PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: NORMATIVA APLICABLE: CONCEPTO IMPOSITIVO: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO Art. 18.1.a) y f) Ley 20/1991 CANARIO CUESTIÓN PLANTEADA: Una promotora de edificaciones firma un contrato privado con una persona física de un bien inmueble de futura construcción por un importe de 100.000 euros. La forma de pago es la siguiente: - 10.000 € en concepto de reserva que se abona en efectivo. 30.000 € mediante una letra a pagar en un vencimiento anterior a la fecha prevista de otorgamiento de la escritura pública de compraventa. 60.000 € en el momento del otorgamiento de la escritura pública de compraventa del bien inmueble, mediante la subrogación en el préstamo hipotecario que tiene concertado la promotora con una entidad financiera. Se consulta sobre cual es la tributación en el IGIC de la citada operación. CONTESTACIÓN: El devengo del IGIC en las entregas de bienes inmuebles se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable. Con carácter general coincidirá con la fecha del otorgamiento de la escritura pública de venta del citado bien. En el supuesto de pagos anticipados anteriores a la entrega del bien, el devengo se producirá en el momento del cobro efectivo, siendo la base imponible el importe percibido. Por ello la emisión y aceptación de una letra de cambio no tendrá efectos respecto al IGIC, salvo que se haga efectivo parcialmente o totalmente el importe de la misma y siempre y cuando el cobro sea anterior al devengo de la entrega del bien. 1 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012 Visto escrito presentado por la entidad consultante en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO.- Una promotora de edificaciones firma un contrato privado con una persona física de un bien inmueble de futura construcción por un importe de 100.000 euros. La forma de pago es la siguiente: - 10.000 € en concepto de reserva que se abona en efectivo. 30.000 € mediante una letra a pagar en un vencimiento anterior a la fecha prevista de otorgamiento de la escritura pública de compraventa. 60.000 € en el momento del otorgamiento de la escritura pública de compraventa del bien inmueble, mediante la subrogación en el préstamo hipotecario que tiene concertado la promotora con una entidad financiera. Se consulta sobre cual es la tributación en el IGIC de la citada operación. SEGUNDO.- Como regla general el devengo del IGIC en las entregas de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 18.1.a) de la Ley 20/1991, se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable. El segundo párrafo del artículo 1462 del Código Civil expresa que “Cuando se haga la venta mediante escritura pública, el otorgamiento de ésta equivaldrá a la entrega de la cosa objeto del contrato, si de la misma escritura no resultare o se dedujere claramente lo contrario”, por tanto en el caso planteado en la consulta el devengo del hecho imponible consistente en la primera entrega empresarial de un bien inmueble será en la fecha del otorgamiento de la escritura pública de venta del citado bien. No obstante, en el caso planteado existen pagos anticipados anteriores a la realización de la entrega del bien inmueble. En estos casos, conforme a lo establecido en el artículo 18.1.f) de la Ley 20/1991, el IGIC se devengará en el momento del cobro del precio anticipado, siendo la base imponible precisamente el importe efectivamente percibido. Dicho esto es intranscendente la forma en que sean pagadas las cantidades entregadas- en efectivo o mediante talón, pagaré o con letra de cambio- pues mientras no se produzca el cobro efectivo no se producirá el devengo de la deuda tributaria correspondiente al pago anticipado. Ello encuentra soporte en el segundo párrafo del artículo 1170 del Código Civil que establece que “la entrega de pagarés a la orden, o letras de cambio u otros documentos mercantiles, sólo producirá los efectos del pago 2 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012 cuando hubiesen sido realizados, o cuando por culpa del acreedor se hubiesen perjudicado”. En el momento del devengo de la entrega del bien inmueble la base imponible será la parte de la contraprestación total pendiente de pago. Por todo ello es criterio de este Centro Directivo que el devengo del IGIC en las entregas de bienes inmuebles se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable. Con carácter general coincidirá con la fecha del otorgamiento de la escritura pública de venta del citado bien. En el supuesto de pagos anticipados anteriores a la entrega del bien, el devengo se producirá en el momento del cobro efectivo, siendo la base imponible el importe percibido. Por ello la emisión y aceptación de una letra de cambio no tendrá efectos respecto al IGIC, salvo que se haga efectivo parcialmente o totalmente el importe de la misma y siempre y cuando el cobro sea anterior al devengo de la entrega del bien. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 17 de diciembre 2002 El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González 3 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012