PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.) NORMATIVA DE APLICACIÓN: Art. 28.1 y 2 Ley 20/1991 Art. 29.4.1.a) Ley 20/1991 Art. 32 Ley 20/1991 Art. 33.3 Ley 20/1991 Art. 33 bis Ley 20/1991 CUESTIÓN PLANTEADA: El consultante plantea consulta no vinculante, manifestando que, un empresario se encuentra dado de alta en el I.A.E., epígrafe 612.3 “Comercio al Mayor de Frutas y Verduras”, soportando cuotas del I.G.I.C. en servicio de reparaciones, alquiler y asesoramiento contratados a empresas externas y en aquellas compras que no son objeto de su actividad (materiales de limpieza, oficina, etc), preguntando las siguientes cuestiones: 1.-¿Si todas estas cuotas soportadas por I.G.I.C. pueden ser devueltas mediante declaraciónliquidación (modelo 420), ya que la venta de frutas y verduras están sometidas a tipo cero, no estando exenta la venta de las mismas?. 2.-¿ Cual sería el plazo límite para realizar dicha declaración para aquellas cuotas soportadas de años anteriores?. 3.-¿Cuál sería el procedimiento a seguir por el empresario en el supuesto de que no haya realizado nunca alguna gestión referida con dicho impuesto, ni dado de alta en el modelo censal y si se puede declarar el total de cuotas soportadas del año en el último trimestre?. Todo esto presuponiendo que el citado empresario lleva la contabilidad ajustada al Código de Comercio, registro auxiliar de facturas emitidas y soportadas con la cuotas de I.G.I.C. en cada caso y guardando la documentación soporte de las mismas (facturas, contratos, recibos domiciliados, etc). CONTESTACIÓN: La utilización de bienes o servicios adquiridos o importados en la realización de operaciones sujetas al IGIC al tipo cero dará lugar a la posibilidad de deducir las cuotas soportadas en tales adquisición o importación, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos objetivos, documentales y temporales de la deducción. La deducción de las cuotas soportadas podrá efectuarse en la declaración-liquidación en el que el sujeto pasivo haya soportado tales cuotas o en las siguientes declaraciones-liquidaciones, siempre y cuando no haya transcurrido cuatro años desde el devengo de la adquisición del bien o servicio o del pago de la cuota soportada por la importación de bienes. No obstante, el porcentaje de deducción será el definitivo del año en que nació el derecho a deducir. Por último, no es obstáculo para ejercitar la deducción la no presentación de la declaración censal de comienzo por parte del sujeto pasivo, lo único que supondrá es la comisión de una infracción tributaria simple conforme a lo dispuesto en el artículo 78.1 de la Ley General Tributaria 1 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012 Visto el escrito presentado en esta Consejería por la entidad consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de Junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de Junio), ( en adelante Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995 de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: El consultante plantea consulta no vinculante, manifestando que un empresario se encuentra dado de alta en el I.A.E., epígrafe 612.3 “Comercio al Mayor de Frutas y Verduras”, soportando cuotas del I.G.I.C. en servicio de reparaciones, alquiler y asesoramiento contratados a empresas externas y en aquellas compras que no son objeto de su actividad (materiales de limpieza, oficina, etc), preguntando las siguientes cuestiones: 1.- ¿Sí todas estas cuotas soportadas por I.G.I.C. pueden ser devueltas mediante declaración-liquidación (modelo 420), ya que la venta de frutas y verduras están sometidas a tipo cero, no estando exenta la venta de las mismas?. 2.- ¿Cual sería el plazo límite para realizar dicha declaración para aquellas cuotas soportadas de años anteriores?. 3.- ¿Cuál sería el procedimiento a seguir por el empresario en el supuesto de que no haya realizado nunca alguna gestión referida con dicho impuesto, ni dado de alta en el modelo censal y si se puede declarar el total de cuotas soportadas del año en el último trimestre?. Todo esto presuponiendo que el citado empresario lleva la contabilidad ajustada al Código de Comercio, registro auxiliar de facturas emitidas y soportadas con la cuotas de I.G.I.C. en cada caso y guardando la documentación soporte de las mismas (facturas, contratos, recibos domiciliados, etc). SEGUNDO.- El artículo 28.1 de la Ley 20/1991 establece que “Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario devengadas como consecuencia de entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en las Islas Canarias las que, devengadas en dicho territorio, hayan soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las operaciones sujetas y no exentas al impuesto o en las demás operaciones determinadas en el número 4 del artículo siguiente de esta Ley” El artículo 29.4.1º,a) del mismo cuerpo legal señala que “4. Las cuotas soportadas y la carga impositiva implícita reseñada en el número anterior serán deducibles en la medida en que los bienes o servicios cuya adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones: 2 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012 1º.- Las efectuadas en las Islas Canarias que se indican a continuación: a) Las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas y no exentas en el Impuesto General Indirecto Canario.” De los dos artículos mencionados se desprende que si los bienes o servicios adquiridos o importados se utilizan en operaciones sujetas y no exentas al IGIC, las cuotas soportadas en tales adquisiciones o importaciones son deducibles, siempre y cuando cumplan el resto de los requisitos documentales y temporales para el ejercicio del derecho a la deducción. Las operaciones sujetas a tipo cero son operaciones sujetas y no exentas al IGIC aunque tengan el mismo efecto económico que las operaciones exentas, es decir no existe impuesto repercutido alguno. Por todo ello, la utilización de bienes o servicios adquiridos o importados en la realización de operaciones sujetas al IGIC al tipo cero dará lugar a la posibilidad de deducir las cuotas soportadas en tales adquisición o importación, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos objetivos, documentales y temporales de la deducción. Por otra parte, el artículo 33.3 de la Ley 20/1991 establece que “El derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiere transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. El porcentaje de deducción de las cuotas deducibles soportadas será el definitivo del año en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir de las citadas cuotas (…)” La regulación del nacimiento del derecho a deducir viene establecido en el artículo 32 de la Ley 20/1991 que tiene el siguiente contenido: “1. El derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles. 2. No obstante, en las importaciones de bienes, el derecho a la deducción nacerá en el momento en el que el sujeto pasivo efectúe el pago de las cuotas deducibles.” Por último, el artículo 33 bis de la Ley 20/1991 señala que “El derecho a la deducción caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado en los plazos y cuantías señalados en el artículo 33 de esta Ley”. De todo ello se deriva que la deducción de las cuotas soportadas podrá efectuarse en la declaración-liquidación en el que el sujeto pasivo haya soportado tales cuotas o en las siguientes declaraciones-liquidaciones, siempre y cuando no haya transcurrido cuatro años desde el devengo de la adquisición del bien o servicio o del pago de la cuota soportada por la importación de bienes. No obstante, el porcentaje de deducción será el definitivo del año en que nació el derecho a deducir. Por último, es preciso señalar que el artículo 28.2 de la Ley 20/1991 señala que “Solo podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que, teniendo la condición de empresarios o profesionales de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012 5 de esta Ley, hayan iniciado efectivamente la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales (…)”. De ello se deriva que la deducción no se condiciona a la presentación previa de la declaración censal de comienzo. La no presentación de la declaración censal de comienzo, o una presentación extemporánea, exclusivamente supondrá la comisión de una infracción simple conforme a lo dispuesto en el artículo 78.1 de la Ley General Tributaria. Conforme a todo lo expuesto, es criterio de este Centro Directivo que la utilización de bienes o servicios adquiridos o importados en la realización de operaciones sujetas al IGIC al tipo cero dará lugar a la posibilidad de deducir las cuotas soportadas en tales adquisición o importación, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos objetivos, documentales y temporales de la deducción. La deducción de las cuotas soportadas podrá efectuarse en la declaración-liquidación en el que el sujeto pasivo haya soportado tales cuotas o en las siguientes declaraciones-liquidaciones, siempre y cuando no haya transcurrido cuatro años desde el devengo de la adquisición del bien o servicio o del pago de la cuota soportada por la importación de bienes. No obstante, el porcentaje de deducción será el definitivo del año en que nació el derecho a deducir. Por último, no es obstáculo para ejercitar la deducción la no presentación de la declaración censal de comienzo por parte del sujeto pasivo, lo único que supondrá es la comisión de una infracción tributaria simple conforme a lo dispuesto en el artículo 78.1 de la Ley General Tributaria Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 11 de noviembre de 2002 El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González 4 C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30 C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73 Información Tributaria Básica Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012