Documento 499875

SUPERSOLIDARIA
Circular Básica Contable y Financiera (CE 0013-2003)
C AP I T U L O X V I
R E S U L T AD O S
1.-
INTRODUCCIÓN
Las entidades del sector solidario son empresas asociativas sin ánimo de lucro, en la cual los
trabajadores o lo usuarios, según el caso, son simultáneamente los aportantes y los gestores de la
empresa, creada con el objeto de producir o distribuir conjuntamente y eficientemente bienes o
servicios para satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general.
Se considera sin animo de lucro por la manera de distribuir los excedentes y el desti no de las
reservas y fondos patrimoniales, así:
P o r q u e s u s e xc e d e n t e s s e d e s t i n a n a l a p r e s t a c i ó n d e s e r v i c i o s d e c a r á c t e r s o c i a l , a l c r e c i m i e n t o d e
sus reservas y fondos.
P o r q u e p a r t e d e l o s e xc e d e n t e s s e r e i n t e g r a n a s u s a s o c i a d o s e n p r o p o r c i ó n a l u s o d e l o s s e r v i c i o s o
a la participación en el trabajo de la cooperativa.
Porque no se pueden repartir las reservas sociales y los fondos patrimoniales.
Porque en caso de liquidación tampoco se puede repartir el remanente o sobrante patrimonial.
S e c o n s i d e r a e xc e d e n t e s e l e xc e s o d e l t o t a l d e l o s i n g r e s o s s u s c e p t i b l e d e d i s t r i b u c i ó n s o b r e l o s
gastos o costos originados en asociación de dichos ingresos.
2.
D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A C O O P E R AT I V AS
C u a n d o u n a c o o p e r a t i v a g e n e r a e xc e d e n t e s , e s t o s s e d e b e n d i s t r i b u i r d e l a s i g u i e n t e m a n e r a , e n
concordancia con lo dispuesto en los artículos 54 y 55 de la Ley 79 de 1988:
Para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, si las hay.
Para restablecer la reserva de protección de aportes sociales si esta
hasta el nivel que tenía antes de su utilización.
se ha empleado anteriormente,
Si se ha cumplido con lo anterior o no es necesario llevarlo a cabo, el reparto se debe hacer
de la siguiente manera:
Mínimo un 20% para la reserva de protección de aportes sociales
Mínimo un 20% para el fondo de educación (fondo pasivo agotable)
Mínimo un 10% para el fondo de solidaridad (fondo pasivo agotable)
El restante, es decir, el otro 50% se puede destinar:
Para revalorizar aportes, de acuerdo a lo aprobado por l a asamblea con el fin de reconocer las
alteraciones de su valor real, de conformidad con lo señalado en el parágrafo del artículo 47 de la
Ley 79 de 1988. Este fondo es registrado en la cuenta PUC 3310 “Fondo para revalorización de
aportes”.
El valor a reconocer como capitalización de los aportes sociales con cargo a la cuenta 3310, no podrá
ser superior al IPC certificado por el DANE, suma que se registrará en la cuenta PUC 3105 “aportes
sociales”, en las sub-cuentas que correspondan según sea el caso.
Ejemplo : Total de aportes de una cooperativa es de $100 millones de pesos, el I.P.C del año
inmediatamente anterior fue del 7.65%, de tal manera que corresponde a $7’650.000. Para el caso del
ejemplo se carga al “fondo de revalorización de aportes” dich a suma y se abona a los aportes
sociales. Esa es una forma de valorización o capitalización.
Para servicios comunes y seguridad social, para lo cual a asamblea podrá por voluntad propia crear
fondos sociales agotables (pasivos) con fines específicos en be neficio de los asociados o familiares.
Retornándolo a los asociados en relación con el uso de los servicios o la participación en el trabajo,
debidamente aprobado por la asamblea.
Destinándolo a un fondo para la amortización o readquisición de aporte s de los asociados, en este
caso, la cooperativa se va haciendo titular de sus propios aportes. En concepto de la
S u p e r i n t e n d e n c i a , s e p u e d e a m o r t i z a r o a d q u i r i r h a s t a u n 4 9 % m á xi m o , p u e s s e g ú n l a L e y n i n g u n a
persona jurídica puede tener mas de ese porce ntaje de aportes de una cooperativa.
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La asamblea podrá ordenar la amortización de aportes, mediante la constitución de un fondo
patrimonial (cuenta 3305 ) cuyos recursos provendrán del remanente. Esta amortización será
procedente cuando la entidad haya a lcanzado un grado de desarrollo económico que le permita
efectuar los reintegros. (Art. 52 de la Ley 79 de 1988). En caso de liquidación estos aportes
amortizados deberán hacer parte del remanente patrimonial.
Ejemplo :
Creación del fondo para amortizac ión de aportes:
3605
E xc e d e n t e s
3305
Fondo para amortización de aportes
$50 millones
$50 millones
Amortización o readquisición de los aportes aprobados por la asamblea:
3105
Aportes sociales
1110
Bancos Comerciales
$50 millones
$50 millones
Utilización del fondo para amortización de aportes :
330505
Fondo para amortización de aportes
310515
Aportes amortizados
3.
$50 millones
$50 millones
D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A F O N D O S D E E M P L E AD O S
C u a n d o u n f o n d o d e e m p l e a d o s g e n e r a e xc e d e n t e s , e s t o s s e d e b e n d i s t r i b u i r d e l a s i g u i e n t e m a n e r a ,
según lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto No. 1481 de 1989.
Para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, si las hay.
Para restablecer la reserva de protección de aportes sociales si esta
hasta el nivel que tenía antes de su utilización.
se ha empleado anteriormente,
Si se ha cumplido con lo anterior o no es necesario llevarlo a cabo, el reparto se debe hacer de la
siguiente manera:
Mínimo un 20% para crear y mantener una reserva de protección de aportes sociales
El restante, es decir, el otro 80% se puede destinar:
Para crear o incrementar fondos permanentes (patrimoniales), o agotables (pasivos) con los cuales la
entidad desarrolle labores de salud, educación, previsión y solidaridad en beneficios de los asociados
y sus familiares, en la forma que dispongan los estatutos o la asamblea general.
Para crear un fondo para mantener el poder adquisitivo de los aportes sociales dentro de los límites
que fijen las normas reglamentarias siempre que el monto no sea superior al cincuenta por ciento
( 5 0 % ) d e l t o t a l d e l o s e xc e d e n t e s q u e r e s u l t e n d e l e j e r c i c i o .
La revalorización de aportes consiste en registrar en la cuenta 3310 “Fondo para revalorización de
aportes sociales” el valor que apruebe la asamblea con el ánimo de reconocer las alteraciones del
valor real de los aportes y solo se hará este procedimiento para los ejercicios económicos posteriores
a la iniciación de su vigencia.
Para registrar la capitalización o valorización de aportes sociales, teniendo en cuenta las alteraciones
e n s u v a l o r r e a l ( m á xi m o h a s t a e l I . P . C . c e r t i f i c a d o p o r e l D A N E ) E s d e c i r , r e c o n o c e r l a p é r d i d a d e l
poder de los aportes. Esta valoración o capitalizaci ón se hará con cargo al Fondo de revalorización
de aportes.
4.
D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A O T R AS E N T I D AD E S D E L S E C T O R S O L I D AR I O
Las demás entidades sometidas a la supervisión de esta Superintendencia, tales como las
asociaciones mutuales, precooperativas, cooperativas de trabajo asociado, las empresas de servicio
e n l a s f o r m a s d e a d m i n i s t r a c i o n e s p ú b l i c a s c o o p e r a t i v a s , d e b e r á n d i s t r i b u i r l o s e xc e d e n t e s d e
acuerdo con las normas que les rigen para cada una de estas.
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5.
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EXCEDENTE O BENE FICIO NE TO
E l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o s e d e b e c a l c u l a r d e a c u e r d o c o m o l o e s t a b l e z c a l a n o r m a t i v i d a d
cooperativa.
E l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o e s l a d i f e r e n c i a e n t r e l a p r o d u c c i ó n y e l c o n s u m o d e u n b i e n o d e u n
servicio, o es la parte que sobra de algo.
P a r a l a s e n t i d a d e s d e l a e c o n o m í a s o l i d a r i a e l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o e s l a d i f e r e n c i a e n t r e l o s
ingresos operacionales mas no operacionales menos los costos y gastos operacionales y los no
operacionales de un ejercicio anual de acuerdo con el desarrol lo del objeto social teniendo en cuenta
los acuerdo o pactos cooperativos.
5.1
E xc e d e n t e s n e t o s a d i s t r i b u i r
C u a n d o u n a e n t i d a d s o l i d a r i a o b t e n g a e xc e d e n t e s d e o p e r a c i o n e s c o n t e r c e r o s q u e e s t é n
contemplados dentro del objeto social y exista mandato co operativo, es decir, el cumplimiento de un
encargo sea de uno o mas negocios, e igualmente para las cooperativas de trabajo asociado cuyos
e xc e d e n t e s d e o p e r a c i o n e s c o n t e r c e r o s e n d e s a r r o l l o d e l o b j e t o s o c i a l s e a s e g ú n c a r a c t e r í s t i c a s d e l
a c u e r d o c o o p e r a t i v o d e t r a b a j o a s o c i a d o , e s t o s e xc e d e n t e s s o n s u s c e p t i b l e s d e d i s t r i b u c i ó n d e
acuerdo con las normas vigentes.
A h o r a b i e n , h a b r á n e n t i d a d e s q u e o b t i e n e n e x c e d e n t e s d i s t r i b u i b l e s y e xc e d e n t e s d e o p e r a c i o n e s c o n
t e r c e r o s n o d i s t r i b u i b l e s . C u a n d o u n a e n t i d a d o b t e n g a e xc e d e n t e s d e o p e r a c i o n e s c o n t e r c e r o s y q u e
de acuerdo con lo anterior, no sean susceptibles de distribución, a los excedentes contables de cada
f i n d e e j e r c i c i o , s e l e r e s t a r á e s t o s e xc e d e n t e s m e d i a n t e l a c o n s t i t u c i ó n d e l F o n d o E s p e c i a l c u e n t a
c ó d i g o 3 3 2 5 , e n c u m p l i m i e n t o c o n e l a r t í c u l o 1 0 d e l a L e y 7 9 d e 1 9 8 8 , p a r a o b t e n e r e l e xc e d e n t e n e t o
a distribuir y así repartirlo o distribuirlo en concordancia con las normas vigentes para cada clase de
entidad.
6.
O B S E R V AC I O N
E l b e n e f i c i o n e t o o e xc e d e n t e d e e s t a s e n t i d a d e s e s t a r á s u j e t o a i m p u e s t o c u a n d o l o d e s t i n e n , e n
todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislación cooperativa vigente. El cálculo de
este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como lo establece l a normatividad
cooperativa.
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