tributación de cónyuges casados bajo sociedad conyugal

TRIBUTACIÓN DE CÓNYUGES CASADOS BAJO SOCIEDAD CONYUGAL
(IDEAS GENERALES)
Ante un mismo nivel de ingresos, dos cónyuges casados bajo régimen de sociedad
conyugal deben pagar más Impuesto Global Complementario que estando casados bajo
otro régimen patrimonial. Esto se produce porque al sumarse los ingresos de ambos
cónyuges, el resultado se afecta con la progresividad del Impuesto Global Complementario,
pudiendo pasar de un tramo afecto a otro superior.
Si se quiere evitar este efecto, desde un punto de vista normativo se podrían
implementar varias medidas por ejemplo: a) Restringir los efectos de la obligación del
administrador y jefe de la sociedad conyugal, sólo a la declaración y pago, pero no para
efectos de la sumatoria de los ingresos en relación con el Impuesto Global
Complementario; b) Permitir a la familia rebajar diversos gastos, tales como salud,
educación, vivienda, etc., especialmente en caso de familias con uno o más integrantes
discapacitados; c) Permitir la tributación familiar conjunta, compensando los ingresos,
aplicando una tributación inferior a la que resultaría de sumar todos los ingresos
familiares, o a la que resultaría en caso de tributar todos los familiares por separado.
Volviendo al régimen tributario actualmente aplicable, el artículo 53 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta dispone sobre el particular:
“Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de participación en los gananciales o de
separación de bienes, sea ésta convencional, legal o judicial, incluyendo la situación
contemplada en el artículo 150 del Código Civil, declararán sus rentas
independientemente.
Sin embargo, los cónyuges con separación total convencional de bienes deberán presentar
una declaración conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la
sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.”.
Lo anterior, importa que el régimen tributario aplicable a los cónyuges es distinto,
según sea el régimen patrimonial bajo el cual se rijan, mientras que en el caso de
participación en los gananciales y de separación total de bienes cada cónyuge declara sus
rentas separadamente, en el caso de la sociedad conyugal lo deben hacer de manera
conjunta.
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A mayor abundamiento, en el caso de personas casadas bajo régimen de sociedad
conyugal, el marido tiene el usufructo legal de los bienes propios de la mujer (artículos 810
y 2.466, inciso 3°, del Código Civil), por lo que debe presentar una sola declaración por sus
rentas y las obtenidas por su cónyuge, salvo que la mujer ejerza en forma separada del
marido un empleo, oficio, profesión o industria, en cuyo caso se la considera separada
parcialmente de bienes (artículo 150 del Código Civil), respecto de dichas actividades y de
lo que en el ejercicio de ellas obtenga.
En resumen, el marido es el Jefe y Administrador de la sociedad conyugal, y en
dicha calidad debe efectuar la declaración de impuestos anuales a la renta, considerando
conjuntamente sus ingresos y los de su mujer, siendo en consecuencia, responsable, pero
no en calidad de representante sino de que acuerdo a la definición legal, es decir, en su
calidad de Jefe de la Sociedad Conyugal.
Ahora bien, respecto del régimen tributario aplicable a personas divorciadas, no
existe una norma expresa, sino que deja de aplicarse el artículo 53 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, volviéndose al régimen general tributario. En efecto, al producir el
divorcio la disolución del matrimonio, a partir del momento en que queda ejecutoriada la
sentencia que lo declare, cada uno de los ex cónyuges debe declarar y tributar
separadamente por sus rentas.
En caso de haber compensaciones económicas a favor de uno de los cónyuges
convenidas en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas
por sentencia judicial, tales compensaciones económicas son un Ingreso No Renta, según
el artículo 17 N° 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por lo tanto, no se afectan con
impuesto alguno.
Como ya se dijo, existirá una mayor tasa de impuesto al mismo nivel de ingreso de
cónyuges porque al declararse conjuntamente los ingresos del marido y la mujer casados
bajo régimen de sociedad conyugal, a tales ingresos le pueden ser aplicables tramos del
Impuesto Global Complementario, superiores a los que se aplicarían si la tributación fuese
individual o en forma separada, con lo que resulta aplicable una mayor cantidad de
impuesto a pagar, en perjuicio de las rentas de ambos cónyuges.
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