Concepto de salario en el beneficio de promoción del empleo

Colgado
DGI - Respuesta a un Contribuyente
Título:
Concepto de salario en el beneficio
de promoción del empleo
Por Aldo Zignago Picasso
Especial para El Observador
Bajada:
La Administración
adoptó un criterio amplio
a la hora de definir sobre
la naturaleza salarial
de los rubros consultados
Texto central:
Recordamos que de acuerdo con la normativa del IRAE, en la liquidación del
citado tributo se podrá deducir como gasto adicional en concepto de promoción
del empleo, el 50% de la menor de las siguientes cifras:
− El excedente que surja de comparar el monto total de los salarios del
ejercicio con los salarios del ejercicio anterior. A efectos del cálculo de dicho
excedente, los salarios deberán ajustarse por la variación del IPC.7
− El monto que surja de aplicar a los salarios totales del ejercicio, el porcentaje
de aumento del promedio mensual de trabajadores ocupados en el
ejercicio respecto al promedio mensual de trabajadores ocupados en el
ejercicio inmediato anterior.
− El 50% del monto total de los salarios del ejercicio anterior actualizados por el
IPC.
Asimismo, a efectos de realizar los cálculos antes mencionados no se tendrán en
cuenta a los dueños, socios y directores, ni a sus respectivas remuneraciones.
Consulta
La normativa vigente no establece con precisión el concepto de salario incluido en
el beneficio, motivo por el cual un contribuyente realizó una consulta vinculante a
la DGI (Consulta N° 5.387) ya que entiende que una serie de conceptos que abona
a sus empleados tienen naturaleza salarial: sueldo, aguinaldo, salario vacacional,
licencia gozada, licencia no gozada, indemnización por despido (IPD), horas
nocturnas, horas extras diurnas, horas extras nocturnas, prima por presentismo,
incentivos por ventas, quebranto de caja y quebranto de stock, compensación por
tarea, horas en feriados pagos trabajadas, horas extra en días de descanso o en
feriados, horas de descanso trabajadas, incentivos por feriados trabajados,
productividad, prima por antigüedad, pago de carné de salud a cargo de la
empresa, ropa de trabajo, canasta de fin de año y tickets de alimentación.
En la consulta que estamos comentando la DGI no compartió la opinión del
consultante en relación a la naturaleza salarial de todos los rubros mencionados
anteriormente.
En tanto, el rubro IPD no constituye salario. Asimismo, en cuanto a la partida por
quebranto de caja y de stock y ropa de trabajo, realizó algunas consideraciones.
Para llegar a la conclusión que la IPD no es una partida salarial la DGI se basó en la
doctrina más recibida en el derecho laboral. Asimismo, precisa que por este
concepto no se realizan aportes a la seguridad social, ya que no constituye materia
gravada.
Consideramos que el tratamiento de la IPD frente a las Contribuciones Especiales
de Seguridad Social (CESS) no es un argumento válido para considerar que dicha
partida no es salarial, ya que entendemos que el concepto de salario utilizado en la
norma alude al derecho laboral, el cual no coincide con el concepto de materia
gravada en CESS.
En cuanto a la partida abonada por concepto de ropa de trabajo, la
Administración entendió que la parte que es costeada por el empleador constituye
una partida salarial.
Por otra parte, con respecto a la partida correspondiente al quebranto de caja, la
DGI admitió la naturaleza salarial de esta partida cuando la misma se fija a forfait y
el trabajador puede llegar eventualmente a beneficiarse de ella, entendiendo que
no se trata de una partida salarial el monto destinado a cubrir una pérdida
económica puntual del trabajador.
En referencia al quebranto de stock la DGI realizó las mismas precisiones que para
el quebranto de caja.
Conclusión
De acuerdo con la consulta de la DGI que estamos comentando, los conceptos
consultados por el contribuyente, a excepción de la IPD y las precisiones por los
quebrantos de caja y stock y ropa de trabajo, serían partidas salariales.
Por lo tanto, consideramos que la Administración adoptó un criterio amplio con
respecto al concepto de salario establecido en el beneficio de promoción del
empleo.
Encastre:
Según la DGI,
la indemnización
por despido
no constituye
partida salarial
Claves:
−
Beneficio. La normativa del IRAE prevé que los gastos en concepto de
promoción del empleo tengan una deducción incrementada en la
−
−
liquidación del impuesto. A tales efectos debe considerarse, entre otros, los
salarios.
Duda. La normativa no dispuso qué debe entenderse por salario.
Opinión. La DGI se expidió en una consulta vinculante adoptando un criterio
amplio con respecto al concepto de salario.