾Si se produjera una reducción en el valor actual de las
prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa
como reembolsos directos o menores contribuciones
futuras, el exceso sobre la reducción se imputará pérdidas
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y ganancias de forma inmediata.
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Costes por servicios pasados
Otros supuestos
Los costes por servicios pasados surgidos en
cualquier otro tipo de retribución a largo plazo al
personal se reconocerán inmediatamente como
gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias por su
valor actual.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
115. Reservas por pérdidas y ganancias
actuariales y otros ajustes
Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de pérdidas y
ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por
retribuciones a largo plazo al personal de prestación definida, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas de registro y valoración.
Su movimiento es el siguiente:
Se abonará:
a1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en
el balance, con cargo a cuentas del subgrupo 95.
a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos
aspectos, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
Se cargará:
b1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en
el balance, con abono a cuentas del subgrupo 85.
b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos
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aspectos, con abono a las cuentas del subgrupo 83.
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal (I)
Obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la
empresa, distintas de las recogidas en las cuentas 146 y 147, sobre las que
existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como
retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por
incapacidad.
La provisión correspondiente a retribuciones a largo plazo de prestación
definida se cuantificará teniendo en cuenta los eventuales activos afectos,
en los términos recogidos en la norma de registro y valoración.
Si de la aplicación de lo dispuesto en esta norma surgiese un activo, la
empresa creará la correspondiente cuenta en el grupo 2 que figurará en el
activo no corriente del balance, en la partida “Otras inversiones”.
Los motivos de cargo y abono de este activo serán análogos a los señaladas
para la presente cuenta 140.
27
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal (II)
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a1) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a
cuentas del subgrupo 64.
a2) Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, con cargo a la
cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo,
debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes
retribuciones a largo plazo al personal.
a3) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de
valores, con cargo a cuentas del subgrupo 660.
a4) Por el importe imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias de
los costes por servicios pasados, con cargo a la cuenta 6442. 28
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal (III)
b) Se cargará:
b1) Por la disposición que se realice de la provisión, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
b2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la
cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo,
debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las
restantes retribuciones a largo plazo al personal.
b3) Por el rendimiento esperado de los activos afectos, con abono a
la cuenta 767.
b4) Por el exceso de provisión, con abono a la cuenta 7950.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
147. Provisiones por transacciones con pagos
basados en instrumentos de patrimonio
Importe estimado de la obligación asumida por la empresa como
consecuencia de una transacción con pagos basados en instrumentos de
patrimonio que se liquiden con un importe efectivo que esté basado en el
valor de dichos instrumentos.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a1) Al nacimiento de la obligación o por cambios posteriores en su
importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo,
generalmente, a cuentas de los subgrupos 62 ó 64.
a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de
valores, con cargo a la cuenta 660.
b) Se cargará:
b1) Cuando se aplique la provisión, con abono, generalmente, a cuentas
30
del subgrupo 57.
b2) Por el exceso de provisión con abono a la cuenta 7957
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a retribuciones a
largo plazo al personal (I)
Derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora, que no
cumpliendo los requisitos para ser calificados como activos afectos de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deba
reconocerse en el activo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
Se cargará:
a1) Por las cantidades satisfechas en concepto de primas, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
a2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta
950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo
abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones
a largo plazo al personal.
31
a3) Por el rendimiento esperado de los derechos de reembolso, con abono
l
t 767
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a retribuciones a
largo plazo al personal (II)
Se abonará:
b1) Por la disposición que se realice del derecho de reembolso, con
cargo a la cuenta 140, o con cargo a cuentas del subgrupo 57.
b2) Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, con cargo a la
cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo,
debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes
retribuciones a largo plazo al personal.
b3) Por el exceso de valor del derecho de reembolso que suponga un
reembolso directo, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
644. Retribuciones a largo plazo mediante
sistemas de prestación definida
Importe de las aportaciones devengadas por
remuneraciones a largo plazo al personal de la
empresa, tales como pensiones u otras prestaciones
por jubilación o retiro, que se articulen a través de
un sistema de prestación definida.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
6440. Contribuciones anuales
Importe de la contribución anual al sistema de
prestación definida.
Se cargará por el importe del coste del servicio del
ejercicio corriente relacionado con planes de pensiones
u otras instituciones similares externas a la empresa,
satisfechas en efectivo, con abono, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 140 ó 257.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
6442. Otros costes
Importe de los costes imputados a la cuenta de
pérdidas y ganancias por servicios pasados surgidos por
el establecimiento de un plan de retribuciones a largo
plazo de prestación definida o por una mejora de las
condiciones del mismo.
Se cargará por el importe que proceda de acuerdo con
lo establecido en la norma de registro y valoración
aplicable a estos planes de retribuciones a largo plazo,
con abono a la cuenta 140.
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Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
645. Retribuciones al personal mediante
instrumentos de patrimonio
Importes liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio o con
importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de patrimonio a
cambio de los servicios prestados por los empleados.
El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:
— 6450. Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de
patrimonio
— 6457. Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado en
instrumentos de patrimonio
a) Se cargarán:
a1) Por el importe de las retribuciones devengadas satisfechas con
instrumentos de patrimonio de la propia empresa, con abono a
cuentas de los subgrupos 10 y 11.
36
a2) Por el importe de las retribuciones devengadas a satisfacer en
f ti
b
l
t 147
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
660. Gastos financieros por actualización de
provisiones
Importe de la carga financiera correspondiente a los
ajustes de valor de las provisiones en concepto de
actualización financiera.
Se cargará por el reconocimiento del ajuste de
carácter financiero, con abono a las correspondientes
cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 y
52.
37
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
767. Ingresos de activos afectos y de
derechos de reembolso relativos a
retribuciones a largo plazo
Importe del rendimiento esperado de los activos
afectos a los compromisos con los que se liquidarán las
obligaciones de la empresa por retribuciones a largo
plazo de prestación definida o de los derechos de
reembolso destinados a cancelar dichas obligaciones.
Se abonará por el rendimiento positivo esperado, con
cargo a las cuentas 140 ó 257.
38
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
7950. Exceso de provisión por retribuciones
a largo plazo al personal
Diferencia positiva entre el importe de la provisión
existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o
en el momento de atender la correspondiente
obligación.
Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonarán, por
el exceso de provisión con cargo a las correspondientes
cuentas del subgrupo 14 o a las cuentas 499 ó 529.
39
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
850. Pérdidas actuariales
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará, al cierre del ejercicio por la pérdida
actuarial producida por el incremento en el valor actual
de las retribuciones post-empleo comprometidas en
sistemas de prestación definida o bien por la
disminución en el valor razonable de los activos
relacionados con éstos, con abono a las cuentas 140 ó
257.
b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta 115.
40
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
851. Ajustes negativos en activos por
retribuciones a largo plazo de prestación
definida
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará, al cierre del ejercicio por el ajuste
negativo que proceda realizar por la limitación
establecida en las normas de registro y valoración en
los activos por retribuciones post-empleo a largo
plazo al personal de prestación definida, con abono a
las cuentas 140 ó 257.
b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta 115.
41
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
950. Ganancias actuariales
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará, al cierre del ejercicio por la ganancia
actuarial producida por la disminución en el valor
actual
de
las
retribuciones
post-empleo
comprometidas en sistemas de prestación definida
o bien por el aumento en el valor razonable de los
activos relacionados con éstos, con cargo a las
cuentas 140 ó 257.
b) Se cargará, al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta 115.
42
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
951. Ajustes positivos en activos por
retribuciones a largo plazo de prestación
definida
Su movimiento es el siguiente:
¾
Se abonará, al cierre del ejercicio por el ajuste positivo
que proceda realizar de acuerdo con lo dispuesto en las
normas de registro y valoración en los activos por
retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de
prestación definida, con cargo a las cuentas 140 ó 257.
a) Se cargará, al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta 115.
43
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema general de funcionamiento
Coste por
servicios pasados
a
Mejora de
prestaciones
Intereses
actualización
Pagos de
prestaciones
b
c
Provisión
d
e
Pérdidas
actuariales
g
Exceso de
provisión
f
Beneficios
actuariales
44
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema general de funcionamiento
a) Reconocimiento de las prestaciones
b) Pago de las prestaciones previstas
c) Incremento de percepciones futuras
d) Gastos financieros por actualización de la provisión
e) Pérdidas actuariales
f) Ganancias actuariales
g) Exceso de la provisión
45
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema cuando sólo existe la provisión
6442. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de prestación
definida. Otros costes
6440. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de prestación
definida. Contribuciones anuales
d
660. Gastos financieros
por actualización de provisiones
b
c
f
140. Provisión para retribuciones
y otras prestaciones al personal
7950. Exceso de provisión por
retribuciones a largo plazo al personal
e
g
850. Pérdidas actuariales
a
57. Tesorería
h
950. Ganancias actuariales
46
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema cuando sólo existe la provisión
a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados
b) Prestaciones previstas a pagar en el ejercicio
c) Pago de las prestaciones previstas
d) Incremento de percepciones futuras
e) Gastos financieros por actualización de la provisión
f) Exceso de provisión
g) Pérdidas actuariales
h) Ganancias actuariales
47
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema cuando además existe un activo
totalmente asignado
6442. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de prestación
definida. Otros costes
a
6440. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de prestación
definida. Contribuciones anuales
57. Tesorería
ACTIVOS TOTALMENTE CEDIDOS
d
b
c
e
g
767. Ingresos de activos afectos
y de derechos de reembolso
relativos a retribuciones a largo plazo
140. Provisión para retribuciones
y otras prestaciones al personal
h
f
660. Gastos financieros
por actualización de provisiones
i
850. Pérdidas actuariales
7950. Exceso de provisión por
retribuciones a largo plazo al personal
j
950. Ganancias actuariales
48
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema cuando además existe un activo
totalmente asignado
a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados
b) Entrega incondicional de un activo al plan
c) Prestaciones previstas a pagar en el ejercicio
d) Pago de las prestaciones previstas
e) Incremento de percepciones futuras
f) Gastos financieros por actualización de la provisión
g) Ingresos generados por los activos totalmente cedidos
h) Exceso de provisión
i) Pérdidas actuariales
j) Ganancias actuariales
49
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema cuando existe un activo vinculado
644. Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de
prestación definida
660. Gastos financieros
por actualización de provisiones
a
e
767. Ingresos de activos afectos
y de derechos de reembolso
relativos a retribuciones a largo plazo
f
j
d
140. Provisión para retribuciones
y otras prestaciones al personal
g
b
f
7950. Exceso de provisión por
retribuciones a largo plazo al personal
57. Tesorería
h
850. Pérdidas actuariales
950. Ganancias actuariales
c
257. Derechos de reembolso derivados
de contratos de seguro relativos a
retribuciones a largo plazo al personal
i
g
h
50
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Esquema general de funcionamiento
a) Provisión inicial y estimaciones de devengos anuales
b) Pago de retribuciones desde la provisión
c) Pago directo de retribuciones aseguradas
d) Pago de la aseguradora a la entidad para el pago de retribuciones
e) Gastos financieros por actualización de la provisión
f) Ingresos por activos afectos y de derechos de reembolso
g) Pérdidas actuariales
h) Ganancias actuariales
i) Devolución exceso del derecho de reembolso
j) Exceso de la provisión
51
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Establecimiento de un Plan de
retribuciones a largo plazo
¾ A principios de año 2008, la Entidad ZDLA, S.A. ha acordado
constituir con su personal por los servicios pasados de carácter
irrevocable un plan de retribuciones a largo plazo de prestaciones
definidas cuyo valor actuarial actual asciende a 400.000 euros.
¾ Además existen costes por servicios pasados de carácter
revocable por 50.000 euros, y que adquirirán el carácter de
irrevocables al 1-1-2010, es decir dentro de dos años.
52
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de los costes por
servicios pasados irrevocables
Se reconoce el coste por los servicios pasados irrevocables por
importe de 400.000 euros.
──────── X ────────
400.000 6442. Otros costes
a 140. Provisión para retribuciones
y otras prestaciones al personal
(por el coste inicial del plan establecido)
──────── X ────────
400.000
53
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Movimientos del ejercicio 2008
Después del reconocimiento inicial del Plan, durante 2008 se producen las
siguientes operaciones:
— Según cálculos realizados, se estima que durante el ejercicio habrá
que satisfacer un total de 26.000 euros por prestaciones, pero la
realidad es que se satisface un total de 28.000 euros por
prestaciones a los beneficiarios.
— La entidad decide realizar una mejora del Plan por 50.000 euros.
— Se reconocen los derechos irrevocables correspondientes a este año.
— La actualización financiera de la provisión significa 10.000 euros.
— Se reconocen pérdidas actuariales en la provisión por 10.000 euros.
— Existe un exceso de provisión de 1.000 euros.
54
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Estimación de los devengos anuales
por prestaciones
Como la estimación inicial es de 26.000 euros, será:
──────── X ────────
26.000 6440. Contribuciones anuales
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por la estimación realizada)
──────── X ────────
26.000
55
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Pagos de prestaciones
Los pagos han ascendido a 28.000 euros que la entidad ha satisfecho.
──────── X ────────
28.000 140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal
a 57. Tesorería
(por el pago directo de prestaciones)
──────── X ────────
28.000
56
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Mejora del Plan establecido
La entidad decide mejorar las condiciones del Plan establecido en 50.000
euros.
──────── X ────────
50.000 6442. Otros costes
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por la mejora del Plan acordada)
──────── X ────────
50.000
57
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de los costes por
servicios pasados revocables
Hay que reconocer costes por servicios pasados por 50.000 euros a unos
trabajadores, a los que les faltan dos ejercicios para que sus derechos
sean irrevocables.
Los costes se reconocerán por mitades entre este ejercicio y el siguiente.
──────── X ────────
25.000 6442. Otros costes
a 140. Provisión para retribuciones
y otras prestaciones al personal
(por el coste correspondiente a este ejercicio)
──────── X ────────
25.000
58
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Ajustes por actualizaciones de valores
La actualización financiera de los importes provistos significa un
importe de 10.000 euros.
──────── X ────────
10.000 660. Gastos financieros por actualización
de provisiones
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por el importe de la actualización)
──────── X ────────
10.000
59
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de la pérdida actuarial
El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones
comprometidas al cierre tiene una pérdida actuarial de 10.000 euros.
──────── X ────────
10.000 850. Pérdidas actuariales
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por la pérdida actuarial)
──────── X ────────
10.000
60
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento del exceso
de provisión
Existe un exceso de provisión por 1.000 euros que se habrá de
regularizar.
──────── X ────────
1.000 140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal
a 7950. Exceso de provisión por
retribuciones a largo plazo al
personal
(por el exceso de provisión)
──────── X ────────
1.000
61
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Traspaso de las diferencias a cuentas de
patrimonio
──────── X ────────
10.000 115. Reservas por pérdidas y ganancias
actuariales y otros ajustes
a 850. Pérdidas actuariales
(por el importe de dichas pérdidas)
──────── X ────────
10.000
62
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Movimientos del ejercicio 2009
Durante el ejercicio 2009 se producen las siguientes operaciones:
— La entidad cubre con una compañía aseguradora el 50% de las
prestaciones que haya que realizar, mediante un pago inicial por prima de
150.000 euros.
— En este ejercicio se estima que habrá que satisfacer un total de 30.000
euros por prestaciones; aunque sólo se llegan a satisfacer un total de
28.000 euros.
— La compañía aseguradora paga directamente a los beneficiarios la
cantidad que le corresponde.
— Se reconocen nuevos derechos irrevocables por 75.000 euros.
— Se reconocen los derechos irrevocables que estaban pendientes
correspondientes a este año.
— La actualización financiera de la provisión significa 5.000 euros.
— Se reconocen beneficios actuariales en la provisión por 6.000 euros y
pérdidas actuariales en la póliza por 4.000 euros.
— Por haber subido legalmente las prestaciones existe un defecto de
63
provisión de 25.000 euros.
— La entidad devenga a su favor 2.000 euros como rendimiento de los
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Póliza contratada por los
servicios pasados irrevocables
Por el importe pagado inicialmente a la compañía aseguradora:
──────── X ────────
150.000 257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a
retribuciones a largo plazo al personal
a 57. Tesorería
(por el pago inicial a la aseguradora)
──────── X ────────
150.000
64
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Estimación de los devengos anuales
por prestaciones
Como la estimación es de 30.000 euros, será:
──────── X ────────
30.000 6440. Contribuciones anuales
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por la estimación realizada)
──────── X ────────
30.000
65
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Pagos de prestaciones
Los pagos totales ascienden a 28.000 euros, de los cuales soporta la mitad
la compañía aseguradora que paga su parte directamente a los
beneficiarios.
──────── X ────────
28.000 140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal
(totalidad de las prestaciones liquidadas)
a 257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a retribuciones a
largo plazo al personal
(pagos directos por la aseguradora)
14.000
a 57. Tesorería
(pagos de la empresa)
14.000
──────── X ────────
66
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de nuevos
derechos irrevocables
La entidad incorpora al Plan nuevos beneficiarios con derechos
irrevocables por 75.000 euros.
──────── X ────────
75.000 6442. Otros costes
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por los nuevos derechos reconocidos)
──────── X ────────
75.000
67
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de los costes por
servicios pasados revocables
El reconocimiento del resto de derechos pendientes que pasan a
ser irrevocables, será:
──────── X ────────
25.000 6442. Otros costes
a 140. Provisión para retribuciones
y otras prestaciones al personal
(por el coste correspondiente a este ejercicio)
──────── X ────────
25.000
68
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Ajustes por actualizaciones de valores
La actualización financiera de los importes provistos significa un
importe de 5.000 euros.
──────── X ────────
5.000 660. Gastos financieros por actualización
de provisiones
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por el importe de la actualización)
──────── X ────────
5.000
69
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento del beneficio actuarial
El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de las
prestaciones comprometidas al cierre tiene un beneficio actuarial de
6.000 euros.
──────── X ────────
6.000 140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal
a 950. Ganancias actuariales
(por el beneficio actuarial)
──────── X ────────
6.000
70
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento de la pérdida actuarial
El cálculo actuarial ha determinado que el valor actual de la póliza
contratada tiene al cierre tiene una pérdida actuarial de 4.000 euros.
──────── X ────────
4.000 850. Pérdidas actuariales
a 257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a
retribuciones a largo plazo al personal
(por la pérdida actuarial)
──────── X ────────
4.000
71
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento del defecto
de provisión
Por el cambio legal de prestaciones surge un defecto de provisión
de 25.000 euros que habrá que reconocer.
──────── X ────────
25.000 6440. Contribuciones anuales
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por el defecto de provisión estimado)
──────── X ────────
25.000
72
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Reconocimiento del rendimiento de
los derechos de reembolso
Se han devengado por un importe de 2.000 euros que la aseguradora
reconoce y liquida posteriormente a la entidad.
──────── X ────────
2.000 257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a retribuciones a
largo plazo al personal
a 767. Ingresos de activos afectos y de
derechos de reembolso relativos a
retribuciones a largo plazo
(por los rendimientos devengados)
──────── X ────────
2.000
2.000 57. Tesorería
a 257. Derechos de reembolso derivados de
contratos de seguro relativos a retribuciones
a largo plazo al personal
──────── X ────────
2.000
73
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Prestaciones definidas
Traspaso de las diferencias a cuentas de
patrimonio
──────── X ────────
6.000 950. Ganancias actuariales
(importe de los beneficios en la provisión)
a 850. Pérdidas actuariales
(importe de las pérdidas en la póliza)
a 115. Reservas por pérdidas y
ganancias actuariales y otros
ajustes
──────── X ────────
4.000
2.000
74
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Información en la memoria
Cuando la empresa otorgue retribuciones a largo plazo
al personal de aportación o prestación definida:
¾Deberá incluir una descripción general del tipo de
plan de que se trate (nota 4, puntos 14 y 15).
¾Incluirá los datos comunes para las provisiones en
general (nota 14 punto 1).
¾Además la entidad incluirá unas informaciones
específicas adicionales (nota 16).
75
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Información en la memoria
Informaciones específicas
¾Planes de aportaciones definidas. Deberá incluir una
descripción general del tipo de plan de que se trate.
¾Planes de prestaciones definidas. Adicionalmente se
deberá incluir:
— Una conciliación entre los activos y pasivos
reconocidos en el balance.
— Importe de las partidas incluidas en el valor
razonable de los activos afectos al plan.
— Principales hipótesis actuariales utilizadas, con sus
valores a la fecha de cierre del ejercicio.
76
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Concepto
¾Consisten en la concesión de opciones sobre las propias
acciones que realiza una sociedad a favor de sus
administradores y empleados como complemento de sus
remuneraciones.
¾Su ejercicio normalmente se condiciona a que los
beneficiarios permanezcan durante un período de
tiempo pactado (período de fidelización).
¾Pasado dicho período, durante otro subsiguiente
(período de ejercicio), los titulares podrán ejecutar a
su elección las opciones concedidas.
77
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Sistema complementario remuneración
Planteamiento
ƒ La sociedad concede el derecho a adquirir acciones propias en una
fecha futura a un precio determinado, confiando que al vencimiento
su precio en bolsa sea superior al contratado.
ƒ Los beneficiarios, llegado el vencimiento podrán decidir entre
comprar las acciones al precio contratado realizando una inversión,
o liquidar la operación cobrando la diferencia entre el precio de
mercado y el contratado para las acciones.
Ventajas
ƒ Los intereses de accionistas y administradores convergen, ya que
ambos desean incrementar el valor de las acciones.
ƒ Estimulan la actuación de los administradores al hacer que parte
de las retribuciones dependan de su propio esfuerzo.
ƒ Cuando el ejercicio de la opción se condiciona a la permanencia de
los administradores, se asegura su continuidad.
Inconvenientes
ƒ Puede llegar a ser una retribución desmesurada e injusta.
ƒ Puede tener problemas de reconocimiento social.
ƒ Puede ser poco ética, por ejemplo cuando lleve consigo una
reconversión con reducción de plantilla.
78
ƒ Puede propiciar la especulación, incrementando el valor de las
i
ld l
i d d
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Requisitos legales (I)
En nuestro país, tras la modificación introducida en
el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Anónimas por la disposición adicional decimonovena
de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas
fiscales, administrativas y de orden fiscal, esta
modalidad de retribución está sujeta a varios
requisitos legales.
79
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Requisitos legales (II)
¾ Se necesitará autorización de la Junta general para:
―Que la sociedad adquiera sus propias acciones para entregarlas a sus
empleados o administradores.
―Retribuir a los administradores entregándoles acciones propias u
opciones sobre las mismas.
¾ Dentro de los estatutos sociales se deberá prever esta forma de
remuneración.
¾ Las sociedades cotizadas en Bolsa, deberán comunicar a la CNMV el
sistema establecido cuando afecte a:
―Directores generales y asimilados con funciones de alta dirección
bajo dependencia directa del Órgano de Administración.
―Miembros del Consejo de Administración.
¾ Se deberá modificar con carácter previo el folleto social en vigor, o
emitir otro nuevo con información detallada e individualizada, si bien los
datos referentes a los directivos se podrán presentar de forma
80
agregada.
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Derechos de los beneficiarios
Llegado el vencimiento de las opciones, sus
beneficiarios, atendiendo a las distintas modalidades
que estas pueden adoptar, podrán a su voluntad:
― Renunciar al ejercicio de las opciones.
― Realizar la inversión en las acciones, efectuando
el correspondiente desembolso.
― Percibir la diferencia entre el precio pactado
para el ejercicio de las opciones y el precio que
tengan las acciones en mercado en ese momento.
81
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Diferentes modalidades
¾Contratar externamente las opciones a favor de los
beneficiarios con terceros.
¾Gestionar a los beneficiarios préstamos en condiciones
ventajosas en entidades de crédito para facilitarles la
compra de sus acciones.
¾Conceder opciones sobre sus acciones a favor de los
beneficiarios.
¾Conceder derechos preferentes de suscripción a favor de
los beneficiarios para un aumento de capital futuro.
¾Entregar de la autocartera las acciones necesarias para
poder llevar a cabo la operación.
¾Satisfacer en efectivo al vencimiento de la operación82 un
bonus por la diferencia que pueda apreciarse entre el valor
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Stock options
Tratamiento de las diferentes
modalidades
De las anteriores modalidades trataremos en este tema las
que se refieren a:
— Opciones contratadas externamente.
— Facilitar préstamos a los beneficiarios.
En el tema correspondiente a “pagos basados en
instrumentos de patrimonio”, abordaremos las modalidades
referentes a:
— Concesión de opciones sobre las propias acciones
— Concesión de derechos preferentes de suscripción
sobre las propias acciones.
— Concesión de opciones sobre las acciones de la
83
autocartera.
C
ió d
i
“b
”
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Contratación externa de opciones
para el personal
Descripción de la operación
¾La sociedad contrata con un tercero —normalmente una
entidad financiera solvente— opciones sobre sus acciones
a nombre de los beneficiarios, pagando para ello las
correspondientes primas.
¾La entidad hace entrega a sus empleados de las
correspondientes opciones teniendo en cuenta, en su caso,
los períodos de fidelización y de ejercicio.
¾Llegado el vencimiento los beneficiarios se entenderán
directamente con la entidad financiera emisora de las
opciones, la cual liquidará las operaciones, siguiendo los
84
deseos de los beneficiarios, bien por diferencias o bien
f ilit d l tít l
d i i ió
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Contratación externa de opciones
para el personal
Enunciado del ejemplo
¾ Una sociedad concede a sus administradores y empleados una opción
que podrían ejercer una vez transcurridos cuatro años (período de
fidelización) y durante un espacio de tiempo de dos años más (período
de ejercicio).
¾ Para ello contrata las opciones necesarias con una entidad financiera
satisfaciendo una prima de 600.000 euros en el momento de la
contratación.
¾ La periodificación del importe pagado se tendrá que producir cargando
al cierre de cada uno de los cuatro años que cubre el período de
fidelización, 150.000 euros a la cuenta 645. Retribuciones al personal
mediante instrumentos de patrimonio con contrapartida a 140. Provisión
para retribuciones y otras prestaciones al personal.
85
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Contratación externa de opciones
para el personal
Adquisición de las opciones
La compra a una entidad financiera de las opciones necesarias para la
operación, dará lugar al siguiente asiento:
──────── X ────────
600.000 2590. Activos por derivados financieros a
largo plazo
a 57. Tesorería
(por el importe pagado)
──────── X ────────
600.000
86
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Contratación externa de opciones
para el personal
Periodificación durante del período de
fidelización
Suponiendo una periodificación lineal, cada uno de los cuatro años del
período dará lugar al siguiente asiento:
──────── X ────────
150.000 645. Retribuciones al personal mediante
instrumentos de patrimonio
a 140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
(por la imputación correspondiente)
──────── X ────────
150.000
87
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Contratación externa de opciones
para el personal
Entrega de las opciones
Al concluir el ,periodo de fidelización la sociedad entregará las opciones a
sus beneficiarios, finalizando la operación para ella, ya que los
beneficiarios durante el período de ejercicio se entenderán directamente
con la entidad financiera emisora de las opciones.
──────── X ────────
600.000 5590. Activos por derivados financieros a
corto plazo
a 2590. Activos por derivados
600.000
financieros a largo plazo
(traspaso del largo al corto plazo)
──────── X ────────
600.000 140. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal
a 5590. Activos por derivados
600.000
financieros a corto plazo
88
(por la entrega de las opciones)
──────── X ────────
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Facilitar préstamos a los
empleados para compra de
acciones propias de la entidad
Descripción de la operación
¾La entidad gestiona la concesión de préstamos de
terceros en condiciones ventajosas, para que los
beneficiarios adquieran acciones de la propia sociedad,
que quedarán en garantía de la operación crediticia.
¾Los beneficiarios, una vez satisfecho el importe total del
préstamo, pasado un plazo que suele coincidir con el
período de fidelización, podrán decidir entre seguir con la
inversión realizada o vender las acciones ganando la
89
diferencia.
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Facilitar préstamos a los
empleados para compra de
acciones propias de la entidad
Enunciado del ejemplo
¾ Una sociedad pacta con una entidad bancaria la concesión de 100 créditos
de 10.000 euros cada uno para su empleados, a los que se les aplicará un
interés dos puntos inferior al de mercado, corriendo la sociedad con dicho
diferencial.
¾ Su importe lo habrán de invertir los beneficiarios en la compra en Bolsa de
acciones de la sociedad que en ese momento tienen un precio de 20 euros,
las cuales quedarán en poder de la entidad bancaria hasta su devolución en
garantía de los préstamos.
¾ La entidad ha realizado el cálculo de los intereses de los préstamos en
función del dividendo de sus acciones, pretendiendo conseguir el mayor
paralelismo.
¾ Los beneficiarios, teniendo en cuenta los precios de las acciones, podrán
90
decidir el momento de reintegro de su préstamo, vendiendo los títulos
y
ganando la diferencia de cambio
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo
Facilitar préstamos a los
empleados para compra de
acciones propias de la entidad
Desarrollo de la operación
¾ La sociedad únicamente tendrá que contabilizar, según lo liquide el banco
concedente de los títulos, el diferencial de intereses que ha comprometido
a pagar.
¾ Suponiendo que dicho diferencial es de 15.000 euros en un ejercicio, el
asiento a realizar será:
──────── X ────────
15.000 6442. Otros costes de personal
a 57. Tesorería
(por el diferencial de intereses)
──────── X ────────
15.000
91
92
Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Retribuciones al personal a largo plazo