REGISTRO OFICIAL

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Suplemento del Registro Oficial No. 494, viernes 31 de diciembre del 2004
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REGISTRO OFICIAL
ÓRGANO DEL GOBIERNO DEL ECUADOR
Año I -- Quito, viernes 31 de diciembre del 2004 -- No. 494
Administración del Sr. Ing. Lucio E. Gutiérrez Borbúa
Presidente Constitucional de la República
SUPLEMENTO
DR. JORGE A. MOREJÓN MARTÍNEZ
DIRECTOR
SUMARIO
FUNCIÓN EJECUTIVA
DECRETOS:
2424
Modifícase el Decreto Ejecutivo No. 2166, publicado en el Registro Oficial No. 442 del 14 de
octubre del 2004, que contiene las "Normas que deben Observarse en la Prestación de
Servicios de Intermediación Laboral conocida como Tercerización”..........................................2
2425
Autorízase al Ministerio de Economía y Finanzas para que disponga el traspaso a la Cuenta
Corriente Única del Tesoro Nacional, en concepto de anticipo de los superávits del Banco
Central del Ecuador correspondientes al ejercicio económico del 2004, la suma de US$
24’000.000,00……………………………………………………………………………………………3
2426
Derógase el Decreto Ejecutivo No 925-A, publicado en el Registro Oficial No 221 de 28 de
noviembre del 2003.....................................................................................................................4
2427
Declárase el estado de emergencia del sector eléctrico en todo el territorio nacional, con el
objeto de prevenir las consecuencias del período del estiaje, comprendido entre los meses de
octubre del 2004 y marzo del 2005.............................................................................................4
2428
Confiérese la condecoración "Al Mérito Profesional", en el grado de "Gran Oficial", a varios
señores clases de la Policía Nacional.........................................................................................7
2430
Expídense varias reformas al Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno y sus reformas.................................................................................................................9
2431
Autorízase la incorporación de las remuneraciones mensuales unificadas determinadas en el
Art. 1 de la Resolución No. SENRES - 2004 – 000216 de 29 de diciembre del 2004, expedida
por la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones
del Sector Público, SENRES, reformándose por lo tanto los decretos ejecutivos Nos. 1820 y
2211, promulgados en los Registros Oficiales Nos. 373 de julio 8 y 455 de 5 de noviembre del
2004...........................................................................................................................................14
RESOLUCIONES: ...
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No 2430
Lucio Gutiérrez Borbúa
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPÚBLICA
Considerando:
Que el inciso segundo del artículo 68 del Código Tributario establece que la facultad determinadora
de la Administración Tributaria comprende: la verificación, complementación o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo correspondiente,
cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinación;
Que el artículo 23 de la Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en relación con el
artículo 91 del Código Tributario, establece que la determinación directa se hará con base en la
contabilidad del sujeto pasivo, así como sobre la base de los documentos, datos, informes que se
obtengan de los responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes del información sea
posible llegar a conclusiones más o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo; y, que
además el sujeto activo podrá, dentro1 de la determinación directa, establecer las normas necesarias
para regular los precios de transferencia de bienes o servicios para efectos tributarios;
Que el artículo 89 del Código Tributario dispone que la determinación por el sujeto pasivo se efectuará
mediante la correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los
requisitos que la ley o los reglamentos exijan;
Que el artículo 96 del Código Tributario considera deberes formales del contribuyente, entre otros:
presentar declaraciones; facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinación del tributo; exhibir a los funcionarios respectivos, las
declaraciones,
informes,
libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas;
Que el artículo 20 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas obliga a las entidades del
sector público, las sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales a proporcionar a
la Administración Tributaria toda la información que requiere para el cumplimiento de sus labores de
determinación, recaudación y control tributario;
Que el artículo 1 de la Ley de Modernización del Estado, ordena la búsqueda de la eficiencia
administrativa;
Que se ha establecido un consenso doctrinario a nivel mundial que pretende eliminar diversos
mecanismos utilizados por empresas, dentro del derecho tributario internacional, para transferir
beneficios en forma encubierta, hechos que han sido estudiados por la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económico, en atención a que la manipulación en los precios afecta la
correcta determinación de los beneficios tributables; y,
En ejercicio de la atribución que le confiere el numeral 5 del artículo 171 de la Constitución Política de
la República,
Decreta:
Expedir las siguientes reformas al Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno y sus reformas.
Artículo 1.- Reemplácese el artículo 4, por el siguiente:
"Art. 4.- Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las
personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe
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directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un
tercero, sea persona natural o sociedad, domiciliado o no en el Ecuador, participe directa o
indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas.
Se considerarán partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definición del inciso
primero de este artículo, entre otros casos los siguientes:
1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.
2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre sí.
3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa
o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de tales partes.
4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por órganos directivos integrados en su mayoría
por los mismos miembros.
5) Las partes, en las que un mismo grupo de accionistas, por su aporte accionario, participe
indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de éstas.
6) Los miembros de los órganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se
establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.
7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se
establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.
8) Una sociedad respecto de los cónyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad de los socios; directivos; administradores; o comisarios de la sociedad.
9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.
Para establecer la existencia de algún tipo de relación o vinculación entre contribuyentes, la
Administración Tributaria atenderá de forma general a la participación accionaria u otros derechos
societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administración efectiva
del negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las transacciones entre tales contribuyentes,
los mecanismos de precios usados en tales operaciones.
También se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en
Paraísos Fiscales.
Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer partes relacionadas por presunción cuando
las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia.
Serán jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales, aquellos que señale el Servicio de
Rentas Internas acorde con la información de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos - OCDE y el Grupo de Acción Financiera Internacional-GAFI.
El término sociedad empleado en este concepto será el entendido por el artículo 98 de la Codificación
de la Ley de Régimen Tributario Interno.".
Artículo 2.- A continuación del artículo 66 añadir los siguientes:
"- Art. .. (66.1).- Anexo de la declaración.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen
operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con el artículo 4 de este » Reglamento,
adicionalmente a su declaración anual de Impuesto a la Renta, presentarán en las Oficinas del
Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de Transferencia referente a sus transacciones con
estas partes, dentro de los 5 días siguientes a la fecha de declaración, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 58 de este Reglamento, en la forma y con el contenido que establezca el
Servicio de Rentas Internas mediante Resolución General, en función de los métodos y principios
establecidos en los artículos siguientes.
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Igualmente, deberán presentar el Informe Integral de Precios de Transferencia, referente a
operaciones con partes relacionadas, en la forma y con el contenido que establezca el Servicio de
Rentas Internas mediante Resolución General, en un plazo no mayor a 6 meses desde la fecha de la
declaración, conforme lo dispuesto en el artículo 58 de este Reglamento.
- Art. ... (66.2).- Principio de plena competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de
plena competencia aquel en el que, cuando se establezcan o impongan condiciones entre dos partes
relacionadas, en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de
las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razón de la aplicación de esas condiciones
no fueron obtenidas, serán cuantificadas y registradas.
- Art. ... (66.3).- Criterios de comparabilidad.- Las operaciones son comparables cuando no existen
diferencias entre las características económicas relevantes de éstas, que afecten de manera
significativa el precio o valor de la contraprestación o margen de utilidad a que hacen referencia los
métodos establecidos en este capítulo, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda
eliminarse mediante ajustes técnicos razonables.
Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarán
en cuenta, dependiendo del método de aplicación del principio de plena competencia seleccionado,
los siguientes elementos de las operaciones:
1. Las características de los bienes o de los servicios, para lo cual se deberá tomar en cuenta, entre
.otras, las siguientes:
a. En caso de la transferencia de bienes tangibles, las características físicas de los mismos, sus
cualidades y su fiabilidad, así como su disponibilidad y el volumen de la oferta;
b. En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el
servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico;
c. En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible, la forma de la
operación, tal como la concesión de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca,
know-how, entre otros; la duración y el grado de protección y los beneficios previstos derivados de la
utilización del activo en cuestión;
d. En caso de enajenación de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el
patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil
registrada en la última transacción cumplida con estas acciones;
e. En caso de operaciones de financiamiento, el monto del principal, plazo, garantías, solvencia del
deudor, tasa de interés y la esencia económica de la operación antes que su forma.
2. El análisis de las funciones o actividades desempeñadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes
independientes en operaciones no vinculadas.
3. Los términos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes
relacionadas e independientes.
4. Las circunstancias económicas o de mercado, tales como ubicación geográfica, tamaño del
mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posición
competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los
niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos
gubernamentales, costos de producción, costo de transportación y la fecha y hora de la operación.
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y
ampliación del mercado, entre otras.
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- Art. ... (66.4).- Métodos para aplicar el principio de plena competencia.- El precio, en las operaciones
celebradas entre partes relacionadas, deberá ajustarse mediante la aplicación, individual o
combinaciones de cualquiera de los siguientes métodos, de tal forma que en su resultado se refleje el
principio de plena competencia, en conformidad con lo dispuesto en el artículo anterior:
1. Método del Precio Comparable no Controlado.Permite establecer el precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una
de las operaciones entre partes relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios
transferidos en operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables.
2. Método del Precio de Reventa.- Determina el precio de adquisición de un bien o de la prestación de
un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien, del servicio o de la
operación de que se trate, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el
porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el porcentaje de utilidad bruta se
calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
PA
=
PR (1-X%)
PA
PR
X%
=
=
=
Precio de Adquisición
Precio de Reventa
Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con
o entre partes independientes.
3. Método del Costo Adicionado.- Determina el precio de venta de un bien o de la prestación de un
servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación de
que se trate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la
utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para los efectos de esta fracción, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo
la utilidad bruta entre el costo de ventas.
PV
=
C (1+X%)
PV
C
X%
=
=
=
Precio de Venta
Costo del bien
Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con
o entre partes independientes.
4. Método de Distribución de Utilidades.- Determina el precio a través de la distribución de la Utilidad
Operacional Global obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma proporción que
hubiere sido distribuida con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Se determinará la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas mediante
la suma de la utilidad Operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b) La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuirá a cada una de las partes relacionadas,
considerando, entre otros, el aporte individual de cada parte en activos, costos y gastos empleados en
las operaciones entre dichas partes.
5. Método Residual de Distribución de Utilidades.Determina el precio a través de la distribución de la Utilidad Operacional Global obtenida en las
operaciones con partes relacionadas, en la misma proporción que hubiere sido asignada con o entre
partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a) Se determinará la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas mediante
la suma de la utilidad Operacional obtenida por cada una de ellas; y,
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b) Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinará y distribuirá, tanto la Utilidad Básica
como la Utilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente:
1. La Utilidad Básica se obtendrá para cada una de las partes relacionadas mediante la aplicación de
cualquiera de los otros métodos señalados en este artículo, sin tomar en cuenta la utilización de
intangibles.
2. La Utilidad Residual se obtendrá disminuyendo la utilidad básica a que se refiere el numeral 1
anterior, de la utilidad Operacional global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las partes
relacionadas en la operación, en la proporción en que hubiere sido distribuida entre partes
independientes en operaciones comparables.
6. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.- Consiste en fijar el precio a través
de la determinación, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad Operacional que
hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo.
- Art. ... (66. 5).- Facultades de la Administración Tributaria.- La Administración Tributaria, previa la
verificación de la ocurrencia de las circunstancias contempladas en el artículo 91 del Código
Tributario, ejercerá la facultad determinadora directa, en función de los métodos detalladas en el
artículo anterior, de acuerdo a caso particular.
-Art. ... C66.6).- Referencia Técnica en Materia de Precios de Transferencia.- Como referencia técnica
para lo dispuesto en este Capítulo, se utilizarán las "Directrices en Materia de Precios de
Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias", aprobadas por el Consejo
de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en 1995, en la medida en
que las mismas sean congruentes con el mandato del artículo 91 del Código Tributario, con las
disposiciones de este Decreto y con los tratados celebrados por Ecuador.".
Artículo 3.- La presente reforma entrará en vigencia a partir de su publicación en el Registro Oficial y
se aplicará desde el ejercicio fiscal 2005 y de su cumplimiento encárguese al Servicio de Rentas
Internas.
Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 30 de diciembre del 2004.
f.) Lucio Gutiérrez Borbúa, Presidente Constitucional de la República.
Es fiel copia del original.- Lo certifico.
f.) Dr. Guillermo H. Astudillo Ibarra, Subsecretario General de la Administración Pública.