Legislación impositiva en México y Argentina

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN Página 2
REFORMA TRIBUTARIA Página 3
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Página 6
CUADRO Nº1 Página 6
CUADRO Nº2 Página 7
RECAUDACIÓN Página 9
IMPUESTO PERSONAL Página 11
CONCLUSIÓN Página 12
FUENTES Página 13
Breve Panorama de la Política Fiscal en México y en Argentina
INTRODUCCIÓN
Desde el punto de vista de la función principal del gobierno −proveer bienes y servicios públicos a la
ciudadanía− es particularmente importante el tema de los ingresos tributarios, por ser los principales
instrumentos de financiamiento del gasto público.
En términos generales, tanto en Argentina como en México podemos ver una situación de estancamiento de
los ingresos públicos tributarios que resulta preocupante. Particularmente para el caso de la economía abierta,
como son actualmente las economías de dichos países, con importantes requerimientos de infraestructura para
importar insumos productivos y para colocar sus productos en los mercados externos de forma competitiva.
Para vincular el tema de ingreso y gasto, resulta interesante ver que porcentaje de los ingresos de ambos
países alcanza para financiar las erogaciones que se realizan. Lo que encontramos es que en México, en
particular el IVA (Impuesto al Valor Agregado), alcanza a financiar muy poco del gasto social, sólo el 24 por
ciento, mientras que en Argentina el porcentaje de financiamiento alcanza cifras mayores. La razón de esta
baja recaudación mexicana tiene que ver con el hecho de que la mitad del consumo en México no está
gravado con IVA, mientras que en Argentina gran parte del consumo esta gravada con este impuesto.
El estancamiento de los ingresos públicos y la necesidad de reducir los desequilibrios presupuestales ante la
apertura económica de México, aunada a los otros muchos cambios estructurales que se dieron, resultaron en
la contracción del gasto. En resumen, la suma de ingreso mas endeudamiento se achicó, obligando a reducir el
gasto. El Sistema Tributario Argentino, al igual que el mexicano, es objeto de una enorme cantidad de críticas
por parte de los contribuyentes. Esto resulta inevitable, pagar impuestos no es uno de los temas que más
gustan a la población. Actualmente México tiene uno de los sistemas fiscales más modernos en el ámbito
internacional. Es decir que, independientemente de algunas deficiencias particulares que cada impuesto pueda
presentar, la concepción estructural de su sistema impositivo muestra que es altamente neutral y eficiente,
siendo los principales elementos que le atribuyen estas características:
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• Que descansa en dos o tres impuestos de base amplia con un esquema muy importante de
coordinación entre Federación y Entidades Federativas.
• Que depende en mayor medida de impuestos indirectos que directos.
• Que tiene un conjunto de elementos que evitan distorsiones de la inflación.
• Que evitan una redistribución inadecuada de los recursos. Además, dicho sistema es uno de los que
menos interfiere en las decisiones de producción, de trabajo y ahorro de los agentes económicos.
A continuación se analizará la situación integrada de los impuesto tanto personal como empresarial. Esto es,
que pasa cuando se invierte un peso en la empresa y al final de día se saca. En la mayoría de los países se
grava a la empresa y al individuo. En México el impuesto personal reconoce íntegramente el impuesto pagado
a nivel de la empresa, generando una de las tasas impositivas más bajas para la inversión y, por lo tanto, un
estímulo importante a la misma. En México la tasa integrada es del 40 por ciento, mientras que en Argentina
dicha tasa corresponde al 30 por ciento, constituyendo así una de las tasas más bajas del mundo. Hay países
desarrollados como España y Holanda, donde la tasa integrada ronda en un promedio de 73 por ciento.
REFORMA TRIBUTARIA
Tanto Argentina como México reformaron su sistema impositivo durante la década del ´80. En el caso de los
impuestos generales, en particular el IVA, las reformas efectuadas en ambos países trataron de eliminar las
exenciones y ampliar las bases imponibles. En lo que respecta a nuestro país, las razones que explican porque
se originó y luego generalizó esta ola reformista son las siguientes:
• Tasas impositivas muy elevadas que daban lugar a distorsiones importantes en la asignación de
recursos.
• Mayor movilidad de capitales a nivel internacional. (Esto forzó a nuestro país a tener un sistema
tributario consistente con los que se aplicaban en los países más desarrollados).
• Adecuación del Sistema Tributario Argentino a la nueva realidad económica.
Los objetivos perseguidos por la Reforma Tributaria Argentina fueron los siguientes:
• El sistema tributario debía ser justo.
• Se debían reducir las distorsiones a la inversión y lograr fomentar el ahorro y una mejor asignación de
los recursos. Por ello, se redujeron las alícuotas marginales en el impuesto a las ganancias y los
incentivos a la inversión.
• No debía desalentarse a la inversión extranjera.
• Se debía combatir la evasión impositiva y la elusión.
• Se debía lograr simplicidad en el sistema tributario.
Como filosofía general se destacaron tres elementos centrales: la necesidad de hacer más trasparente al
sistema tributario, la honestidad en su administración y la importancia de reganar la confianza de los
contribuyentes.
México, por su parte, además de realizar modificaciones en su sistema impositivo, implementó, en el mismo
año, el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, esquema que regula que fuentes pueden gravar cada uno de
los órdenes del gobierno y como se distribuyen entre ellos los ingresos. En México, hasta 1979 existía un
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esquema con más de cien impuestos a nivel estatal sobre los distintos productos. Éstos impuestos eran de base
muy estrecha ya que gravaban bienes específicos. Debido a ello, para poder recaudar recursos suficientes
había que gravar muchos bienes con distintas tasas. En cada estado se gravaba una canasta distinta de bienes,
obstaculizando las actividades productivas y la competitividad de las empresas. Por otro lado, ello afectaba la
recaudación, en la medida que es muy costoso administrativamente recaudar un mismo monto teniendo que
usar cien impuestos en lugar de dos. Para las empresas resultaba muy complejo tener que conocer cien
legislaciones, estando sujetas a los cambios que las treinta y dos Entidades Federativas introducían cada año.
Ello originaba volatilidad, incertidumbre y costos de operación para las empresas.
Otra modificación correspondiente a la reforma tributaria consistió en la eliminación de las exenciones en el
impuesto a las ganancias de las sociedades, lo que permitió aumentar la recaudación en equivalente al 1% de
PBI.
En México se sustituyó, también en 1980, el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM) por el IVA. El ISIM
en realidad era un impuesto directo que se aplicaba a cada una de las etapas de la producción piramidándose,
es decir, generando mayor carga mientras más etapas hubiera en una actividad productiva. El IVA en México
permitió, en primer lugar, gravar igual a las importaciones que a los productos nacionales,
independientemente del número de etapas de la producción, al ser acreditable el impuesto pagado en la etapa
anterior. En segundo lugar, al sustituir el ISIM con el IVA se eliminó el sesgo antiexportador, al desgravar la
exportación. Así, en la medida en que los productos mexicanos son gravados solamente por el impuesto al
consumo del país en donde son vendidos, en las mismas condiciones que se gravan los productos locales de es
país, se está en igualdad de circunstancias para competir en otros mercados.
En Argentina, por su parte, se ha contado con impuesto generales a las ventas desde la época de la colonia. En
lo referido a los impuestos a productos específicos, recién fueron establecidos, en forma sistemática y con
significación recaudatoria, a fines del siglo XIX. Hacia el año 1950 la imposición general a los consumos
consistía en:
• Un impuesto general a las ventas en etapa única que percutía en el sector industrial y en las
importaciones cuya tasa general había llegado al 8 por ciento y que, por sus características, permitían
asemejarlo a un impuesto al valor agregado;
• Impuestos a las actividades lucrativas, de jurisdicción provincial que, con una tasa del orden del 4 por
ciento constituían gravámenes en cascada, que abarcaban prácticamente a toda la actividad comercial,
industrial y de servicios y excluían al sector agropecuario.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El cambio más trascendente en la estructura de los impuestos generales nacionales argentinos a las ventas se
produce en la década del ´70 con la adopción, en 1974, del impuesto al valor agregado (IVA).
El IVA es un impuesto que presenta dos grandes ventajas, las cuales están dadas por su aplicación general la
cual lo hacen difícil de evadir y fácil de administrar. En comparación con México donde existen muchas
excepciones en el IVA, en Argentina sólo existe algún tratamiento excepcional para ciertos alimentos,
medicinas y actividades. La incorporación de excepciones en la estructura del IVA ha tenido el objetivo de
servir como instrumento de redistribución de la riqueza intentando favorecer a la población de menores
ingresos, así como también disminuir la regresividad del impuesto e incentivar el consumo de bienes y/o
servicios considerados meritorios. Sin embargo, si se considera que, para beneficiar a la población de pocos
ingresos al exentar del impuesto ciertos productos, también se tiene que exentar el consumo de estos
productos para la población de mayores ingresos, resulta evidente que constituiría una mejor opción para
redistribuir el ingreso, eliminar las exenciones del ingreso y utilizar los recursos adicionales para destinarlos a
programas de gasto directo que beneficie a la población de menores recursos. La eliminación de exenciones
puede ser una fuente importante de aumento de recursos fiscales.
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En el siguiente cuadro se muestra una estimación para México y Argentina del impacto recaudatorio que
tendría una ampliación de la base imponible del IVA a todo el consumo final.
Cuadro Nº1:
Estimación del Aumento Potencial de Recaudación de IVA por
Ampliación de la Base Imponible.
PAIS
Argentina
México
RECAUDACIÓN
RECAUDACIÓN
POTENCIAL
POTENCIAL DE IVA DE IVA CON AUMENTO
1 (% DEL PBI)
AMPLIACIÓN POTENCIAL DE
DE BASE 2
RECAUDACIÓN
(% DEL PBI) (%)
9,1
14,3
57,1
4,6
7,7
67,4
Fuente: Elaborado por la Subdirección de Estudios del SII, en base a Medición del Incumplimiento Tributario
en el IVA y Análisis de sus Determinantes, C. Silvani y J. Brondolo, IMF−CIAT−1993, Estructura y
Administración de los Impuestos Sobre Renta y Ventas en Países Miembros del CIAT, CIAT−1995 Y Anuario
Estadístico de América Latina y el Caribe, CEPAL−1995.
Notas:
• Recaudación del IVA que se obtendría con evasión cero, considerando la base tributaria que establece la
legislación de cada país. Se estima a partir de las tasas de evasión del IVA, al año 1993 (IMF−CIAT−1993).
• Recaudación del IVA que se obtendría con evasión cero, si la base agregada del gravamen correspondiera
al Gasto de Consumo Final (CEPAL−1995). La recaudación potencial ampliada de IVA se estima
aplicando sobre la base anterior la tasa implícita de IVA, que corresponde a T IVA/(1+T IVA), con T IVA
la tasa general vigente en cada país al año 1994 (CIAT−1995).
De igual forma, y con el objeto de comparar distintas alternativas de aumento de recaudación, en el Cuadro
Nº2 se muestra una estimación, para los mismos países, del impacto recaudatorio que tendría una reducción de
la tasa de evasión en el IVA a un nivel del 10%.
Cuadro Nº2:
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