BREVE RESUMEN DE LOS DISTINTOS REGÍMENES DE FACTURA ELECTRÓNICA VIGENTES A DICIEMBRE/2010 MIRIAM C. CAMPASTRO Sin lugar a dudas, el año 2010 fue un año dedicado y destinado -por la AFIP- al régimen de comprobantes electrónicos. En efecto, durante este período se ha dictado una serie de resoluciones generales que ha ampliado considerablemente el universo de sujetos obligados a emitir comprobantes electrónicos, incluyendo -entre otros- a exportadores, proveedores de la Administración Pública Nacional, importadores, determinados sujetos del sector turístico, aquellos designados por la Administración de manera individual, etc. Si bien todos estos regímenes reconocen en la resolución general 2485/2008 su norma de aplicación supletoria, (y de origen), cada uno de ellos tiene particularidades que deben ser observadas, ya que cada norma establece el tipo de comprobante, sujeto y operaciones alcanzados y la manera en la que deben ser emitidos (no son necesariamente uniformes). Por tal motivo, el objetivo de este trabajo es efectuar cuadros resúmenenes de cada uno de los regímenes vigentes que sirva, a su vez, de comparativo entre ellos. Cabe aclarar que este resumen es simplemente una herramienta para introducir al lector en el tema, y que bajo ningún concepto reemplaza al análisis completo de cada una de las resoluciones generales allí mencionadas. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LOS DISTINTOS REGÍMENES DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA VIGENTES A DICIEMBRE/2010 - CUADRO 1 RG 2485 Fecha de publicación en el Boletín Oficial: Normas complementarias: Sujetos comprendidos: RG 2485 RG 2904 RÉGIMEN RÉGIMEN NOTIFICADOS POR OBLIGATORIO OPTATIVO AFIP 3/9/2008 3/9/2008 RG 2511 (BO: 31/10/2008) - RG 2758 (BO: 25/1/2010) - RG 2772 (BO: 1/3/2010) - RG 2975 (BO: 2/12/2010) Responsables 9/9/2010 RG 2969 (BO: 17/11/2010) Quienes siendo Ver detalle al pie.(1) inscriptos en IVA y responsables monotributistas que inscriptos en IVA no queden alcanzados sean notificados por el régimen fehacientemente por obligatorio. AFIP, mediante nota suscripta por juez administrativo competente, por operaciones en el mercado interno. Empr. Prest. de serv. púb. -incluidas coop., que además desarrollen cualquiera de las actividades incluidas Sujetos excluidos: obligatoriamente Los que presenten pueden optar por no "inconsistencias". Sin norma específica. emitir comprobantes electrónicos cuando los mismos sean menos de 100 mensuales. Comunicar a AFIP. Facturas A, B y C. Comprobantes alcanzados: Facturas A y B. Notas de débito A, B Notas de débito A y Ver detalle al pie.(1) y C. B. Notas de crédito A, B Notas de crédito A y Comprobantes excluidos: y C. B. * Comprobantes * Comprobantes * Los que deban ser emitidos según RG emitidos según RG emitidos por 1575 (hasta primera 1575 (hasta primera controlador fiscal. presentación) presentación) emitidos por sujetos emitidos por sujetos adheridos al RECE. adheridos al RECE. * Ventas por ruteo. * Fact., ND y NC * Fact., ND y NC que * Fact., ND y NC que que respalden operac. respalden operac. con respalden operac. con con Cons. Fin. con Cons. Fin. con Cons. Fin. con entrega de bien o entrega de bien o entrega de bien o prestación de servicio prestación de servicio prestación de servicio en local, oficina o en local, oficina o en local, oficina o establecimiento. establecimiento. establecimiento. * Compr. emitidos * Compr. emitidos por sujetos del por sujetos del Anexo IV, RG 1415. Anexo IV, RG 1415. * Compr. emitidos * Compr. emitidos por el ap. A), Anexo por el ap. A), Anexo I, RG 1415. I, RG 1415. * Compr. emitidos * Compr. emitidos mediante controlador mediante controlador fiscal. fiscal. * Doc. equival. emit. * Doc. equival. emit. por ent. o suj. por ent. o suj. autorizados (por ej: autorizados (por ej: F. 1116B y 1116C). F. 1116B y 1116C). Incorporación al Régimen: Comunicar a AFIP Solicitar a AFIP inclusión. inclusión. Indicar fecha a partir Indicar fecha a partir de la cual emiten de la cual emiten comprobantes comprobantes electrónicos. Elegir electrónicos. Elegir opción: opción: Comunicar a AFIP inclusión. Indicar fecha a partir de la cual emiten comprobantes electrónicos. - Únicamente RECE. - RI: RECE o RCEL Indicar opción de emisión de - Monotributistas: comprobante elegida. RCEL únicamente. AFIP autoriza o deniega. 1. Factura con Régimen de Emisión identificación del bien vendido, precio de Comprobantes Electrónicos (RECE): unitario y cualquier otro concepto que incida en el importe Régimen de Emisión a) Aplicativo. de la operación: de Comprobantes Electrónicos (RECE): Sistema aplicable: a) Aplicativo. b)"Web Service". c) Comprobantes en a) Web Service. línea (hasta 2400 b) Comprobantes en comprobantes línea (hasta anuales). 2400 comprobantes anuales). b)"Web Service". 2. Factura electrónica y régimen de c) Comprobantes en comprobantes Régimen de Emisión información de de Comprobantes en operaciones (RG anuales). Línea (RCEL): línea (hasta 2400 2485): a) Comprobantes en - Aplicativo. línea. - Web Service. - Comprobantes en línea (hasta 2400 comprobantes anuales). Puede hacerse manualmente, en Notas de débito y crédito: ciertas circunstancias. Caso contrario, vía electrónica. Puntos de venta: ciertas circunstancias. Supletoriamente se Caso contrario, vía electrónica. aplica lo previsto en la RG 2485. Se deben habilitar nuevos puntos de nuevos puntos de nuevos puntos de venta. venta. venta. 1415 teniendo en cuenta: * CAE en vez de CAI. comprobantes: Sin norma específica. Se deben habilitar datos Anexo II, RG específicas de los manualmente, en Se deben habilitar Deben cumplir con Formalidades Puede hacerse * Código identificatorio de comprobante (Anexo IIB, RG 100). * Código de leyenda que diga que el IVA discriminado no puede ser utilizado, de corresponder. Deben cumplir con datos Anexo II, RG * Numeración 1415 teniendo en correlativa. cuenta: * Datos puntos I y II * CAE en vez de Ap. A), Anexo II, RG CAI. 1415. * Código * Determinados datos identificatorio de sobre los bienes comprobante vendidos y/o (Anexo IIB, RG servicios prestados. 100). * Fecha de emisión * Código de leyenda (no podrá exceder 5 que diga que el IVA días desde la discriminado no autorización del puede ser utilizado, comprobante). de corresponder. Almacenamiento de Sí, debe ser Debe ser cumplido duplicados de por los responsables cumplido, excepto cumplido (excepto No debe ser comprobantes: para Comprob. en (Título I, RG 1361): línea). inscriptos que quede incluido incorporados por la misma RG voluntariamente, que 1361 o por la RG hayan optado por 2485. RECE. No debe ser Almacenamiento Sí, debe ser electrónico de cumplido (excepto registraciones (Título para Comprob. en II, RG 1361): cumplido, excepto Sin normas que quede incluido específicas. por la misma RG línea). 1361 o por la RG 2485. * Obligatorio para quienes optaron por emitir comprobantes según lo previsto por la RG 2485. * Uso aplicativo "AFIP DGI - Fact. Electrónica. Régimen de información de Régimen de Información específico: No hay (salvo uso No hay (salvo uso Operaciones. Versión CAEA). CAEA). 1.0" (a partir del 1/4/2011: versión 2.0). * Dos períodos quincenales. * Información diaria. * Vto.: 24 horas del 2do. día hábil inmediato siguiente al del cierre de cada período quincenal. Comprobantes según Comprobantes según No previsto RG 100 y 1415, hasta RG 100 y 1415, hasta específicamente. Inoperatividad del tanto AFIP apruebe tanto AFIP apruebe sistema: otro mecanismo otro mecanismo Supletoriamente se alternativo de alternativo de aplica lo previsto en respaldo. respaldo. la RG 2485. RG 1361 RG 1361 RG 2485 Normas de aplicación supletoria: A partir de la fecha indicada en la notificación. Aplicación: Según actividad. Según opción La notificación se contribuyente. efectuará con una antelación no menor a 30 días hábiles de la fecha que se indique en la nota. [1:] Sujetos obligados y comprobantes a ser emitidos. Resolución general 2485/2008. Régimen obligatorio: 1. Servicios de planes de salud con abono de cuota mensual: Comprobantes "A". 2. Servicios de transmisión de televisión por cable y/o vía satelital: Comprobantes "A". 3. Servicios de acceso a Internet, con abono mensual: Comprobantes "A". 4. Servicios de telefonía móvil: Comprobantes "A". 5. Servicios de transporte de caudales y/u otros objetos de valor: Comprobantes "A" y también "B" (cuando sea igual o superior a $ 10.000). 6. Servicios de seguridad: Comprobantes "A" y también "B" (cuando sea igual o superior a $ 10.000). 7. Servicios de limpieza (excepto sobre cosas muebles): Comprobantes "A" y también "B" (cuando sea igual o superior a $ 10.000). 8. Servicios de publicidad y conexos: Comprobantes "A". 9. Servicios de construcción y afines, prestados en el ámbito de la Pcia. de Bs. As. y CABA. Comprobantes "A". 10. Servicios de informática y desarrolladores de software: Comprobantes "A". 11. Servicios profesionales, siempre que los montos facturados en el año calendario anterior superen los $ 600.000: * Abogados. * Licenciados en Administración. * Lic. en Economía. * Licenciados en Sistemas. * Contadores públicos. * Actuarios. * Escribanos. * Notarios. * Ingenieros. * Arquitectos. Comprobantes "A" y también "B" (cuando sea igual o superior a $ 10.000). RESUMEN DE LAS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LOS DISTINTOS REGÍMENES DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA VIGENTES A DICIEMBRE/2010 - CUADRO 2 RG 2758 EXPORTADORES Fecha de publicación en el Boletín Oficial: 25/1/2010 RG 2853 PROVEEDORES ADM.PUBLICA NAC. 25/6/2010 RG 2939 (BO: 29/10/2010) Normas complementarias: RG 2772 (BO: 1/3/2010) - RG 2973 (BO: 30/11/2010) Exportadores inscriptos en Sujetos comprendidos: "Registros Especiales Proveedores del Sector Aduaneros" (Título II, RG Público Nacional que deban 2570) que encuadren en los solicitar "Certificado Fiscal subregímenes del Anexo de para contratar". la RG 2758. Quienes estén exceptuados Sujetos excluidos: Sin norma específica. de emitir comprobantes por el art. 23, ap. A), Anexo I y ap. B), Anexo IV, RG 1415. Facturas A, B y C. Facturas Exportación "E". Notas de débito A, B y C. NC y ND por operaciones de Comprobantes alcanzados: exportación. Notas de crédito A, B y C. Por las operaciones de Por las operaciones con exportación únicamente. entes del Sector Público Nacional únicamente. Comprobantes excluidos: Sin norma específica. Sin norma específica. Comunicar a AFIP inclusión. Indicar fecha a partir de la cual emiten comprobantes Incorporación al Régimen: No es necesario comunicar a electrónicos. Elegir opción: AFIP inclusión. - Responsables inscriptos: RECE. - Monotributistas: RCEL. a) "Web Service". Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos Sistema aplicable: b) Comprobantes en línea (hasta 2400 comprobantes anuales). (RECE): c) Facturador Plus. a) Aplicativo. b) "Web Service". c) Comprobantes en línea (hasta 2400 comprobantes anuales). Régimen de Emisión de Comprobantes en Línea (RCEL): a) Comprobantes en línea (sin limitación de cantidad). Se emiten vía electrónica. Notas de débito y crédito: No previsto otro tipo de emisión. Puntos de venta: Sin norma específica. Supletoriamente se aplica lo previsto en la RG 2485. Se deben habilitar nuevos Se deben habilitar nuevos puntos de venta. puntos de venta. * Numeración correlativa. * Datos del ap. A), Anexo II, RG 1415. * Información vinculada con Formalidades específicas de los comprobantes: forma de pago y cláusula de venta (incoterms). * Fecha de emisión (no podrá exceder 5 días desde la autorización del comprobante). * Normas, en caso de que se * Numeración correlativa. emita más de un ejemplar del mismo tipo de comprobante. No debe ser cumplido, Almacenamiento de duplicados de comprobantes: (Título I, RG 1361): Almacenamiento electrónico de registraciones (Título II, RG 1361): Régimen de Información específico: No debe ser cumplido, excepto que quede incluido excepto que quede incluido por la misma RG 1361 o por por la misma RG 1361 o por la RG 2485. la RG 2485. No debe ser cumplido, No debe ser cumplido, excepto que quede incluido excepto que quede incluido por la misma RG 1361 o por por la misma RG 1361 o por la RG 2485. la RG 2485. No hay. No hay. Comprobantes según RG Comprobantes según RG 100 y 1415, hasta tanto AFIP 100 y 1415, hasta tanto AFIP Inoperatividad del sistema: Normas de aplicación supletoria: apruebe otro mecanismo apruebe otro mecanismo alternativo de respaldo. (por alternativo de respaldo. (por aplicación supletoria RG aplicación supletoria RG 2485). 2485). RG 2485 RG 2485 1/7/2010 1/11/2010 (según RG 2772/2010) (RG 2884/2010) Aplicación: RESUMEN DE LAS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LOS DISTINTOS REGÍMENES DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA VIGENTES A DICIEMBRE/2010 - CUADRO 3 RG 2959 RG 2975 SUJETOS DE ACTIVIDAD TURÍSTICA RG 2861 INCENTIVO IMPORTADORES (PRODUCCIÓN MOTOCICLETAS Y MOTOPARTES). L. 26457 Fecha de publicación 2/12/2010 29/6/2010 Normas RG 2990 (BO: RG 2884 (BO: complementarias: 13/12/2010) 27/7/2010) en el Boletín Oficial: 15/11/2010 * Sujetos del art. 2, L. 26457, beneficiarios de certificados de desgravación Responsables arancelaria y/o de inscriptos en IVA bonos fiscales, que desarrollen las respecto de las sigtes actividades: operaciones siguientes: * Servicios de reservas hoteleras realizadas a nombre de terceros. Sujetos comprendidos: * Venta de períodos de uso en Sistemas de Tiempo Compartido. Los incluidos en el art. 91, L. 22415 e inscriptos en los Registros Especiales Aduaneros que realicen importación de bienes. * Beneficiarios del régimen de incentivo: Operaciones de venta en el mercado interno y de exportación, de los bienes alcanzados por el régimen. * Proveedores: * Ventas realizadas Operaciones que por agencias realicen con los mayoristas y sujetos indicados en minoristas de viajes el punto anterior, que y turismo. otorguen el derecho a la obtención de los certificados de desgravación arancelaria y/o de los bonos fiscales previstos en este régimen. * Quienes hayan sido "nominados" por RG 2904. * Quienes sólo Sujetos excluidos: Quienes se realicen encuentren importaciones de exceptuados por el bienes de uso y/o art. 23, ap. A), insumos o materiales expresamente. Anexo I y ap. B), destinados a su No previsto Anexo II, RG 1415. mantenimiento. * Quienes estén alcanzados por el ap. A), Anexo I y Anexo IV, RG 1415. Facturas A y B. Facturas A y B. Notas de débito A y B. Comprobantes alcanzados: Notas de débito A y B. Notas de crédito A y B. Notas de crédito A y B. Para todas las Comprobantes A, B y E. Comprobantes A, A con CBU y M (RG 1575). operaciones del mercado interno. * Los que deban ser Comprobantes excluidos: * Los que deban ser emitidos por emitidos por controlador fiscal. controlador fiscal. * Ventas por ruteo. No previsto expresamente. Incorporación al Régimen: Comunicar a AFIP Comunicar a AFIP inclusión. inclusión. Elegir opción "RECE Elegir opción "RECE - Factura Electrónica - Factura Electrónica - Régimen - Régimen obligatorio" obligatorio". Comunicar a AFIP inclusión. Ventas Mercado Interno: a) Web Service. Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos (RECE): Comprobantes A, B y Régimen de Emisión E. de Comprobantes Electrónicos (RECE): b) Comprobantes en línea (hasta 2400 anuales). Sistema aplicable: a) Aplicativo. b)"Web Service". c) Comprobantes en línea (hasta 2400 comprobantes anuales). a) Aplicativo. b)"Web Service". Comprobantes A, A con CBU, M, B, C y E. c) Comprobantes en Operaciones de exportación: línea (hasta 2400 comprobantes anuales). a) Web Service. Comprobantes A, B y E. b) Comprobantes en línea (hasta 2400 anuales). Comprobantes A, A con CBU, M, B, C y E. c) Facturador Plus. Comprobantes E. Sin norma específica. Sin norma específica. Notas de débito y crédito: Puntos de venta: Formalidades específicas de los comprobantes: Supletoriamente se Supletoriamente se Sin norma específica. aplica lo previsto en aplica lo previsto en la RG 2485. la RG 2485. Se deben habilitar Se deben habilitar Se deben habilitar nuevos puntos de nuevos puntos de nuevos puntos de venta. venta. venta. * Numeración correlativa. No debe ser Sin norma específica. Sin norma específica. No debe ser No debe ser Almacenamiento de cumplido, excepto cumplido, excepto cumplido, excepto duplicados de que quede incluido que quede incluido que quede incluido comprobantes: por la misma RG por la misma RG por la misma RG (Título I, RG 1361): 1361 o por la RG 1361 o por la RG 1361 o por la RG 2485. 2485. 2485. No debe ser No debe ser No debe ser Almacenamiento cumplido, excepto cumplido, excepto cumplido, excepto electrónico de que quede incluido que quede incluido que quede incluido registraciones (Título por la misma RG por la misma RG por la misma RG II, RG 1361): 1361 o por la RG 1361 o por la RG 1361 o por la RG 2485. 2485. 2485. No hay. No hay. No hay. Régimen de información específico: Inoperatividad del Comprobantes según Comprobantes según No previsto sistema: RG 100 y 1415, RG 100 y 1415, hasta expresamente y sin hasta tanto AFIP tanto AFIP apruebe remisión a normas de apruebe otro otro mecanismo aplicación supletoria. mecanismo alternativo de alternativo de respaldo (remisión respaldo (remisión expresa al art. 33, RG expresa al art. 33, 2485). RG 2485). Normas de aplicación supletoria: RG 2485 No previsto RG 2485 expresamente Optativo: 1/1/2011 1/11/2011 Aplicación: 1/11/2010 Obligatorio: 1/4/2011 (según RG (según RG (según RG 2959/2010) 2884/2010) 2990/2010) RESUMEN DE LAS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LOS DISTINTOS REGÍMENES DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA VIGENTES A DICIEMBRE/2010 - CUADRO 4 RG 2557 RG 2668 INCENTIVO BS. DE CAPITAL, INFORMÁTICA Y SEGUROS DE CAUCIÓN TELECOMUNICACIONES. D. 379/2001 Fecha de publicación en el Boletín Oficial: 11/2/2009 Normas complementarias: Sujetos comprendidos: 7/9/2009 RG 2719 (BO: 2/12/2009) Los sujetos a los que se Responsables inscriptos que refiere el art. 1, D. 379/2001 - presten servicios de a fin de resultar beneficiarios otorgamiento de pólizas de del régimen de incentivo así seguros de caución. como para disponer del bono fiscal respectivo-, deberán emitir comprobantes electrónicos originales que respalden las operaciones. Sujetos excluidos: No previsto expresamente. No previsto expresamente. Facturas A y B. Facturas A y B. Comprobantes alcanzados: Notas de débito A y B. Notas de débito A y B. Notas de crédito A y B. Notas de crédito A y B. No previsto expresamente. No previsto expresamente. Comprobantes excluidos: No es necesario comunicar a Comunicar a AFIP Incorporación al Régimen: AFIP inclusión. inclusión. Seleccionar sistema RECE. Sistema aplicable: a) Web Service. a) Web Service. b) Comprobantes en línea b) Comprobantes en línea (hasta 2400 anuales). (hasta 2400 anuales). Incluir detalle de la Incluir detalle de la mercadería comprendida en la mercadería comprendida en Notas de débito y crédito: Puntos de venta: operación. la operación. Sin norma específica. Sin norma específica. Supletoriamente se aplica lo Supletoriamente se aplica lo previsto en la RG 2485. previsto en la RG 2485. Se deben habilitar nuevos Se deben habilitar nuevos puntos de venta. puntos de venta. Deben cumplir con los datos Deben cumplir con los datos Formalidades específicas de del Anexo II, RG 1415, los comprobantes: teniendo en cuenta: del Anexo II, RG 1415, teniendo en cuenta: * CAE en vez de CAI. * CAE en vez de CAI. * Código identificatorio de * Código identificatorio de comprobante (Anexo IIB, RG comprobante (Anexo IIB, 100). RG 100). * Código de leyenda que diga * Código de leyenda que que el IVA discriminado no diga que el IVA puede ser utilizado, de discriminado no puede ser corresponder. utilizado, de corresponder. Almacenamiento de duplicados de No debe ser cumplido (según comprobantes: (Título I, RG ABC). No debe ser cumplido. 1361): Almacenamiento electrónico de registraciones (Título II, RG 1361): Régimen de información específico: No debe ser cumplido (según ABC). No hay. No debe ser cumplido. No hay. Comprobantes según RG 100 Comprobantes según RG Inoperatividad del sistema: Normas de aplicación y 1415, hasta tanto AFIP 100 y 1415, hasta tanto apruebe otro mecanismo AFIP apruebe otro alternativo de respaldo. (por mecanismo alternativo de aplicación supletoria RG respaldo. (por aplicación 2485). supletoria RG 2485). No previsto expresamente. No previsto expresamente. 2/3/2009 1/11/2009 (según RG 2557/2009) (según RG 2668/2009) supletoria: Aplicación: