VIGENCIA REGLA 1A. TRANSITORIA

PLANEACIÓN FISCAL
Expositor: C.P. y M.I. Jorge Ayax
Cabello Hernández
1
INDICE
METODOLOGÍA DE LA PLANEACIÓN
FISCAL.
 DISCREPANCIA FISCAL
 ANÁLISIS
DE
ESTRATEGIAS
FISCALES
 ESQUEMAS DE PLANEACIÓN

2
METODOLOGÍA DE
LA PLANEACIÓN
FISCAL
3
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
METODOLOGÍA:Modo de hacer con
orden una cosa.
 PLANEACIÓN
FISCAL:Fase
del
proceso
administrativo
que
determina objetivos de carácter
tributario y la forma de conseguirlos.

4
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

PLANEACIÓN FISCAL:
– Es una técnica de naturaleza económica cuyo género es el
de administrativa y cuya especie es la de financiera, al
alcance de los sujetos pasivos de la relación tributaria, en
tanto que son entes eminentemente económicos,
condicionados a la observancia irrestricta de los preceptos
legales relativos, cuyo objetivo fundamental es abatir,
atenuar o diferir al máximo posible el costo fiscal
normalmente implícito en toda operación y que comprende
normalmente un grupo o conjunto de estrategias de cuya
combinación, asi como de cuyas acciones e interacciones
cabe desprender un efecto global de ahorro perfectamente
previsible para las personas involucradas.
5
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

PLANEACIÓN FISCAL:
– Es una técnica: Conjunto de herramientas y la
habilidad para usarlas.
– De naturaleza económica, administrativa y
financiera:Involucra recursos, ingresos y
gastos; en la administración se centra la
responsabilidad de optimizar recursos; y es en
el área financiera donde se miden los
resultados obtenidos.
– Objeto: Abatir, Atenuar o diferir.
6
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

PLANEACIÓN FISCAL EN FUNCIÓN
DE SU OBJETO:
– Hacienda Pública: Medidas para instituir
normas tributarias para los gobernados.
Política Fiscal.
– Contribuyentes. Medidas para buscar
mejores condiciones de tributación.
7
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE
TÉCNICAS

Son los medios de que se sirve la
planeación fiscal para lograr sus
objetivos.
– Diseño: Actividad creativa que da como
resultado un plan definido, denominado
estrategia, que permitirá conseguir
abatir, atenuar o diferir la carga fiscal.
– Implementación: Poner en práctica la
estrategia.
8
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE
TÉCNICAS

En el diseño se buscará aprovechar los
beneficios explícitos e implícitos de las
disposiciones fiscales.
– Beneficios explícitos: Se detectan de la lectura
de la Ley (exenciones, estímulos fiscales,
actualización de costos, ventas a plazo,
régimen simplificado, etc.)
– Beneficios implícitos: Se derivan de la
integración de las Leyes, producto de un
análisis
cuidadoso,
correlación
e
interpretación de las disposiciones, además de
integrar un régimen legal que mejor permita
aprovechar éstos beneficios.
9
Metodología de la planeación
Análisis del caso.
 Selección de las estrategias.
 Valoración o evaluación de alcances,
operancia, seguridad y consecuencias.
 Implementación de las estrategias.
 Mantenimiento del plan.

10
Planeación Fiscal de los
Contribuyentes

Objetivo principal
– Abatir, atenuar o disminuir el costo fiscal implícito
a toda operación, sea aislada o continua, siempre
dentro del marco legal
– Es materia económica subordinada a lo jurídico y
deja de ser realizable y pierde autenticidad como
técnica en el momento mismo en el que incida en
la ilegalidad
11
Planeación Fiscal

Que no pretende la planeación fiscal
– El cumplimiento ingenuo de la
obligaciones fiscales
– Inducir a evadir o contraponerse a las
disposiciones legales
12
CONDICIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL


No perder el control de la empresa:
Estructuras jurídicas complejas con un
control administrativo deficiente. Se
pierden beneficios por los altos costos
administrativos.
Conservar la utilidad de la información
financiera: No falsear con datos alterados,
omisión de partidas o información que no
corresponda a las actividades.
13
CONDICIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
Evitar chantajes: No “mordidas”.
 Observancia
irrestricta
de
las
disposiciones legales: Estrategia
fundada totalmente en derecho,
contar con un soporte documental,
lógico y contable para demostrar que
se trata de actos lícitos.
 Licitud de la planeación fiscal: Art.
108 y 109 del CFF.

14
CONSULTORÍA FISCAL

Consultoría Fiscal
– Actividad que tiene por objeto la correcta
determinación del régimen fiscal aplicable a
una persona o entidad, a una operación o
grupo de operaciones o a determinados
hechos o situaciones, siempre dentro del
marco de las disposiciones legales aplicables

Indispensable en todo negocio

Planeación fiscal es una actividad legítima

Reconocer las limitaciones
15
RESULTADO DE LA PLANEACIÓN
FISCAL

Es
un
ahorro
perfectamente
cuantificado para las personas
involucradas. Analizar el costobeneficio.
16
LIMITACIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
Capacidad Técnica: Conocimiento
profundo sobre leyes fiscales,
finanzas,
práctica
contable
y
comercial (Asesor fiscal).
 Capacidad Creativa: Producción y
desarrollo de ideas que surge de la
información proporcionada y la
aplicación de elementos técnicos
(Estratega fiscal).

17
LIMITACIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
– Diferencia entre asesor fiscal y estratega
Asesor Fiscal: Nos dice como cumplir con
las obligaciones fiscales y si se
cumplen correctamente
Estratega Fiscal: Persona con capacidad
técnica que usa sus
conocimientos para beneficio
de los contribuyentes.
18
LIMITACIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL

Requerimientos del Estratega Fiscal
– Capacidad Técnica:
Conocimiento profundo de
las leyes fiscales, derecho
común, finanzas, práctica
contable y comercial.
– Capacidad Creativa:
Producción y desarrollo de
ideas que surge de la
información proporcionada
sobre el caso específico y la
aplicación de los
conocimientos técnicos
19
La Planeación Fiscal y el
Contador Público








Buscar soluciones reales y fundamentar sus
opiniones en una sólida preparación técnica y en
elementos indispensables
Lealtad hacia el prestatario
Sustanciar sus interpretaciones de la ley y en caso
necesario recomendar especialistas de otra rama
Revelar todas las implicaciones del asunto
Sugerir la benevolencia de actos lícitos
Secreto profesional
Negociación de honorarios
Actualización profesional constante
20
HERRAMIENTAS
– Constitución, Tratados internacionales
– Diarios Oficiales, clasificados por temas
– Código Fiscal y Leyes fiscales federales y
estatales,reglamentos
– Derecho comun y derecho laboral
– Exposición de motivos y análisis de reformas
fiscales
– Anteproyectos y proyectos de Reformas fiscales
– Sentencias y jurisprudencias del TFF
– Opiniones y criterios de la SHCP
– Circulares de la Comisión de Estudios fiscales del
IMCP
– Doctrina Legal y contable
– Tesis de Licenciatura y Maestría
21
FASES DE LA PLANEACIÓN
FISCAL

1.- Análisis:
– Objetivo: Detectar áreas susceptibles de
ahorro fiscal.
– Medio: Diagnóstico de la situación actual y
tendencias.
– Fases:
Planteamiento
del
problema,
Identificación del problema, Plan de Trabajo,
Recolección de información y Análisis de la
información.

2.- Diseño de Estrategias:
– Objetivo: Configurar la estructura fiscal que
pueda resolver el problema.
22
FASES DE LA PLANEACIÓN
FISCAL

2.- Diseño de Estrategias:
– Medio:
Explorar
los
conocimientos
y
capacidad creativa.
– Fases: Plantear alternativas, Fundamentarlas
en derecho, Viabilidad de cada alternativa y
Evaluación de riesgos.

3.- Presentación:
– Objetivo: Presentar
a la dirección las
alternativas.
– Medio: Por escrito, acetatos, etc.
23
FASES DE LA PLANEACIÓN
FISCAL



4.- Plan estratégico:
– Objetivo: Establecer la estructura en la que se
desarrollarán los planes operacionales.
– Medio: Escrito.
5.- Plan Operacional:
– Objetivo: Establecer los lineamientos que coordinen las
actividades básicas.
– Medio: Escrito.
– Contenido: Programa calendarizado, Responsables,
Manuales de operación, papelería.
Actualización:
– Objetivo: Revisión del cumplimiento del programa.
– Medio: Reuniones
24
LA SIMULACIÓN


En vez de celebrar un acto real, el deudor
puede aparentar que efectúa ciertos actos
jurídicos, los cuales disminuyen su activo
patrimonial o aumenta su pasivo, a fin de
dar una imagen de insolvencia que le
permita rehuir el cumplimiento de sus
obligaciones.
Concepto: Es cuando se declara una cosa
distinta de lo que se quiere, en forma
consiente y con el acuerdo de la persona
a quien va dirigida esta declaración.
25
LA SIMULACIÓN

Concepto: Es una discrepancia
deliberada entre lo que se quiere
realmente y lo que se declara querer,
entre lo primero (que se mantiene en
secreto entre el simulador y su
cómplice) y lo segundo (que se hace
público y ostensible con el propósito
de engañar a terceros).
26
LA SIMULACIÓN

Los dos actos de la simulación:
– Hay dos acuerdos de voluntades: El
primero secreto y confidencial, verbal o
por escrito privado que tiene por objeto
concertarse para fingir un acto
posterior).
– El segundo es un acto público y
aparente, que ha sido simulado por los
actores y que no contiene realidad
alguna.
27
LA SIMULACIÓN


Clases: (Art. 2181 Código Civil)
– Absoluta: Cuando el acto simulado nada tiene
de real.
– Relativa: Cuando a un acto jurídico se le da
una falsa apariencia que oculta su verdadero
carácter.
Efectos entre las partes: No produce efecto
jurídico alguno.
28
EVASIÓN

Evasión
– El significado gramatical es fugarse o escaparse
– Cualquier acción u omisión que de por resultado
el incumplimiento de un deber contributivo que
permita a un sujeto conservar intacto su
patrimonio en perjuicio del Estado.
– Artículo 109 CFF
» Declarar ingresos menores o usar deducciones falsas
– La evasión puede darse por:
» actos de omisión (no presentar la declaración, no enterar
retenciones)
» actos de comisión (falsificación de deducciones)
» otros factores ignorancia, error, negligencia.
29
ELUSIÓN

Elusión
– Conducta lícita que consiste en evitar la causación
de un gravamen por medio de la realización de
actos jurídicos permitidos por la ley
– Aprovecha los vacíos legislativos
– Concepto de fraude a la Ley.
30
ANÁLISIS CONSTITUCIONAL

Establece la fracción IV del artículo 31 Constitucional:
"ARTICULO 31. SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS:
IV. CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI DE LA FEDERACION,
COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE
RESIDAN, DE LA MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE
DISPONGAN LAS LEYES. "
De la norma Constitucional trascrita se desprenden las siguientes garantías:
1.- Para el cumplimiento de toda contribución se aplicarán las disposiciones
legales (Garantía de Aplicación de las leyes - Legalidad);
2.- Para el cumplimiento de toda contribución se atenderá a la capacidad
contributiva de cada individuo (garantía de proporcionalidad); y,
3.- Se dará igual trato a los semejantes dentro del ámbito de la norma legal
31
(garantía de equidad).
ANÁLISIS CONSTITUCIONAL
Cabe decir que de la norma Constitucional descrita se desprende
otra garantía:
- Toda contribución deberá tener como finalidad el gasto público.
Como puede observarse, en materia tributaria todo gobernado
tiene el derecho Constitucional de acceder a las garantías de
Proporcionalidad y Equidad en un ámbito de Legalidad.
Por otro lado, la Planeación Fiscal implica las acciones u omisiones
que dentro del ámbito de la legalidad y de manera proporcional y
equitativa podrá aplicar el gobernado para cumplir con su
obligación Constitucional de contribuir a los gastos públicos así de
la Federación como del Distrito Federal o del Estado o Municipio
donde se resida.
32
ANÁLISIS CONSTITUCIONAL
Como puede observarse, el concepto de Planeación Fiscal implica el
correcto cumplimiento de la obligación Constitucional de
contribuir a los gastos públicos.
Al efectuar un esquema de Planeación Fiscal, el gobernado puede
acceder a todas las opciones que se encuentren establecidas en las
disposiciones del Derecho Positivo, conforme al principio de
derecho que establece que los individuos podrán hacer todo
aquello que no está expresamente prohibido; y de conformidad a
la norma Constitucional que se viene comentando, conviene
considerar que para el correcto cumplimiento de la obligación
Constitucional contributiva, toda acción u omisión que se lleve a
cabo debe estar debidamente fundada en las disposiciones legales
debidamente aprobadas por el Congreso de la Unión y
promulgadas por el Ejecutivo.
33
ANÁLISIS CONSTITUCIONAL
En otras palabras, la Planeación Fiscal encuentra su fundamento
básico en la aplicación de todas las disposiciones legales del
Derecho Positivo que permitan al gobernado contribuir a los
gastos públicos atendiendo a su capacidad contributiva
(proporcionalidad) y a un trato de igualdad respecto de otros
gobernados en similares situaciones jurídicas (equidad).
En su aplicación práctica, la Planeación Fiscal ha sido
malentendida, ya que tanto diversos contribuyentes como
diversas autoridades han sentido que la Planeación Fiscal implica
el pago de un monto "menor" de contribuciones, lo que es un error
como puede observarse, ya que la Planeación Fiscal implica
simplemente el correcto cumplimiento del pago contributivo, lo
que se traduce en no pagar ni menos ni más, sino simplemente lo
justo en base a las disposiciones legales.
34
ANÁLISIS CONSTITUCIONAL
El mal entendimiento de la Planeación Fiscal ha llevado a que en
diversos foros o artículos sobre el tema se establezcan sendos
estudios sobre temas como "evasión", "elusión" o defraudación
fiscal con el propósito de hacer entender que en la aplicación de la
Planeación Fiscal no debe simularse, sino que toda acción u
omisión debe estar basada en situaciones reales; lo anterior es
correcto, pero, si se entiende el concepto que se ha venido
vertiendo sobre la Planeación Fiscal podrá observarse que hemos
hecho énfasis sobre la aplicación de las disposiciones legales en las
estructuras de acción u omisión que sustenten las estrategias de
Planeación Fiscal, por lo que no puede pretender sustentarse una
estrategia legal sobre hechos inexistentes o inventados ya que ello
simplemente se traduce en un delito de defraudación fiscal o sus
equiparables y por consecuencia eso simplemente no será
Planeación Fiscal.
35
ANÁLISIS CONSTITUCIONAL
Para efectuar una correcta Planeación Fiscal, el gobernado cuenta
con diversas herramientas, tales como las propias disposiciones
legales que deben observarse de una manera integral para la
adopción de alguna correcta estrategia, artículos, libros y revistas
de consulta sobre temas fiscales y jurídicos en general, principios
de derecho, métodos de interpretación jurídica, estrategias de
consulta a las autoridades y medios de defensa jurídica entre
muchas otras herramientas necesarias.
36
DISCREPANCIA
FISCAL
37
¿Que es la discrepancia
fiscal?
 Este término significa: “Diferencia o desigualdad
que resulta de la comparación de las cosas
entre sí” (Diccionario Enciclopédico Lexipedia).
Por lo que discrepancia fiscal es la diferencia o
desigualdad que resulta entre el contribuyente y
la autoridad fiscal cuando se realizan
erogaciones superiores a los ingresos
declarados.
38
¿Que es la discrepancia
fiscal?
 Todo lo relacionado con la discrepancia fiscal, lo
vamos hallar en el Artículo 107 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), en este
articulado se encuentra contemplado el
procedimiento que debe seguir la autoridad
cuando las erogaciones sean mayores a los
ingresos declarados, esta facultad de autoridad
es aplicable únicamente a Personas Físicas, ya
que las Personas Morales no están
contempladas dentro de este Artículo.
39
¿Que es la discrepancia
fiscal?
 Es necesario entender qué es una erogación y
un ingreso, ya que en el Artículo 107 de la LISR,
en su segundo párrafo menciona que se
consideran erogaciones:
Los gastos, las adquisiciones de bienes y los
depósitos en inversiones financieras...
40

¿Que es la discrepancia
fiscal?
El concepto de ingreso. A manera de antecedente, cabe
recordar que la LISR en 1964 definía al ingreso en su
Artículo 1o, en los siguientes términos:

El Impuesto Sobre la Renta grava los ingresos en
efectivo, en especie o en crédito, que modifiquen el
patrimonio del contribuyente, provenientes del producto
o rendimientos del capital, del trabajo o de la
combinación de ambos, o de otras situaciones jurídicas
o de hecho que esta ley señala. En los preceptos de
esta ley se determina el ingreso gravable en cada caso.
41
¿Que es la discrepancia
fiscal?
embargo, la LISR actual carece de

Sin
esta u
otra definición del término ingreso. Si recurrimos
al Diccionario Jurídico del Instituto de
Investigaciones Jurídicas de la UNAM señala:

“Ingreso. Es la suma algebraica del consumo
de una persona más la acumulación o un
cambio de valor de su patrimonio en un período
determinado”.
42

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Entendidos estos dos conceptos, profundizamos en el
Artículo 107 de la LISR.
 Artículo 107: “Cuando una Persona Física realice en un
año de calendario erogaciones
superiores a los
ingresos que hubiera declarado en ese mismo año...”
En primer término, es necesario definir quién es Persona
Física, ya que en la mayoría de las ocasiones se
confunde este concepto con el de ciudadanía. Pues
bien, el Artículo 22 del Código Civil Federal menciona:
…la capacidad jurídica de las Personas Físicas se adquiere por el
nacimiento y se pierde por la muerte; pero desde el momento en
que un individuo es concebido, entra bajo la protección de la ley y
se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente
43
Código.

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Por lo que no es necesario esperar a que un individuo tenga la
mayoría de edad para ser considerado Persona Física, ya que
desde el nacimiento es considerado como tal.



I. Las autoridades fiscales procederán como sigue:
i. Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con
la declaración del contribuyente y darán a conocer a éste el
resultado de dicha comprobación.
El Artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos faculta a las autoridades administrativas a practicar
visitas domiciliarias para cerciorarse de que se han acatado las
disposiciones fiscales.
44

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Cabe hacer mención que en el Artículo 107 de la LISR
se faculta a la autoridad a llevar a cabo la comprobación
del monto de las erogaciones también es cierto que no
señala las reglas para llevar a cabo tal revisión, sin
embargo, existe tesis jurisprudencial por parte de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación para no dejar en
estado de indefensión a los contribuyentes:
45

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Facultades
de comprobación. Pueden ejercerse con relación a
lo dispuesto por el Artículo 75 de la LISR.


Si el Artículo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta determina que cuando una
Persona Física realice en un año de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades comprobarán el
monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente,
pero en ese precepto no se prevé ningún procedimiento previo de comprobación. Por
ello, resulta aplicable el Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación que sí
establece los medios legales de comprobación, tales como la práctica de visitas
domiciliarias a los contribuyentes, o bien el requerimiento a éstos para que
proporcionen datos y otros documentos o informes: por lo que es correcto que las
autoridades adopten el procedimiento previo establecido por dicho precepto a fin de
complementar lo establecido en el Artículo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Amparo directo 371/91. Héctor Alcazar Escamilla. 6 de junio de 1991. Unanimidad de
votos. Ponente: Samuel Hernández Viazcán. Secretario: Aristeo Martínez Cruz.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la
Federación. Época:
46
Octava Época. Tomo VIII-Septiembre. Tesis: Página: 137. Tesis Aislada.

¿Que es la discrepancia
fiscal?
La Jurisprudencia nos hace referencia al Artículo 75 de la LISR de 2001,
mismo que actualmente es el Artículo 107 de la misma Ley.

II. El contribuyente, en un plazo de quince días,
informará por escrito a las autoridades fiscales las
razones que tuviera para inconformarse o el origen que
explique la discrepancia y ofrecerá las prueba que
estimare convenientes, las que acompañará a su escrito
o rendirá a más tardar dentro de los veinte días
siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el
escrito y las pruebas señaladas excederán, en su
conjunto, de treinta y cinco días.
47

¿Que es la discrepancia
fiscal?
El escrito a que hace referencia esta fracción, deberá cumplir con los
requisitos que señala el Artículo 18 del Código Fiscal de la Federación:





1. Constar por escrito.
2. El nombre, la denominación o razón social, el domicilio fiscal y el RFC.
3. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción.
4. En su caso, el domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la
persona autorizada a recibirlas.
No existe un limitante para la aceptación de las pruebas.
48
¿Que es la discrepancia
fiscal?

III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, está
se estimará ingreso de los señalados en el Capítulo IX de este Título en el año de
que se trate y se formulará la liquidación respectiva.

El Capítulo IX del Título IV nos indica los demás ingresos que debemos considerar
para Personas Físicas. El Artículo 167 en su fracción XV señala que:

Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes:

XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del Artículo 107 de esta
Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en
los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
Por lo que deberán pagar el impuesto originado por la discrepancia en los términos
de este Capítulo.

49

¿Que es la discrepancia
Cuandofiscal?
el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este
Título y no presente declaración anual estando obligado a ello, se
aplicará este precepto como si la hubiera presentado sin ingresos.
Tratándose de contribuyentes que no estén obligados a presentar
declaración del ejercicio, se considerarán, para los efectos del
presente Artículo, los ingresos que los retenedores manifiesten
haber pagado al contribuyente de que se trate.

Se presume salvo prueba en contrario, que los préstamos y los
donativos, a que se refiere el segundo párrafo de este Artículo 106
de esta Ley, que no sean declarados conforme a dicho precepto,
son ingresos omitidos de la actividad preponderante del
contribuyente o, en su caso, son otros ingresos que en los términos
del Capítulo IX de este Título, por los que no se pagó el impuesto
correspondiente.”
50

¿Que es la discrepancia
fiscal?
El segundo párrafo del Artículo 106 de la LISR, señala
que las Personas Físicas residentes en México están
obligadas a informar, en la declaración del ejercicio,
sobre los préstamos, los donativos y los premios,
obtenidos, siempre que éstos, en lo individual o en su
conjunto, excedan de un millón de pesos.

Ya que se ha analizado el Artículo 107 de la LISR, no
hay que perder vista cuál es el objeto de la discrepancia
fiscal, mencionaremos que:
51

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Primero. Cuando escuchamos que por un ejercicio fiscal
se tienen mas erogaciones que ingresos, lo primero que
nos viene a la mente es pensar en el concepto de
pérdida fiscal, que es la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas,
cuando el monto de estas últimas sea mayor que los
ingresos (Artículo 66 de la LISR).

Sin embargo, no en todos los Capítulos del Título IV de
la LISR (“de las Personas Físicas”), se permite obtener
esta pérdida fiscal, como se analiza en el siguiente
52
cuadro:
CAPITULO
De los ingresos por salarios y
en general por la prestación de
un servicio personal
subordinado
De los ingresos por actividades
empresariales y profesionales:
Sección I. De las Personas
Físicas con actividades
empresariales y profesionales
(Artículo 130 LISR)
Sección II. Del Régimen
Intermedio de las Personas
Físicas
con actividades empresariales
(Artículo 130 LISR)
Sección III. Del Régimen de
Pequeños Contribuyentes
De los ingresos por
arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles
Si se obtienen además ingresos
de otros capítulos
(Artículo 107 ISR)
Si en un periodo existen más
deducciones que ingresos,
la diferencia se puede trasladar
a los siguientes
Periodos del mismo ejercicio
(Artículo 108 RLISR)
De los ingresos por
enajenación de bienes.
(Artículo 148 LISR ) Solo en
inmuebles y acciones
De los ingresos por adquisición
de bienes
Si se obtienen además ingresos
de otros capítulos
(Artículo 129 RLISR)
De los ingresos por intereses
De los ingresos por la
obtención de premios
De los ingresos por dividendos
y en general
por las ganancias distribuidas
por Personas Morales
De los demás ingresos que
obtengan las Personas Física
PERDIDA FISCAL
PERMITIDA
PERDIDA FISCAL NO
PERMITIDA
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
53

¿Que es la discrepancia
Una vezfiscal?
que entendemos el concepto de pérdida fiscal nuestra primera
precisión es la siguiente:
Pérdida fiscal no es igual a discrepancia fiscal La pérdida fiscal no es
igual a la discrepancia fiscal, ya que no necesariamente cuando se genera
una pérdida fiscal se incurre en el concepto de discrepancia fiscal.
Analicemos el siguiente ejemplo: La señorita Ana Camila, se dedica a la
compraventa de diversos productos, y durante el ejercicio de 2005 arrojó la
siguiente información por sus actividades:

Ejercicio 2005
Ingresos del periodo $ 355,000.00
Menos:
Deducciones del periodo $ 400,000.00
Igual:
Pérdida del ejercicio $ 55,000.00
54

¿Que es la discrepancia
fiscal?
observamos
aisladamente este ejercicio de 2005, la señorita
Si
Ana
Camila, se podría pensar en que la Señorita Ana Camila incurrió en
discrepancia fiscal por haber obtenido una pérdida en el ejercicio de 55 mil
pesos, lo cual no necesariamente es cierto, ya que si bien en este ejercicio
generó pérdida, si revisamos el ejercicio 2004 de la señorita Ana Camila
observamos lo siguiente:

Ejercicio 2004
Ingresos del periodo $ 655,000.00
Menos:
Deducciones del periodo $ 525,000.00
Igual a:
Utilidad del ejercicio $ 130,000.00
Por:
Tasa del ISR 35%
Igual a:
Impuesto del ejercicio $ 45,500.00
55

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Por lo que
la señorita Ana Camila, no incurrió en discrepancia fiscal, ya que
tuvo una utilidad
del ejercicio anterior por 84 mil 500 pesos después de impuestos, con la cual
pudo realizar mayores erogaciones que ingresos en el año de 2005, de
manera legal y comprobable.

Tomemos otro ejemplo en el cual, a pesar de no generar pérdida fiscal, se
puede crear discrepancia fiscal: El señor José Antonio tiene un negocio de
venta de accesorios deportivos para autos, y durante 2003 generó la
siguiente información:







Ejercicio 2003
Ingresos del periodo $ 455,000.00
Menos:
Deducciones del periodo $ 415,000.00
Igual a:
Utilidad del ejercicio $ 40,000.00
56

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Si observamos la información del negocio del señor José Antonio, no
alcanzamos a precisar a simple vista algún posible indicio de discrepancia
fiscal; sin embargo, durante el mismo ejercicio el señor José Antonio fue
sometido a una serie de intervenciones quirúrgicas realizadas por médicos
particulares y en hospitales privados, lo cual arrojo un saldo de 85 mil
pesos de deducciones personales:
Ejercicio 2003
Ingresos del periodo $ 455,000.00
Menos:
Deducciones del periodo $ 415,000.00
Igual:
Utilidad del ejercicio $ 40,000.00
Deducciones personales $ 85,000.00
57

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Por lo que en este ejemplo notamos que el Señor José Antonio, realizó
erogaciones superiores a los ingresos del ejercicio por 45 mil pesos, por
tanto si no se explica el exceso de erogaciones personales
automáticamente se estaría hablando de una discrepancia fiscal.

Así como estos dos ejemplos, podemos señalar un sin fin de serie de
situaciones que se pueden presentar, que a primera vista pudieran indicar
la presencia de la discrepancia fiscal pero que al analizar todos los
antecedentes fiscales del contribuyente, esta discrepancia fiscal
desaparece o simplemente no hay tal.
58

¿Que es la discrepancia
fiscal?
Segunda Precisión. La discrepancia fiscal busca ingresos omitidos y no
tanto la búsqueda de pérdidas fiscales, ya que la omisión de ingresos esta
emparentada con la defraudación fiscal, el lavado de dinero y el
enriquecimiento ilícito e inexplicable.

Para concluir, todas las Personas Físicas deben de enterar la totalidad de
los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del que se trate y así evitaran
que la autoridad determine que existe una discrepancia fiscal..
59
REFORMA 2006


Con las reformas al Código Tributario Federal, las autoridades
contarán con facultades amplias en contra de los particulares.
No podemos perder de vista, la modificación que sufrió el artículo 107 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, ni tampoco las obligaciones establecidas
en materia de declaraciones informativas del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), pues éstas, más las correspondientes al Código Fiscal de la
Federación (CFF) informativas de notarios, del gobierno, etcétera, tienen
como fin, allegar de información al fisco para una eficaz operación.
Con ello la determinación presuntiva de los ingresos y la discrepancia
fiscal, tendrá mayor relevancia para aquéllos que no puedan demostrar el
origen de sus entradas o depósitos, o que no justifiquen porqué tienen más
egresos
que
ingresos.
60
REFORMA 2006

Es visible que en la gran mayoría de las auditorías que practica el fisco, se
determinan ingresos omitidos, pero muchos de estos en realidad no lo son
sino que se trata de préstamos, operaciones o traspasos de la propia
empresa, devoluciones, etcétera, por consiguiente debemos poner atención
para
transparentar
esos
movimientos.
Es así como usted debe tomar sus precauciones, pues con las reformas al
CFF se están otorgando facultades omnímodas al fisco para determinar
contribuciones a diestra y siniestra, a los socios, personas en lo individual,
empresas,
a
todo
mundo
en
general.
61
REFORMA 2006

La Discrepancia fiscal. Es aplicable a las personas físicas, inscritas o no en el
Registro Federal de Causantes (RFC), y quiere decir que éstas obtuvieron
más egresos que ingresos por lo tanto hay una base gravable. Me explico,
en el caso de los inscritos que hayan declarado un monto determinado de
ingresos, pero que el monto de los egresos sea mayor, el diferencial se
tomará
como
ingreso
presunto.
Así mismo, para aquellos no inscritos o inscritos que no hayan declarado
ingresos, la totalidad del egreso se tomará como ingreso presunto y deberá
pagar las contribuciones correspondientes. Ahora bien, en ambos casos ya
sea de contribuyente inscritos o no deberán demostrar el origen de los
ingresos presuntos es decir, la carga de la prueba siempre la tienen los
auditados.
La persona fiscalizada, deberá demostrar en todo caso que los depósitos
recibidos son, por ejemplo: con motivo de préstamos, cantidades
depositadas por su cónyuge o por cualquier razón que no necesariamente
es producto de una actividad lucrativa por la cual se haya omitido el pago
62
del
impuesto.
REFORMA 2006

Una pregunta: ¿Qué pasa con las remesas de dólares que llegan a nuestro
país y si se considera como discrepancia fiscal? Esto no puede presumirse
una omisión de ingresos o discrepancia que origine un ingreso acumulable,
pero nadie está exento de que la autoridad pueda requerirle las
aclaraciones correspondientes y por seguridad deberán conservar los
comprobantes
para
demostrar
dichas
remesas.
Para determinar una discrepancia fiscal de las personas no inscritas o que
no declaran es relativamente fácil, pues basta con saber a cuánto
ascienden sus consumos en tarjetas de crédito, qué autos compra, o si es
que adquiere alguna propiedad.
63