area contabilidad vi - Actualidad Empresarial

AREA CONTABILIDAD
VI
Análisis de los rubros Cuentas por Cobrar; Cuentas por Cobrar a
Vinculadas y otras Cuentas por Cobrar
1. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Comprende las acreencias a corto plazo,
a favor de la empresa, que se origina por
la venta de bienes o servicios que ésta
realiza en razón de la explotación del giro
principal del negocio.
Entre las acreencias de este tipo tenemos:
Facturas a clientes, del país y/o del exterior; Letras o efectos extendidos a favor
de la empresa a cargo de los clientes.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para su presentación se efectuará a través
de saldo de exigibilidad en el corto plazo
de las cuentas siguientes:
Cuentas
121 Facturas por Cobrar
123 Letras (o Efectos) por Cobrar
129 Cobranza Dudosa
Menos:
192 Prov.Cobranza Dudosa de
Clientes
493 Intereses Diferidos
Importe que se expone en
el Balance
xxx
xxx
xxx
xxx
——— ———
(xxx)
(xxx) (xxx)
——— ———
xxx
COMENTARIOS
a) Los documentos emitidos en moneda extranjera, pendientes de cobro,
se expresaran en moneda nacional al
tipo de cambio vigente a la fecha de
formulación del balance.
La diferencia de cambio resultante se tratara conforme al criterio conservador.
b) Se mostrará por separado los saldos
relacionados con empresas vinculadas.
c) Se deducirán las correspondientes
provisiones para cobranza dudosa; así
como, los intereses diferidos correspondientes.
d) Los documentos descontados deberán ser deducidos por representar
contingencias de un efectivo ya recibido; para ser mostrada la contrapartida en el pasivo.
e) Los saldos acreedores que resulten, serán presentados en el pasivo corriente
f) Los anticipos recibidos de clientes se
deben presentar en el pasivo en el
rubro Otras Cuentas por Pagar.
1.1 Manual Para la Preparación de Información Financiera - CONASEV
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta de
bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con el giro
del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de
empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso.
Para efectos de presentación, los
anticipos a proveedores deben
reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo.
De lo expresado, el manual refiere
tomar en cuenta lo prescrito en los
numerales 1.002 y 1.003(1)
5.103.03. Cuentas por Cobrar
Se debe revelar las políticas contables
adoptadas para la valuación de las
cuentas por cobrar.
6.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción corriente y no corriente según la fecha de
vencimiento, los importes vencidos
hasta 30 días y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a:
Cuentas por cobrar comerciales con
terceros;
Cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
Provisión para cuentas de cobranza
dudosa.
Adicionalmente, para las cuentas por
cobrar a plazos mayores de un año,
contado a partir de su fecha de expedición, deberá indicarse;
1. La operación que le dio origen;
_____________________________
(1) Los citados numerales expresan lo siguiente:
1.002 Cuentas de Valuación: Las cuentas de valuación
reducen el costo de los activos a su importe recuperable y
otras de función similar. Entre las cuentas de valuación
tenemos la provisión para cuentas de cobranza dudosa,
provisión de desvalorización de existencias e inversiones,
depreciación acumulada, amortización acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como
deducciones de los activos específicos a que se refieren.
1.003 Base de Valuación de los Activos: En la nota de
políticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuación de
los activos, de ser ésta aplicable.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 73
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004
CPC. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad - Post – Grado en Banca y Finanzas. Docente de la U. de Lima en la especialidad
81-3
VI
INFORME ESPECIAL
2. La fecha estimada o pactada de recuperación;
3. Los vencimientos y tasas de interés
CASO PRACTICO Nº 1
Con la información contable y reclasificación
de saldos, se tiene para el activo corriente:
Cuentas
121.1 Facturas por Cobrar –
País Terceros
121.2 Facturas por Cobrar –
País Vinculados
121.3 Facturas por Cobrar –
Mercado Andino
129.1 Cobranza Dudosa –
Facturas por Cobrar
123.1 Letras por Cobrar –
País Terceros
123.2 Letras por Cobrar –
Mercado Andino
129.1 Cobranza Dudosa –
Letras por Cobrar
192
493
Menos:
Clientes, Prov. para
Cobranza Dudosa
Intereses Diferidos –
Clientes
Saldo de Balance:
Año 2
Año 1
3,680 4,200
2,215 2,520
1,100 1,230
700
750
3,150 2,400
250
300
80
90
———— ————
11,175 11,490
( 780)
( 840)
( 70)
( 95)
———— ————
( 850) ( 935)
———— ————
10,325 10,555
2. CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS
Comprende las acreencias a corto plazo a
favor de la empresa proveniente de operaciones distintas a la actividad principal con
empresas y personas naturales con las cuales mantiene vinculación económica.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para la formulación de este rubro se tendrá en
consideración los saldos corrientes de las cuentas del Plan Contable Revisado tales como:
Cuentas
161 Prestamos a Terceros
163 Intereses por Cobrar
168 Otras Ctas. por Cobrar Div.
169 Cobranza Dudosa
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
——— ———
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004
Menos:
196 Prov. Cuentas por Cobrar Diversas (xxx)
493 Intereses Diferidos
(xxx) (xxx)
——— ———
Importe que se expone en
xxx
el Balance
COMENTARIOS
a) Los saldos con empresas vinculadas relacionados con operaciones del giro del
negocio serán mostrados en el rubro
Cuentas por Cobrar Comerciales.
b) Son aplicables, en lo pertinente, lo
comentado en el rubro otras Cuentas
por Cobrar.
c) Se tendrá en cuenta lo estipulado por
la NIC 24 Revelaciones Sobre Entes
Vinculados.
2.1 Manual Para la Preparación de Información Financiera -CONASEV
1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Incluye los derechos corrientes de la
empresa provenientes de préstamos
otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su
negocio, a cargo de empresas y otras
personas naturales vinculadas, con
excepción de adeudos de directores,
81-4
INSTITUTO
DE
personal y de socios no referidos a
suscripciones pendientes de pago.
De lo expresado, el manual refiere
tomar en cuenta lo prescrito en los
numerales 1.002 y 1.003(2)
6.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Se debe mostrar en cuadro comparativo según los deudores principales,
desdoblados en fracción corriente y
no corriente, los importes vencidos y
los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a:
1. Clase o categorías;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales.
CASO PRACTICO Nº 2
Con la información contable y reclasificación
de saldos, se tiene para el activo corriente:
Cuentas
Año 2 Año 1
161.2 Préstamos a Vinculadas
50
40
Menos:
493.2 Intereses Diferidos
Vinculados
( 20)
( 15)
———— ————
Saldo de Balance:
30
25
3. OTRAS CUENTAS POR COBRAR:
Representan las acreencias, a corto plazo,
favor de la empresa que se originan por
operaciones ajenas al giro del negocio.
Entre las principales citaremos: Letras o
efectos no comerciales a cargo de terceros; los adeudos de los dueños, socios o
accionistas del personal; prestamos y reclamos a terceros; intereses por cobrar;
saldo deudos de cuentas con filiales y afiliados y todas aquellas que deriven de
operaciones conexas, distintas a la actividad de la empresa.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para formular el Balance General en lo
referente al rubro Otras Cuentas por Cobrar, se tendrá en consideración los saldos corrientes de las cuentas siguientes:
Cuentas
141 Préstamos al Personal
142 Préstamos a Accionistas
(o Socios)
143 Préstamos a Directores
161 Préstamos a Terceros
162 Reclamaciones a Terceros
163 Intereses por Cobrar
168 Otras Ctas por Cobrar Div.
384 Entregas a Rendir Cuenta
Menos:
196 Prov. Cta. por Cobrar Div.
493 Intereses Diferidos
Importe que se expone en
el Balance
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
——— ———
( xxx)
( xxx) (xxx)
——— ———
xxx
_____________________________
(2) Los citados numerales expresan lo siguiente:
1.002 Cuentas de Valuación: Las cuentas de valuación
reducen el costo de los activos a su importe recuperable y
otras de función similar. Entre las cuentas de valuación
tenemos la provisión para cuentas de cobranza dudosa,
provisión de desvalorización de existencias e inversiones,
depreciación acumulada, amortización acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como
deducciones de los activos específicos a que se refieren.
1.003 Base de Valuación de los Activos: En la nota de
políticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuación de
los activos, de ser ésta aplicable.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
COMENTARIOS:
a) Son aplicables, en su caso, las anotaciones referidas a las cuentas por cobrar comerciales.
b) Incluirá los saldos deudores que resulten de operaciones con proveedores.
3.1 Manual Para la Preparación de Información Financiera -CONASEV
1.105. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas
con el giro del negocio, tales como:
1. Adeudos de directores y personal;
2. Reclamos y préstamos a terceros;
3. Depósitos en garantía;
4. Intereses por cobrar;
5. Impuesto general a las ventas por
acreditar y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la provisión por impuesto a la renta;
6. Entregas a rendir cuenta; y,
7. Otros adeudos originados por
operaciones similares.
De lo expresado, el manual refiere
tomar en cuenta lo prescrito en los
numerales 1.002 y 1.003(3)
6.105. Otras Cuentas por Cobrar
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta y mostrar, separadamente información relativa a
otras cuentas por cobrar, desdoblados en fracción corriente y no corriente, de acuerdo a:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones;
3. Deducciones; y,
4. Saldos finales.
CASO PRACTICO Nº 3
Con la información contable y reclasificación
de saldos se tiene para el activo corriente:
Cuentas
141 Préstamos al Personal
142 Préstamos a Socios
161 Préstamos a Terceros –
Letras por Cobrar
169.1 Cobranza Dudosa –
Letras por Cobrar
163 Intereses por Cobrar
168 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
169.2 Cobranza Dudosa –
Otras Ctas. por Cobrar
Año 2
60
25
Año 1
10
20
25
50
10
80
10
60
35
30
15
20
———— ————
250
200
Menos:
Ctas. por Cobrar Diversas,
Prov. Cobranza Dudosa ( 25)
( 30)
493.3 Intereses Diferidos Otras
Cuentas por Cobrar
( 60)
( 90)
———— ————
( 85) ( 120)
———— ————
Saldo de Balance:
165
80
196
_____________________________
(3) Los citados numerales expresan lo siguiente:
1.002 Cuentas de Valuación: Las cuentas de valuación
reducen el costo de los activos a su importe recuperable y
otras de función similar. Entre las cuentas de valuación
tenemos la provisión para cuentas de cobranza dudosa,
provisión de desvalorización de existencias e inversiones,
depreciación acumulada, amortización acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como
deducciones de los activos específicos a que se refieren.
1.003 Base de Valuación de los Activos: En la nota de
políticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuación de
los activos, de ser ésta aplicable.