pagos-al-exterior-3455 [Modo de compatibilidad]

PAGOS AL EXTERIOR
Piedad Ramírez
Aliado en
conocimiento :
Contenido
Impuesto sobre la renta
•Ingresos de fuente Nacional
•Retenciones
•Limitaciones de deducibilidad
•Convenios de doble imposición
•Registro de los contratos
•Precios de transferencia
Impuesto sobre las ventas
Registro del Contrato
PAGOS AL EXTERIOR
Impuesto sobre la renta
Impuesto sobre las ventas
Otras consideraciones
* Del adecuado manejo fiscal de las operaciones
con el exterior dependerá que se acepten
fiscalmente las deducciones por los pagos
efectuados
3
PAGOS AL EXTERIOR - IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Están sujetos al impuesto de renta los pagos a favor de:
Sociedades o entidades extranjeras sin domicilio en Colombia
Persona naturales nacionales o extranjeras sin residencia en Colombia
* SIEMPRE Y CUANDO SE CONSIDEREN INGRESOS DE FUENTE NACIONAL*
Artículo 24 del Estatuto Tributario
4
Criterio para determinar la fuente
Artículo 24
Ubicación de los bienes
1, 2,3,4,12,14 15,
La realización de la actividad en territorio
10, 14
colombiano.
La prestación de servicios
5, 6
Gavado en Colombia, casos especiales.
7, 8 y 15.
En general las rentas provenientes de transacciones realizadas en el territorio nacional, venta de
bienes, prestación de servicios, explotación de bienes materiales e inmateriales, etc.
Sin embargo algunas rentas realizadas desde el exterior se consideran de fuente
nacional:
Beneficios a regalías por la explotación de la propiedad intelectual o Know How. Explotación de
programas de computador.
Beneficios o regalías por la propiedad literaria o artística y científica explotada en el país.
Prestación de servicios de asistencia técnica, servicios técnicos y consultoría.
Criterios para determinar la fuente nacional, Artículo 24:
La renta natural o real
La renta legal
Se deriva del lugar de ejecución o de
ubicación de los bienes.
Definida artificialmente por norma legal
(ejemplo: “desde el exterior”).
Lo que ocurre más allá de las fronteras de Colombia ocurre
“EN EL EXTERIOR”: No aplica la ley tributaria colombiana.
“EN COLOMBIA”: Dentro del territorio.
“DESDE EL EXTERIOR”: Zona intermedia
TARIFAS DE RETENCIÓN:
TARIFA GENERAL
33%
SERVICIOS TECNICOS
10%
ASISTENCIA TECNICA
10%
Base sometida a retención:
En general la totalidad del pago o abono en cuenta 100%
En la explotación de programas de computador la base sometida es el 80%, explotación de películas
el 60% del pago o abono en cuenta.
7
PAGOS AL EXTERIOR - RETENCION EN LA FUENTE
En lo que se refiere a la retención en la fuente, la obligación del
agente retenedor de efectuar la retención y consignarla a favor de la
administración tributaria surge con la ocurrencia de los hechos
previsto en la ley que dan lugar a dicha retención, esto es, con la
realización los pagos o abonos en cuenta que en el caso específico del
impuesto sobre la renta, constituyen ingreso gravable para el
beneficiario. En el ámbito' de la relación jurídico-tributaria, la
obligación de retener y consignar lo retenido, impuesto por el Estado
en forma unilateral, es una obligación autónoma e independiente de
la cual el agente de retención es el único y verdadero deudor.
8
PAGOS AL EXTERIOR
Requisitos de
Deducibilidad
9
Derecho a deducción de costos y gastos
Requisitos
Formales
10
Limitación a la
deducción de
costos y gastos
en el exterior
Pagos al exterior, requisitos generales
Requisitos para la deducibilidad
Que los gastos tengas relacion de cusalidad con
las rentas de fuente colombiana
Artículo
121
Que se haya practicado la retención en la fuente 121
Que se de cumplimiento a las normas cambiarias 123 y 135
Que se de cumplimiento al régimen de precios
de tranferencia
260-7
Pagos al exterior, requisitos especiales
Requisitos para la deducibilidad
Limitación de costos o deducciones al 15% de la
renta liquida, salvo
Pagos por comisiones por compra o venta de
materia prima cuando no excedan el 5% de la
operación, o el 10% si se trata de manufacturas
Artículo
122
Resolución 2996 de 1976.
Pago de intereses de créditos a corto plazo por
importación de mercancias
Que se de cumplimiento al régimen de precios
de tranferencia
Por adquisición de bienes corporales
Costos y gastos que se capitalizan para su
amortización.
Los que se incurran en cumplimiento de una
obligación legal
Pagos por concetos que no sean considerados
renta de fuenta nacional.
12
12 de mayo de 2009
260-7
25
Pagos al exterior, requisitos especiales
Requisitos para la deducibilidad
Convenios de doble imposición.
Paraisos fiscales
Requisitos para la deducibilidad
Pagos a casa matriz , son deducibles siempre y
cuando se hayan practicado las retenciones
13
Artículo
Concepto DIAN 10513
124 - 2
Artículo
124
Limitación al 15% de la
renta líquida
(Justificación de la
limitación)
14
Limitación para
vinculados (Art. 124,
124-1)
• Gastos de dirección,
administración
• Regalías
• Explotación o adquisición
de intangibles
• Intereses
LEVANTAMIENTO A LIMITACIONES POR APLICACIÓN DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA ART. 260-7
Limitación de costos y gastos al 15% (Sent. C-409/96)
Deudas que deban tenerse como patrimonio propio.
15
12 de mayo de 2009
PROBLEMA DEL PAGADOR
Generación de gasto no deducible por impuestos
asumidos (en virtud de cláusulas contractuales)
Imponer al contratante la obligación de asumir la
retención es una forma “irregular” de evitar la doble
tributación
16
12 de mayo de 2009
PAGOS AL EXTERIOR
Limitación de la deducción (“atenuación” del principio
de presunción de la buena fe)
Cláusulas contractuales que lo obligan a asumir el
impuesto
Obligaciones como agente retenedor
17
12 de mayo de 2009
Ajuste de la base para pago de “precio neto”
Asumiendo RF
Ajustando la base (gross up)
Precio asistencia técnica
US $ 180.000
RF 18.000 (10%)
Precio asistencia técnica
US $ 180.000
20.000 (gross up)
Pago proveedor
180.000
Pago DIAN (10%) 18.000*
* No deducible
18
RF
Pago
Proveedor
200.000
20.000 (10%)
180.000
CONCEPTOS Y TARIFAS DE RETENCIÓN EN PAGOS
AL EXTERIOR
Ingreso
Costos y gastos
100
(65)
Renta
35
Tarifa
33 %
Impuesto
11.5
100
11%
11
RF 11% / 33% =33.33
¿ PRESUNCIÓN DE RENTABILIDAD DEL 100%?
La justificación que puede tener esta presunción
es asumir que se están girando utilidades al
exterior.
Se desestiman los gastos de formación o
adquisición de intangibles (o de prestación de
servicios).
20
12 de mayo de 2009
PAGOS AL EXTERIOR
Existencia y
Registro de los
Contratos
21
SUSCRIPCIÓN DE CONTRATOS
Contratos
Constituyen documentos equivalentes a la
factura los siguientes:
Los contratos celebrados con extranjeros sin
Artículo
Numeral 2° - Art 5°, Decreto 3050 de 1997.
residencia o domicilio en el país, en cuyo caso, para la
procedencia del IVA descontable se deberá acreditar,
adicionalmente, que se ha practicado la respectiva
retención en la fuente.
Contratos
Contratos con extranjeros sin domicilio o
residencia en el país.
Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3 del
artículo 437-2 del Estatuto Tributario, en el
contrato respectivo deberá discriminarse el valor
del impuesto sobre las ventas generado que será
objeto de retención por parte del contratante. El
contrato servirá como soporte para todos los efectos
tributarios.
Artículo
Art. 12 Decreto 1165 de 1996.
SUSCRIPCIÓN DE CONTRATOS
Contratos
Artículo
El impuesto es descontable aún cuando no se
Consejo de Estado, Sentencia 14342 de 2005:
discrimine el IVA en el Contrato.
Valor Probatorio de los Contratos con Personas
sin Residencia o Domicilio en el País. Requisito
Especial de Autenticación del Art 259 del Código
de Procedimiento Civil:
“DOCUMENTOS OTORGADOS EN EL EXTRANJERO.
Los documentos públicos otorgados en país
extranjero por funcionario de éste o con su
intervención, deberán presentarse debidamente
autenticados por el cónsul o agente diplomático de la
República, y en su defecto por el de una nación
amiga, lo cual hace presumir que se otorgaron
conforme a la ley del respectivo país.”
REGISTRO DE CONTRATOS
Contratos
El Instituto Colombiano de Comercio Exterior,
Incomex, adscrito al Ministerio de Comercio Exterior
(hoy Ministerio de Comercio, Industria y Turismo) es el
organismo competente para registrar los contratos de
importación relativos a licencia de tecnología,
asistencia técnica, servicios técnicos, ingeniería básica,
marcas, patentes y demás contratos tecnológicos.
Función trasladada a la DIAN.
Ahora bien, con la expedición el pasado 03 de
noviembre de 2011 del Decreto 4176, las anteriores
funciones asignadas al Ministerio de Comercio
Industria y Turismo han sido trasladadas a la
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN, por lo anterior a partir de
la fecha las competencias para el registro de los
contratos de exportación de servicios e importación de
tecnología quedan a cargo de dicha entidad, indica la
norma que lo anterior se hace con fin de mantener un
mayor control sobre los contratos de importación de
tecnología.
Artículo
Decreto 259 de 1992.
Decreto 4176 de noviembre 3 de 2011 establece:
SUSCRIPCIÓN DE CONTRATOS
Contratos
¿Una persona jurídica extranjera que ejecuta un
contrato de consultoría en el país de cuatro (4) meses,
pero que no cuenta con domicilio secundario en
Colombia o adelanta negocios permanentes, se
encuentra obligada a expedir factura o a inscribirse en
el RUT?.
NO están obligados a facturar, “el Contrato servirá
como soporte para todos los efectos tributarios ”.
Artículo
Oficio 56045 de 2008.
DECLARACIÓN DE CAMBIOS
Declaración de Cambios
2) El Receptor de Tecnología o Declarante al momento de
diligenciar la Declaración de Cambio «Servicios, Transferencias y
Otros Conceptos», (Formulario No 5), deberá:
a) Utilizar en la casilla 10 los numerales cambiarios, habilitados
por el Banco de la República a partir del 2 de enero de 1996, así:
INGRESOS:
Marcas, Patentes y Regalías: 1815
Servicios Empresariales, Profesionales y Técnicos : 1840
EGRESOS:
Marcas, Patentes y Regalías: 2903
Servicios Empresariales, Profesionales y Técnicos: 2906
•Los IMC, al momento de efectuar la venta de divisas por
concepto de los pagos causados en ejecución de los contratos
de tecnología, solicitarán al Declarante la fotocopia del
registro de tecnología expedida por Mincomercio.
•No se exige para regalías o para software .
Artículo
Circular Externa 037 de 1996, Mincomercio:
DECLARACIÓN DE RENTA – REGLA GENERAL
Declaración de Renta
Quienes no están obligados a declarar. No están
obligados a presentar declaración de renta y
complementarios:
2. Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia
o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos
hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que
tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la
fuente … les hubiere sido practicada.
d) Personas naturales o jurídicas extranjeras. Las personas
naturales o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el
país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado
sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos
407 a 411, inclusive, del Estatuto Tributario y dicha retención en
la fuente, así como la retención por remesas, cuando fuere el
caso, les hubiere sido practicada.
Si los ingresos están sujetos a retención, no está obligado a
declarar.
Si un inversionista no tiene ingresos, está obligado a declarar si
supera topes (Renta Presuntiva).
Artículo
Articulo 592 Estatuto Tributario
Art 8. Decreto 4680 de 2008:
Oficio DIAN 088646 de 2005:
Oficio DIAN 088873 de 2005
DECLARACIÓN DE RENTA – CASOS ESPECIALES
Declaración de Renta - Casos especiales
Obligación de presentar declaración de renta y complementarios Declaración por
cambio de titular de la inversión extranjera.
Declaración por cambio de titular de la inversión extranjera. El titular de la inversión
extranjera que realice la transacción o venta de su inversión, deberá presentar declaración
de renta y complementarios, con la liquidación y pago del impuesto que se genere por la
respectiva operación, … dentro del mes siguiente a la fecha de la transacción o venta.
La presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por
cada operación será obligatoria, aún en el evento en que no se genere impuesto a
cargo por la respectiva transacción.
Parágrafo. Las sucursales de sociedades extranjeras, o las personas naturales no
residentes en el país, que presten en forma regular el servicio de transporte aéreo,
marítimo, terrestre o fluvial entre lugares colombianos y extranjeros, podrán presentar
la declaración de renta y complementarios por el año gravable 2008 y cancelar en una
sola cuota el impuesto a cargo y el anticipo hasta el 20 de octubre de 2009, cualquiera
sea el último dígito del NIT del declarante que conste en el certificado del Registro
Único Tributario sin tener en cuenta dígito de verificación, sin perjuicio de los tratados
internacionales vigente.
Artículo
Art. 1. Decreto 1243 de 2003. Art. 1.
Decreto 4680 de 2008. Art. 19.
Decreto 4680 de 2008. Art 13.
PAGOS AL EXTERIOR
Impuesto sobre las
ventas
29
PAGOS AL EXTERIOR - IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Se aplica sobre la venta de bienes y la prestación de servicios, que no hayan sido expresamente
excluidos.
Los servicios se consideran realizados en la sede del prestador del servicio.
Pero los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios en el
territorio nacional se consideran prestados en Colombia y por lo tanto causan impuesto sobre las
ventas.
Licencias y autorizaciones para el usos de intangibles
Consultoría, asesoría y auditoria
Arrendamiento de muebles excepto naves
Traducción, corrección, composición de texto
Servicios de seguro
Conexión satelital
Servicios de televisión satelital
Artículo 420 Estatuto Tributario.
.
© Todos los derechos reservados por Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P.
30
PAGOS AL EXTERIOR - IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Cuando se presten servicios que causen este impuesto en Colombia,
deberá ser liquidado por el contratante mediante el mecanismo de
retención en la fuente.
Y deberá indicarse en el Contrato Decreto 380 de 1996
Base sometida
Tarifa
Valor del servicio
16%
El impuesto se calcula, se retiene y se consigna a la DIAN.
* Artículo 420 Estatuto Tributario.
.
© Todos los derechos reservados por Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P.
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PAGOS AL EXTERIOR
Convenios para
evitar la doble
imposición
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ASPECTOS GENERALES DE LOS
CONVENIOS Y PRINCIPALES
EFECTOS
PERSONAS
Residentes
COMPRENDIDAS
Renta y
complementarios
IMPUESTOS
COMPRENDIDOS
Colombia
Patrimonio
CONVENIOS PARA ELIMINACIÓN DE LA DOBLE
IMPOSICIÓN TIPO OCDE
Son tratados bilaterales de contenido específicamente tributario, procurando eliminar la
doble tributación y la evasión fiscal, o regular la colaboración administrativa entre estados en
materia de impuestos. Las cláusulas de los convenios versan sobre diversos aspectos, por
ejemplo:
•Ámbito de aplicación
•Imposición de las rentas
•Métodos para eliminar la
doble imposición
•Protocolo
IMPOSICIÓN DE RENTAS
↗ Inmobiliarias
Fuente compartida
↗ Beneficios empresariales
Fuente (E. Permanente)
↗ Transporte aéreo y
Residencia (Sede efectiva)
marítimo
↗ Dividendos
Fuente limitada al XX% ó al 0%
↗ Intereses
Fuente limitada al % y sólo
para cierto tipo de intereses
↗ Cánones o
regalías
Fuente limitada al 10%
IMPOSICIÓN DE RENTAS
↗ Ganancias de capital
↗ Servicios personales
independientes
Inmuebles
Muebles
Buques o aeronaves
Acciones
Fuente
Fuente
Residencia
Residencia
Fuente, si permanece 183 días o más en
país diferente al de la residencia
↗ Artistas y deportistas
Fuente
↗ Pensiones
Residencia
↗ Otras rentas
Residencia
MÉTODOS PARA ELIMINAR
LA DOBLE IMPOSICIÓN
↗ De conformidad con la legislación interna o
↗ Descuento pagado en el otro Estado contratante.
↗ Descuento del impuesto sobre sociedades efectivamente pagados por la
sociedad que reparte los dividendos.
DECISION 578
La Decisión 578 de la Comisión de la Comunidad Andina es el régimen para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal entre los países miembros de la Comunidad Andina de
Naciones.
La decisión comunitaria privilegia el
criterio de la fuente. Para el caso
de la asistencia técnica se fija una
presunción de fuente diferente al
criterio de la territorialidad.
↗
El país de la residencia exonera las rentas
provenientes de otros países miembros de la
comunidad .
↗
No es aplicable el crédito fiscal por impuestos
pagados en el exterior.
↗
La aplicación del principio de fuente (territorialidad)
hace que las rentas obtenidas en otro país
miembro de la comunidad queden gravadas
mediante la retención en la fuente, que es
calculada sobre ingresos brutos y por tanto puede
resultar más gravosa..
PAGOS AL EXTERIOR – APLICACIÓN DE CONVENIOS
5% < 20%
5% < 20%
0%
5% - 15%
0% - 10%
0% - 10%
33%
10%
10%
10%
33%
Ganancias de capital
33% sobre la gravada
y 14% excedente
33% sobre la gravada
y 14% excedente
33% sobre la gravada
y 14% excedente
33% sobre la gravada
y 14% excedente
Sueldos, salarios y
remuneraciones de
servicios personales
Permanencia mas de
183 días.
Permanencia mas de
183 días.
Permanencia mas de
183 días.
Permanencia mas de
183 días.
Hasta el 15%
Hasta el 15%
Hasta el 15%
0%
Dividendos
Intereses
Cánones y regalías
Pensiones
7%
33%
PAGOS AL EXTERIOR
Retenciones
Requisitos
41
Asistencia técnica
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN
10% (debe existir contrato u oferta
mercantil registrada ante Mincomercio).
10% (debe existir contrato u oferta
mercantil registrada ante Mincomercio).
10% (debe existir contrato u oferta
10% (debe existir contrato u oferta
mercantil registrada ante Mincomercio).
mercantil registrada ante Mincomercio).
El impuesto es del 16% sobre el
valor del servicio.
IVA TEORICO (No
afecta el pago que se
realiza al tercero)
Know how
33% (debe existir contrato u oferta
mercantil registrada ante Mincomercio).
N/A
Excepto si los servicios son
prestados en Colombia.
Los pagos por know how, licencias y
autorizaciones para el uso y
explotación de bienes incorporales o
intangibles causa IVA,a la tarifa del
16%. Articulo 420 paragrafo 3,
numeral 3.
Concepto DIAN 0001 de 2003
Formulario 5 Banco de la republica
Formulario 5 Banco de la republica
Aplica retención sobre el 100% del
impuesto.
Formulario 5 Banco de la republica
Cambiario
Servicios Técnicos
LIMITACIÓN EN EL
IMPUESTO DE RENTA
Asistencia técnica
Servicios Técnicos
Requisitos especiales:
Acreditar consignacipón de la
retención. Artículo 123
Requisitos especiales:
Acreditar consignacipón de la
retención. Artículo 123
Requisitos especiales:
Acreditar consignacipón de la
retención. Artículo 123
Existencia de un contrato escrito y su Existencia de un contrato escrito y su Existencia de un contrato escrito y su
registro.
registro.
registro.
DR 187 de 1975, Artículo 67.
DR 187 de 1975, Artículo 67.
DR 187 de 1975, Artículo 67.
Decisón 241 del Acuerdo de
Decisón 241 del Acuerdo de
Decisón 241 del Acuerdo de
Cartagena.
Cartagena.
Cartagena.
Definición Asistencia Técnica:
DEFINICIONES
Know how
Definición servicios Técnicos:
Know how: experiencia secreta sobre
la manera de hacer algo, acumulada
Asesoría dada mediante contrato de Servicio prestado en desarrollo de un en un arte o técnica y susceptible de
prestación de servicios incorporales, contrato, cuyo objeto se realiza
cederse, para ser aplicada en el
para la utilización de conocimientos mediante la ejecución de
mismo ramo, con eficiencia (art. 1 D.
tecnológicos aplicados por medio del conocimientos tecnológicos. La
2123/75)
ejercicio de un arte o técnica - Implica elaboración del objeto del contrato se
la transferencia de los conocimientos - agota el servicio técnico.
Comprende el adiestramiento de
personas para la aplicación de dichos Los conocimientos de tecnología son
conocimientos.
aplicados directamente por el
prestador del servicio - no hay
La asistencia técnica es una
transmisión de conocimientos.
modalidad de consultoría.
Consultoria
10% del total del ago
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN
Explotación de Programas de
Computador
Intereses
33% sobre el 80% (debe existir contrato 14% sobre el total del pago o abono
u oferta mercantil registrada ante
en cuenta
Mincomercio).
10% (debe existir contrato u oferta
mercantil registrada ante Mincomercio).
33% sobre el 80% (debe existir contrato 0% O 10% - España
u oferta mercantil registrada ante
5% o 15% - Chile
Mincomercio).
33% CAN
10% - Suiza
IVA TEORICO (No
afecta el pago que se
realiza al tercero)
Cambiario
Se encuantran gravados con IVA a la
tarifa del 16%, Artículo 420 Paragrafo
3, numeral 3.
Concepto DIAN 00001 de 2003.
El licenciamiento de software se
encuntra gravado con IVA a la tarifa
del 16%.
Concepto DIAN 0001 de 2003.
El pago de interesese no se
encuentra gravado con IVA. Articulo
477
Formulario 5 Banco de la republica
Formulario 5 Banco de la republica
Formulario 5 Banco de la republica
Consultoria
Gastos necesarios, proporcionados y
relación de causalidad con la
actividad productora de renta.
Intereses
El pago de intereses no es deducible,
salvo:
Los originados con deudas del sector
financero.
Deudas a corto plazo para
importaciones.
Las que cumplan con precios de
tranferencia
LIMITACIÓN EN EL
IMPUESTO DE RENTA
Consultoria
Referida a l os e s tudi os ne ce s a ri os pa ra
DEFINICIONES
Explotación de Programas de
Computador
l a eje cuci ón de proye ctos de i nvers i ón,
e s tudi os de di a gnós ti co, pre fa cti bi l i da d
o fa cti bi l i da d pa ra progra ma s o
proye ctos e s pe cífi cos , a s í como a l a s
a s e s oría s té cni ca s de coordi na ci ón,
control y s upe rvi s i ón.
*Le y 80 de 1993, Art. 32
PAGOS AL EXTERIOR
Precios de
transferencia
46
OBLIGACIONES FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Declaración
Informativa
Documentación
Comprobatoria
Se deben reportar todas las
transacciones llevadas a
cabo con vinculados
económicos del exterior
Análisis de aquellas
transacciones que superen
el monto de 10.000 UVT
OBJETIVO
Información de las
partes vinculadas
• Razón social
• Identificación tributaria
• Domicilio
Descripción de las
transacciones
• Monto
• Método aplicado
• Indicador
• Resultados
• Descripción de negocios
• Funciones y riesgos
• Descripción de las partes vinculadas
• Acuerdos Inter-compañía
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
Análisis Funcional
Análisis Económico
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