SEMINARIO REFORMA TRIBUTARIA 2015 Impuesto a la Riqueza

SEMINARIO REFORMA
TRIBUTARIA 2015
Impuesto a la Riqueza
Marzo 2015
Creación y Sujetos Pasivos.
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Artículo 1 Ley 1739, adiciona el 292-2 del ET.
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Se define como Impuesto Extraordinario por los años 2015, 2016, 2017 (Personas
Jurídicas) y 2018 (Personas Naturales)
¿Quiénes son sujetos pasivos?
1. Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta.
2. Personas naturales:
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Residentes: tributaran sobre toda su riqueza
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No residentes: tributarán sobre su riqueza poseída en el país.
3. Personas jurídicas:
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Nacionales: tributaran sobre toda su riqueza
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Extranjeras: tributaran sobre la riqueza poseída de forma directa o indirecta
en el país. Si los activos son poseídos “indirectamente” a través de
establecimientos permanentes, los establecimientos permanentes serán los
responsables de declarar y pagar el impuesto sobre los activos que les sean
atribuidos, siendo responsabilidad de las personas jurídicas extranjeras
declarar y pagar el impuesto sobre los activos que posean directamente.
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Creación y Sujetos Pasivos
4. Sucesiones ilíquidas: de causantes no residentes sobre la riqueza poseída en el
país, bajo el entendido de que los causantes residentes quedan incluidos dentro de los
sujetos del numeral primero.
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Si bien muchos de estos sujetos pasivos están incluidos dentro de los
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta a los que se refería el
anterior impuesto al patrimonio, muchas de las personas jurídicas extranjeras que
poseían riqueza en el país no encajaban en esa categoría debido a que sus
ingresos se encuentran sometidos a las retenciones de que tratan los artículos 407
al 411 del Estatuto Tributario por lo que si bien son contribuyentes del impuesto
sobre la renta, no están obligados a presentar declaración y por lo tanto, no eran
considerados sujetos pasivos del impuesto al patrimonio.
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No Contribuyentes
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Artículo 2 Ley 1739, adiciona el 293-2 del ET.
1. Las asociaciones, fundaciones, y corporaciones sin ánimo de lucro con objeto
social común
2. Entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta de los artículo 22 a 23-2
entre la cuales se encuentran la Nación y sus divisiones territoriales, los fondos de
inversión, los fondos de valores y los fondos comunes, los fondos de pensiones y
cesantías entre otros.
3. Las entidades que se encuentran en proceso de liquidación, concordato, liquidación
forzosa que hayan celebrado acuerdo de reestructuración o de reorganización, así
como las personas naturales que se encuentren en el régimen de insolvencia. Se
mantienen entonces como sujetos pasivos a las entidades intervenidas por el Estado
en ejercicio de las facultades establecidas en el Decreto 4334 de 2008.
4. Los consorcios y uniones temporales.
5. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio de que trata el artículo 18-1
del Estatuto Tributario. Estos inversionistas tal como se señala en la exposición de
motivos no serán considerados sujetos pasivos del impuesto a la riqueza incluso si
son considerados contribuyentes del impuesto sobre la renta.
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No Contribuyentes
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A pesar de que muchas de estas exclusiones estaban incluidas en los artículos
pertinentes del impuesto al patrimonio, las referentes a los no contribuyentes
nacionales del impuesto sobre la renta resultaban irrelevantes dado que estos no
eran considerados sujetos pasivos del impuesto.
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Adicionalmente se incluye un parágrafo en el que se consagra la responsabilidad
solidaria de los socios o accionistas de las sociedades que con la única intención
de evitar ser sujetos responsables del impuesto a la riqueza decreten la
disolución y liquidación de una sociedad. En este caso la responsabilidad
solidaria de los socios será por el impuesto, los intereses y las sanciones que la
sociedad habría tenido que pagar en caso de no encontrarse en liquidación.
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Hecho Generador
“ART. 294-2.—Hecho generador. El impuesto a la riqueza se genera por la posesión
de la misma al 1º de enero del año 2015, cuyo valor sea igual o superior a $1.000
millones de pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la misma fecha
menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.
(…)”
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Posesión de Riqueza > o = a 1.000 M COP
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Concepto de Riqueza: Patrimonio bruto menos deudas vigentes para el 1 de
enero de 2015. ¿Es el patrimonio Liquido? ¿Semántica o Diferencia?
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Cuando el resultado obtenido sea igual o superior a $ 1.000 M COP el 1 de enero
de 2015, el respectivo contribuyente tendrá que pagar impuesto a la riqueza por
los tres años siguientes (cuatro en caso de personas naturales), sin importar cual
sea su patrimonio para cada uno de los años subsiguientes.
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Hecho Generador
Caso 1 Sociedad X
■ 2015 Riqueza:
1.500 M
COP
■ 2016 Riqueza: 900 M COP
■ 2017 Riqueza: 500 M COP
Caso 2 Sociedad Y
■ 2015 Riqueza: 900 M COP
■ 2016 Riqueza:
1.500 M
COP
■ 2017 Riqueza:
5.000 M
COP
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Hecho Generador
■
¿Como se determina la “riqueza” para las entidades extranjeras?
Para determinar su patrimonio líquido es claro que se contarían los activos poseídos
en territorio colombiano, sin que exista en la norma claridad sobre los pasivos
imputables a dichos activos.
¿Patrimonio bruto colombiano?
¿Criterio EP?
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Por otra parte, siguiendo lo planteado en su momento por la Ley 1430 de 2010, se
establece que las personas jurídicas que hayan realizado escisiones o las
personas que hayan constituido sociedades a partir de la entrada en vigencia de la
ley (dic. 23/2014) y el 1º de enero de 2015 deberán sumar la riqueza poseída con
la sociedad que hayan constituido o con la sociedad resultante de la escisión, sea
el caso. (Limitado desde la vigencia de la Ley atendiendo fallo de la Corte
Constitucional sobre Ley 1430).
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La exposición de motivos recuerda que en general será aplicable la clausula anti
abuso.
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Base Gravable
ART. 295-2.—Base gravable. La base gravable del impuesto a la riqueza es
el valor del patrimonio bruto (…) poseído a 1º de enero de (…) -2015 al 2018menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas,
(…) determinados en ambos casos conforme a lo previsto en el título II del
libro I de este estatuto, excluyendo el valor patrimonial de los siguientes
bienes: (…)
■ ¿Base Variable?
El parágrafo cuarto del artículo establece una limitación según la cual, cuando
la base del impuesto aplicable para el mismo año sea superior a la base del
2015, la base nunca podrá ser superior a la del 2015 incrementada en un
25% de la inflación, y en el caso de que la base sea inferior aplicará como
mínimo la base del año 2015 disminuida en el mismo porcentaje de la
inflación.
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Base Gravable
Caso 1 Sociedad X
■ 2015 Riqueza:
1.500 M
COP
Caso 2 Sociedad Y
■ 2015 Riqueza:
1.500 M
COP
■ 2016 Riqueza: 900 M COP
■ 2016 Riqueza:
■ Inflación 2015: 4%
■ Base Gravable 2016: 1.500
M COP - 1% = 1.485 M
COP
3.000 M
COP
■ Inflación 2015: 4%
■ Base Gravable 2016: 1.500
M COP + 1% = 1.515 M
COP
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Base Gravable
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Bienes que se excluyen:
i) Valor patrimonial de las acciones cuotas o partes de interés sociedades nacionales.
Como novedad se consagra la posibilidad de excluir las acciones o participaciones
que se posean “indirectamente” a través de fiducias mercantiles fondos de inversión
colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o
seguros de vida individual en el porcentaje que las acciones representen dentro del
patrimonio o fondo y del porcentaje de participación del contribuyente.
ii) Para las personas naturales las primeras 12.200 UVT del valor patrimonial de la
casa o apartamento de habitación ilíquidas (equivalen a 345.003.800 COP teniendo en
cuenta la UVT del 2015).
iii) Las cajas de compensación, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales
tributarán solo sobre el patrimonio vinculado a las actividades sobre las cuales tributan
como contribuyentes del impuesto sobre la renta.
iv) Valor patrimonial neto de los inmuebles de beneficio y uso público de las empresas
de transporte masivo de pasajeros así como el valor de los bancos de tierras de las
empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria.
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Base Gravable
■
Bienes que se excluyen:
v) Valor de los activos fijos inmuebles para el control y mejoramiento del medio
ambiente de las empresas de acueducto y alcantarillado.
vi) A diferencia de las sociedades y sus socios, casos en el cual tributa la sociedad
sobre el patrimonio, incluyendo los aportes de capital de los socios y a su vez el socio,
para determinar el impuesto a la riqueza excluye el valor de su inversión en la
sociedad como acciones o participaciones; en las entidades del régimen cooperativo
se excluye del patrimonio para efectos del impuesto a la riqueza, el valor patrimonial
de los aportes sociales realizados por sus asociados, sobre los cuales tributará el
afiliado. Diferencia con la anterior redacción.
vii) El valor de la reserva técnica de Fogafín y Fogacoop.
viii) Respecto de los contribuyentes a que se refieren los numerales 4º y 5º del artículo
292-2 adicionado en esta ley al estatuto tributario, los que sean “entidades financieras
del exterior” podrán excluir de la base el valor y los rendimientos de las operaciones
activas de crédito realizadas con residentes fiscales colombianos. Al referirse solo a
entidades financieras es claro que las demás entidades no financieras deberán pagar
impuesto a la riqueza sobre los créditos que hayan otorgado a residentes fiscales
colombianos.
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Base Gravable
■ Los
contribuyentes que por motivo de las
exclusiones de la base gravable, no tengan base
gravable ¿deberán declarar?
Caso entidades
extranjeras.
■ Valor patrimonial neto: El nuevo artículo define el
valor patrimonial neto como el valor obtenido de
multiplicar el valor patrimonial del bien, “por el
porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido
por el patrimonio bruto”.
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Tarifa
 Personas Jurídicas:
 Personas Naturales:
Decreciente, marginal y progresiva
Marginal y progresiva
Personas jurídicas
Tarifa
Rango
2015
2016
2017
0
< 2.000.000.000
0,20%
0,15%
0,05%
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,35%
0,25%
0,10%
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,75%
0,50%
0,20%
>=5.000.000.000
En adelante
1,15%
1,00%
0,40%
Personas naturales
Rango
Tarifa 2015 a 2018 4 años
0
< 2.000.000.000
0,125%
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,350%
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,750%
>=5.000.000.000
En adelante
1,500%
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Tarifa
■ El primer rango de las tarifas comienza en cero, ya que se
considera la base gravable depurada y no la riqueza poseída.
E.G.:
Riqueza poseída a 2015:
1.500
Pasivos
0
Acciones en Sociedades Nacionales
1.000
Base Gravable 2015
500
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Causación e Imputación del Impuesto
“ART. 297-2.—Causación. La obligación legal del impuesto a la
riqueza se causa para los contribuyentes que sean personas
jurídicas, el 1º de enero de 2015, el 1º de enero de 2016 y el 1º
de enero de 2017.
Para los contribuyentes personas naturales, la obligación legal
del impuesto a la riqueza se causa el 1º de enero de 2015, el 1º
de enero de 2016, el 1º de enero de 2017 y el 1º de enero de
2018.
PAR.—Los momentos de causación aquí previstos también se
aplicarán para los efectos contables incluida la
conformación del balance separado, o individual, y del
balance consolidado”
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Causación e Imputación del Impuesto
■ Causación anual al 1 de enero respectivo
■ No debe confundirse la causación con el hecho generador
■ Esta redacción pretende solucionar el problema que para
muchos contribuyentes significó el anterior impuesto al
patrimonio, por cuanto la causación de esta obligación se
daba en el primer año, así se pagara en los cuatro años.
■ Finalmente se incluyo el parágrafo con la expresa disposición
de que la causación tiene efectos contables. Siguiendo este
criterio el Impuesto se reconocerá como pasivo anualmente.
■ Pronunciamiento
Consejo
Técnico
de
la
Contaduría:
Inaplicación NIIF.
■ ¿Qué pasa con una sociedad que se disuelve en noviembre
de 2015?
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Causación e Imputación del Impuesto
“Art. 10. Los contribuyentes del impuesto a la riqueza podrán
imputar este impuesto contra reservas patrimoniales sin afectar
las utilidades del ejercicio, tanto en los balances separados o
individuales, así como en los consolidados”
■ Medida pensada para palear los efectos del reconocimiento
del impuesto en un año.
■ ¿Pueden utilizarse reservas patrimoniales constituidas en
abril de 2015, para pagar el Impuesto generado en 2015?
■ ¿Pueden
utilizarse reservas gravadas para “pagar” el
impuesto?
Mejora situación dividendos para los socios.
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No deducibilidad en Renta y CREE
“ART. 298-6.—No deducibilidad del impuesto. En ningún caso
el valor cancelado por concepto del impuesto a la riqueza ni su
complementario de normalización tributaria serán deducibles o
descontables en el impuesto sobre la renta y complementarios,
ni en el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), ni
podrán ser compensados con estos ni con otros impuestos”.
Genera una mayor tributación en el Impuesto a la Riqueza
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No deducibilidad en Renta y CREE
“ART. 298-6.—No deducibilidad del impuesto. En ningún caso
el valor cancelado por concepto del impuesto a la riqueza ni su
complementario de normalización tributaria serán deducibles o
descontables en el impuesto sobre la renta y complementarios,
ni en el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), ni
podrán ser compensados con estos ni con otros impuestos”.
■ Genera una mayor tributación en el Impuesto a la Riqueza
■ No se puede compensar. Al igual que la Sobretasa del CREE,
el CREE.. Se exige más allá de lo debido?
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Declaración Voluntaria
“ART. 298-7.—Declaración y pago voluntarios. Quienes no
estén obligados a declarar el impuesto a la riqueza de que trata
el artículo 292-2 de este estatuto podrán, libre y
espontáneamente, liquidar y pagar el impuesto a la riqueza.
Dicha declaración producirá efectos legales y no estará
sometida a lo previsto en el artículo 594-2 del estatuto tributario”.
Permite la aplicación
normalización tributaria
del
Impuesto
Complementario
de
¿Se puede declarar voluntariamente solo para un periodo?
21
Administración del Impuesto
“ART. 298-8.—El impuesto a la riqueza y su complementario de
normalización tributaria se someten a las normas sobre
declaración, pago, administración y control contempladas en los
artículos 298, 298-1, 298-2 y demás disposiciones concordantes
de este estatuto”.
Los mismos que para el Impuesto al Patrimonio.
Plazos
Declaración y 1ra Cuota:
12 al 26 de mayo de 2015
2da Cuota:
8 al 21 de septiembre de 2015
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SEMINARIO REFORMA
TRIBUTARIA 2015
Impuesto de Normalización
Tributaria Marzo 2015
Terminaciones
anticipadas de
controversias
Facilidades de pago
para morosos
Amnistía
Alivio
Alternativas para
llevar al cumplimiento
de las obligaciones
Condonación de
obligaciones eludidas
24
Amnistías en las últimas siete reformas tributarias
Ley 788
de 2002
Ley
1739 de
2014
Ley 863
de 2003
Amnistías
Ley
1607 de
2012
Ley
1111 de
2006
Ley
1430 de
2010
Ley
1175 de
2007
25
“Las amnistías tributarias, transformadas en práctica
constante, erosionan la justicia y la equidad tributaria.
Se produce, en el largo plazo, un efecto
desalentador, en relación con los contribuyentes que
cumplen la ley y, respecto de los que escamotean el
pago de sus obligaciones, un efecto de irresistible
estímulo para seguir haciéndolo. La ley no puede
contribuir al desprestigio de la ley. Resulta aberrante
que la ley sea la causa de que se llegue a considerar,
en términos económicos, irracional pagar a tiempo
los impuestos.”
26
Recaudo de las amnistías en las últimas reformas tributarias
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Impuesto de Normalización
Gravamen que permite la “normalización” de activos que no han
sido incluidos en las declaraciones tributarias, existiendo la
obligación legal de hacerlo
ART. 35.—Impuesto complementario de normalización
tributaria - Sujetos pasivos. Créase por los años 2015, 2016 y
2017 (…) el cual estará a cargo de los contribuyentes del
impuesto a la riqueza y los declarantes voluntarios de dicho
impuesto (…) que tengan activos omitidos. Este impuesto
complementario se declarará, liquidará y pagará en la
declaración del impuesto a la riqueza.
PAR. —Los activos sometidos al impuesto complementario de
normalización tributaria que hayan estado gravados en un
periodo, no lo estarán en los periodos subsiguientes. (…)
28
Impuesto de Normalización
Hecho generador. Posesión de activos omitidos y pasivos
inexistentes a 1º de enero de 2015, 2016 y 2017,
respectivamente.
Activos omitidos: aquellos que no fueron incluidos en las
declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación
legal de hacerlo.
Pasivo inexistente: el declarado en las declaraciones de
impuestos nacionales con el único fin de aminorar o disminuir la
carga tributaria a cargo del contribuyente.
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Impuesto de Normalización
Base gravable. Valor patrimonial de los activos omitidos
determinado conforme al estatuto tributario o al autoavalúo que
establezca el contribuyente, el cual deberá corresponder, como
mínimo, al valor patrimonial determinados según el ET
La base gravable de los bienes que son objetos del impuesto
será considerada como el precio de adquisición de dichos
bienes para efectos de determinar su costo fiscal.
Los derechos en fundaciones de interés privado del exterior,
trusts o cualquier otro negocio fiduciario del exterior se asimilan
derechos fiduciarios poseídos en Colombia.
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Impuesto de Normalización
■ TARIFA
Año Tarifa
2015 10,0%
2016 11,5%
2017
13,0%
■ No habrá lugar a la comparación patrimonial ni a renta
líquida gravable por concepto de declaración de activos
omitidos.
■ No hay legalización en activos de origen ilícito
■ Sanción por inexactitud del 200%
■ Se crea la declaración anual de activos en el exterior
31
Gracias
32