LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
El Gral. Guillermo Rodríguez Lara, en la época en que ejercía la Presidencia de la República, tomando en
consideración que era imperativo expedir un cuerpo legal que regule todo lo atinente a la relación jurídico
tributaria; la institución de las reclamaciones administrativas y acciones contencioso−tributarias, de manera
que la aplicación de las leyes impositivas y la ejecución de los créditos de igual naturaleza se rijan por las
mismas normas; que igualmente debe establecerse en forma precisa el lícito tributario y los procedimientos
para reprimirlo; y , en uso de las facultades de la que se halla investido, decretó el Código Tributario.
Supremacía de las normas tributarias.− Las disposiciones de este código y de las demás leyes tributarias,
prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales o especiales y sólo podrán ser modificadas o derogadas
por disposición expresa de ora Ley destinada específicamente a tales fines.
Reserva de Ley.− La facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante
Ley; en consecuencia, no hay tributo sin Ley.
AMBITO DE APLICACION.
Los preceptos del código tributario regulan las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los
sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales,
provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que
se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributo los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora.
CONCEPTO de Tributo.−
Es la presentación o entrega de valores pecuniarios, fiduciarios o en bienes o servicios exigidos por el
Estado a las personas naturales o jurídicas en virtud de su potestad , destinados para obra de beneficio social,
desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin que es Estado esté obligado a una contraprestación
directa o equivalente.
El Código Tributario, en forma expresa define a la Obligación Tributaria como el vínculo jurídico personal
existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios especiales en
dinero, al verificarse el hecho generados previsto por la Ley
COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.
Se puede definir al tributo como aquella contribución que paga obligadamente el ciudadano al Estado por
servicios que le ofrece, manifestados mediante tasas, impuestos y controles especiales. Rentas que ingresan al
sector público a título de ingresos patrimoniales y ganancias .
Mediante la imposición de tributos y la emisión de títulos, el sector público se apropia de recursos que
genéricamente se prestan a cubrir sus gastos corrientes y el financiamiento de obras públicas.
OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.
Los tributos además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política
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económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional, atenderán las exigencias de estabilidad y progresos sociales y
procurarán una mejor distribución de
la renta nacional.
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
• Impuestos.− Con las características distintivas siguientes:
a) Emanados de la potestad estatal.
b) Establecidos por la ley.
c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios
d) Aplicables a personas naturales o jurídicas.
e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una
determinada capacidad económica, la realización de ciertos actos y operaciones, etc.
2. Tasas.− Se refiere a la prestación pecuniaria exigida obligatoriamente por el Estado o sus organismos, que
está relacionada con un servicio efectivo o potencial de interés público que afecte al obligado directa o
indirectamente.
3. Contribuciones especiales.− Son las prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado a determinadas
personas o grupos sociales, en virtud de los efectos de un especifico beneficio social o de mejoras, sean
realizadas por el Estado o por sus organismos.
Concepto de Aduana
Oficina del Estado que se encarga de percibir los derechos e impuestos sobre la entrada y salida de las
mercaderías y vela para impedir las importaciones y exportaciones prohibidas.
Concepto de Aranceles
Tarifas oficiales que establece los derechos que se han de pagar por diversos Actos y Servicios
Administrativos es: Aduanas.
Impuesto a la Renta
Se considera como Renta a los ingresos que provenientes del trabajo y del capital, percibe una persona o
entidad en un determinado período. Este impuesto recae sobre la renta que obtienen las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales y extranjeras.
De todos los ingresos que anualmente se percibe, la Ley los clasifica en ingresos de fuente ecuatoriana y en
ingresos provenientes del exterior. Los primeros pueden ser obtenidos a título gratuito u oneroso, provenir del
trabajo o del capital o de ambos y consistir en dinero.
Objeto del Impuesto.− Establécese el Impuesto a la Renta Global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente
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Ley.
Concepto de Renta.− Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.− Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien sea que provengan del
trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,
2.− Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el País o por sociedades
Nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 94 de esta Ley.
Sujeto Activo.− El código tributario define escuetamente al Sujeto Activo como el ente acreedor del tributo.
Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como también a los consejos provinciales, municipalidades
y demás entidades a las cuales excepcionalmente la Ley concede derechos en materia tributaria.
El Sujeto Activo del Impuesto a la Renta es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas
Internas.
Sujeto Pasivos.− Sujeto Pasivo es la persona nesutral o jurídica que, según la Ley, está obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.
Según el Código Tributario , se consideran también Sujetos Pasivos a :
• las herencias yaciente (herencia que dentro de los quince días de abierta la sucesión no ha sido
aceptada)
• las comunidades de bienes (situaciones en que uno o varios bienes son de propiedad de dos o mas
propietarios)
• las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se
establezca en la Ley respectiva.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas.
EJERCICIO IMPOSITIVO.
El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la
actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
¿Qué se considera Ingresos de Fuente Ecuatoriana?
Los que perciban los Ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales,
industriales, agropecuarias mineras de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio
ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el País por servicios ocasionales
prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos por estos sujetos a retención en la fuente o exentos, o cuando han sido
pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades extranjeras sin cargo
al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el País sea inferior a seis meses consecutivos o
no en un mismo año calendario.
Los que perciban los Ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de
personas naturales; de sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en el Ecuador o de entidades u
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organismos del sector Público Ecuatoriano.
Las Unidades Provenientes de la Enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país;
Los Beneficios o Regalías de cualquier naturaleza provenientes de los derechos de autor, así como la
propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnología.
Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el país.
Las provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades nacionales o extranjeras,
con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza.
Los intereses y demás rendimientos financiero pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes en el Ecuador, o por sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador o
por entidades u organismos del sector público.
Los provenientes de loterías Rifas, apuestas o similares, promovidas en el Ecuador;
Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en El Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa extranjera todo
lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una Sociedad extranjera efectúe todas sus
actividades o parte de ellas. En el Reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en
la expresión establecimiento permanente; y,
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes
en el Ecuador.
Exenciones.
Exención tributaria o exoneración tributarias la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria
establecida por razones de orden público, económico o social. Para que pueda darse una exención tributaria es
indispensable que una ley en forma expresa especifique los requisitos que deben reunir sus beneficiarios, los
impuestos a los que se refiere así como se la exención es total o parcial, permanente o temporal .
Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos:
Los dividendos y utilidades calculados después del pago del Impuesto a la Renta, distribuidos, pagados o
acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales,
nacionales o extranjeras residentes o no en el Ecuador.
Los obtenidos de las Instituciones del Estado. Sin embargo estarán sujetos a impuestos a la renta de las
Empresas del sector público, distintas de las que prestan servicios públicos, que compitiendo o no con el
sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas, mineras, turísticas, transporte y de
servicios en general;
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales.
Bajo condición de reciprocidad los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los
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bienes que posean en el país.
Los de las Instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituida de, culto religioso;
beneficencia, promoción y desarrollo de la mujer, el niño y la familia cultura; arte; educación, Investigación,
Salud; deportivas; profesionales, gremiales, clasistas y de los partidos políticos siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Para que las fundaciones y corporaciones creadas al ampara del Código Civil puedan beneficiarse de esta
exoneración, es requisito indispensable que estas instituciones se encuentren inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes, lleven Contabilidad y cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código
Tributario y esta Ley;
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas. Verificará en cualquier momento que las instituciones a
que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus
objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades específicas. De
establecerse que las Instituciones no cumplen con los requisitos ambas indicados, deberán tributar respecto de
las utilidades en las actividades empresariales; de carácter económico, que desarrollen en competencia con
otras Sociedades obligadas a pagar Impuesto a la Renta.
Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades
del sistema financiero del país;
Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de
prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme al Código del Trabajo; y, los
que perciban los miembros de la fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado.
Los percibidos por los Institutos de Educación superior estatales, amparados por la Ley de Universidades y
Escuelas Politécnicas.
Los percibidos por las comunas, pueblos indígenas, cooperativas uniones, federaciones y confederaciones de
cooperativas y demás asociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmente reconocidas, en la
parte que no sean distribuidos;
Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciadas por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por
Fe y Alegría.
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las Instituciones del Estado el rancho que
perciben los miembros de la fuerza pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios; empleados y trabajadores del sector
privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidos en el
Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Renta.
Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto
equivalente al triple de la fracción básica exenta del pago de impuestos a la Renta, según el Art. 36 de esta
Ley; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años en un monto equivalente al doble
de la fracción básica exenta del pago de impuesto a la renta.
Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritas por el Estado
contratados de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido
canalizadas mediante cargos hechos a ellas, por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios
prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador,
como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sean deducibles de conformidad con las
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normas legales y reglamentarias pertinentes.
Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta
Ley se considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de
las actividades habituales del contribuyente.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión,
fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversión
y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo, el
impuesto a la renta que corresponda; y,
Las indemnizaciones que se perciban por seguros exceptuando los provenientes del lucro cesante.
En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las
previstas en este artículo, aunque otras leyes generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a
favor de cualquier contribuyente.
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
Deducciones.− En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos
que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
En particular se aplicarán las siguientes deducciones:
1.− Los costos y gastos imputables al ingreso.
2.− Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la
constitución, renovación o cancelación de las mismas. No serán deducibles los intereses en la parte que
exceda de las causas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, así como tampoco los
intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
3.− Los impuestos tasa, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la
actividad generadora del ingreso, con exclusión de los interese y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u
obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la Renta, ni
los gravámenes que se hayan integrados al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente,
pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario.
4.− Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos en el ejercicio impositivo
que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del
ingreso gravable;
5.− Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los
bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o
seguro y que no se haya registrado en los inventarios.
6.− Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, no podrán exceder del 3% del
ingreso gravado del ejercicio, y en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de
estos gastos durante los dos primeros años de operación.
7.−La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la
corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en
conformidad a lo previsto en esta Ley y su Reglamento.
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8.− La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el artículo 11 de esta
Ley.
9.− Los sueldos y salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los
trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones, legales y voluntarias y otras erogaciones
impuestas por el Código de Trabajo; en otras Leyes de carácter Social, o por contratos colectivos o
individuales; así como en actas transaccionales y sentencias incluidos los aportes al seguro social obligatorio;
también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,
sanitaria escolar, cultural, capacitación entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico
solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones
legales para el seguro social obligatorio a la fecha de representación de la declaración del impuesto a la renta.
10.− La sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen en forma: reservas matemáticas u otras
dedicadas a cubrir riesgos en cursos y otros similares, de conformidad con la norma establecidas por la
Superintendencia de Bancos.
EL IMPUESTO A LA RENTA: COMO SE DETERMINA.
El Impuesto a la Renta es también parte de la tributación que se determina por el gobierno y por el Ministerio
de Finanzas, se realiza a finales de cada año de acuerdo a periodos anuales y están obligados a llevar
contabilidad todas aquellas personas sean estas naturales o jurídicas con los ingresos los costos y gastos que se
incurren durante un año siendo estos los activos, pasivos y patrimonio.
Cuando son empresas las personas deben conciliarse para el cálculo del impuesto a la renta registrando el
valor de aquellos desembolsos realizados durante un año y establecido hasta un máximo del 25% de la base
imponible del ejercicio que serían las conciliaciones. Las personas naturales están obligadas a declarar sólo
impuesto a la renta cuando perciben salarios superiores a US$ 5.000.
El impuesto a la renta se declara en un formulario 102 con resolución No 00075 de declaración del Impuesto a
la Renta personas naturales y sucesivas indivisas.
PLAZOS PARA DECLARAR EL IMPUESTO A LA RENTA.
SOCIEDADES SI EL NOVENO DIGITO ES 1 o 2 , 3 o 4, 5 o 6, 7 o 8, 9 o . Vence el día 2 de Abril, 4 de
Abril, 6 de Abril, 8 de Abril, 10 de Abril respectivamente.
PERSONAS NATURALES 1,2,3,4,5,6,7,8,9,0. Vence el día 12 de Abril, 14 de Abril, 16 de Abril, 18 de
Abril, 20 de Abril, 22 de Abril, 24 de Abril, 26 de Abril, 28 de Abril, 30 de Abril, respectivamente.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).
Es un tributo donde las personas naturales y jurídicas declaran las compras y ventas que tienen valores
grabados con tarifa 12% y 0% y es determinado por el gobierno y el ministerio de Finanzas mediante la Ley
de Régimen Tributario interno que se lo presenta en un formulario 104 B con resolución No 00075 de
Declaración del impuesto al valor agregado todo esto es en un periodo de un mes , y se comienza declarando
el mes que se tributa el No de RUC del contribuyente y el nombre o la razón social de la empresa detallando
así todos sus ingresos y egresos que estos incurren.
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR EL IVA
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MENSUAL si el dígito es 1 y 2, 3 y4, 5 y 6,7 y8, 9y 0. Vence el día 15 de mes siguiente, 16 de mes siguiente,
17 de mes siguiente, 10 de mes siguiente, 19 de mes siguiente, respectivamente.
SEMESTRAL el noveno dígito es 1 y 2, 3 y4, 5 y 6,7 y8, 9y 0. Enero a Junio: Julio 15, 16,17,18,19
respectivamente. Julio a Diciembre: Enero 15,16,17,18,19.
RETENSION EN LA FUENTE.
La Retención en la Fuente es un impuesto que se cobra ya sea en las ventas siendo el 1% , aplicado para el
impuesto a la renta. existen también retenciones tanto del 30% , 70% y el 100% que se han efectuado durante
periodos declarados entonces se registra el valor total del IVA pagado por la compra de bienes sujetos a
retención de 3% y también pagado por la prestación de servicios proporcionados por sociedades.
Y se lo hace en un formulario No 103 con la declaración o razón social el número de RUC. Las retenciones
por pagos en el interior se registran por l valor de las indemnizaciones laborales entregadas a los trabajadores
y empleados.
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PARA LA EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tratamiento para compañías de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos.−
Las compañías de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos y aquellas que
hayan suscrito con PETROECUADOR contratos de prestación de servicios específicos en los que se obliguen
a financiar, con sus propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la ejecución de los
trabajos contratados, no podrán realizar deducciones por concepto de amortización de inversiones
reembolsables o por concepto de depreciación de activos cuyo costo sea reembolsable.
Las inversiones así como los costos y gastos reembolsables de estos contratistas no constituirán hecho
generador, ni formarán parte de la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta ni para el pago de
cualquier otro tributo en el Ecuador, en razón de lo cual los sujetos activos de las administraciones tributarias
a que se refieren los artículos 63, 64 y 65 del Código Tributario, no exigirán el pago de tributos sobre dichos
rubros.
Las inversiones en exploraciones adicionales efectuadas en el período de explotación por compañías que
tengan suscritos con PETROECUADOR contratos de prestación de servicios para la exploración y
explotación de hidrocarburos, cuando estas exploraciones adicionales no hayan dado lugar a descubrimientos
comercialmente explotables y, por tanto, no sean reembolsables por PETROECUADOR, de conformidad con
las respectivas normas legales y reglamentarias y las pertinentes estipulaciones contractuales, según lo
dispuesto por el Art. 12 de la Ley de Régimen Tributario Interno serán amortizadas en un lapso de cinco años,
a razón de un veinte por ciento anual. Sin embargo, si el plazo de vigencia del respectivo contrato fuere
inferior a cinco años, la amortización de estas inversiones se efectuará en línea recta, durante el lapso que falte
para la terminación del respectivo contrato.
Para los efectos previstos en el numeral 18 del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las compañías
que tengan suscritos con PETROECUADOR contratos de prestación de servicios para la exploración y
explotación de hidrocarburos, acreditarán los cargos hechos a ellas por sus compañías relacionadas por
servicios prestados al costo para la ejecución de dichos contratos, mediante certificaciones globales
anualmente expedidas por auditores independientes, debidamente legalizadas por cónsul ecuatoriano, de las
que consten que las facturas o notas de débito relativas al ejercicio económico cubierto por dichas
certificaciones, corresponden a servicios cargados al costo por sus compañías relacionadas para la ejecución
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de los respectivos contratos y que constituyen inversiones no monetarias; estas certificaciones contendrán un
detalle de las facturas o notas de débito cubiertas por ellas. Los reembolsos de estas inversiones no monetarias
vinculadas con cargos hechos al costo por la compañía matriz o compañías relacionadas de la contratista por
servicios prestados por dichas sociedades o terceros, no estarán sujetas a retención alguna de impuesto a la
renta en el Ecuador ni podrán ser deducidos como costos o gastos para la determinación de la base imponible
de la contratista de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos.
Cuando una misma compañía haya suscrito más de un contrato de prestación de servicios para la exploración
y explotación de hidrocarburos o contratos de exploración y explotación de hidrocarburos bajo otra
modalidad, no podrá consolidar o deducir los resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto
a la renta, pero sí podrá, para los mismos efectos y con sujeción a las normas generales, consolidar o deducir
los resultados de dichos contratos con los resultados de otras actividades o inversiones emprendidas o
efectuadas por la misma compañía en el país, en actividades distintas a la ejecución de contratos para la
exploración y explotación de hidrocarburos.
Determinación del ingreso bruto.− Para efectos de determinar el ingreso bruto de las contratistas de prestación
de servicios sujeto a impuesto a la renta, se considerarán, exclusivamente, los pagos de la tasa por los
servicios efectivamente hechos por Petroecuador en el año impositivo correspondiente, menos los intereses
reconocidos sobre las inversiones no amortizadas, es decir el factor PR(INA) de la fórmula que, de acuerdo
con lo dispuesto por el Art. 86 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no se encuentran gravados con
impuesto a la renta.
Cuando los pagos efectuados por Petroecuador, que constituyen el ingreso bruto de conformidad con el inciso
anterior, estén sujetos a reliquidación posterior entre la contratista y Petroecuador al cierre del ejercicio
impositivo sujeto a declaración, la contratista, fundamentada en las respectivas liquidaciones provisionales,
realizará los reajustes correspondientes utilizando los factores reales de la fórmula utilizada para determinar la
tasa anual por los servicios, a fin de cubrir las disminuciones del ingreso bruto que puedan derivarse de esas
liquidaciones anuales, las que se reflejarán en la declaración del ejercicio impositivo al que correspondan tales
liquidaciones.
Las diferencias que se generen de las reliquidaciones definitivas realizadas luego de la auditoría que debe
efectuar la Dirección Nacional de Hidrocarburos, serán imputadas a los resultados del ejercicio impositivo en
que tenga lugar esta reliquidación. De igual manera, cualquier responsabilidad tributaria de la contratista
como agente de retención, derivada de las liquidaciones definitivas efectuadas por la Dirección Nacional de
Hidrocarburos, se entenderá generada en el ejercicio en que tenga lugar dicha reliquidación definitiva.
Determinación del ingreso gravable.− Del ingreso bruto de las contratistas de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos, se harán las siguientes deducciones para determinar el ingreso
gravable:
1. Se deducirán, en primer término, los gastos imputables al ingreso que no fueren reembolsables por
Petroecuador, así como las deducciones especiales del Art. 16 de la Ley de Régimen Tributario Interno, si
fueren aplicables, con sujeción a las normas generales contenidas por el Título Primero de dicha Ley y el
Capítulo Cuarto del Título Primero de este Reglamento y las normas especiales del presente Capítulo;
2. De este resultado, se deducirá el gravamen a la actividad petrolera a que se refiere el Art. 88 de la Ley de
Régimen Tributario Interno;
3. De este nuevo resultado, se deducirá el valor correspondiente a la participación laboral.
El saldo resultante constituirá la base imponible sujeta a impuesto a la renta.
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Tarifas aplicables.− A la base imponible determinada con sujeción al artículo anterior se aplicará la tarifa
única del 44,4%, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 85 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Sin
embargo, en el caso de reinversión de utilidades en el país, esta tarifa será del 25% sobre los montos
reinvertidos.
Reinversiones.− Para que las compañías que tengan suscritos contratos de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos estén sujetas a la tarifa impositiva del 25% sobre las utilidades
reinvertidas en el país, deberán cumplirse las siguientes condiciones:
1. La reinversión deberá ser realizada en su propia actividad o en otros contratos para la exploración o
explotación de hidrocarburos o en actividades prioritarias, definidas como tales por el Consejo Nacional de
Desarrollo.
Nota: Por disposición del Art. 255 de la Constitución Política vigente, el Sistema Nacional de Planificación
estará a cargo de un organismo técnico dependiente de la Presidencia de la República, por lo que desaparece
el CONADE. Hasta que se expida su ley regulatoria y en virtud de lo dispuesto por la trigésima novena
disposición transitoria de la Constitución, ha sido creada la Oficina de Planificación, bajo la dependencia de la
Secretaría General de la Presidencia (D.E.120, R.O. 27, 16−IX−98).
2. La reinversión deberá hacerse efectiva en el año impositivo corriente o hasta el 31 de diciembre del año
siguiente en que se generó la utilidad.
3. La reinversión deberá reflejarse en los activos de la empresa en el país, requisito que no se entenderá
cumplido cuando sea resultado de ajustes monetarios.
4. Cuando las contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos hayan
reinvertido sus utilidades en su propia actividad o en la ejecución de otros contratos de prestación de servicios
para la exploración y explotación de hidrocarburos, estas reinversiones sólo podrán ser repatriadas cuando
sean susceptibles de reembolso, en los plazos y condiciones estipulados en los respectivos contratos para el
reembolso de dichas inversiones.
5. Si las contratistas hubieren reinvertido sus utilidades en contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos bajo otra modalidad contractual o en otras actividades prioritarias definidas por el Consejo
Nacional de Desarrollo, la reinversión deberá mantenerse en el país, como inversión del contribuyente, por el
lapso mínimo de cinco años.
Nota: Por disposición del Art. 255 de la Constitución Política vigente, el Sistema Nacional de Planificación
estará a cargo de un organismo técnico dependiente de la Presidencia de la República, por lo que desaparece
el CONADE. Hasta que se expida su ley regulatoria y en virtud de lo dispuesto por la trigésima novena
disposición transitoria de la Constitución, ha sido creada la Oficina de Planificación, bajo la dependencia de la
Secretaría General de la Presidencia (D.E.120, R.O. 27, 16−IX−98).
6. Los auditores externos, en el dictamen que emitan sobre los estados financieros o en las notas a dichos
estados, deberán dejar constancia del monto de las reinversiones efectuadas.
Cumplidos los cinco años de permanencia en el país o los plazos estipulados para los reembolsos
correspondientes en los respectivos contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos, según el caso, los montos reinvertidos podrán ser libremente repatriados, sin que por este
hecho haya lugar a reliquidación y pago del impuesto a la renta sobre los valores repatriados. No se
considerarán retiradas del país aquellas reinversiones que no hayan tenido éxito y que, por este motivo, deban
ser restadas de los activos. Consiguientemente, la baja de estas reinversiones fracasadas no dará lugar a
reliquidación y pago del impuesto a la renta diferencial, quedando a salvo el derecho del contribuyente para
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amortizar la pérdida correspondiente si, con sujeción a las normas especiales de esta Sección o las normas
generales del Título Primero, estuviere facultado para hacerlo.
Cuando un accionista, socio o copartícipe de una contratista de prestación de servicios para la exploración y
explotación de hidrocarburos reinvirtiere en el país los dividendos o utilidades distribuidos por dicha
contratista en actividades de exploración y explotación de hidrocarburos o en otras actividades calificadas por
el CONADE como prioritarias, tendrá derecho a que, sobre las utilidades reinvertidas en el país en los
términos y condiciones previstos por los incisos precedentes, se le reconozca un crédito tributario equivalente
a la reliquidación que debe practicarse para que el impuesto definitivo sobre los dividendos o utilidades
reinvertidos sea del 25%, en lugar del 44,4% pagado por la contratista que los distribuyó. No habrá lugar a
este crédito tributario respecto a la porción de las utilidades o dividendos distribuidos que hayan sido
generados por rentas exentas, sujetas a impuesto único o a tarifas impositivas del 25%. Para tener derecho a
este crédito tributario el accionista, socio o copartícipe de la contratista de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos deberá probar ante el Director General de Rentas que la inversión
fue efectivamente realizada en sociedades que tengan por actividad la exploración y explotación de
hidrocarburos u otras debidamente calificadas por el CONADE y que dicha inversión implicó un aumento de
los activos netos mantenidos en el país por la empresa receptora de la misma. La repatriación de estas
reinversiones estará sujeta a las mismas condiciones antes señaladas para las reinversiones realizadas por las
contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos.
Nota: Por disposición del Art. 255 de la Constitución Política vigente, el Sistema Nacional de Planificación
estará a cargo de un organismo técnico dependiente de la Presidencia de la República, por lo que desaparece
el CONADE. Hasta que se expida su ley regulatoria y en virtud de lo dispuesto por la trigésima novena
disposición transitoria de la Constitución, ha sido creada la Oficina de Planificación, bajo la dependencia de la
Secretaría General de la Presidencia (D.E.120, R.O. 27, 16−IX−98).
Art. 267.− Retención del impuesto a la renta.− De todo pago que Petroecuador realice a las contratistas de
prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos por concepto de tasa por los
servicios, bien sea que el pago se haga en el país o en el exterior, en dinero, en especie o en forma mixta, con
la mediación de entidades financieras o a través de agentes, representantes o cualquier otra clase de
intermediarios, Petroecuador retendrá, por concepto de impuesto a la renta, el 10% sobre los pagos
efectuados, excluyendo los intereses reconocidos sobre las inversiones no amortizadas, es decir el factor
PR(INA) de la fórmula acordada para establecer dicha tasa, intereses que, de acuerdo con lo dispuesto por el
Art. 86 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no se encuentran gravados con impuesto a la renta
Como las retenciones que deberá efectuar Petroecuador, de conformidad con las normas precedentes, serán
realizadas en divisas, a fin de establecer el contravalor sucres de dicha retención, se aplicará la tasa de cambio
vigente en el mercado aplicable a estas contratistas según las normas pertinentes en rigor al momento en que
la tasa por los servicios haya sido pagada a la contratista, debiendo utilizarse esta misma tasa de cambio para
determinar el contravalor definitivo en sucres de los ingresos gravables percibidos por el contribuyente, en
divisas o en especie, por los servicios prestados a Petroecuador a que se refiera cada una de las retenciones
efectuadas.
En atención al porcentaje de retención en la fuente que, según lo dispuesto en este artículo, se establece para
las compañías de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos, éstas podrán
solicitar al Director General de Rentas la exoneración o reducción del pago del anticipo del impuesto a la
renta, excepto del anticipo mínimo cuando se encuentren en etapa de explotación, salvo los casos en que este
Reglamento admite exoneración o reducción del pago de dicho anticipo mínimo.
Art. 268.− Certificación sobre el impuesto pagado.− El Director General de Rentas, a solicitud de parte
interesada, extenderá una certificación sobre el valor del impuesto a la renta, inclusive el determinado en el
Art. 88 de la Ley, pagado en el respectivo ejercicio impositivo por las empresas contratistas de prestación de
11
servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos, con el objeto de que éstas puedan acreditar en
sus países de origen el valor del impuesto a la renta pagado en el Ecuador.
DE LA PARTICIPACIÓN LABORAL Y LA CONTRIBUCIÓN PARA INVESTIGACIÓN
TECNOLÓGICA
Retención de participación laboral y contribución para investigación tecnológica.− Para efectos de la
retención en la fuente que Petroecuador debe efectuar a las contratistas de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos, por concepto de participación laboral y el 1% de la tasa neta por
los servicios destinados a la investigación tecnológica, ésta retención se practicará una vez al año, al cierre de
cada ejercicio económico, una vez que se conozcan las bases de retención en función a la reliquidación anual
efectuada entre la contratista y Petroecuador. En el caso del 1%, destinado a la investigación tecnológica, este
tributo se liquidará sobre la utilidad neta, después del pago del impuesto a la renta.
El valor que retenga Petroecuador por concepto de participación laboral en utilidades será depositado por
Petroecuador en el Banco Central del Ecuador, dentro de los cinco días hábiles posteriores a la fecha en que se
haya realizado la respectiva retención. En cualquier fecha posterior a esta retención y antes del 1 de abril de
cada año, la contratista presentará al Banco Central del Ecuador un detalle de los valores que efectivamente
deba distribuir entre sus trabajadores por concepto de participación laboral en utilidades, de conformidad con
las normas legales pertinentes y el Banco Central entregará a la contratista, a más tardar el 15 de abril de cada
año, el valor total al que ascienda dicha participación laboral a ser entregada por la contratista a sus
trabajadores.
DEL GRAVAMEN A LA ACTIVIDAD PETROLERA
Tarifa aplicable.− Los contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos que tengan una producción diaria promedio fiscalizada en gestión mensual superior a los treinta
mil barriles de petróleo o su equivalente en gas en cada bloque o área contractual individualmente
considerada, pagarán un gravamen equivalente al tres por ciento de la base imponible a que se refiere el
artículo siguiente, tarifa impositiva que se incrementará al cuatro por ciento cuando la producción diaria
promedio fiscalizada en gestión mensual sea de cuarenta mil barriles y menor de cincuenta mil barriles, o sus
equivalentes en gas; al cinco por ciento cuando la producción diaria promedio fiscalizada en gestión mensual
sea de cincuenta mil barriles, pero menor a sesenta mil barriles, o sus equivalentes en gas; y así,
sucesivamente, se incrementará en el uno por ciento (1%) por cada diez mil barriles de petróleo o su
equivalente en gas en que aumente la producción diaria promedio fiscalizada en gestión mensual de la
respectiva área contractual, hasta llegar a una tarifa impositiva máxima igual al 30%.
No están sujetos al pago de este impuesto: a) Los contratistas que tengan una producción diaria promedio
fiscalizada en gestión mensual de hasta treinta mil barriles o su equivalente en gas; y, b) Los contratistas que,
no obstante tener una producción diaria superior a los treinta mil barriles, produzcan crudo con un grado
menor a 15 grados API.
Para aplicar este impuesto y determinar la respectiva tarifa impositiva no se sumarán las producciones
provenientes de diferentes áreas contractuales, cualquiera que fuere la modalidad bajo la cual se hayan
celebrado las respectivas contrataciones.
Base imponible.− La base imponible sobre la cual se liquidará este impuesto estará constituida por la tasa por
los servicios pagada por Petroecuador, menos el factor PR(INA), atribuible a la producción de petróleo que
exceda los treinta mil barriles de producción diaria promedio fiscalizada en gestión mensual o su equivalente
en gas.
Para establecer la base imponible (BI) aplicable a cada mes en que la producción fiscalizada haya superado
12
los treinta mil barriles diarios en gestión mensual, se aplicará la siguiente fórmula:
BI =
TSA − PR (INA )
PAF
x
PE
En donde:
TSA = Tasa anual por los servicios efectivamente pagada por Petroecuador a la contratista, en base a la
liquidación anual de la tasa por los servicios practicada entre la contratista y Petroecuador.
PAF = Producción Anual Fiscalizada expresada en barriles, correspondiente a la tasa por los servicios anual
efectivamente pagada por Petroecuador a la contratista en el ejercicio sujeto a declaración.
PE = número de barriles que excedan a los treinta mil barriles de producción diaria promedio en gestión
mensual.
La producción diaria promedio en gestión mensual se calculará dividiendo la producción total fiscalizada en el
mes para el número de días de producción en el mismo mes.
Si la producción diaria promedio en gestión mensual es superior a 30.000 barriles o su equivalente en gas, se
aplicarán a la base imponible establecida según la fórmula precedente las tarifas impositivas que correspondan
según el artículo anterior.
Hasta el 31 de enero del año inmediato siguiente, la contratista presentará la declaración anual definitiva a que
se refiere el Art. 89 de la Ley de Régimen Tributario Interno, la que estará constituida por la suma de las
liquidaciones mensuales del gravamen a la actividad petrolera causado en los meses en que se produjo más de
treinta mil barriles diarios durante el ejercicio objeto de la declaración. Con su declaración, la contratista
deberá pagar cualquier diferencia que haya entre dicha suma y las retenciones provisionales de este tributo
practicadas por Petroecuador, según lo dispuesto en el artículo siguiente.
El gravamen a la actividad petrolera relativo a aquellos meses por los cuales la contratista no ha recibido aun
los pagos correspondientes a la tasa por los servicios prestados, se liquidará en la declaración anual del
ejercicio impositivo en que tales pagos sean efectuados aplicando la tasa anual por los servicios que
corresponda a los meses y año en que se produjo más de 30.000 barriles o su equivalente en gas.
Retenciones provisionales.− Petroecuador efectuará retenciones provisionales de este gravamen al momento
en que aplique trimestralmente factores reales provisionales a la fórmula contractual estipulada para
determinar la tasa por los servicios, para lo cual calculará la base impositiva provisional (BIP) para efectos de
dichas retenciones, aplicando la siguiente fórmula:
BIP =
TSP − PR (INA)
PMF
x
PE
En donde:
TSP = Tasa por los servicios efectivamente pagada por Petroecuador a la contratista por el mes en que la
producción diaria promedio en gestión mensual exceda los treinta mil barriles.
PMF = Producción Mensual Fiscalizada expresada en barriles, correspondiente a la tasa por los servicios
provisionalmente pagada por Petroecuador a la contratista por el mismo mes a que se refiera la retención.
13
PE = Número de barriles que excedan a los treinta mil barriles de producción diaria promedio en gestión
mensual, en el mes al que se refiera la retención.
La producción diaria promedio en gestión mensual se calculará dividiendo la producción total fiscalizada en el
mes para el número de días de producción en el mismo mes.
Si la producción diaria promedio en gestión mensual es superior a 30.000 barriles, para determinar
provisionalmente el valor del gravamen a la actividad petrolera correspondiente al mes a que se refiera la
liquidación practicada, se aplicarán a la base imponible provisional establecida según la fórmula precedente
las tarifas impositivas que correspondan según el Art. 270 de este Reglamento y Petroecuador retendrá el 50%
de dicho valor provisional.
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES CONTRACTUALES PARA
LA ACTIVIDAD HIDROCARBURÍFERA
Compañías de economía mixta para la actividad hidrocarburífera.− Las compañías de economía mixta
definidas en el artículo 18 de la Ley de Hidrocarburos, constituidas por Petroecuador para los objetos
señalados en los artículos 2 y 3 de dicha Ley, pagarán el impuesto a la renta de conformidad con las
disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este Reglamento.
Otras modalidades contractuales.− Las compañías que, para los objetos señalados en los artículos 2 y 3 de
la Ley de Hidrocarburos, tengan suscritos con Petroecuador contratos bajo modalidades diferentes al contrato
de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos también liquidarán y pagarán el
impuesto a la renta con sujeción a las disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen Tributario
Interno y de este Reglamento. Se incluyen dentro de esta disposición las sociedades que tengan suscritos con
Petroecuador los contratos de operación a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y
SERVICIOS ESPECÍFICOS
Contratos de obras y servicios específicos.− Los contratistas que tengan celebrados contratos de obras y
servicios específicos definidos en el Art. 17 de la Ley de Hidrocarburos, liquidarán y pagarán el impuesto a la
renta de conformidad con las disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de
este Reglamento.
Contratos de prestación de servicios específicos con riesgo.− Las sociedades que hayan suscrito con
Petroecuador contratos de prestación de servicios específicos en los que se obliguen a financiar, con sus
propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la ejecución de los trabajos contratados,
también estarán sujetas a las disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de
este Reglamento, pero no podrán realizar deducciones por concepto de amortización de inversiones
reembolsables o por concepto de depreciación de activos cuyo costo sea reembolsable.
Las inversiones, costos y gastos reembolsables de estos contratistas no constituirán hecho generador, ni
formarán parte de la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta ni para el pago de cualquier otro
tributo en el Ecuador, en razón de lo cual los sujetos activos de las administraciones tributarias a que se
refieren los artículos 63, 64 y 65 del Código Tributario, no exigirán el pago de tributos sobre dichos rubros.
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS MINERAS Y TURÍSTICAS
Tributación en las actividades mineras y turísticas.− Las tarifas impositivas aplicables para determinar el
impuesto a la renta causado por los ingresos provenientes de las actividades minera o turística, serán las
establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno. La determinación de la base imponible se sujetará a los
14
regímenes especiales establecidos en la legislación y reglamentación minera y turística, aplicándose,
supletoriamente, las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS DENTRO DEL PRESUPUESO DEL ESTADO Y CUMPLIMIENTO
DE METAS
En los cuadros presentados por el Sistema de Rentas Internas (S.R.I.) se muestra que en el año 1999 se
recolectó más de lo que se había presupuestado, cuyos rubros principales y que dieron mayores ingresos
fueron el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) logrando un superávit de un 9.5%; impuesto a los vehículos
motorizados obteniendo un 35.8% más de lo esperado; obviamente el ingreso por impuesto a la salida del país
se incrementó, obteniendo un 24.9% más de lo presupuestado, debido al flujo migratorio que ha sido un
fenómeno que no solamente ayuda al país por esta vía, sino que incluso se ha convertido en pilar de nuestra
economía llegando a convertirse en el segundo rubro más importante de ingreso de divisas en el Ecuador; otro
factor que contribuyó a que las recaudaciones tributarias sean mayores que lo esperado fue el impuesto al
patrimonio logrando un exceso del 14.7 % . Estos ingresos en suma con los otros impuestos recaudados
lograron que el monto total recaudado sea mayor al presupuestado en un 11.8%. Adicionalmente podemos
observar que en 1999 el polémico impuesto a la circulación de capitales (I.C.C) obtuvo un importante
desempeño dentro de los ingresos por motivos tributarios, a pesar de ser un impuesto restrictivo ,controversial
rechazado por la mayor parte del pueblo ecuatoriano.
En lo concerniente al año 2000, se puede observar claramente que en lo que respecta a cumplimiento de
metas, el S.R.I. las cumplió a cabalidad, es decir, no solo consiguieron recaudar lo que se había
presupuestado, sino que fueron mas allá hasta llegar a obtener totalmente un 39.2 % más de lo previsto.
Revisando uno por uno los ingresos concernientes a impuestos nos podeos dar cuenta que el impuesto a la
propiedad de vehículos creció de manera asombrosa, obteniendo un 3205.3% de superávit; otros factores
importantes dentro de esta recaudación fueron las multas tributarias fiscales; el impuesto a la propiedad de
vehículos, al igual que el año pasado, sigue siendo una fuente de ingreso importante; como era de suponerse el
impuesto a la salida del país también daría los réditos necesarios para sobrepasar las metas establecidas. En
resumen, el año 2000 fue mejor que el año 1999 en lo concerniente a recaudación tributaria.
De igual manera, en el cuadro explicativo de la recaudación del año 2001, podemos observar que se han
logrado las metas establecidas, y aún mas; es decir, los ingresos por tributos dentro del país si están logrando
las expectativas planteadas.
Adicionalmente, podemos hacer una comparación entre el Presupuesto General del Estado (último cuadro) y
los cuadros presentados por el S.R.I. , y aquí podremos observar que se ha logrado una recaudación total que
va más allá de la esperada.
Presupuesto
CONCEPTOS
del Estado
Recaudación
SRI
Enero −
Diciembre
1999
% de Cumplimiento
Enero − Diciembre
1999
1999
TOTAL BRUTO
NOTAS DE CREDITO
TOTAL NETO
14,197,780,992.9
113.7%
16,139,643,025.9
−
271,776,095.8
14,197,780,992.9
111.8%
15,867,866,930.1
15
1% CIRCULACION DE
CAPITALES
(3)
5,626,433,566.4
Impuesto a la Renta Global
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Consumos
Especiales
Impuesto a los Vehículos
Motorizados
Imp. Propiedad Vehículos
−Decreto 1012−
Impuesto a la Salida del
País
Intereses por Mora
Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
Impuesto al Patrimonio
98.1%
5,518,281,560.1
1,058,580,888.9
(4)
6,586,319,553.1
964,386,493
(5)
(6)
169,910,000.0
44,940,000.0
(7)
109.5%
7,209,936,621.7
937,655,253.3
230,786,580.5
21,771,005.0
130,511,000.0
162,998,314.7
(8)
107,902,620.0
97,149,683.4
62,981,960.0
(8)
484,053,000.0
61,500,567.6
555,381,489.9
97.2%
135.8%
48.4%
124.9%
90.0%
97.6%
114.7%
Otros Ingresos
(9)
68.0%
20,342,800.0
13,824,965.0
* La proporcionalidad se estableció en función de la estacionalidad del año 98 para cada impuesto
Nota (1): Datos Codificados 99
Nota (2): Cifras provisionales
Nota (3): Incluye lo que corresponde a participes, ya que al Gobierno Central le corresponde el 71,5%
(4.022.900 Millones de sucres)
Nota (4): Incluye lo que corresponde a participes, ya que al Gobierno Central le corresponde el 89,5%
(5.894.756 Millones de sucres)
Nota (5): Incluye participes, ya que al Gobierno Central le corresponde dependiendo del impuesto entre
el 83,5% y el 88,5%
Nota (6): Incluye lo que corresponde a participes, ya que al Gobierno Central le corresponde el 50%
Nota (7): Incluye el nuevo impuesto del 4% a la propiedad de vehículos cuyo avalúo supera los a 200
Millones de sucres
Nota (8): Excluye lo correspondiente a rubros aduaneros
Nota (9): La cifra codificada a noviembre por el Ministerio de Finanzas es 101,714 millones de sucres.
Al SRI le corresponde alrededor del 20%
Elaboración:
Fecha:
Planificación.− Servicio de Rentas Internas
25 de Abril 2000
16
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
FRENTE A INGRESOS CODIFICADOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO(1)
AÑO 2000
CONCEPTOS
TOTAL
Notas de Crédito
Compensaciones
TOTAL NETO
Imp. A LA CIRCULACION DE
CAPITALES
Impuesto a la Renta Global
Retenciones en la Fuente
Anticipos a la Renta
Declaraciones
Impuesto al Valor Agregado (4)
IVA Interno
IVA Importaciones
Impuesto a los Consumos
Especiales
ICE de Operaciones Internas
ICE de Importaciones
Impuesto a los Vehículos
Motorizados
Impuesto a la propiedad de
vehículos
Impuesto a la Salida del País
Intereses por Mora Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
Impuesto al Patrimonio
Otros Ingresos
RECAUDACION% cumplimiento
DEL S.R.I.
ENE−DIC
2000 (3)
US$ Dólares
US$ Dólares
1,663,039,707
14,558,360
140.6%
1,481,135
1,647,000,212 139.2%
PRESUPUESTO DEL
ESTADO 2000
1,181,647,990
1,181,647,990
243,463,535
322,169,074
132.2%
168,155,309
266,925,693
662,684,330
400,261,335
262,422,995
911,315,628
530,156,274
381,159,355
158.7%
#¡DIV/0!
#¡DIV/0!
#¡DIV/0!
137.4%
132.3%
145.1%
65,607,184
88,674,406
135.0%
#¡DIV/0!
#¡DIV/0!
15,693,600
22,212,666
141.5%
9,200
307,405
3305.3%
14,184,400
6,687,205
4,142,491
16,383,772
8,762,569
7,437,176
1,961,286
850,537
115.4%
130.9%
178.9%
1,020,736
83.2%
Nota (1): Conforme al oficio No. SPYC−2000 204451 enviado por el
Ministerio de Economía y Finanzas
Nota (2): Proporción establecida de acuerdo a la estacionalidad de cada
impuesto
Nota (3): Cifras provisionales
Nota (4): Valor descontado el IVA devuelto a Sector Público y Exportadores
Nota (5): Corresponde a saldos de 1999 recaudados en el 2000, incluye impuesto del 2000 de Yates,
aviones, helicópteros, etc
17
Nota (6): La cifra codificada por el Ministerio de Finanzas es 9,553,150 dólares. Al SRI le
corresponde alrededor del 70%
Nota (7): La cifra codificada por el Ministerio de Finanzas es 5,917,845 dólares. Al SRI le
corresponde alrededor del 70%
Nota (8): Corresponde a saldos del impuesto vigente en 1999, que se están
recaudando en el 2000
Elaboración: Planificación.− Servicio de Rentas Internas
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS(1)
FRENTE A INGRESOS CODIFICADOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO (2)
AÑO 2001
TOTAL NETO
Impuesto a la
Circulación de
capitales(4)
Impuesto a la Renta
Global
Impuesto al Valor
Agregado
IVA Interno
IVA Importaciones
Impuesto a los
Consumos Especiales
ICE de Operaciones
Internas
ICE de Importaciones
Impuesto a los
Vehículos Motorizados
Impuesto a la Salida del
País
Intereses por Mora
Tributaria
Multas Tributarias
Fiscales
Otros Ingresos
Nota (1):
Nota (2):
Nota (3):
Nota (4):
Presupuesto
aprobado 2001
Proporcional
Recaudación
Ene − Nov 2001
Ene−Nov 2001
(3)
1.754.886.072
1.606.556.370
−
2.130.219.063
132,60%
7.744.113
467.381.818
432.527.121
552.777.503
127,80%
1.122.579.977
1.014.344.158
1.322.557.608
130,39%
700.000.000
422.579.977
633.453.581
380.890.577
763.055.335
559.502.273
120,46%
146,89%
107.234.976
106.524.146
163.373.740
153,37%
94.400.458
94.977.728
134.053.231
141,14%
12.834.518
11.546.419
29.320.509
253,94%
22.030.722
20.278.305
44.907.952
221,46%
16.012.284
14.699.277
16.977.926
115,50%
9.601.513
9.201.450
6.085.242
66,13%
8.603.959
7.600.164
14.352.740
188,85%
1.440.822
1.381.749
1.442.238
104,38%
Cifras provisionales. CAE valores aproximados en noviembre
Conforme al Presupuesto aprobado por el Congreso Nacional
Proporción establecida de acuerdo a la estacionalidad de cada impuesto
Los valores registrados en el 2001, corresponden a remanentes del año 2000.
18
PROFORMA PRESUPUESTARIA DEL AÑO 2001
SITUACION FINANCIERA
US $ millones
TOTAL INGRESOS
Petroleros
CODIFICADO
30/07/2000
2,590.80
1,131.30
PROFORMA
2001
3,928.10
1,817.20
%
PIB
22.0
10.20
No Petroleros
Tributarios
A la renta(1)
IVA
ICE
A las transacciones internacionales
Otros impuestos
No tributarios
Especies, intereses, no especificados
Transferencias
Entidades y Organismos
1,459.50
1,309.90
325.70
597.00
56.20
306.30
24.70
149.60
67.70
12.00
69.90
2,110.90
1,891.20
334.20
1,008.00
91.90
426.20
30.90
219.70
123.30
2.70
93.70
11.80
10.60
1.90
5.6
0.50
2.4
0.20
1.20
0.70
0.00
0.50
GASTOS
Corrientes
Sueldos y salarios
Adquisición de bienes y servicios
Intereses
Internos
Externos
Transferencias corrientes
De capital
Inversión y capital
Transferencias
DEFICIT (−) O SUPERAVIT (+)
Financiamiento del déficit
Financiamiento interno
Desembolsos internos
Amortización interna
Financiamiento externo
Desembolsos externos
Amortización externa
INGRESOS + DESEMBOLSOS
GASTOS + AMORTIZACIONES
(1) En 2000, incluye Impuesto a la
circulación de capitales (ICC)
2,867.40
2,179.00
705.50
92.40
992.40
265.00
727.40
388.70
688.40
466.70
221.70
−276.60
276.60
−137.30
325.20
462.50
413.90
954.20
540.30
3,870.20
3,870.20
3,928.10
2,657.30
1,026.50
152.30
1,131.80
392.70
739.10
346.70
1,270.80
653.50
617.30
−−
22.00
14.90
5.80
0.90
6.30
2.20
4.10
1.90
7.10
3.70
3.50
−−
154.30
546.30
392.00
−154.30
457.90
612.20
4,932.30
4,932.30
0.90
3.10
2.20
−0.90
2.60
3.40
27.60
27.60
19
Fuente y elaboración: Ministerio de
Economía y Finanzas
CONCLUSIONES
Como hemos podido observar, las recaudaciones por conceptos tributarios está alcanzando las metas u
objetivos establecidos por el gobierno, logrando obtener valores que llegan mas allá de lo presupuestado. Pero
la preguntas que hay que plantearse son: ¿ Es todo lo que se puede recaudar?, ¿Se están aplicando todos los
mecanismos necesarios a nuestro alcance para contrarrestar la evasión fiscal?, ¿Es correcta la política fiscal
implantada en el país?.
Para poder responder a éstas preguntas primeramente se tendría que dejar de lado muchos intereses que
existen de por medio, ciertos fanatismos y además tener las fuentes y los datos no solo necesarios, sino
también correctos para poder establecer y definir si en verdad se están logrando buenos resultados.
Si analizamos al IVA (impuesto al valor agregado), algunos utilizan el consumo como la base de comparación
(lo que no es ideal en el caso del IVA) , porque las estadísticas tienen al consumo como la base, lo que causa
una natural relación positiva entre el impuesto pagado y el valor de los bienes consumidos. Por ejemplo,
mientras unos hogares pagan $30 de IVA (12%) cuando adquieren una cocineta de $250, otros pagan $300
cuando adquieren una Maytag de $ 2.500. Es claro que un hogar que puede comprar una cocina más costosa
pagará más IVA; lo que no es claro, especialmente en el debate público, es que los $ 30 del primer caso
pueden tener un peso mayor en el presupuesto que los $ 300 que paga el segundo hogar. De ser así, el
impuesto sería regresivo y afectaría mayormente a los hogares mas pobres que a los hogares mas ricos. Si
fuese lo contrario, el impuesto sería sería progresivo y si el monto pagado de impuestos tuviera el mismo peso
en los presupuestos diríamos que el tributo sería proporcional a los ingresos. Entonces debe quedar claro que
el impacto diferenciado del IVA depende finalmente de la distribución de los ingresos en la sociedad. Si ésta
fuera uniforme , el tributo seria proporcional, pero un impuesto de tarifa única como el IVA se hace regresivo
mientras mas desigual es la distribución de la renta.
Resumiendo, se podría decir también que no existe nada inherente regresivo al IVA de tasa única, sino que el
impuesto se torna regresivo precisamente porque el ingreso está distribuido desigualmente en el Ecuador.
Formularios a utilizar
en la
declaración de impuestos
TEMAS DESARROLLADOS POR LOS INTEGRANTES DEL GRUPO
Aguiño Nory: Como se determina el Impuesto a la Renta.− Plazos para declarar el Impuesto a la
Renta.−Como se determina el IVA.−Plazos para pagar el IVA.−Retención en la Fuente.−Tributación de las
empresas mineras y turísticas.−Formularios
Castro Cinthia: Concepto de tributo.−Como se define al tributo.−Objetivos y fines de la
tributación.−Clasificación de los tributos.−Concepto de Obligación tributaria.
Corozo Celena: Concepto de Aduana.−Concepto de aranceles.−Impuesto a la Renta.−Que se consideran
ingresos de fuente ecuatoriana.−Excensiones (IR).−Depuración de Ingresos.
Gordillo Glenda: Ejercicio impositivo del impuesto a la renta.−Concepto general de excensión
tributaria.−Tributación de las empresas de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos
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Williams Brian: Ambito de aplicación.−Conceptos generales de sujeto activo y pasivo.− Tributación de las
empresas que han suscrito contratos de obras y servicios específicos.−Importancia se los tributos dentro del
presupuesto del Estado y cumplimiento de metas .−Conclusiones.
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