IV Los costos en las industrias extractivas y su relación con la NIIF 6

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
APLICACIÓN PRÁCTICA
Los costos en las industrias extractivas y su relación con la NIIF 6 Exploración
y evaluación de recursos minerales (Parte I)
IV-1
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
IV-5
Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos
IV-6
Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final)
IV-7
Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12
IV-13
Los costos en las industrias extractivas y su
relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación
de recursos minerales (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Los costos en las industrias extractivas y su
relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - SegundaQuincena de Mayo 2014
1. Introducción
La industria extractiva es aquella que se
dedica a extraer y explotar los recursos
que existen en el subsuelo, como es el
caso de los minerales, el gas y el petróleo.
La minería y la explotación de los hidrocarburos son las actividades económicas
que más conflictos han generado entre
los Estados y las diferentes poblaciones
durante los últimos tiempos. En América
Latina, los Estados se reservan la propiedad de subsuelo, concediéndolo a empresas que extraen esos valiosos recursos1.
Los recursos naturales en la Constitución Política del Perú
El Capítulo II de la Constitución Política
del Perú en la parte concerniente del
Ambiente y los Recursos Naturales indica
lo siguiente:
Artículo 66°. Los recursos naturales, renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nación. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
Por ley orgánica se fijan las condiciones de
su utilización y de su otorgamiento a particulares. La concesión otorga a su titular un
derecho real, sujeto a dicha norma legal.
Artículo 67°. El Estado determina la
política nacional del ambiente. Promueve
el uso sostenible de sus recursos naturales.
1 <http://www.territorioindigenaygobernanza.com/industriasextractivas.html>.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Artículo 68°. El Estado está obligado a
promover la conservación de la diversidad
biológica y de las áreas naturales protegidas.
Artículo 69°. El Estado promueve el desarrollo sostenible de la Amazonía con una
legislación adecuada.
Las sustancias minerales en el Código
de Minería
Artículo 1°. Pertenecen al dominio
originario del Estado todas las sustancias
minerales en estado natural, cualesquiera
sea su procedencia y forma de presentación,
hállense en el interior o en la superficie de la
tierra. Su concesión se sujetará a las normas
del presente Código.
Artículo 2°. El Estado a través del Poder
Ejecutivo, otorgará concesiones mineras a
las personas individuales o colectivas, nacionales o extranjeras, que las soliciten ante el
Superintendente de Minas de la Jurisdicción,
conforme a las normas del presente Código.
Artículo 3°. Las personas individuales o
colectivas que realicen actividades mineras
quedan sometidas a las leyes del país; siendo
extranjeras, se tiene por renunciada toda
reclamación diplomática sobre cualquier
materia relativa a dichas actividades.
Artículo 4°. La concesión minera constituye un derecho real distinto al de la propiedad
del predio en que se encuentra, aunque
aquella y este pertenezcan a la misma persona. Es un bien inmueble, transferible y
transmisible por sucesión hereditaria. Puede
constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto
de cualquier contrato que no contraríe las
disposiciones del presente Código.
Los recursos naturales y la Ley Orgánica N° 26821
El ámbito de aplicación de esta Ley se
encuentra señalado en artículo 1° que a
la letra dice:
Artículo 1°.- La presente Ley Orgánica
norma el régimen de aprovechamiento
sostenible de los recursos naturales, en
tanto constituyen patrimonio de la Nación,
estableciendo sus condiciones y las modalidades de otorgamiento a particulares, en
cumplimiento del mandato contenido en
los Artículos 66° y 67° del Capítulo II del
Título III de la Constitución Política del Perú
y en concordancia con lo establecido en el
Código del Medio Ambiente y los Recursos
Naturales y los convenios internacionales
ratificados por el Perú.
Artículo 6°.- El Estado es soberano en el
aprovechamiento de los recursos naturales.
Su soberanía se traduce en la competencia
que tiene para legislar y ejercer funciones
ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos.
Artículo 19°.- Los derechos para el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se otorgan a los particulares
mediante las modalidades que establecen
las leyes especiales para cada recurso natural. En cualquiera de los casos, el Estado
conserva el dominio sobre estos, así como
sobre los frutos y productos en tanto ellos
no hayan sido concedidos por algún título
a los particulares.
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
Título Preliminar de la Ley General
de Minería
El título preliminar en su numeral I, de
la Ley General de Minería, señala: I. La
presente Ley comprende todo lo relativo
al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo y del subsuelo del
territorio nacional, así como del dominio marítimo. Se exceptúan del ámbito
de aplicación de esta Ley, el petróleo e
hidrocarburos análogos, los depósitos
de guano, los recursos geotérmicos y las
aguas minero-medicinales.
2. Norma Internacional de Información Financiera N° 6 (NIIF
6): Exploración y evaluación
de recursos minerales
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especificar
la información financiera relativa a la
exploración y la evaluación de recursos minerales.
2. En concreto, esta NIIF requiere:
a. determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación;
b. que las entidades que reconozcan
activos para exploración y evaluación realicen una comprobación
del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF,
y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos;
c. revelar información que identifique y explique los importes que
surjan, en los estados financieros
de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude
a los usuarios de esos estados
financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre
asociados a los flujos de efectivo
futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.
Alcance de la NIIF 6
3. Una entidad aplicará esta NIIF N° 6
a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación en los que
incurra.
4. La NIIF no aborda otros aspectos
relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración
y evaluación de recursos minerales.
5. La entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido:
a. antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales,
tales como desembolsos en los
que la entidad incurra antes de
obtener el derecho legal a explorar un área determinada;
b. después de que sea demostrable
la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de
un recurso mineral.
Valoración de activos para exploración
y evaluación según la NIIF 6
Valoración en el reconocimiento
8. Los activos para exploración y evaluación se valorarán por su coste.
Componentes del coste de los activos
para exploración y evaluación
9. La entidad establecerá una política
especificando los desembolsos que
se reconocerán como activos para
exploración y evaluación, y aplicará
dicha política uniformemente. Al
IV-2
Instituto Pacífico
establecer esta política, la entidad
considerará el grado en el que los
desembolsos pueden estar asociados
con el descubrimiento de recursos
minerales específicos. Los siguientes
son ejemplos de desembolsos que
podrían incluirse en la valoración inicial de los activos para exploración y
evaluación (la lista no es exhaustiva):
a. adquisición de derechos de exploración;
b. estudios topográficos, geológicos,
geoquímicos y geofísicos;
c. perforaciones exploratorias;
d. excavaciones;
e. toma de muestras; y
f. actividades relacionadas con la
evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral.
Caso 1
Adquisición de concesión minera
La empresa minera Alteza S.A. adquirió
en enero de 2013 una concesión minera
por S/.1,400,000. En marzo del mismo
año, descubre un yacimiento y determina
su factibilidad económica, calculando
la vida de la mina, sobre la base de las
reservas probables y probadas, en cinco
años. En setiembre de 2013, inicia la
producción de la mina.
Tratamiento contable
Desde un punto de vista contable, la empresa minera Alteza S.A. ha capitalizado
el costo de adquisición de la concesión
minera. Asimismo, en aplicación del párrafo 12 de la NIIF 6 y el método del costo
contemplado en los párrafos 97 al 99 de la
NIC 38, ha establecido un plazo de amortización de cinco años, calculado sobre la
base de vida probable del depósito.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisición: S/.1,400,000.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisición: S/.1,400,000.
Asientos contables
Por la adquisición de la concesión minera
—————— 1 ——————
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES
1,400,000
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,400,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la adquisición de la concesión
en enero de 2013.
Por el registro de la amortización de la
concesión
—————— 2 ——————
DEBE
HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33
682 Amortización intangibles
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM.
93,333.33
393 Amortización
Por la amortización acumulada
entre set. y dic. de 2013.
3. Costos de exploración minera
Los costos de exploración incluyen lo
siguiente:
a) Salarios y gastos de personal encargado del trabajo geológico, geofísico y
otros similares;
b) Depreciación, mantenimiento y costos
de reparación de equipos e instrumentos usados;
c) Costos generales directamente relacionados con la actividad de exploración
y evaluación de recursos minerales;
d) Costos de exploración llevados a cabo
por contratistas independientes;
e) Costos relacionados con el medio
ambiente y con las comunidades
cercanas al ámbito de influencia de
las actividades exploratorias.
La exploración constituye la primera etapa de un proceso productivo propiamente
minero. Después de que se ha probado
la existencia de un cuerpo de mineral
económicamente explotable, la etapa
de exploración y evaluación termina y se
inicia la etapa de desarrollo de la mina.
Los gastos de exploración y evaluación
de recursos minerales están excluidos del
alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo y de la NIC 38 Intangibles.
La NIIF 6 Exploración y evaluación de
recursos minerales establece el marco
normativo para contabilizar los costos
relacionados. Esta NIIF permite que una
compañía desarrolle una política contable
para los costos de exploración y evaluación de recursos minerales sin considerar
específicamente los requisitos de los
párrafos 11 y 12 de la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
Caso 2
La compañía Minera ABA S.A. se encuentra en la etapa de exploración, tiene
certeza razonable de que existen recursos
minerales en el área de interés, y aún no
ha iniciado la etapa de producción mínima.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Durante este periodo, ha incurrido en lo
siguiente:
a) Sueldos y salarios y otros gastos del
personal del área de Geología.
b) Sueldos y salarios y otros gastos del
personal del área de Administración
y Finanzas.
c) Honorarios por estudios de línea base
para efectos medioambientales.
d) Honorarios por análisis de laboratorio
de muestras extraídas.
e) Servicios de perforación diamantina
prestados por terceros.
f) Depreciación de equipo pesado utilizado en las operaciones de exploración.
g) Intereses de préstamo para financiar
las operaciones.
¿Cuál es el tratamiento contable que
debe seguir la empresa Minera ABA S.A.
con respecto a los costos de exploración
incurridos?
Solución
Desde un punto de vista contable, la
compañía Minera ABC S.A. puede optar
por cualquiera de los métodos descritos
anteriormente de este capítulo para contabilizar los costos de exploración incurridos.
En el caso de que opte por capitalizar los
costos de exploración incurridos, estos
deben amortizarse en un plazo que el
titular de la actividad minera determine, a
partir del ejercicio en el que se inicie la producción mínima, sobre la base de la vida
probable del depósito, calculada tomando
en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria
de acuerdo a ley. Cabe señalar que existe
otro tratamiento tributario permitido que
consiste en deducir íntegramente como
gasto en el ejercicio en el que se incurren.
Desde un punto de vista contable, los
desembolsos por sueldos y salarios y otros
gastos del personal del área de Administración y Finanzas, así como los intereses
por financiamiento, se pueden considerar
como gastos de exploración en la medida
que estén directamente relacionados con
el área de interés.
Tratamiento contable
Activo
Sueldos, salarios y otros
gastos del área de Geología
X
Sueldos, salarios y otros
gastos del área de administración y finanzas
X
Honorarios por estudios
de línea base para efecto
medio ambiental
X
Honorarios por análisis de
laboratorio de muestras
X
Servicios prestados por
terceros por perforación
de diamantina
X
N° 303
Gasto
Segunda Quincena - Mayo 2014
Activo
Gasto
Depreciación de equipo X
pesado utilizado en las
operaciones de exploración
Intereses de préstamo para X
financiar las operaciones
X
4. Costos en la industria petrolera
La industria petrolera es una actividad
extractiva cuyos procesos son la exploración, extracción, refinería, transporte y
comercialización de los productos derivados del petróleo. El petróleo es la materia
prima de muchos productos químicos
además de productos como disolventes,
fertilizantes, plásticos, etc.
El petróleo es un producto muy importante como materia prima para muchas
industrias, constituyendo un insumo con
alto porcentaje del consumo de energía.
Se pueden considerar las siguientes
etapas en la explotación de la industria
petrolera:
a. Exploración
La exploración consiste en la búsqueda
de los yacimientos de petróleo o gas,
los mismos que son fluidos que emigran
hasta encontrar una roca que pueda
almacenarlos.
b. Perforación
Es la actividad en la cual se confirma la
existencia de hidrocarburos establecidos
en el subsuelo, para cuyo efecto muchas
veces se tiene que hacer profundas excavaciones que pueden llegar hasta los
7,000 metros de profundidad.
c. Producción
Después de haber realizado la perforación, se hacen las pruebas de producción a
fin de comprobar cuánto puede producir
el pozo de petróleo.
d. Transporte
Los fluidos producidos en la planta de
tratamiento deben ser transportados
a las refinerías, planta petroquímica o
mercados de consumo. La construcción
de un ducto es una gran obra de ingeniería que requiere estudios económicos,
técnicos y financieros con la finalidad de
garantizar la operatividad y proteger el
medio ambiente.
e. Refinación
El petróleo tal como es extraído de los
yacimientos no tiene aplicación práctica
alguna, razón por la cual es necesario
separarlo en fracciones cuyo proceso se
realiza en las refinerías. La refinería es
una instalación industrial en la que se
transforma el petróleo crudo en productos
terminados útiles, como es el gas natural,
GLP, gasolina, kerosene, diesel oíl, fuel oíl,
aceites, grasas, etc.,
f. Petroquímica
El recurso petróleo da origen a la actividad petroquímica, en la cual se elaboran
una gran cantidad de productos los que
se pueden clasificar en: plásticos, fibras
sintéticas, cauchos sintéticos, detergentes,
abonos nitrogenados, etc.
g. Comercialización
Es la etapa en la cual se distribuye
los productos como por ejemplo:
Gas natural
Es un producto que es transportado hasta
los centros de consumo. Al entrar a la
ciudad el gas natural es adorizado para
posteriormente ser distribuido mediante
redes a los domicilios, estaciones de servicio (GNV), comercio e industrias.
GLP
El gas licuado de petróleo, se obtiene
principalmente en las plantas de tratamiento de gas natural y en menor grado
en las refinerías. Este producto para su
distribución previamente es enviado a las
plantas engarrafadoras, donde se realiza
la adorización del mismo y el trasvase a
garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que puedan ser empleadas en uso domiciliario.
Estructura de costos de petróleo
(USD/ barril)
Precio en puerto
55.768
Costo de transporte
5.590
Mano de obra calificada
1.866
Mano de obra no calificada
1.206
Divisas (importaciones)
0.502
Utilidad relacionada con el transporte interno
0.320
Impuesto dentro del transporte
interno
1.620
Bienes no comerciales
3.068
Costos de operación
5.810
Mano de obra calificada
0.548
Mano de obra no calificada
0.726
Divisas (importaciones)
0.656
Utilidad relacionada con el Opex
0.358
Impuesto dentro del Opex
1.046
Bienes no comerciales
Costos de inversión
2.478
12.260
Mano de obra calificada
0.966
Mano de obra no calificada
0.970
Divisas (importaciones)
1.856
Utilidad relacionada con el Capex
0.956
Impuesto dentro del Capex
2.466
Bienes no comerciales
5.046
Costos indirectos
4.650
Mano de obra calificada
2.624
Mano de obra no calificada
0.380
Divisas (importaciones)
0.038
Utilidad relacionada con el Overhead
0.104
Impuesto dentro del Overhead
0.360
Bienes no comerciales
1.142
Impuesto
14.508
Regalías
7.584
Renta
5.864
Otros impuestos
1.060
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Informe de costo de producción
Sobre renta
0.586
Remesas
0.298
Impuesto a las transacciones financieras
0.126
Impuesto patrimonial
0.050
Costo de mano de obra
Utilidad después de impuestos
9.950
Costos indirectos
Remesas
4.130
Total
Utilidad que queda en el país
5.820
Preparación de materia prima
Detalle
Costo de mat. prima
Referencia: Universidad de los Andesfile:///C:/Users/Machine/Downloads/
Raul_Castro_R%20(1).pdf
5. Técnica de costeo en la industria relacionada con el
petróleo
Siendo el crudo de petróleo la materia
prima para la elaboración de diversos
productos, entonces el régimen de producción corresponde principalmente a
un sistema de acumulación de costos por
procesos y, específicamente al costeo de
productos conjuntos, para tal el efecto
podemos generalizar el costeo con el
ejemplo siguiente:
Unidades
Importe
6,000,000
6’000,000
Centro “A”
Por
Unidades
unidad
$.1’800,000
0.300
200,000
0.033
150,000
0.025
$.2’150,000
0.358
Importe
Centro “A” 2/3
4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833
Centro “B” 1/3
2,000,000
En el periodo de costos se procesaron
6,000,000 unidades en el centro de
preparación a un costo de $0.30/unidad.
Se transfieren 2/3 al centro “A” y 1/3 al
centro “B”, en este centro se desperdicia
el 50 %. Los costos de operación fueron:
Elementos
Prepar.
de materia prima
Centro
A
Centro
B
Costo mano $200,000 $240,000 $80,000
obra
Costo indirecto
150,000
260,000 120,000
Los gastos de venta y administración correspondiente a cada uno de los productos
“A” y “B” ascienden al 15 % de su costo
de producción. El producto “A” se vende
a S/.2.00 por unidad menos descuento
del 15 % y 5 %. El producto B se vende
a S/.1.80 la unidad menos un descuento
del 10 %.
Con esta información prepare:
- Un informe de costo de producción.
- Un estado de productividad monetaria de cada producto.
IV-4
Instituto Pacífico
Importe
Por
unidad
716,666.67 0.35833
2,000,000 716,666.67 0.35833
$.2,150,000
Costo mano de obra
240,000.00 0.06000
80,000.00 0.04000
Costo indirecto
260,000.00 0.06500
120,000.00 0.06000
Total
4.000,000 1,933,333.33 0.48333
Menos: Desperdicio
2,000,000 916,666.67 0.45833
(1,000,000)
Costo neto
4,000,000 1,933,333.33 0.48333
El informe de costo de producción contempla tres (3) centros de costos: Centro
de preparación, Centro “A” y Centro “B”.
En el primero, como su nombre lo indica,
se prepara la materia prima, y luego se
distribuye proporcionalmente a los de-
Importe
1,000,000 916,666.67 0.916667
partamentos indicados para elaborar los
productos “A” y “B”, determinándose el
costo de producción para cada producto.
Estado de operaciones del periodo terminado el 31 mayo 2014.
Producto “A” (2,000,000)
Informe de costo de producción y estado de operaciones en una empresa
petroquímica
Una empresa petroquímica tiene tres centros productivos: Centro de preparación
de materia prima; Centro productivo “A”
y Centro productivo “B”. En el centro de
preparación la materia prima es procesada y en los centros “A” y “B” siguientes se
complementa los productos distintos en
forma vendible.
Unidades
Distribuido entre:
Detalle
Caso 3
Centro “B”
Por
unidad
Por unidad
Producto “B” (1,000,000)
%
Por
unidad
Importe
%
Precio de venta
4,000,000.00
2.00000
1,800,000
1.80
Descuentos comerciales
(770,000.00)
(0.38500)
(180,000)
(0.18)
Ingreso neto
3,230,000.00
1.61500
100.00
1,620,000.00
(1,933,333.33)
0.48333
59.86
916,666.67
0.916667
56.58
Utilidad bruta
1,296,666.67
0.64833
40.14
703,333.33
0.7033
43.42
Gastos de venta y administración, 15 %
(289,999.99)
0.14499
8.98
137,500.00
0.1375
8.49
Utilidad (pérdida) neta
1,006,666.68
0.50333
31.16
566,000.00
0.566
34.94
Costo de producción
1.62 100.00
El estado de resultado detalla la utilidad obtenida en cada línea de producción, es decir para el producto “A”
S/.1,006,666.68 y para el producto “B”
$566,000.00.
puede gestionar el costo de operación.
A continuación, se esboza una estructura
de los costos de operación2.
6. Estructura de los costos en las
operaciones mineras
-
El precio de los metales es una variable
que los mineros no pueden controlar
pues depende del mercado internacional
y para todos los efectos no es un valor
gestionable para la empresa minera.
En ese escenario, la efectividad de una
empresa minera depende de cómo se
Los costos de la operación minera se
pueden clasificar de la siguiente manera:
-
Costos de gestión geológica
Costos de minado
Costos de procesamiento
Costos de servicios generales y administración
Costos de sostenibilidad (seguridad,
calidad, medio ambiente)
Costos legales, contractuales y regulatorios.
Gráfica de la estructura de costos gerenciales en la minería3
Margen de costo
primo
Utilidad bruta
Utilidad de
operación
Gastos de fabricación
Materia prima
Dividendos
Reservas
Impuestos y otros
Gastos de venta
Gastos administración
Mano de obra directa
Utilidad neta
Costo primo
Costo de operación
Costo de
producción
Costo total
2 Referencia: Max Schwarz <http://max-schwarz.blogspot.com/2012/10/estructura-de-costos-en-las-operaciones.html>.
Continuará en la siguiente edición.
3 Referencia: Guillermo Medina “Costos en la industria minera”.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando la CINIIF 5: Derechos por la
participación en fondos para el retiro del
servicio, la restauración y la rehabilitación
medioambiental
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
1. Referencias
¿Con qué normas se relaciona?
La interpretación CINIIF 5 está referida
a la aplicación de las normas siguientes:
• NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
• NIC 27 Estados financieros consolidados
y separados
• NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
• NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
• NIC 37 Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes
• NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
• SIC1 2 Consolidación-Entidades con
cometido especial
2. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?
2.1. Finalidad de la constitución de
fondos para el desmantelamiento, la restauración y la rehabilitación medioambiental
La norma señala que consiste en segregar
activos para financiar algunos o todos los
costos de desmantelamiento:
Ejemplos
• De una fábrica, una planta nuclear, o
• De algún equipo, un automóvil, o
• Los derivados de un compromiso de
rehabilitación medioambiental, ejemplo,
la depuración de aguas o la restauración
del terreno de una mina,
• Actividades que se denominarán genéricamente de “desmantelamiento”.
2.2. Estructura de los fondos
Las aportaciones a los fondos pueden ser
voluntarias o establecidas por normas.
Los fondos pueden tener una de las
estructuras siguientes:
(*)
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
a) Único contribuyente, para cubrir sus propias obligaciones por
desmantelamiento, ya sea para un
emplazamiento particular, o para
varios emplazamientos dispersos
geográficamente.
b) Múltiples contribuyentes, con el
fin de constituir fondos para cubrir
sus obligaciones por desmantelamiento, individuales o conjuntas,
donde los contribuyentes tienen
derecho al reembolso de gastos
de desmantelamiento hasta el
límite de sus contribuciones más
los rendimientos de las mismas,
menos su participación en los costos
de administración del fondo.
Los contribuyentes pueden tener la
obligación de efectuar aportaciones
adicionales,
Ejemplos
En el caso de la quiebra de algún otro
contribuyente.
c) Múltiples contribuyentes con el fin
de constituir fondos para cubrir sus
obligaciones de desmantelamiento,
individuales o conjuntas, donde el
nivel de aportación requerido al
contribuyente está basado en su
nivel de actividad corriente, y la
prestación obtenida por el contribuyente está basada en su actividad
pasada.
En tales casos, podría existir un desajuste entre el importe de la aportación efectuada por el contribuyente
(basado en su actividad corriente) y el
valor realizable del fondo (basado
en la actividad pasada).
2.3. Características de los fondos
Tienen generalmente las características
siguientes:
a) El fondo es administrado separadamente por gestores independientes.
b) Las entidades (contribuyentes) efectúan aportaciones al fondo, que se
invierten en un conjunto de activos, que pueden comprender tanto
instrumentos de deuda como de
patrimonio, que están disponibles
para ayudar a pagar los costos de
desmantelamiento de los contribuyentes.
Los gestores determinan cómo se
invierten las aportaciones dentro
de las restricciones establecidas por
los estatutos que regulen el fondo,
así como las contenidas en cualquier
legislación o normativas aplicables.
c) Los contribuyentes conservan la
obligación de pagar los costos de
desmantelamiento, pero pueden
obtener del fondo reembolsos por
el menor valor de: los costos de desmantelamiento en los que hayan
incurrido y su participación en los
activos del fondo.
d) Los contribuyentes pueden tener el
acceso restringido, o no tener acceso, a los superávit de activos del
fondo sobre los que hayan resultado
aptos para que califiquen como costos de desmantelamiento.
Aplicación Práctica
en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la
rehabilitación medioambiental
3. Alcance
¿Cuándo se aplica?
3.1. Alcance de la interpretación
Se aplica a la contabilización, en los
estados financieros del contribuyente,
de las participaciones surgidas de la constitución de fondos de desmantelamiento
que contengan las dos características
siguientes:
a) Los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar) mantenidos en una entidad diferente o
como activos segregados dentro de
otra entidad); y
b) Está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
3.2. Excepciones al alcance
Una participación residual en un fondo, una vez que todo el desmantelamiento haya sido completado o sobre
la liquidación del fondo, podría ser un
instrumento de patrimonio neto dentro
del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto,
fuera del alcance de esta interpretación.
4. Problemas
¿En qué consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
esta interpretación
a) ¿Cómo contabilizaría un contribuyente su
participación en un fondo?
b) ¿Cuándo un contribuyente tiene la obligación de efectuar aportaciones adicionales,
por ejemplo, en el caso de quiebra de otro
contribuyente?
c) ¿Cómo se contabilizaría esa obligación?
5. Acuerdo
¿Cuál es la solución?
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
5.1. Tratamiento contable de participación en el fondo
El contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costos de desmantelamiento como un pasivo y reconocerá
su participación en el fondo de forma
separada, a menos que el contribuyente
no fuera responsable de pagar los costos
de desmantelamiento incluso en el caso
de que el fondo no hiciese frente a los
pagos.
5.2. El contribuyente determinará si
tiene control, control conjunto
o influencia significativa sobre el
fondo
Con referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC
31y la SIC-12.
Si así fuera, el contribuyente contabilizará su participación en el fondo según
lo que establecen las citadas normas para
cada caso.
5.3. Si el contribuyente no tiene control, control conjunto o influencia
significativa sobre el fondo
Reconocerá el derecho a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal
como dispone la NIC 37. Este reembolso
se valorará por el menor de:
a) El importe de la obligación de desmantelamiento reconocida; y,
b) La participación del contribuyente en el
valor razonable de los activos netos del
fondo que le sean atribuibles.
Los cambios de importe en libros del
derecho a recibir reembolso, distintos de
las aportaciones y los pagos al fondo, se
reconocerán en el resultado del ejercicio en el que tengan lugar dichos cambios.
5.4. Tratamiento contable de las
obligaciones de efectuar aportaciones adicionales
Ejemplo
En el caso de quiebra de algún otro
contribuyente o si se redujese el valor
de las inversiones del fondo, hasta el
punto de ser insuficientes para cumplir
con sus compromisos de reembolso, esta
obligación será un pasivo contingente
dentro del alcance de la NIC 37. El contribuyente reconocerá un pasivo solo si
fuera probable que tuviera que efectuar
aportaciones adicionales.
6. Información a revelar
¿Sobre qué aspectos?
6.1. Revelaciones
El contribuyente revele la naturaleza de
su participación en el fondo así como
toda restricción al acceso a los activos
del fondo.
6.2. Revelaciones requeridas por el
párrafo 86 de la NIC 37
Cuando el contribuyente tenga la
obligación de efectuar aportaciones
potenciales adicionales, que no estén
reconocidas como pasivos (véase párra-
fo 10), revele la información requerida
por el párrafo 86 de la NIC 37:
86. Información a revelar por cada
Pasivo contingente
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla
sea remota, la entidad debe revelar,
por cada tipo de pasivo contingente en
la fecha del Estado de Situación Financiera,
una breve descripción de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible:
a) Una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los
párrafos 36 a 52;
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de
las salidas de recursos correspondientes; y
c) La posibilidad de obtener eventuales
reembolsos.
6.3. Revelaciones requeridas por la
NIC 37
Cuando el contribuyente contabilice su
participación en el fondo de acuerdo con
el párrafo 9, deberá revelar las informaciones requeridas por el apartado (c)
del párrafo 85 de la NIC 37:
85. Información a revelar por cada
tipo de provisión
Las entidades revelen, información sobre
los asuntos siguientes:
a)
…..
b) …..
c) El importe de cualquier eventual
reembolso, informado además de la
cuantía de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los
derivados implícitos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de
los derivados implícitos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
- NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las
Normas Internacionales de Información
Financiera
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
2. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?
1. Referencias
¿Con qué normas se relaciona?
La interpretación CINIIF 9 está referida
a la aplicación de las normas siguientes:
(*)
IV-6
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
Instituto Pacífico
2.1. Concepto de derivado implícito
(Párrafo 10 de la NIC 39)
Componente de un instrumento financiero
combinado (híbrido) que también incluye un contrato principal no derivado,
cuyo efecto es que algunos de los flujos
de efectivo del instrumento combinado
varían de forma similar al derivado,
considerado de forma independiente.
2.2. Reconocimiento por separado del
derivado implícito
(Párrafo 11 de la NIC 39)
El derivado implícito se separe del contrato principal y se contabilice como
un derivado si, y solo si:
a) Las características y riesgos económicos
inherentes al derivado implícito no están
relacionadas estrechamente con los correspondientes al contrato principal;
b) Un instrumento independiente con las
mismas condiciones del derivado, y,
c) El instrumento combinado (híbrido) no se
mide o valor razonable con cambios en
resultados (es decir, un derivado que se
encuentre implícito en un activo o pasivo
financiero medido al valor razonable con
cambios en resultados del ejercicio no se
separará).
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
3. Alcance
¿Cuándo se aplica?
3.1. Alcance: derivados implícitos
incluidos en el alcance de la NIC
39
Esta interpretación se aplicará a todos
los derivados implícitos de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 4 y 5
siguientes:
3.2. Excepciones al alcance
Esta interpretación no trata:
a) Los aspectos de recálculo de la medición o valoración que surjan de la
nueva evaluación de los derivados
implícitos.
b) La adquisición de contratos con
derivados implícitos dentro de una
combinación de negocios, ni su
posible nueva evaluación en la fecha de
adquisición.
4. Problemas
¿En qué consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
interpretación
La NIC 39 requiere que la entidad, cuando se convierta por primera vez en parte
de un contrato, evalúe si ha de separar
cualquier derivado implícito de su contrato principal, y que este se contabilice
como un derivado según dicha Norma.
Esta interpretación trata las cuestiones
siguientes:
a) ¿Requiere la NIC 39 que esta evaluación
se realice solamente cuando la entidad
se convierta, por primer vez, en parte del
contrato, o debería ser evaluado de nuevo
durante la vida del contrato?
b) ¿Debería un adoptante por primera vez
realizar esta evaluación basándose en
las condiciones que existían cuando la
entidad se convirtió, por primera vez, en
parte del contrato, o las que subsistan
cuando la entidad adopte las NIIF por
primera vez?
5. Acuerdo
¿Cuál es la solución?
5.1. Se debe evaluar si es necesario
que un derivado implícito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Cuando se convierta por primera vez en
parte del contrato, la entidad evaluará si
es necesario que un derivado implícito
se separe de su contrato principal y se
contabilice como un derivado.
IV
Se prohíbe realizar de nuevo esta
evaluación, a menos que se haya producido una variación en los términos
del contrato que modifiquen de forma
significativa los flujos de efectivo que
se producirían de acuerdo con el mismo,
en cuyo caso se requerirá una nueva
evaluación.
La entidad determinará si la modificación de los flujos de efectivo es significativa, teniendo en cuenta la forma en
que los flujos de efectivo esperados
asociados con el derivado implícito,
con el contrato principal o con ambos,
han variado y si ese cambio es significativo en relación con los flujos de
efectivo esperados inicialmente en virtud
del contrato.
5.2. Una entidad que adopte por
primera vez evaluará si es necesario que un derivado implícito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Basándose en las condiciones existentes
en la fecha en que la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato, o en la fecha en que se requiera
una nueva evaluación según el párrafo
7 anterior si esta fuese posterior.
Reglas generales de la información de los
comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final)
Continuamos con las reglas generales de los comprobantes de pago,
aplicables a los registros electrónicos en la versión 4.0 del PLE.
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
3.2. Registro de compras
Título : Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o
documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final)
a. Detalle de los comprobantes que SÍ se imputan en el
Registro de compras:
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014
Cód.
(Tabla
10)
00
Descripción
Otros
Registro
de
compras
SÍ
0
1
6
7
9
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
01
Factura
SÍ
SÍ
02
Recibo por honorarios
SÍ
SÍ
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Serie/Código de la dependencia
aduanera
Estado
SÍ
SÍ
SÍ
NO NO NO
Longitud
Validaciones
Hasta 1. Optativo
2. Alfanumérico
20
Número
Longitud
Validaciones
Hasta
20
1. Obligatorio
Hasta
7
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
2. Alfanumérico
SÍ
4
1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
0000 y terminado con 9999
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la seríe debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumérico)
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999
yor a cero (0)
3. Alfanumérico si el CdP es electrónico, debe ser E001
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Cód.
(Tabla
10)
IV-8
Descripción
Registro
de
compras
Serie/Código de la dependencia
aduanera
Estado
0
1
6
7
NO NO NO
Número
9
Longitud
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la seríe debe ser BXXX (Donde
X es alfanumérico).
Longitud
Validaciones
Validaciones
03
Boleta de venta
SÍ
SÍ
04
Liquidación de compra
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico mayor a cero (0)
0000 y terminado con 9999.
3. Alfanumérico, si es electrónico
SEE-SOL de Liquidación de
Compra, la seríe debe ser E001
05
Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera
manual, mecanizada o por medios electrónicos (BME)
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
1
1. Obligatorio
2. Consignar tipo de boleto:
1= Boleto manual
2= Boleto automático
3= Boleto electrónico
4= Otros
06
Carta de porte aéreo por el servicio de transporte
de carga aérea
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0001 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
07
Nota de crédito
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumérico).
08
Nota de débito
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumérico).
10
Recibo por arrendamiento
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
2. Consignar 1683
11
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
12
Ticket o cinta emitido por máquina registradora
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
13
Documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero y de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía
eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio público
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
15
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre
regular urbano de pasajeros y el ferroviario público
de pasajeros prestado en vía férrea local.
SÍ
SÍ
16
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con
la autorización de la autoridad competente, en las
rutas autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público
no emitido por medios electrónicos (BVME)
SÍ
17
Documento emitido por la Iglesia Católica por el
arrendamiento de bienes inmuebles
18
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
Hasta
20
1. Numérico
2. Anotar el número de orden
del formulario
15
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
Hasta 1. Obligatorio
20
2. Alfanumérico (serie de la máquina registradora)
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0).
SÍ
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
SÍ
SÍ
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo
la supervisión de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP
SÍ
SÍ
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
19
Boleto o entrada por atracciones y espectáculos
públicos
SÍ
SÍ
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
21
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
SÍ
SÍ
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
22
Comprobante por operaciones no habituales
SÍ
SÍ
NO NO NO
SÍ
Hasta
20
1. Numérico
2. Anotar el número de orden
del formulario
Instituto Pacífico
NO NO NO
Hasta
11
4
1. Obligatorio
2. Consignar 0820
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Cód.
(Tabla
10)
Descripción
Registro
de
compras
Serie/Código de la dependencia
aduanera
Estado
0
1
6
7
9
Longitud
Validaciones
IV
Número
Longitud
Validaciones
23
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del
remate o adjudicación de bienes por venta forzada,
por los martilleros o las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
4
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
24
Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
25
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º,
último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
4
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota
para la ejecución de una determinada obra o actividad
acordada por la Asamblea General de la Comisión
de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de
la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo
N° 003-90-AG, Arts. 28° y 48°)
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
27
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
28
Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios
prestados a favor de los pasajeros, mediante mecanismo de etiquetas autoadhesivas.
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas públicas y a la retribución de los servicios
que presta
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
30
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados
o no en el país.
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
32
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras
de la denominada Garantía de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la
Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de
la Industria del Gas Natural
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
34
Documento del Operador
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
35
Documento del partícipe
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
36
Recibo de distribución de gas natural
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
Hasta 8 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
2. Numérico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación
de dicho servicio
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
42
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
43
Boletos emitidos por las Compañías de Aviación
Comercial que prestan servicios de transporte aéreo
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial
de pasajeros.
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
44
Billetes de lotería, rifas y apuestas.
SÍ
SI
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
45
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en
lo referente a actividades no gravadas con tributos
administrados por la SUNAT.
SÍ
SI
NO NO NO
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
46
Formulario de declaración - pago o boleta de pago
de tributos Internos
SÍ
SI
NO NO NO
SÍ
49
Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211)
SÍ
SI
NO NO NO
SÍ
50
Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
3
51
Póliza o DUI Fraccionada
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
3
52
Despacho Simplificado - Importación Simplificada
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
3
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
4
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Consignar número de formulario físico o virtual
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
Hasta
20
1. Numérico
2. Validar con parámetros de la
tabla 11
1. Numérico
2. Validar con parámetros de la
tabla 11
Hasta
6
1. Numérico
2. Validar con parámetros de la
tabla 11
Hasta
6
Hasta
6
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Numérico
2. Anotar el número de orden
del formulario
físico o virtual
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Cód.
(Tabla
10)
Descripción
Registro
de
compras
0
1
6
7
9
Longitud
Número
Longitud
Validaciones
Validaciones
53
Declaración de Mensajería o Courier
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
3
1. Numérico
2. Validar con parámetros de la
tabla 11
Hasta
6
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
54
liquidación de cobranza
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
3
1. Numérico
2. Validar con parámetros de la
tabla 11
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
55
BVME para transporte ferroviario de pasajeros
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
1
1. Obligatorio
2. Consignar tipo de boleto:
1= Boleto preimpreso
2= Boleto electrónico
Hasta
11
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
56
Comprobante de pago SEAE
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
4
1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por
0001 y terminado con 9999.
Hasta
11
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
87
Nota de crédito especial
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
88
Nota de débito especial
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
91
Comprobante de no domiciliado
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
96
Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Optativo
2. Alfanumérico
97
Nota de crédito - No domiciliado
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
98
Nota de débito - No domiciliado
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumérico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numérico mayor a cero (0)
b. Detalle de los comprobantes que NO se imputan en el Registro de compras:
Código
(Tabla 10)
Descripción
Registro de
compras
09
Guía de remisión - Remitente
NO
20
Comprobante de retención
NO
31
Guía de remisión - Transportista
NO
33
Manifiesto de pasajeros
NO
40
Comprobante de percepción
NO
41
Comprobante de percepción - Venta
interna
NO
Caso práctico N° 1
La empresa Morales S.A.C. identificada con RUC Nº
20131312955, se dedica a la venta de calzados al por mayor
y menor.
Las ventas efectuadas en el mes de enero son:
05/01/2014 Venta con B/V del 001-000570 al 001-000595 por S/.10,030
15/01/2014 Venta con B/V 001-000596 por S/.1,416 a Julian Mendoza
Valdivia identificado con DNI 01456802
15/01/2014 Venta con FC 001-01550 por S/.95,000 más IGV a la empresa
Marinas Fashion SAC con RUC 20445737501 (crédito de 15 días)
20/01/2014 Venta con FC 001-01551 por S/.9,800 más IGV a la empresa
Carolina Collection E.I.R.L. con RUC 20122102301, se incluye
en el comprobante de pago la percepción 2 %.
25/01/2014 Se anula la factura FC 001-01551
30/01/2014 Exportación a la empresa Shopping & CO en EE.UU. con FC
001-01552 por $15,000, embarcadas el mismo día 30/01/2014.
IV-10
Serie/Código de la dependencia
aduanera
Estado
Instituto Pacífico
30/01/2014 Nota de crédito Nº 5 emitido a Marina Fashion SAC, por ajuste de
precios por S/. 2,500 más IGV, que modifica la FC 001-0001542
emitida el 28/12/2013
Otros datos:
- En enero de 2014, se detecta que la anotación de la FC
0001-0001528 de fecha 22/12/2013 en el registro de ventas
electrónico de diciembre está errada, habiéndose consignado
el importe de S/1,500 más IGV, cuando el importe correcto
es de S/.4,500 más IGV.
El CUO1 de este comprobante de pago en el Registro de ventas
de diciembre es 1200012 y el Nº correlativo en el libro diario
del mes de diciembre fue 1200055.
- En enero de 2014, se detecta que se omitió anotar en el
Registro de ventas electrónico del mes de diciembre, la FC
001- 0001536 emitida con fecha 28/12/2013 por un importe
de S/.6,500 más IGV.
La operación ha sido anotada en la contabilidad pero no se
reportó en el archivo txt del mes de diciembre 2013, el CUO3
utilizado en el Registro de ventas del mes de diciembre para
esta operación fue el 1200034 y en el número correlativo en
libro diario fue 1200463.
Se pide elaborar el Registro de ventas electrónico, versión 4.0
del PLE y validar el archivo.
Solución:
a) Registro de ventas electrónico (archivo txt) versión 4.0 del
PLE.
Para la elaboración del archivo txt debemos tener en consideración la estructura 14.1 del Anexo 2 de la R.S. Nº 286-2009/
SUNAT modificada por la Cuarta Disposición Complementarias
Modificatorias de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT y R.S. Nº 1212014/SUNAT:
1 Código Único de la Operación (CUO) es la llave única o clave primaria del software contable que identifica
de manera unívoca el asiento contable. Debe ser el mismo consignado en el Libro Diario.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Campo 1
Campo 2
Campo 3
Campo 4
Campo 5
Campo 6
Campo 7
Campo 8
Campo 9
Campo 10
Campo 11
Periodo
Tipo CUO
N° CUO
Fecha
emisión
Fecha vcto.
Tipo CdP
Serie CdP
N° CdP
inicial
N° CdP final
Tipo doc.
proveedor
N° Doc.
proveedor
Nombres/Ra- Valor expor- BI Operación
zón social
tación
gravada
20140100
1000001
M1000020
05/01/2014
03
0001
0000570
0000595
Varios
8500.00
20140100
1000002
M1000021
15/01/2014
03
0001
0000596
1
01456802
Mendoza Valdivia Julián
1200.00
20140100
1000003
M1000022
15/01/2014
01
0001
0001550
6
20445737501 Marina Fashion S.A.C.
95000.00
20140100
1000004
M1000023
20/01/2014
01
0001
0001551
6
20276260171
9800.00
20140100
1000005
M1000024
25/01/2014
01
0001
0001552
6
20131312955
20140100
1000006
M1000025
28/01/2014
01
0001
0001553
0
20140100
1000007
M1000026
30/01/2014
07
0001
0000005
6
20445737501 Marina Fashion S.A.C.
-2500.00
20131200
1200012
M1200055
22/12/2013
01
0001
0001528
6
20479645125 Calzados Luna
S.A.C.
4500.00
20131200
1200035
M1200464
28/12/2013
01
0001
0001536
6
10304078541 Contreras Prada, Marina
6500.00
Campo 16
Importe total
de la operación inafecta
Campo 17
ISC
Campo 18
Campo 19
Campo 20
BI operación
IGV y/o IPM gravada con el
IVAP
IVAP
Campo 21
Otros
Campo 22
Importe total
Campo 23
Tipo cambio
Campo 24
Fecha emisión
CdP
Campo 12
Carolina
Collection
E.I.R.L.
Tipo CdP
modifica
Campo 14
Campo 15
Importe
total de la
operación
exonerada
Anulado
Shopping
& Co.
Campo 25
Campo 13
IV
Campo 26
N° serie CdP
modifica
42330.00
Campo 27
Campo 28
Campo 29
N° CdP
modifica
Valor embarcado de la
exportación
Estado
1530.00
10030.00
1
216.00
1416.00
1
17100.00
1764.00
231.00
112100.00
1
11795.00
1
2
42330.00
-450.00
-2950.00
2.822
42330.00
28/12/2013
01
0001
0001542
1
1
810.00
5310.00
9
1170.00
7670.00
8
Utilizando la fórmula de Excel concatenar podemos generar el archivo de texto:
Este archivo es el que se remite a través del PLE; recordemos
que esta estructura es la aplicable con la versión 4.0 del PLE,
vigente desde el 08/05/2014.
Las principales modificaciones efectuadas en la estructura del
Registro de ventas de ingresos de la versión 3.0.2 (versión vigente hasta el 30.04.2014) y la versión 4.0 (vigente desde el
08.05.2014), es que se ha asignado un campo adicional que
diferencia el CUO (campo 2) del N° correlativo del asiento
en el libro diario (campo 3), esta modificación le permite a la
Administración Tributaria identificar el asiento contable en el
libro diario del comprobante de pago anotado en el Registro
de ventas e ingresos.
Otro campo que se incluye en la versión 4.0 es el campo
28 relacionado al “Valor embarcado de la exportación”,
entendemos que dicha información le permite verificar la
información declarada en el PDT 621 respecto a las exportaciones embarcadas.
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 121-2014/
Sunat, la Administración Tributaria ha efectuado la corrección
de las validaciones efectuadas a las estructuras de los libros y
registros electrónicos aplicables a la versión 4.0.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
(gastos de representación) por S/.480 más IGV y 10 % por
recargo al consumo.
Caso práctico N° 2
18/01/2014 Boleta de venta 001-00056 por fotocopias S/.25.00
Registro de compras electrónicos
La empresa Morales ha anotado los siguientes comprobantes en
el Registro de compras del mes de enero 2014:
05/01/2014 Factura 001-00010208 sujeta a detracción por
S/.9,600 más IGV.
15/01/2014 Factura 050-00508 por consumo en restaurante
Campo 1
Campo 2
Campo 3
N° correlativo
Campo 4
Campo 5
Campo 6
Campo 7
Fecha emiFecha vcto. Tipo CdP Serie CdP
sión CdP
Campo 8
Año emisión DUA
Campo 9
N° CdP
inicial
22/01/2014 Se cancela el recibo de energía eléctrica por S/.2,600
más IGV emitido el 28/12/2013.
25/01/2014 Servicios prestados por no domiciliados por $3500,
el 28/01/2014 se paga el IGV No domiciliado por dicho comprobante de pago.
Se pide elaborar el Registro de compras electrónico.
Solución:
Campo 10
N° CdP
final
Campo 11
Tipo doc
proveedor
Campo 12
N° doc
proveedor
Campo 13
Nombres/Razón social
Campo 14
Campo 15
Campo 16
BI adq.
vtas. grav.
BI adq.
IGV adq.
IGV adq.
vtas. grav. y vtas. grav. y
vtas. grav.
no grav.
no grav.
Campo 17
Periodo
CUO
20140100
100001
MC000001 05/01/2014
01
0001
0010208
6
10081385187 Distribuciones
Mariscal S.R.L.
9600.00
1728.00
20140100
100002
MC000002 15/01/2014
01
0050
0000528
6
20109072177 Restaurant Los
Faroles S.A.C.
480.00
86.40
20140100
100003
MC000003 18/01/2014
03
0001
0000056
6
10401959748 Cabana Díaz,
Elsa
20140100
100004
MC000004 28/12/2013 22/01/2014
14
C001
556210321
6
20510131828 Cía de Luz Perú
S.A.
2600.00
468.00
584000
0
10001
Crisant & Co
1662
750664051
6
20131312955
Superint.
Nacional de
Aduanas y de
Admin. Tributaria - Sunat
9880.50
1778.49
Campo 31
Campo 32
Campo 33
Campo 34
Fecha
emision
N° Const.
constancia detracción
depósito
Marca
comp.
sujeto
retención
Estado
0
1
20140100
100005
MC000005 25/01/2014
91
20140100
100006
MC000006 28/01/2014
00
Campo 18 Campo 19 Campo 20
BI adq.
vtas. no
grav.
IGV adq.
vtas. no
grav.
Campo 21
Adq. no
grav.
ISC
Campo 22 Campo 23 Campo 24
Otros
Importe
total
adquisic.
T.C.
Campo 25
Fecha Emis.
CdP
Campo 26
Tipo CdP
modifica
Campo 27
N° Serie
CdP modifica
Campo 28
Código
depend.
Aduanera
Campo 29
N° CdP
modifica
Campo 30
N° Comp.
Sujeto no
domiciliado
11328.00
15/01/2014
8564201
48.00
614.40
0
1
25.00
25.00
0
*0
0
**6
3068.00
9880.50
9880.50
2.823
-9880.50
1778.49
2.823
Nota: Los asteriscos no se colocan en la estructura del archivo txt.
***
0
1
0
****0
El archivo txt será:
Se observan cambios en las validaciones de estas operaciones:
*
Las boletas de venta, de acuerdo a las reglas generales
de los comprobantes de pago, se anotan en el Registro
de compras electrónico, utilizando el estado “0” sin incidencia en el IGV; no pudiendo consignarse el estado 1; 6
y 7. Permitiendo sí modificar o corregir este documento,
utilizando el estado “9”.
** La anotación de los recibos por servicios públicos se efectúan en el mes en el cual ocurre el vencimiento o pago,
lo primero; consignándose anteriormente el estado “1”
operaciones del mes; en esta versión 4.0, requiere que se
consigne el estado “6” anotación del CdP dentro de los
12 meses posteriores a su emisión.
*** La utilización del tipo de documento 91 Comprobante de
no domiciliado, no exige el llenado en el campo 30 Nº de
comprobante de no domiciliado, dato que en la versión
3.0.2 sí la exigía.
**** El tipo de documento 46 Formulario de Declaración - Pago
o Boleta de pago de tributos internos solo permite el uso
de los estados “0” sin incidencia en el IGV y “9” para
modificar o corregir lo anotado en periodos anteriores. En
el caso práctico, el pago del IGV no domiciliado, sí tiene
incidencia en el IGV.
Los principales cambios es que no se requiere consignar datos
por defecto, debiendo dejarse en blanco el campo donde no se
tenga información a declarar.
IV-12
Instituto Pacífico
La constancia de validación señala lo siguiente:
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
IV
Contabilización de la participación de los
trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización de la participación de los
trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
Como es de conocimiento, el Consejo
Normativo de Contabilidad emitió la
Resolución Nº 046-2011-EF/94, el 4 de
noviembre de 2010, en el que precisa que
las participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Beneficios a los trabajadores,
en forma potestativa en el ejercicio 2010
y obligatorio a partir del ejercicio 2011.
El Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información
Financiera - CINIIF (en inglés, International Financial Reporting Interpretation
Committee - IFRIC) en su sesión del 4
de noviembre de 2010, en vista de las
consultas formuladas, concluye entre
otras, respecto a la contabilización de la
participación de los trabajadores en las
utilidades, calculada de conformidad a
la legislación fiscal:
Que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los
trabajadores se realizará de acuerdo a lo
establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 19 Beneficios a los
Empleados, solo por los gastos de compensación por los servicios prestados en
el ejercicio, en consecuencia no se registra
un activo diferido o un pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
En consecuencia, el Consejo Normativo
de Contabilidad dispuso lo siguiente:
Artículo 1°.- Reconocimiento de la participación de los trabajadores
Precisar, que el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no
por analogía con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
A fin de explicar cómo sería la contabilización de las participaciones de los
trabajadores hemos elaborado dos casos
prácticos donde mostramos el cierre
contable y la forma de cálculo.
Ángel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto
Sumas del Mayor
Debe
10 Efect. y equiv. de efectivo
11 Inversiones financieras
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac.
14 Ctas. por cobrar al personal
a los acc.
19 Estimación de ctas. de cobranza
dudosa
21 Productos terminados
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales aux., sum. y rep.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Deprec., amortiz. y agotamiento
40 Tributos, contraprestac.y aportes
al sist. de pens. y de sol. por pag.
41 Rem. y participac. por pagar
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros
48 Provisiones
50 Capital
52 Capital social
58 Reservas
59 Resultados acumulados
602 Compras de materias primas
613 Materiales aux., sum. y repuest.
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros
64 Gastos tributos
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
69 Costo de ventas
70 Ventas
71 Variación de la produc. almac.
79 Cargas imput. a ctas. de costos
y gastos
90 Costo de producción
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
89 Resultados del ejercicio
121,110.00
14,300.00
198,410.00
50,976.00
10,000.00
Saldos
Haber
Deudor
24,238.50
96,871.50
14,300.00
81,000.00
50,976.00
9,050.00
117,410.00
950.00
11,740.00
114,860.00
31,653.10
67,856.00
13,024.00
475,600.00
9,407.00
15,755.50
30,000.00
3,000.00
30,000.00
74,660.00
5,170.00
40,300.00
12,000.00
12,200.00
9,600.00
500.00
29,700.00
74,660.00
5,170.00
142,700.00
87,043.10
121,958.50
Haber
0.00
0.00
Activo
0.00
Pasivo
Resultado por natur.
Pérdidas
Ganancias
Resultado por función
Pérdidas
Ganancias
11,740.00
40,200.00
26,483.10
27,556.00
1,024.00
475,600.00
142,700.00
21,762.00
0.00
Cuentas del balance
96,871.50
14,300.00
81,000.00
50,976.00
9,050.00
40,200.00
26,483.10
27,556.00
1,024.00
475,600.00
15,600.00
5,510.00
12,200.00
52,300.00
24,688.50
Debe
11,740.00
142,700.00
31,169.00
15,755.50
57,524.00
3,000.00
7,200.00
557,900.00
30,000.00
Cargas transferidas
Acreedor
0.00
0.00
27,524.00
0.00
7,200.00
557,900.00
0.00
142,700.00
21,762.00
0.00
27,524.00
0.00
7,200.00
557,900.00
15,600.00
5,510.00
0.00
15,600.00
5,510.00
12,200.00
40,100.00
24,688.50
12,200.00
40,100.00
24,688.50
9,600.00
500.00
29,700.00
74,660.00
9,600.00
500.00
29,700.00
74,660.00
142,700.00
81,873.10 74,660.00
121,958.50 121,958.50
74,660.00
142,700.00
7,213.10
87,043.10
87,043.10
21,307.70
21,307.70
21,307.70
13,607.70
13,607.70
13,607.70
0.00
1,516,728.60 1,516,728.60 1,136,467.60 1,136,467.60 196,618.50 196,618.50 823,060.60 789,936.00 116,788.50 149,913.10 109,575.40
33,124.60
33,124.60
33,124.60
142,700.00
87,043.10
21,307.70
13,607.70
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00
142,700.00
142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Ángel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Sumas del Mayor
Concepto
Debe
10 Efect. y equiv. de efectivo
121,110.00
11 Inversiones financieras
Saldos
198,410.00
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac.
50,976.00
14 Ctas. por cobrar al personal
a los acc.
10,000.00
24,238.50
96,871.50
96,871.50
14,300.00
14,300.00
117,410.00
81,000.00
81,000.00
50,976.00
50,976.00
9,050.00
9,050.00
19 Estimación de ctas. de cobranza
dudosa
950.00
11,740.00
Acreedor
Debe
Haber
Cuentas del balance
Deudor
14,300.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros
Cargas transferidas
Haber
Activo
11,740.00
0.00
21 Productos terminados
114,860.00
74,660.00
40,200.00
40,200.00
23 Productos en proceso
31,653.10
5,170.00
26,483.10
26,483.10
24 Materias primas
67,856.00
40,300.00
27,556.00
27,556.00
25 Materiales aux., sum. y rep.
13,024.00
12,000.00
1,024.00
1,024.00
475,600.00
475,600.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
475,600.00
39 Deprec., amortiz. y agotamiento
Pasivo
142,700.00
142,700.00
31,169.00
21,762.00
41 Rem. y participac. por pagar
15,755.50
19,067.96
3,312.46
3,312.46
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros
30,000.00
57,524.00
27,524.00
27,524.00
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros
3,000.00
3,000.00
48 Provisiones
0.00
7,200.00
50 Capital
557,900.00
52 Capital social
30,000.00
58 Reservas
59 Resultados acumulados
602 Compras de materias primas
12,200.00
613 Materiales aux., sum. y repuest.
52,300.00
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros
30,000.00
0.00
Ganancias
21,762.00
0.00
0.00
7,200.00
557,900.00
557,900.00
0.00
15,600.00
5,510.00
5,510.00
15,600.00
0.00
5,510.00
12,200.00
12,200.00
40,100.00
40,100.00
28,000.96
28,000.96
28,000.96
9,600.00
9,600.00
9,600.00
500.00
500.00
500.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
29,700.00
29,700.00
29,700.00
69 Costo de ventas
74,660.00
64 Gastos tributos
70 Ventas
71 Variación de la produc. almac.
5,170.00
79 Cargas imput. a ctas. de costos
y gastos
74,660.00
74,660.00
142,700.00
142,700.00
87,043.10
81,873.10
125,270.96
Ganancias
142,700.00
0.00
7,200.00
15,600.00
12,200.00
Resultado por función
Pérdidas
11,740.00
9,407.00
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist. de pens. y de sal. por pag.
Resultado por natur.
Pérdidas
74,660.00
142,700.00
74,660.00
142,700.00
7,213.10
125,270.96 125,270.96
90 Costo de producción
87,043.10
87,043.10
87,043.10
94 Gastos de administración
24,620.16
24,620.16
24,620.16
24,620.16
95 Gastos de ventas
13,607.70
13,607.70
13,607.70
13,607.70
89 Resultados del ejercicio
0.00
1,523,353.52 1,523,353.52 1,143,092.52 1,143,092.52 199,930.96 199,930.96 823,060.60 793,248.46 120,100.96 149,913.10 112,887.86
29,812.14
29,812.14
142,700.00
29,812.14
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00
142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) después de la participación de los trabajadores y antes del impuesto a la renta.
Diario - Cierre contable
Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando en
borrador previo al cálculo del 8 % de participaciones a los trabajadores.
29
Por la participación de los
trabajadores de acuerdo
a la NI 19 Beneficios de
los trabajadores.
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
3,312.46
622
3,312.46
Otras remuneraciones
6221
41
30
Por el destino de los gastos de participaciones
Participaciones de los trabajadores
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
3,312.46
411
3,312.46
Remuneraciones por pagar
4111
Detalle:
Resultado del ejercicio
10 % Participaciones de los trab.
Resultados antes de particip.
Operación 18. Por las participaciones de los trabajadores
(NIC 19).
Sueldos y salarios por pagar
33,124.60
(3,312.46)
29,812.14
94
79
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
3,312.46
941
3,312.46
Gastos de administración
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791
3,312.46
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
3,312.46
Continuará en la siguiente edición.
IV-14
Instituto Pacífico
N° 303
Segunda Quincena - Mayo 2014