IVA Credito Fiscal - Felipe Olivares Docencia

IVA Crédito fiscal
Instituto Profesional AIEP
Escuela de Negocios
Contabilidad y Auditoria
Aplicaciones Tributarias Mensuales
Docente: Felipe Olivares M.
Impuesto al valor agregado IVA – Crédito Fiscal
Derecho al crédito fiscal
Los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) tendrán
derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que
se establecerá en conformidad a las normas siguientes1:
1º.- Dicho crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la
importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período.
Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que
recaigan sobre especies corporales muebles o servicios:
-
Destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y
Aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del
contribuyente.
Igualmente dará derecho a crédito el impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión
de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos
referidos en la letra e) del artículo 8º.
2º.- No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización
de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no
guarden relación directa con la actividad del vendedor.
3º.- En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o
destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo
con las normas que establezca el Reglamento de la Ley Sobre Impuestos a las Ventas y Servicios
4º.- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y
adquisición de automóviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y
reparaciones para su mantención, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma
de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que el giro o actividad habitual
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DL 825 Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios art.23
IVA Crédito fiscal
del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, según corresponda, salvo en aquellos
casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5º.- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
6º.- No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del
Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo
21 del decreto ley Nº 910, de 1975.
Plazo para el uso del crédito
Regla general
El Crédito Fiscal, amparado en una factura de proveedores de un período determinado,
puede utilizarse en el mes en que fue emitido dicho documento o, en caso de haber sido recibidas
con retraso, en los dos períodos tributarios siguientes, siempre y cuando se reciban o registren en
dichos meses, según lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios.
Por ejemplo, una factura recibida con retraso y con fecha de emisión correspondiente a julio
de 2013 puede ser considerada en la determinación del Crédito Fiscal hasta septiembre del mismo
año, concurriendo los demás requisitos legales y reglamentarios.
El caso de las importaciones
El IVA de las importaciones debe registrarse en el Libro de Compra y Ventas con la
declaración de ingreso emitida por el Servicio Nacional de Aduanas (DIN), pues corresponde al
comprobante de pago que se menciona en los artículos 23 y 25 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
Respecto al Crédito Fiscal por importaciones, este sólo puede usarse en el mismo período
en que fue pagado, puesto que no existe ninguna disposición que autorice un período mayor, según
lo dispuesto en el artículo 23°, N°1, en relación con el artículo 24°, de la Ley sobre Impuestos a las
Ventas y Servicios.
IVA Crédito fiscal por compra de vehículos usados
El comprador de una camioneta puede utilizar el Crédito Fiscal establecido en la factura por
la adquisición de una camioneta usada. Para ello, debe cumplir con los siguientes requisitos
definidos en la normativa legal:
a) Que el comprador sea una persona que desarrolle actividades afectas al Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
b) Que el Crédito Fiscal IVA de la compra esté relacionado directamente con el giro o la actividad del
comprador. Bajo estas condiciones, la compra será de activos fijos o inmovilizados (camioneta).
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c) Debe respaldar el Crédito Fiscal IVA con la factura original de proveedores. Este documento debe
estar registrado en el Libro de Compra y Ventas de la empresa.
¿Cuando esta gravada con IVA la venta de una camioneta usada?
La venta de una camioneta usada estará afecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando
concurran los siguientes requisitos copulativos:
a) Que el vendedor sea una persona que desarrolle actividades afectas al Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
b) Que la compra de la camioneta que se enajena le haya dado derecho al Crédito Fiscal, conforme
a lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
c) Que la camioneta usada se enajene antes de que haya terminado su vida útil normal o que hayan
transcurrido cuatro años desde su primera adquisición, y no forme parte del activo realizable (bienes
que la empresa comercializa habitualmente). Debe entenderse como primera adquisición aquella
realizada por el primer adquirente o importador.
Extravío de facturas – Crédito Fiscal
El Servicio de Impuestos Internos ha sostenido de modo invariable que los contribuyentes
del IVA pueden invocar el derecho crédito fiscal acreditando que el impuesto fue recargado
separadamente con el original de las respectivas de compras o servicios.
En esta situación no es admisible, según el Servicio de Impuestos Internos, la emisión de
nuevas facturas en reemplazo de las extraviadas o inutilizadas porque para ello habría que proceder
a la anulación de las facturas primitivas mediante nota de crédito, en circunstancias que la operación
facturada se mantiene vigente o no invalidada. Tampoco es admisible el uso del crédito fiscal en
base a fotocopias del ejemplar de las facturas extraviadas que mantenga en sus archivos el emisor
de tales documentos.
Únicamente para fines del impuesto a la renta, el citado Servicio ha aceptado dicha fotocopia
para acreditar la efectividad de las operaciones de que deban cuenta las facturas perdidas y así
proceder a su contabilización.
Sin embargo, respecto de la pérdida de facturas hay que distinguir dos situaciones:
a) Cuando la pérdida de los originales de facturas ocurre sin que el contribuyente destinatario
los reciba o cuente con ellos para su registro en el Libro de Compras y uso oportuno del
respectivo crédito fiscal del IVA
b) Cuando la pérdida de dichos originales se produce con posterioridad a su registro en el Libro
de Compras y al uso en tiempo y forma del referido crédito fiscal.
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En la segunda situación, el Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que el hecho de
sufrir el extravío o destrucción del original de la o las facturas no hace perder al contribuyente
afectado su derecho al crédito fiscal del IVA de que hizo uso en tiempo y forma legales. Para ello,
considera que no hay disposición legal que establezca esa circunstancia expresamente, como
tampoco tal situación está contemplada en el N° 5 del artículo 23 del D.L.N°825, de 1974 (que
señala los casos en que las facturas no dan derecho al crédito fiscal), y más aún, si la pérdida o
inutilización de documentos tiene una sanción específica en el artículo 97, N°16, del Código
Tributario, cuando fuere procedente (Oficio N°1322 del 26.04.88)
En el caso del extravío de las facturas habrá que tener presente que, de acuerdo con el
citado artículo 97, N°16, del Código Tributario, deberá darse aviso al Servicio de Impuestos Internos
de la pérdida o inutilización de los originales de facturas, dentro de los 10 días siguientes de ocurrido
tal hecho, lo que expone el contribuyente afectado a una multa de hasta el 20% del capital efectivo
con tope de 30 U.T.A, a menos que la pérdida o inutilización sea calificada de fortuita por el
respectivo Director Regional de Impuestos Internos2
IVA Crédito fiscal por Facturas no fidedignas o falsas
El artículo 23 en su número 5º del DL 825 señala que no darán derecho a crédito los impuestos
recargados o retenidos en:
a)
b)
c)
d)
Facturas no fidedignas
Facturas falsas
Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y
Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este
impuesto.
Conforme con las definiciones existentes en el SII, se entiende por “factura falsa” aquella
que, en su materialidad o contenido, falta a la verdad.
La falsedad del documento puede ser “material”, si en él se han adulterado los elementos
físicos que conforman la factura. Esto ocurre, cuando se produce una imitación de un modelo
verdadero y/o legítimo. Por ejemplo, cuando se hace una factura en una imprenta consignando un
nombre, domicilio, RUT, numeración u otro dato o elemento esencial que no corresponda a la
realidad. Así también, cuando estos antecedentes son verídicos, y se imitan los timbres y sellos del
SII. La falsedad puede ser también “ideológica”, cuando la materialidad del documento no está
alterada, pero las operaciones que en ella se consignan son engañosas o inexistentes 3.
Se entiende por:
Facturas no fidedignas: que contienen irregularidades materiales que hacen presumir con
fundamento que no se ajustan a la verdad, como tener una numeración y datación que no guarda
correlatividad con el resto de la facturación; facturas con correcciones, enmendaduras o
interlineaciones en su texto; facturas que no guardan armonía con los asientos contables que
Juan Carlos Moscoso G. Postitulado en Legislación Tributaria, Magíster en Planificación y Gestión Tributaria (USACH)
Pamela Castellón González; Univ. de Chile, Tesis para Magíster “Caracterización y detección de los contribuyentes que
presentan facturas falsas al SII.
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registran la operación de que dan cuenta; y casos en que no haya concordancia entre los distintos
ejemplares de la misma factura.
Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios del SII: Como la omisión
del número o timbre, información incompleta del emisor (nombre completo, rol único tributario,
dirección del establecimiento, giro del negocio), información incompleta del comprador (nombre, rol
único tributario, dirección), información incompleta de la operación (fecha de emisión, detalle de la
operación, recargo separado del impuesto, condiciones de la venta), formato de la factura
(dimensiones mínimas, color blanco del papel, fondo impreso, nombre del documento, recuadro rojo)
o la unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje, entre otros.
Facturas que han sido otorgadas por personas que no resulten ser contribuyentes del IVA: ya
sea por tratarse de personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes
corporales muebles o inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, o del carácter de prestadores de servicios afectos al
IVA, o bien, por no ser sujetos de las demás operaciones que constituyen hechos gravados con el
tributo.
A pesar de todo lo antes mencionado, el mismo articulo 23 en su n°5 señala que la perdida
de Crédito fiscal no será efectiva cuando la factura se encuentre pagada y haya cumplido con los
siguientes requisitos:
Cuando el pago de la factura se haya efectuado:
a) Con cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a
nombre del emisor de la factura girados contra la Cta. Cte. Bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio y
b) Se haya anotado al extender el cheque, o por el banco al extender el vale vista, en el
reverso del mismo, el N° de RUT del emisor de la factura y el N° de ésta, y en caso de
transferencia electrónica de dinero, esta misma información incluyendo el monto de la
operación, se deberá dejar registrado en los respaldos de la transacción electrónica del
banco.
Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al
crédito fiscal si la factura fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos a menos que acredite
lo siguiente:
1. La emisión y pago del Cheque, vale vista o transferencia electrónica los primeros o
certificación del banco según corresponda con las especificaciones que determine el
Director del SII
2. Tener registra la respectiva Cta. Cte. en la contabilidad, si esta obligado a llevarla, donde se
asentaron los pagos efectuados con Cheque, Vale Vista o transferencia electrónica de
dinero.
3. Que el cheque se pagó al emisor de la factura, directamente o por intermedio de un Banco al
cual se le endosó en comisión de cobranza. (ambos se prueban mediante un certificado del
Banco librado)
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4. Que la factura en virtud de la cual actuó el comprador o beneficiario del servicio, cumple con
las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del
Servicio.
5. Que se acredite la efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de
prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el SII así los solicite. Esta
circunstancia se acredita probando las razones de hecho, como transporte de bienes, guías
de despacho, ingreso a bodega, detalle de las ventas de las mercaderías anotadas en las
facturas o de su existencia en los inventario, etc.
IVA Crédito Fiscal Proporcional
El Crédito Fiscal proporcional del IVA se produce cuando la adquisición que afecta a este
impuesto es destinada, en forma simultánea, a generar ventas afectas y exentas, y su monto se
determina aplicando el mecanismo tributario dispuesto en el artículo 43 del Decreto Reglamentario
de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de
los servicios de utilización común, se estará a la relación porcentual que se establezca entre las
operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que
corresponda a las ventas o servicios gravados con el impuesto al valor agregado 4.
Para los periodos tributarios siguientes deberá considerarse la misma relación porcentual
pero acumulada mes a mes hasta completar el año calendario.
No se debe dejar de aplicar la proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA cuando en uno o más
períodos no se registran ventas exentas o no gravadas, pues este es un mecanismo anual
acumulativo, que debe aplicarse independiente de la inexistencia de ventas exentas o no gravadas
durante un período determinado, según lo establecido en el artículo 23°, N° 3, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
Ejemplo de determinación del IVA Proporcional
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SII ORD. N° 704, DE 11.04.2008
IVA Crédito fiscal
Determinación de la proporcionalidad de las ventas:
Determinación del crédito fiscal mensual: