unidad iii: costeo directo y costeo absorbente

UNIDAD III: COSTEO DIRECTO Y
COSTEO ABSORBENTE
Descripción Temática
Todos lo tratado hasta aquí en materia de costos se ha desarrollado alrededor del
costeo absorbente, es decir, se consideran como elementos del costo de
producción, la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos
indirectos, sin importar que dichos elementos tengan características fijas o
variables en relación con el volumen de producción.
En esta unidad, se presentan los conceptos y procedimientos básicos del costeo
directo, denominado también costeo variable o costeo marginal.
El uso del costeo directo en esta unidad, se enfoca a cubrir las necesidades de la
administración con respecto a la planeación, el control y la toma de decisiones, ya
que proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de
planeación estratégica en las empresas. Además, se presentaran las ventajas y
desventajas y se incluye un comparativo del costeo directo y el costeo por
absorción.
Horizontes
 Determinar el costo de los productos manufacturados utilizando el costeo
directo y el costeo por absorción.
 Mencionar y explicar las características del costeo directo.
 Explicar las ventajas y desventajas del costeo directo.
 Realizar un análisis comparativo entre el costeo directo y el costeo
absorbente.
Núcleos Temáticos y Problemáticos





Concepto de costeo directo
Características del costeo directo
Ventajas y desventajas del costeo directo
Costeo directo y costeo absorbente
Análisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente
Proceso de Información
3.1. INTRODUCCION
Dentro de la contabilidad de costos, tradicionalmente, siempre se han considerado
los costos indirectos, fijos y variables, como costos del producto, y como tales se
han aceptado para efectos fiscales y en la mayoría de los casos para el análisis en
la toma de decisiones. Bajo este aspecto, se ha dado el nombre de costos totales o
costos de absorción a aquellos en los cuales, además de los materiales directos y
de la mano de obra directa, se incluyen los costos indirectos fijos y variables. En
torno a este concepto, los costos de fabricación se han desarrollado ampliamente
en los últimos años, y los métodos que se han desarrollado, por ejemplo el de
costos estándares con presupuestos flexibles, han hecho posible estudiar no sólo
todo lo concerniente a la reducción de los costos de fabricación de los productos,
sino también el control mismo de la producción en todas sus fases, y su análisis
por parte de la gerencia en relación con la toma de decisiones, todo ello sujeto a
las necesidades fiscales a través de los estados financieros.
Sin embargo, recientemente se inició el estudio de un nuevo método de costos
denominado costos marginales o costeo directo que hace uso de las cifras de la
contabilidad financiera con fines exclusivamente administrativo sin considerar el
aspecto fiscal. Bajo este nuevo método, que cobra cada día mas fuerza entre las
grandes empresas, el costo del producto está dado por la suma de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables
únicamente, de ahí que también se le denomine método de costos variables. Los
costos fijos se consideran como costos del periodo que se registrarán en le estado
de resultados.
3.2. CONCEPTO DE COSTEO DIRECTO
Costeo directo es un método de la contabilidad de costos que se basa en el análisis
del comportamiento de los costos de producción y operación, para clasificarlos en
costos fijos y costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente información
relevante a la dirección de la empresa para su proceso de planeación estratégica.
Varios son los objetivos que persigue el método de los costos marginales o costeo
directo. En primer lugar cumple funciones esenciales de control, ya que trata de
definir la responsabilidad por cada unidad que se produzca, teniendo en cuenta
que los costos variables son los que se pueden controlar con más facilidad en una
empresa. En segundo lugar, sirve efectivamente en la toma de decisiones, puesto
que el método en sí da un conocimiento cabal y verdadero de los costos dentro de
una empresa, en especial si se trata de tomar una decisión con respecto al
aumento o disminución de la producción de un artículo dado, e incluso sobre
cualquier cambio que se trate de hacer en los canales de distribución de los
artículos.
De manera que los costos marginales o directos, tienen por finalidad conocer lo
que realmente está ocurriendo en la empresa en relación con los costos de
producción y de mercadeo, al margen del aspecto fiscal.
Es particularidad de los costos marginales o directos, estudiar a través del estado
de resultados únicamente el volumen de producción que se vende, y no el total de
la producción. Con mucha frecuencia se observa que las empresas actualmente
utilizan los sistemas clásicos de costos para efectos fiscales, pero el mismo tiempo
preparan informes de rentas y costos por costeo directo, como información básica
para la gerencia en la toma de decisiones.
Bajo el costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o
convencional, todos los costos indirectos de fabricación, tanto fijos como variables,
se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, solo los costos
indirectos de fabricación que varían con el volumen se cargan a los productos. Es
decir, únicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación variables se incluyen en el inventario. El
concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables como costos
del producto.
Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el
inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de
fabricación fijos como costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se
diferencian de los variables no sólo en los informes internos sino también en las
diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más
apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la
gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma
dirección del volumen de ventas, los estados de resultados pueden comprenderse
de manera más fácil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de venta y
producción. El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra
información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costovolumen-utilidad.
3.3. CARACTERISTICAS DEL COSTEO DIRECTO
1. Todos los costos de producción y operación de la empresa se clasifican en
dos grupos principales: costos fijos y costos variables.
2. Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos
variables de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra
directa y sólo los costos indirectos variables. Los costos indirectos fijos se
excluyen y se contabilizan como costos del periodo que afectan los
resultados del mismo periodo.
3. La valuación de los inventarios, de productos en proceso, de productos
terminados y desde luego el costo de los productos vendidos se hace con
base en el costo unitario directo de producción, también conocido como
costo unitario variable de producción.
4. Por lo que respecta a los costos variables de operación (gastos de venta y
financiamiento), no se incorporan al costo de producción para fines de
valuación de inventarios, pero si se consideran para efectos de evaluación
de alternativas, de toma de decisiones, y, para la planeación de utilidades
de la empresa.
5. En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total
variable, se le llama contribución marginal o utilidad marginal. El costo total
variable incluye los costos variables de producción y los costos variables de
operación6. Todos los costos fijos, tanto de producción como de operación se
contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo.
7. Puede aplicarse los sistemas por órdenes de producción o por procesos, en
forma histórica o predeterminada.
3.4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
Las ventajas del costeo directo por lo general han sido reconocidas por los
directivos de las empresas. El costeo directo supera el principal problema del
costeo absorbente; o sea, la deformación de las ventas en el tiempo, el costo de
ventas de los productos vendidos y la utilidad neta. A continuación se presentan
las principales ventajas del costeo directo:
 Al separar costos fijos de costos variables, es de gran utilidad para
establecer la combinación apropiada de costo-volumen-utilidad, para
obtener los mejores resultados de la empresa.
 Permite una mejor planeación de las operaciones futuras, ya que con
facilidad puede suministrar presupuestos confiables de costos fijos y costos
variables.
 En el estado de resultados, las utilidades están en función de del volumen
de ventas, esto permite a la dirección de la empresa comprender mejor el
efecto que los costos del periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades,
haciendo más fácil la toma de decisiones.
 Permite establecer cuál es la combinación óptima de precios y volumen de
operación de los productos que deja mayor utilidad o retribución sobre la
inversión, considerando la ley de la oferta y la demanda.
 Permite a la dirección de la empresa efectuar un mayor control de las
fuentes que generan las utilidades, además de facilitar la administración por
excepciones.
Las principales desventajas del costeo directo son:
 La separación de costos fijos y costos variables no es exacta. Sin embargo,
existen métodos que permiten aproximaciones razonables.
 La valuación de los inventarios de productos en proceso y de productos
terminados es inferior al costeo absorbente, y en consecuencia el capital de
trabajo, es menor; no obstante, esta situación se soluciona incorporando los
costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo
absorbente.
 El estado de resultados no refleja la pérdida ocasionada por la capacidad de
la planta no utilizada.
 En la industrias de temporada o cíclicas se falsea la apreciación de las
utilidades periódicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja
desaparece.
3.5. COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el
tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo
por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son
parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios
del producto. Sostienen que la producción no puede realizarse sin incurrir en
costos indirectos de fabricación fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del
producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos
indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los proponentes de
esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos, son en
esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios
futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable.
Las dos técnicas tienen mucho mérito y, por tanto, se tratarán ambas. Es preciso
tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el
costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la gerencia prefiere
el costeo directo porque su orientación hacia el comportamiento del costo es el
único elemento fundamental en la planeación, el control y la toma de decisiones.
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción
excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, administrativos y financieros. Po
lo tanto, el costo de los productos manufacturados incluye costos de depreciación
de la fábrica, arriendos, seguros, impuestos prediales y los demás costos indirectos
de fabricación fijos, además de los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de
fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de productos en proceso y de
productos terminados hasta que se termine o venda el producto.
Por el contrario, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos no
se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un
costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causan.
A continuación se presenta un comparativo entre el costeo directo y el costeo
absorbente:
CONCEPTO
Costo
de
producción
COSTEO DIRECTO
Lo integra la materia prima directa, la
mano de obra directa, y los costos
indirectos variables solamente.
Costos
unitarios de
producción
No se ven afectados por los diferentes
volúmenes de producción que se tengan.
Los
costos
unitarios
permanecen
constantes ya que representan realmente
las erogaciones necesarias para producir
una unidad, independientemente del
volumen de producción.
No se capitalizan sino que se consideran
costos del periodo, se llevan al estado de
resultados inmediata e íntegramente en el
periodo en que se incurren.
Costos
indirectos
fijos
Inventarios
La valuación de los productos en proceso
y productos terminados involucra, dentro
de éstos, exclusivamente los costos
variables de producción.
Inventarios
Las fluctuaciones registradas en el nivel de
inventarios no afectan los resultados de
cada periodo, los resultados están
condicionados a los volúmenes de las
ventas mismas.
Se determina de la siguiente manera:
Ventas
menos: Costos variables de:
Producción
Venta
Total de Costos Variables
igual: Contribución Marginal
menos: Costos fijos de:
Producción
Venta
Administración
Total de costos fijos
igual: Utilidad de Operación
El control de costos se facilita
Se simplifica
Utilidad
de
Operación
Control
Planeación
Estratégica
COSTEO ABSORBENTE
Lo integra la materia prima directa,
la mano de obra directa y los costos
indirectos, sin importar que dichos
elementos tengan características
fijas o variables en relación con el
volumen de producción.
Se ven afectados por los diferentes
volúmenes de producción que se
tengan; por lo tanto, los costos
unitarios
resultan
inversamente
proporcionales a dichos volúmenes.
Se capitalizan ya que forman parte
del costo de producción y se llevan
al estado de resultados mediata y
paulatinamente; es decir, cuando y
a medida que los productos
terminados se venden, afectando el
renglón del costo de ventas.
La valuación de los productos en
proceso y productos terminados
involucra, dentro del valor de éstos,
los costos fijos y costos variables de
producción.
Las fluctuaciones registradas en el
nivel de inventarios afectan los
resultados en cada periodo y
reflejan tendencias inversas a los
volúmenes de venta.
Se determina de la siguiente
manera:
Ventas
menos: Costo de ventas
igual: Utilidad bruta
menos: Gastos de operación
Gastos de administración
Gastos de venta
Total gastos de operación
igual: Utilidad de operación
El control de costos se dificulta
Se hace más compleja
Toma
de
decisiones
Se simplifica
Se hace más compleja.
3.6. ANALISIS COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y
EL COSTEO ABSORBENTE
Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un análisis
comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente, recordando que las
diferencias entre los dos métodos se centran en el tratamiento de los costos
indirectos fijos:
1. Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción en el
periodo de costos, las utilidades en ambos métodos serán iguales.
2. Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en
el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor.
3. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el
periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor.
4. Las utilidades conforme al método de costeo directo dependerán del
volumen de ventas, no del volumen de producción.
5. Las utilidades de acuerdo al método de costeo absorbente podrán
modificarse si se cambia el volumen de producción.
Con el fin de ejemplarizar lo antes expuesto, a continuación se hará un análisis
comparativo de inventarios y de utilidades entre el costeo directo y el costeo
absorbente.
Supongamos que la compañía Cádiz S.A., fabrica un solo producto, el artículo X, y
para el mes de agosto de de 200X, espera vender 6.000 unidades, aun cuando el
nivel de producción podría oscilar entre 4.000 y 8.000 unidades. Se considera que
para un nivel de 4.000 unidades de producción se tendría un inventario inicial de
2.000 unidades con el mismo costo de producción del mes de agosto, para poder
hacer frente a la demanda de 6.000 unidades y al mismo tiempo, poder desarrollar
el análisis comparativo.
La información relevante del mes de agosto de 2.00X, es la siguiente:
Volumen (unidades)
Concepto
Producción Venta
Primera condición 6.000
6.000
Segunda condición 8.000
6.000
Tercera condición 4.000
6.000
Costos Variables:
COSTOS ($)
Concepto
Producción:
 Materia prima directa
 Mano de obra directa
 Costos indirectos variables
Costo de producción variables
Operación:
 Gastos de venta (comisiones)
Costo variable por unidad vendida
Costo unitario
$
$
$
$
4,0
3,0
2,0
9,0
$ 3,0
$ 12,0
Costos Fijos
Concepto
Producción (Costos indirectos fijos)
Operación:
 Gastos de administración
 Gastos de Venta
Total Costos Fijos
Precio de venta por unidad
$ 14.000
$ 4.000
Total
$24.000
$18.000
$42.000
$30,0
PRIMERA CONDICION:
Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción en el periodo de
costos, las utilidades en ambos métodos de costeo serán iguales. La razón es que
en ambos métodos de costeo la cantidad de costos indirectos fijos incurridos en el
periodo queda incluida en los resultados, así:
Volumen (unidades)
Concepto
Producción Venta
Primera Condición
6.000
6.000
1.
Cádiz S.A.
Estado de Resultados
Del 01 al 31 de Agosto de 200X
COSTEO DIRECTO
Ventas (6.000 unid. a $30)
180.0000
Costos Variables de:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
2.
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados
Costo de Productos Terminados
Productos Terminados Disponibles
Inv. Final de Productos Terminados
Costos de Productos Vendidos
Operación:
Total Costos Variables
0
54.000
54.000
0
54.000
54.000
18.000
72.000
72.000
3.
Contribución Marginal (1-2)
108.000
Costos Fijos de:
4.
5.
Producción:
Operación:
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Total Costos Fijos
Utilidad Operacional (3-4)
24.000
18.000
14.000
4.000
42.000
42.000
66.000
COSTEO ABSORBENTE
1.
2.
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
3.
4.
5.
Ventas (6.000 unid. a $30)
Costo de Ventas:
Inv. Inicial de Productos Terminados
Costo de Productos Terminados
Productos Terminados Disponibles
Inv. Final de Productos Terminados
Costos de Productos Vendidos
Utilidad Bruta Operacional (1-2)
Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Utilidad Operacional (3-4)
180.000
0
78.000
78.000
0
78.000
78.000
102.000
14.000
22.000
36.000
66.000
SEGUNDA CONDICION:
Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el
periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor. La razón es que
en el costeo absorbente una parte de los costos indirectos fijos (costos del
periodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto, no afecta el
resultado, mientras que en el costeo directo todos los costos indirectos del
periodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales, así:
Volumen (unidades)
Concepto
Producción Venta
Segunda Condición
8.000
6.000
1.
Cádiz S.A.
Estado de Resultados
Del 01 al 31 de Agosto de 200X
COSTEO DIRECTO
Ventas (6.000 unid. a $30)
180.0000
Costos Variables de:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados
Costo de Productos Terminados
Productos Terminados Disponibles
Inv. Final de Productos Terminados
Costos de Productos Vendidos
0
72.000
72.000
18.000
54.000
54.000
2.
3.
Operación:
Total Costos Variables
Contribución Marginal (1-2)
18.000
72.000
72.000
108.000
Costos Fijos de:
4.
5.
Producción:
Operación:
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Total Costos Fijos
Utilidad Operacional (3-4)
24.000
18.000
14.000
4.000
42.000
42.000
66.000
COSTEO ABSORBENTE
1.
2.
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
3.
4.
5.
Ventas (6.000 unid. a $30)
Costo de Ventas:
Inv. Inicial de Productos Terminados
Costo de Productos Terminados
Productos Terminados Disponibles
Inv. Final de Productos Terminados
Costos de Productos Vendidos
Utilidad Bruta Operacional (1-2)
Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Utilidad Operacional (3-4)
180.000
0
96.000
96.000
24.000
72.000
14.000
22.000
72.000
108.000
36.000
72.000
TERCERA CONDICION:
Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el periodo
de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor. La razón es que en el
costeo absorbente los costos indirectos fijos del inventario inicial son cargados a
los resultados en el periodo en que los artículos son vendidos, mientras que, bajo
el costeo directo, sólo los costos indirectos del periodo actual (costos fijos) se
cargan a los ingresos actuales, así:
Volumen (unidades)
Concepto
Producción Venta
Tercera Condición
4.000
6.000
Nota: Se cuenta con un inventario inicial de productos terminados de 2.000 unidades, del periodo o
condición anterior.
Cádiz S.A.
Estado de Resultados
Del 01 al 31 de Agosto de 200X
COSTEO DIRECTO
1.
Ventas (6.000 unid. a $30)
180.0000
Costos Variables de:
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados
18.000
Más:
Costo de Productos Terminados
36.000
Igual:
Productos Terminados Disponibles
54.000
Menos:
Inv. Final de Productos Terminados
Igual:
Costos de Productos Vendidos
0
54.000
54.000
Operación:
18.000
2.
Total Costos Variables
72.000
3.
Contribución Marginal (1-2)
72.000
108.000
Costos Fijos de:
Producción:
24.000
Operación:
Gastos de Administración
18.000
Gastos de Ventas
4.
Total Costos Fijos
5.
Utilidad Operacional (3-4)
14.000
4.000
42.000
42.000
66.000
COSTEO ABSORBENTE
1.
Ventas (6.000 unid. a $30)
2.
Costo de Ventas:
180.000
Inv. Inicial de Productos Terminados
24.000
Más:
Costo de Productos Terminados
60.000
Igual:
Productos Terminados Disponibles
84.000
Menos:
Inv. Final de Productos Terminados
Igual:
Costos de Productos Vendidos
3.
Utilidad Bruta Operacional (1-2)
4.
Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
5.
Utilidad Operacional (3-4)
0
84.000
84.000
96.000
14.000
22.000
36.000
60.000
Por lo que respecta al balance general, en el costeo directo los inventarios de
productos en proceso y de productos terminados se valúan a un costo más bajo
del que refleja el método de costeo absorbente y, en consecuencia, el capital de
trabajo es menor, y esto es importante para efectos de la obtención de un
financiamiento externo, sin embargo, esta situación se soluciona incorporando los
costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo
absorbente. Lo importante en el costeo directo son los informes internos para la
planeación, el control y la toma de decisiones.
Proceso de Comprensión y Análisis







Analice la diferencia entre costos del producto y costos del periodo.
Describa el costeo directo. Explique las diferencias entre el costeo
directo y el costeo absorbente.
¿Por que razón un estado de resultados preparado bajo el costeo
directo es mas útil para la gerencia?
Un principio básico del costeo directo es que los costos del periodo
deben cargarse en el periodo en el cual se causan. Explique las bases
que sustentan este procedimiento.
Explique porque el costeo directo no esta de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Que tipo de cifras de costos es más útil para determinar un precio de
venta más apropiado.
Analice la principal desventaja del costeo directo.
Solución de Problemas
Manufacturas del Oriente S.A., está interesada en comparar las utilidades netas
correspondientes a dos periodos. A continuación se presentan los datos de
operación de la empresa:
Producción Estándar (unidades)
Producción Real (unidades)
Ventas (unidades)
Precio de Venta unitario
Costos Variables por unidad:
Materiales directos
Mano de Obra directa
C. I. Fabricación Variables
Costo Total Variable Unitario
Costos indirectos de fabricación fijos ($4,0por unidad)
Gastos de administración y ventas (todos fijos)
$1,5
2,5
2,0
Periodo 1
30.000
30.000
25.000
$15,0
Periodo 2
30.000
25.000
30.000
$15,0
$6,0
$120.000
$50.000
$6,0
$120.000
$60.000
Solución
Estado de Resultados Periodo 1:
COSTEO ABSORBENTE
Ventas (25.000 unid. a $15)
$375.000
Costos Variables de:
Más:
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados
Costo de Productos Terminados (30.000 x $10)
0
300.000
Igual:
Menos:
Igual:
Productos Terminados Disponibles
Inv. Final de Productos Terminados (5.000 x $10)
Costos de Productos Vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de Administración y Ventas
Utilidad Operacional
300.000
50.000
250.000
250.000
125.000
50.000
$75.000
Costo de Producción: Costos variables $6,0 mas Costos Fijos $4,0 = $10,0
COSTEO DIRECTO
1.
Ventas (25.000 unid. a $15)
$375.000
Costos Variables de:
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados
0
Más:
Costo de Productos Terminados (30.000 x $6,0)
180.000
Igual:
Productos Terminados Disponibles
180.000
Menos:
Inv. Final de Productos Terminados (5.000 x $6,0)
Igual:
Costos de Productos Vendidos
30.000
150.000
Operación:
2.
Total Costos Variables
3.
Contribución Marginal (1-2)
150.000
0
150.000
150.000
225.000
Costos Fijos de:
Producción:
Operación:
Gastos de Administración y Ventas
4.
Total Costos Fijos
5.
Utilidad Operacional (3-4)
120.000
50.000
50.000
170.000
170.000
55.000
Estado de Resultados Periodo 2:
COSTEO ABSORBENTE
Ventas (30.000 unid. a $15)
$450.000
Costos Variables de:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados (5.000 x $10)
Costo de Productos Terminados (25.000 x $10)
Productos Terminados Disponibles
Inv. Final de Productos Terminados
Costos de Productos Vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de Administración y Ventas
Costos Indirectos de Fab. Fijos Sub-absorbidos
Utilidad Operacional
50.000
250.000
300.000
0
300.000
300.000
150.000
60.000
20.000
$70.000
Costo Indirectos de Fabricación Fijos Sub-absorbidos:
Costos indirectos de Fabricación Fijos Presupuestados: $120.000
Costos indirectos de Fabricación Fijos Aplicados:
$100.000
Costos indirectos de Fabricación Fijos Sub-Absorbidos: $ 20.000
COSTEO DIRECTO
1.
Ventas (30.000 unid. a $15)
$450.000
Costos Variables de:
Producción:
Inv. Inicial de Productos Terminados (5.000 x $6,0)
30.000
Más:
Costo de Productos Terminados (25.000 x $6,0)
150.000
Igual:
Productos Terminados Disponibles
180.000
Menos:
Inv. Final de Productos Terminados
Igual:
Costos de Productos Vendidos
0
180.000
Operación:
2.
Total Costos Variables
3.
Contribución Marginal (1-2)
180.000
0
180.000
180.000
270.000
Costos Fijos de:
Producción:
Operación:
Gastos de Administración y Ventas
4.
Total Costos Fijos
5.
Utilidad Operacional (3-4)
120.000
60.000
60.000
180.000
180.000
90.000
Conclusiones:
1. La diferencia entre la utilidad neta del periodo 1 de $75.000 (costeo por
absorción) y los $55.000 (costeo directo), es atribuible a los $20.000 de costos
indirectos de fabricación fijos ($4,0 x 5.000 unidades) en el inventario final bajo el
costeo por absorción, las cuales no se cargarán al estado de ingresos hasta el
periodo siguiente cuando se vendan las unidades.
2. Las ventas son iguales a la producción para los dos periodos combinados (30.000
+25.000 = 55.000 unidades); por lo cual, las utilidades netas son iguales bajo
ambos métodos para los dos periodos combinados ($145.000), porque no hubo
inventarios iníciales en el periodo 1, ni inventarios finales en el periodo 2.
Síntesis Creativa y Argumentativa
El costeo directo es una herramienta extremadamente valiosa para la planeación y
el control de operaciones en la mayoría de empresas industriales. Aunque su uso
todavía no es tan amplio como el costeo por absorción, cada día se propaga su
utilización.
Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen sólo aquellos costos de
producción que se encuentran relacionados de manera cercana con el producto y
que varían con el volumen de producción. Bajo el costeo por absorción todos los
costos de producción, directos e indirectos, se incluyen como costos del producto.
Los defensores del costeo directo sostienen que los costos fijos o no variables,
bien sean costos indirectos de fabricación o gastos operacionales, son costos del
periodo relacionados con el tiempo, no tienen beneficios futuros y son, por tanto,
inaceptables como costos del inventario. En la actualidad existe desacuerdo entre
los contadores sobre el uso del costeo directo en los informes externos debido a la
exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos de los inventarios y su efecto
en la utilidad neta.
Sin embargo, hay algunas dudas entre los contadores de que el costeo directo es
más adecuado para propósitos de la gerencia interna en cuanto a la planeación, el
control y la toma de decisiones.
Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción
porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el
costeo directo la utilidad neta varía con las ventas.
 Teniendo en cuenta lo aprendido en la unidad, elaborar un mapa
conceptual.
Autoevaluación
Ejercicio 1:
Deportivos Danny S.A., registró la siguiente información y desea preparar un
estado de ingresos utilizando el enfoque de costeo directo (costeo variable). No
hubo inventarios iníciales ni finales de productos en proceso, ni inventario de
productos terminados.
Producción: 550.000 unidades, de las cuales 450.000 se vendieron a $32 cada
una. El costo unitario de los materiales directos fue de $8, el costo unitario de la
mano de obra directa fue de $8,50, el costo indirecto de fabricación variable fue de
$1,0 por unidad y el costo indirecto de fabricación fijo total fue de $1.500.000. Los
gastos de administración y ventas variables fueron de $ 1,25 por unidad vendida;
los gastos de administración y ventas fijos fueron de $850.000.
Ejercicio 2:
A.B.C. S.A., es una empresa editorial de textos universitarios. La compañía notó
una disminución en las ventas para los meses de
mayo, junio y julio
presumiblemente debido a la reducción en la cantidad de estudiantes
universitarios.
Los costos variables para producir cada libro son como sigue:
Materiales directos
Mano de Obra directa
Costos indirectos de fabricación variables
Total
$2,0
$1,0
$1,0
$4,0
Los costos indirectos de fabricación fijos son $12.000 por año; los gastos
administrativos y de venta fijos son $6.000 por año. El precio de venta por libro es
de $5,0. Los datos reales relacionados con los inventarios y las ventas son los
siguientes:
Cantidad
Inventario Inicial
Libros Producidos
Libros Vendidos
Inventario Final
Mayo
0
5.000
4.000
1.000
Junio
1.000
4.000
2.000
3.000
Julio
3.000
2.000
1.000
4.000
 Encuentre la utilidad neta operacional para mayo, junio y julio
Repaso Significativo
Para completar el proceso de aprendizaje, seleccione la respuesta verdadera:
1. ¿Cuál es el término que significa que todos los costos de manufactura
(directos e indirectos, variables y fijos) que contribuyen a la producción del
producto se asocian a la producción y a los inventarios?
a) Costos por órdenes de trabajo
b) Costos por procesos
c) Costeo total o por absorción
d) Costeo variable o directo
2. La utilidad neta bajo el costeo por absorción puede diferir de la utilidad neta
determinada bajo el costeo directo. La diferencia se calcula así:
a) La cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo fijo relevante por
unidad.
b) La cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo variable relevante
por unidad.
c) La cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo fijo relevante por
unidad.
d) La cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo variable relevante por
unidad.
3. El costeo por absorción difiere del costeo directo en:
a) El hecho de que los costos estándares pueden utilizarse con el costeo por
absorción pero no con el costeo directo.
b) La cantidad de costos asignados a las unidades individuales de producto.
c) Los tipos de actividades para los cuales cada uno puede utilizar para
presentar la información.
d) La cantidad de costos fijos que se incurrirá
4. La utilidad calculada mediante el método de costeo por absorción tiende a
exceder la utilidad calculada por el método de costeo directo, si:
a) Las unidades producidas exceden las unidades vendidas.
b) Disminuyen los costos fijos de manufactura.
c) Disminuyen los costos variables de manufactura.
d) Las unidades vendidas exceden las unidades producidas.
5. Un método básico de contabilidad de costos en el que los costos indirectos de
fabricación fijos se adicionan al inventario se denomina:
a) Los costeo por absorción
b) Costeo directo
c) Costeo variable
d) Costeo por procesos
6. Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen:
a) Sólo los costos primos
b) Los costos primos y los costos indirectos de fabricación variables
c) Los costos primos y los costos indirectos de fabricación fijos
d) Los costos de conversión
Bibliografía Sugerida
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se
expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia".
GARCÍA, Colín Juan. Contabilidad de Costos Mc Graw Hill.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edición.
JACOBSEN, Becker y otro.
Contabilidad de costos.
administrativo para la toma de decisiones gerenciales.
Segunda edición. 1986.
Un enfoque
McGraw Hill.
POLIMENI, Ralph, y otros autores Contabilidad de costos. Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera
edición. 1998.
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
CASHIN, James A y POLIMENI, Ralph S.
de Costos. Editorial Mc. Graw Hill. 1997.
Teoría y Problemas de Contabilidad
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se
expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia".
GARCÍA, Colín Juan. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. 1998.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos Mc. Graw Hill. Quinta Edición.
2005.
JACOBSEN, Becker y otro.
Contabilidad
de costos.
Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Segunda
edición. 1986.
POLIMENI, Ralph y otros autores.
Contabilidad de Costos, Conceptos y
Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edición, Mc
Graw Hill. 1998.