IgtF - Asociación Venezolana de Derecho Tributario

ANÁLISIS 7
ÁMBITO JURÍDICO ENERO-MARZO de 2016
El legislador no indicó plazo cierto de vigencia
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)
“Sus principales críticas
afirman que el IGTF es
un tributo poco técnico,
desarmonizado y que no grava
una verdadera manifestación
de renta, lo cual convierte
al tributo en regresivo, poco
neutral y lamentablemente
inflacionario”.
riente, el Tobin Tax, que grava las rentas
generadas en operaciones bursátiles, cambiarias o financieras, tal como ocurre en
Hong Kong, Suiza o Inglaterra y que Alemania y Francia pretenden implementar en
el 2017. Incluso, Hillary Clinton anunció
un impuesto a determinadas operaciones
bursátiles, de llegar a la presidencia de Estados Unidos.
tes en el numeral 4 del artículo 4° contradice lo establecido en la exposición de
motivos de la Ley. Ello genera el debate si
deben considerarse como contribuyentes
a los empleados y mandatarios de empresas, que comúnmente hacen pagos como
viáticos y similares en nombre de ellas.
Ello no parece racional.
El IGTF es una variación de los Impuestos al Débito Bancario (IDB) e ITF,
que se genera en los débitos efectuados en
cuentas bancarias, en la cesión de títulos
valores y en la extinción de obligaciones.
Base imponible y agentes
de percepción
Sus principales críticas afirman que el
IGTF es un tributo poco técnico, desarmonizado y que no grava una verdadera
manifestación de renta, lo cual convierte
al tributo en regresivo, poco neutral y lamentablemente inflacionario.
“La incorporación del IGTF
de forma apresurada, poco
técnica y sin estudios de
impacto socio-económico
conocidos, además
de revelar su posible
inconstitucionalidad, genera
muchas otras lagunas…”.
JUAN ESTEBAN KORODY
TAGLIAFERRO*
Especial para ÁMBITO JURÍDICO
El 2016 trajo nuevos retos y nuevas obligaciones tributarias: otra reforma a la Ley
de Impuesto sobre la Renta y una reedición
del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) con nuevas peculiaridades.
Ambos tributos se incorporan a nuestro sistema impositivo con las mismas falencias que las reformas fiscales del 2014:
inconsultas, poco armonizadas, alejadas
del orden constitucional y racional.
La forma en que el Ejecutivo legisló
pudiera colocar al Estado venezolano,
en ciertos casos, en un posible incumplimiento de sus deberes de creación de actos
conforme a Derecho y de sus obligaciones
de no discriminación, no expoliación y
no confiscación frente a los particulares
e inversionistas.
Características del IGTF
Abordaremos, en clave descriptiva pero
con algunas entonaciones críticas, cuáles son las principales características del
IGTF, con las limitaciones de espacio que
demanda un importante medio como este.
El IGTF no se estructuró como su pa-
Sujetos pasivos
El principal cambio del IGTF frente a
sus predecesores está en los sujetos pasivos. El legislador consideró —de manera
quizás discriminatoria— que los contribuyentes de este tributo serán: (i) las personas
jurídicas o las entidades económicas sin
personalidad jurídica (fideicomisos, consorcios) que hayan sido calificados por la
Administración tributaria como sujetos
pasivos especiales. Adicionalmente y con
una intención antielusiva, se incorporan
dos categorías: (ii) las personas jurídicas
y entidades económicas sin personalidad
jurídica que se encuentren “vinculadas
jurídicamente” a los sujetos pasivos especiales y (iii) las personas naturales y las
personas jurídicas y entidades económicas
sin personalidad jurídica, que, no estando
vinculadas jurídicamente a un sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de
ellas, utilizando o no el sistema financiero.
¿La vinculación jurídica, a los efectos
de determinar al sujeto pasivo, es (i) contractual o (ii) de control de dirección y/o
capital? La regulación sublegal se decantó
por el segundo caso.
Las personas naturales son otro tema
relevante. Su inclusión como contribuyen-
La base imponible es el importe total
de cada débito o de la operación, sobre la
que se aplicará una alícuota del 0,75 %,
que podrá ser reducida por el Ejecutivo
Nacional. Tal atribución se ejerció en sendos Decretos —de cuestionada legalidad—
determinándose una alícuota del 0 % en:
(i) los débitos en cuentas en divisas dentro
del sistema financiero nacional y (ii) los
débitos en las cuentas únicas del Banco
Central de Venezuela; por compra-venta
y transferencia de títulos valores emitidos
por los entes descentralizados de la República y las operaciones propias de ejecución
de política cambiaria.
Se designaron como agentes de percepción a los bancos, los cuales efectuarán la
detracción al momento en que se origine
el débito en las cuentas, procediendo diariamente a su enteramiento. De acuerdo a
la normativa sublegal, se reedita una situación muy curiosa —e ilegal— y es que si el
banco efectúa una percepción indebida,
este debe devolver el tributo al sujeto que
le fue percibido el IGTF y luego es el banco
el que debe solicitar el reintegro.
Aunque el tributo pareciera instantáneo, en la Ley se señala que el período es
diario, pero la declaración es quincenal,
en la fecha que le corresponda según el calendario de contribuyentes especiales para
el enteramiento de retenciones del IVA.
Los bancos, al ser nombrados agentes de
percepción, tienen que hacer la transmisión
y la declaración de los montos percibidos
diariamente, un reporte semanal, pero además, como son contribuyentes, cuando
extingan obligaciones fuera del sistema
financiero, están obligados a efectuar la
declaración quincenal.
Se repiten casi los mismos supuestos
exentos de sus antecesoras: (i) entes político
territoriales; (ii) entes públicos con o sin
fines empresariales; (iii) Banco Central de
Venezuela; (iv) primer endoso en títulos
valores, (v) débitos para compra, venta,
cesión de títulos valores emitidos o avalados por la República, su liquidación e
intereses y los títulos en bolsa agrícola y
de valores, (vi) transferencias entre cuentas
de un mismo titular en bancos nacionales
cuando no haya más de un titular; (vii)
débitos en cuentas corrientes de misiones
consulares y funcionarios extranjeros acreditados; (viii) débitos para la emisión de
cheque personal o gerencia para pagos de
tributos al Tesoro Nacional; (ix) débitos en
cámara de compensación, corresponsalía
nacional y operativas compensadoras de
la banca y (x) compra-venta de efectivo
en la cuenta única del Banco Central de
Venezuela.
Supuestos exentos
De los supuestos exentos, destacamos
que el pago del resto de los tributos distintos a los que se recaudan en el Tesoro
Nacional (parafiscales, municipales, estadales, contribuciones especiales y otros),
teóricamente generarán IGTF, lo que nos
coloca en una situación en la cual la base
imponible de un tributo es precisamente
la cuota tributaria de otro. Esta situación
es irracional.
Dentro de los supuestos exentos, se
incorpora novedosamente “los títulos
negociados en la bolsa agrícola y la bolsa de valores”; esta mención despierta la
duda sobre si el supuesto exento alcanza
los dividendos, lo cual pareciera lógico.
El IGTF incluye dentro de sus hechos
imponibles “los débitos en cuenta para
pagos transfronterizos”, lo cual debe analizarse conjuntamente con el artículo 11
(territorialidad del tributo). En estos casos, el IGTF se genera: (i) cuando alguna
de las causas que lo origina ocurre en el
país, aunque el prestador de servicios no
se encuentre domiciliado y aun cuando el
servicio se genere, contrate, perfeccione o
pague en el exterior; (ii) por actividades extraterritoriales vinculadas a importaciones,
asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país y (iii) si la actividad que
genera el servicio se desarrolla en el país,
independientemente de dónde se utilice.
En nuestra opinión, solo se generará
el IGTF en los pagos transfronterizos que
sean imputables a rentas territoriales o a
servicios aprovechados en el país.
La incorporación del IGTF de forma
apresurada, poco técnica y sin estudios
de impacto socio-económico conocidos,
además de revelar su posible inconstitucionalidad, genera muchas otras lagunas
y situaciones irracionales muy específicas,
sobre las cuales no tenemos espacio de
comentar en este artículo, pero que serán los retos que deberán enfrentar los
contribuyentes.
Como este tipo de tributos son sumamente regresivos e inflacionarios, el período de vigencia suele ser corto (un año,
quizás dieciocho meses). En este caso, el
legislador no indicó un plazo cierto de
vigencia, con lo cual, salvo derogación
expresa, el IGTF posee vocación de permanencia en nuestro sistema tributario.
* Abogado. Socio de PTCK