Nos Preguntan y Contestamos

I
Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento contable y tributario de la merma normal y anormal
1. Reconocimiento como costo o gasto
Ficha Técnica
Autor: C.P. Julio Mamani Bautista
Título:Tratamiento contable y tributario de la
merma normal y anormal
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera
Quincena de Agosto 2012
Consulta
La empresa Tamy Tomate S.A. se dedica a la
exportación de productos agrícolas entre ellos,
el tomate procesado como salsa. En el mes
de mayo realizan sus compras a productores
nacionales (se adquirió 3 toneladas de dicho
producto) por un valor de S/.15,000.00, el cual
pasa por un proceso de deshidratación mediante el cual se pierde aproximadamente el 10%
del peso (500 KG), lo que se considera normal
dentro del proceso que atraviesa este producto.
En junio del presente año, realiza la compra
de 4 toneladas de tomate para una nueva
exportación, durante el proceso de deshidratación del producto se emplea una técnica
inadecuada, motivo por el cual se pierde 2
toneladas en este proceso.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario
para reconocer la merma, y si es pertinente
poder reconocer como gasto del periodo?
Nº
Fecha
x
20/05/12
X
20/05/12
Respuesta
Debemos tener presente las siguientes definiciones:
De acuerdo a lo estipulado en el artículo 21°
inciso c) del Reglamento de la LIR, se define a
la merma como la pérdida física en el volumen
peso o cantidad de las existencias ocasionadas
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de Merma Normal y Merma Anormal, las
cuales van a ser sometidos en el proceso productivo, siempre se va a generar Mermas que
variará de acuerdo al volumen de producción;
dicho en otras palabras, la merma será normal
cuando es asumido por el costo de producción,
mientras que la Merma Anormal, será asumido
como gasto de la empresa.
1. Merma normal se define como aquella
disminución que no puede evitarse en las
circunstancias que prevalecen en el ciclo de
producción.
Asimismo, según el párrafo 15 de la NIC 2,
en estos otros costos se pueden incluir las
cantidades normales de desperdicio de materiales, puesto que al tener esta condición
de normalidad son necesarios para poner a
las existencias en su ubicación y condición
actual.
El literal a) del párrafo 16 de la NIC 2Existencias, señala que se excluye del costo
de las existencias las cantidades anormales
de desperdicios de materiales (merma). En
ese sentido, realizando una interpretación
en contrario de lo referido anteriormente,
se entiende que las cantidades normales
de desperdicio sí deben incluirse dentro
del costo.
2. Las mermas tendrán la calificación de anormales cuando su existencia no se justifica
con el ciclo normal de producción.
El artículo 16° de la NIC 2 señala: son ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios, y por tanto reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, la
siguiente:
Las cantidades anormales de desperdicios
de materiales, mano de obra u otro costo
de producción. En este caso, la pérdida de
una tonelada en la producción de Junio se
identifica como merma anormal, ya que
no es producto del ciclo de producción
sino de una falla en el proceso de deshidratación.
Procederemos a realizar el tratamiento contable para el reconocimiento de la merma
normal. Contabilizaremos la adquisición de
las 3 toneladas de tomate, el cual representa la materia prima para la elaboración del
producto manufacturado.
Glosa
Cta.
60 Compras
602 Materias primas
Por la adqui6021 Materias primas para productos manufacturados
sición de la
materia prima 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4211 Facturas emitidas
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
Por el destino
2411 Producto agrícola
de la materia
61
Variación
de existencias
prima
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
Debe
15,000.00
Nos Preguntan y Contestamos
Área Tributaria
Haber
15,000.00
15,000.00
15,000.00
Posteriormente, se envía la materia prima al proceso productivo.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
61 Variación de existencias
x
25/05/12
Debe
612 Materias primas
Por el con6121 Materias primas para productos manufacturados
sumo de la
materia prima 24 Materias primas
241
Haber
15,000.00
15,000.00
Materias primas para productos manufacturados
2411 Producto agrícola
N° 260
Primera Quincena - Agosto 2012
Actualidad Empresarial
I-21
I
Nos Preguntan y Contestamos
Nº
Fecha
X
25/05/12
Glosa
Cta.
92 Costo de producción
Por el destino
921 Productos manufacturados
de la materia
9211 Producto agrícola
prima al costo
79 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
de producción
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
Como lo estipula la NIC 2 en el párrafo 15, la merma normal formará
parte del costo de producción siempre que se hubiera incurrido en ellos
Nº
Fecha
Glosa
x
30/05/2012
Por los
productos
terminados
Debe
15,000.00
Haber
15,000.00
para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. No amerita
realizar la valorización de las mismas.
Cta.
21 Productos terminados
211 Productos terminados
2111 Producto terminado salsa tomate
71 Variación de la producción almacenada
7111 Productos terminados
71111 Productos terminados salsa tomate
Debe
15,000.00
Haber
15,000.00
Ahora pasaremos a desarrollar cuál es el tratamiento contable para la contabilización de las mermas anormales.
Nº
Fecha
x
20/06/12
X
20/06/12
Glosa
Cta.
60 Compras
602 Materias primas
Por la adqui6021 Materias primas para productos manufacturados
sición de la
materia prima 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4211 Facturas emitidas
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
Por el destino
2411 Producto agrícola
de la materia
prima
61 Variación de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
Debe
20,000.00
Haber
20,000.00
20,000.00
20,000.00
Posteriormente, se envía la materia prima al proceso productivo.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
61 Variación de existencias
x
25/06/12
Haber
20,000.00
612 Materias primas
Por el con6121 Materias primas para productos manufacturados
sumo de la
24
Materias
primas
materia prima
241 Materias primas para productos manufacturados
20,000.00
2411 Producto agrícola
92 Costo de producción
X
25/06/12
20,000.00
921 Productos manufacturados
Por el destino
de la materia
9211 Producto agrícola
prima al costo
79
Cargas
imputables a cuenta de costo y gasto
de producción
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
20,000.00
Debido a que la merma anormal no se considera como parte del costo productivo, se reconocerá como un gasto en el periodo en que se incurren.
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
21 Productos terminados
211
x
30/05/12
Por los
productos
terminados
Haber
10,000.00
Productos terminados
2111
Producto terminado salsa tomate
71 Variación de la producción almacenada
10,000.00
7111 Productos terminados
71111 Productos terminados salsa tomate
En este asiento solo reconocemos el monto total de 2 toneladas, lo cual
representa el costo total de los productos terminados.
Tratamiento tributario
De acuerdo a lo que señala el artículo 37° de la LIR, a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta ley. Son gastos deducibles las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
I-22
Instituto Pacífico
¿Cómo se acreditan las mermas?
De acuerdo a lo señalado en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, artículo 21° inciso c): El contribuyente deberá acreditar
las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas,
en caso contrario, no se admitirá la deducción.
N° 260
Primera Quincena - Agosto 2012