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JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE –
ERREPAR 10.08.2011
SUMARIOS
GANANCIAS. IMPUESTO DE IGUALACIÓN. CÓMPUTO DE QUEBRANTOS
La mecánica de la determinación de excedentes sometidos a retención se basa en la
acumulación de los conceptos computables a tal efecto, acumulación que comprende
necesariamente tanto los resultados positivos como los negativos. De verificarse quebranto
impositivo en determinado período fiscal, este deberá adicionarse a los beneficios
determinados
en
ejercicios
anteriores
o
posteriores.
Las ganancias a las que se refiere el artículo incorporado a continuación del artículo 69 de la
LIG es aquella que deriva de considerar el resultado positivo del período detrayéndose, si
existiere, el resultado negativo que se hubiere acumulado, es decir aquella sobre la que se
determina el impuesto, esto es deduciéndose los quebrantos impositivos acumulados.
En
ese
contexto,
se
confirmó
el
criterio
fiscal.
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ELECTRICIDAD DE ENTRE RÍOS SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A 03/03/2011
GANANCIAS. DEDUCCIONES. AMORTIZACIÓN DE INMUEBLES
La actora no comprobó que la vida útil del inmueble en cuestión, afectado a la empresa, que en
definitiva es la fuente generadora de la ganancia gravada, se agote con la culminación del
contrato de concesión por la distribución de energía eléctrica (40 años) y por lo tanto, se
confirmó
el
ajuste
fiscal.
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ELECTRICIDAD DE ENTRE RÍOS SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A 03/03/2011
GANANCIAS. DEDUCCIONES. GASTOS. PROVISIÓN POR REGALÍAS. JUICIOS DE
MONTO INDETERMINADO
En cuanto al tratamiento de las regalías hidrocarburíferas, la actora registró un incremento en
la provisión por regalías a raíz de demandas iniciadas por parte de las Provincias de Mendoza
y Neuquén, imputando como resultado negativo del ejercicio las diferencias de regalías
reclamadas
por
las
Provincias
mencionadas.
Se confirmó el criterio fiscal toda vez que las previsiones contabilizadas por juicios en
sustanciación no tienen como contrapartida un gasto devengado, dado que el resultado de los
juicios es incierto y su exigibilidad y cuantía indeterminada hasta el dictado de la resolución
judicial
respectiva.
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GANANCIAS. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS. INSTRUMENTOS DERIVADOS.
OPERACIONES DE COBERTURA. REQUISITOS. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se señaló que la pretensión del Fisco de exigirle a la actora el cumplimiento de ciertos
requisitos adicionales a los dos previstos en el artículo 19 de la LIG (operación con el objetivo
de reducir el efecto de futuras fluctuaciones de precios y que esas fluctuaciones deben afectar
los resultados de las actividades económicas principales) tales como la exteriorización de una
política de cobertura y la existencia de pérdidas de recurrentes en el tiempo resulta violatorio
del
principio
de
legalidad.
Asimismo, se consideró que la definición de operación de cobertura dada por la ley resulta
insuficiente pues no solo se debe considerar la calidad sino también la cantidad involucrada en
la operación. Es decir que una operación con derivados para calificar como operación de
cobertura debe guardar una relación razonable con la cantidad de insumos y/o productos que
la empresa utiliza o vende, entre otros parámetros. Esta postura se ve plasmada en otras
legislaciones
como
la
de
Estados
Unidos
y
Reino
Unido.
Así, se dijo que el vacío legal existente en relación a ciertas actividades y figuras jurídicas debe
ser resuelto con una modificación legal y no con artilugios o analogías para forzar su
encuadramiento legal, lo que deviene una arbitrariedad manifiesta incompatible con el principio
de
reserva
de
ley.
Dado que la actora cumplió con los dos requisitos previstos en la ley se consideró a las
operaciones
como
de
“cobertura”
y
se
revocó
el
ajuste
fiscal.
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GANANCIAS. DISPOSICIÓN DE FONDOS A FAVOR DE TERCEROS. UTE
El Fisco pretendió aplicar el instituto de la disposición de fondos a favor de terceros respecto de
las remesas de fondos que se hicieron a favor de la Unión Transitoria de Empresas (UTE)
compuesta por la actora y otra empresa para cubrir gastos de su actividad.
El
Tribunal
Fiscal
de
la
Nación
revocó
el
ajuste.
Destacó que la personalidad jurídica que en el derecho tributario puede reconocérseles a las
UTE lo es a los efectos de considerarlas aptas para el perfeccionamiento de ciertos hechos
imponibles
cuyas
leyes
del
tributo
así
lo
dispongan.
En el caso, no procede la aplicación del artículo 73 de la LIG pues no se cumple con el
requisito de que la disposición de fondos sea a favor de un tercero, siendo la UTE un mero
contrato realizado por la apelante que no constituye ni una sociedad ni algún otro tipo de sujeto
de derecho a tenor de lo dispuesto por el artículo 377 de la ley 19550.
CAÑADÓN
GRANDE
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TRIB.
FISCAL
NAC.
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SALA
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PROCEDIMIENTO. NULIDAD. CAMBIO DE CRITERIO DE LA
RESPECTO AL DE LA VISTA. IMPUGNACIÓN DE DEDUCCIONES
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28/03/2011
RESOLUCIÓN
Se hizo lugar a la nulidad del ajuste relacionado con la impugnación de las deducciones de
ciertas sumas correspondientes a un contrato celebrado por la actora con un tercero, pues en
la planilla acompañada junto con la vista el Fisco consideró a los fines del ajuste el importe
girado al exterior, esto es el monto neto de las facturas menos las retenciones del impuesto a
las ganancias y al valor agregado, mientras que en la resolución apelada cambió dicho criterio
y
tomó
directamente
el
monto
neto
de
la
factura.
Así se consideró que no se trataba de un mero error sino de un cambio de criterio sin darle al
contribuyente una nueva vista para que este pueda ejercer su derecho de defensa.
TECPETROL
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TRIB.
FISCAL
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