PC3 ADOPCION NIIF ALEMUSPERAII13

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Nombre:
Ana Marilyn E. Lemus Guzmán
Usuario:
alemusperaII13
Grupo:
Auditores y Consultores UES
Antecedentes de la Adopción de Normativa Internacional de Información
Financiera en El Salvador (Emitida por IFAC: IASC/IASB).
En El Salvador, se cuenta con un ente regulador de la profesión contable, que tiene
la competencia legal de emitir o adoptar normativa contable denominado Consejo
de Vigilancia de Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA), este ente
regulador adopta las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), para aplicar la
normativa a partir del año 2000; dicho acuerdo fue diferido para ser retomado con
fecha 31 de octubre de 2003 para establecer un Plan Escalonado para la
implementación a partir del año 2004 hasta el año 2006, tomando en cuenta las
características propias de la empresa y entidades sujetas a adoptar tal normativa;
este marco de referencia se conoce como: Normas de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador (NIFES);
En tal sentido, la sección 1 de las NIIF para PYMES, señala que:

Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y
medianas entidades .(Párrafo 1.1)
Las PYMES son entidades que:
a) no tienen obligación pública de rendir cuentas; y
b) publican estados financieros con propósitos de información general
para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación
crediticia.
Entidades Que Tienen Obligación Pública De Rendir Cuentas.
Se requiere establecer quiénes tendrían obligación pública de rendir cuentas,
sobre la base de que sus características y operaciones afectan al “interés general”.
La idea que subyace a dicha formulación, es que la afectación del interés general y
la concomitante obligación pública de rendir cuentas, reclaman cumplimiento de
forma exhaustiva.
Consideraciones aportadas por los “Fundamentos de las conclusiones de las NIIF
para PYMES:
ENTIDADES QUE TIENEN OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTA, INHABILITADAS A UTILIZAR
LA NIIF PARA PYMES

Entidades cuyos títulos cotizan en un mercado público.

Instituciones financieras, compañías de seguros, fondos de pensiones (gestión de
recursos financieros).

PYMES que prestan un servicio público esencial (naturaleza de los usuarios y no
de la actividad los obliga).

PYMES que son económicamente significativas en su jurisdicción de origen.
Nota: las subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos de una entidad inhabilitada para aplicar las NIIF
para PYMES, deben evaluar si individualmente en sus estados separados encuadran en el concepto de
PYME; es decir: no quedan automáticamente inhabilitadas
La NIIF para PYMES, si bien admite aplicar alternativamente sus enunciados,
distingue básicamente entre:
CATEGORÍA
INSTRUMENTOS
CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL
CRITERIO
NO CONSTITUYEN UNA TRANSACCIÓN DE
IMPORTE POR PAGAR O POR
FINANCIACIÓN
COBRAR SIN DESCONTAR
FINANCIEROS
(Cuentas por cobra o por pagar corrientes
VINCULADOS A
en las condiciones habituales de
TRANSACCIONES
financiación)
COMERCIALES O
DE SERVICIOS
CRITERIO DE MEDICIÓN
CONSTITUYEN UNA TRANSACCIÓN DE
MÉTODO DEL COSTO
FINANCIACIÓN
AMORTIZADO CON BASE EN
( Préstamos a largo plazo u operaciones
comerciales con financiamiento por sistema
EL METODO DE LA TASA DE
INTERES EFECTIVA.
de cuotas)
INVERSIONES EN
COTIZAN EN BOLSA O PUEDE
VALOR RAZONABLE CON
ACCIONES
DETERMINARSE SU VALOR RAZONABLE DE
CAMBIOS EN RESULTADOS.
PREFERENTES NO
FORMA FIABLE POR ALGUNA TÉCNICA
CONVERTIBLES U
ORDINARIAS.
NO SE PUEDE DETERMINAR VALOR
COSTO
RAZONABLE DE FORMA FIABLE
No quedan alcanzados por cuanto se aplican las normas específicas: Participaciones en subsidiarias,
asociadas y en negocios conjuntos; arrendamientos, beneficios a los empleados posteriores al retiro,
contratos de seguro, instrumentos de patrimonio de la propia entidad.
En definitiva, las Pymes que no operen con sistema de a plazos, medirán sus
cuentas por cobrar y por pagar comerciales, por sus valores nominales sin
descontar, por cuanto se entiende que el hecho de financiar, en dicho caso, forma
parte de la operación comercial, y no se estaría en sustancia vendiendo además un
servicio financiero
Por el contrario, las empresas que en sus operaciones comerciales operan con
sistemas de a plazo, se entiende que allí habría dos transacciones, la comercial, y la
que compromete a la financiación, por lo que se aplica el método del costo
amortizado con base en el método de la tasa de interés.
En el mismo sentido, en préstamos de largo plazo, en los que no se halle contenida
una tasa de interés, se asume que hay involucrado un tiempo significativo, por lo
que se presume transacción de financiación, y los saldos deben descontarse.
En términos generales, si se compara el Proyecto de NIIF Para Pymes, respecto de
las normas, con lo cual, la adopción de las NIIF para Pymes, se plantea como una
verdadera oportunidad para armonizar criterios, y dar por finalizada la sensación
de inadecuación entre las exigencias normativas y el contexto de aplicación.
Para explicar más detalladamente se presenta un esquema:
SECCIÓN
TEMA
NIIF PARA
COMENTARIOS
PYMES
Aplicable en su mayor parte a entidades financieras, o
Otros temas relacionados con
12
instrumentos financieros
intermediarios en exportación, que frecuentan la
contabilidad de coberturas.
Escasa presencia en el universo pyme.
Inversiones en negocios
15
conjuntos
Puede darse en el mercado de la construcción, o algún
otro de características especiales.
Integración y diversificación del riesgo mediante el
Combinaciones de negocios y
19
control societario, será la excepción, en especial, debido
al dificultoso acceso al crédito bancario, que ni siquiera
plusvalía
permite una adecuada renovación de los planteles de
bienes de uso.
Si bien constituye un tema especial, en empresas que
20
utilicen de forma habitual esta modalidad, o que hubieren
adquirido un bien mediante un arrendamiento que
Arrendamientos
categorice como financiero, no habría incluso problema
para que apliquen directamente la NIC 17
La activación de intereses en bienes que requieran
Costos por préstamos
25
procesos prolongados, constituye un tema de excepción,
aplicable en actividades muy específicas.
Pagos basados en acciones
26
Escaso desarrollo de dicha modalidad.
Escaso desarrollo de beneficios posteriores al retiro.
Beneficios a los empleados
28
Integra la zona temática de las participaciones y
Información a revelar sobre
33
partes relacionadas.
combinaciones de negocios, por lo que será las más de las
veces poco frecuente.
Entre los aspectos que contribuyen a que su adopción pueda ser propiciada y
pueda generar aceptación y convencimiento, se destacan:

Créditos por ventas y deudas comerciales: Introducción del concepto
de transacción de financiación, que establece los créditos y deudas
por operaciones comerciales con los plazos habituales del mercado,
puedan mantenerse a valor nominal.

Medición de bienes de uso: criterio de costo, neto de amortizaciones,
y en su caso desvalorizaciones.

Inversiones en bienes inmuebles: posibilidad de aplicación del valor
razonable, cuando pueda determinarse con fiabilidad y a bajo costo.

Intangibles: se establece sin excepciones que tienen vida útil finita, y
se presume para el caso en que no pudiera determinarse, que su vida
útil es de diez años.
PASOS LÓGICOS PARA EL PROCESO DE ADOPCIÓN A NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF PARA PYMES).
1. Oferta técnica económica emitida por un profesional en contaduría pública.
2. Punto de acta: nombramiento y proceso de adopción.
3. Formación del equipo de trabajo.
4. Cuestionario de diagnostico.
5. Presentación del programa de trabajo
6. Identificación de secciones de las NIIF para PYMES
7. Formulación de políticas contables
8. Diseño del sistema contable en base a NIIF para PYMES.
9. Matriz de ajustes y reclasificaciones por la adopción de la normativa local a NIIF
para Pymes.
10. Informe sobre el proceso de adopción
Requisitos para la Adopción

Identificación de la fecha de transición. Todos los ajustes a la fecha de
transición se deben reconocer directamente en las ganancias acumuladas.

Selección de las políticas contables que cumplen con las NIIF para Pymes

Preparación de un balance general de apertura según las NIIF para Pymes.

Preparación de los primeros estados financieros según las NIIF para Pymes
Beneficios de la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF para PYMES).
1.
Presentar información fiable libre sesgos o errores
2.
Requerir a préstamos bancarios superiores a US $ 100,000.00
3.
Evitar pago de multas o recargos en Registro de Comercio.
4.
Evitar un dictamen del auditor externo con base a propósitos especiales y no con
prepósitos generales.
5.
Requerir o participar en licitaciones o contratos con entidades que exigen esta
normativa.
ASPECTOS QUE OBLIGAN A ADOPTAR LAS NIIF

Cambios en el entorno económico

Apertura de nuevos mercados

Tratados de libre comercio

Globalización

Consecuente cambio en la información contable

Información transparente

Actualización técnica

Necesidad de información confiable

Se necesita información contable clara, confiable y oportuna
Metodología de Conversión.
Tema
NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades
Versión completa de NIIF (full
IFRSs)
El mismo requerimiento. Sin embargo, si los
Estado
de
cambios
Estados
únicos cambios en el patrimonio durante el
patrimonio
financieros
período corresponde a: utilidad del período,
presentando una reconciliación
pago de dividendos, corrección de errores de
de cada partida entre el inicio y
periodos anteriores o cambios en políticas
el final del período.
es
en
el
requerido,
contables, se puede presentar un estado
combinado de resultados y de utilidades
retenidas en lugar de dos estados: un estado de
ingresos integrales y un estado de cambios en
el patrimonio.
Los costos de la transacción son incluidos
Los costos de la transacción son
Combinación de
como
adquisición.
excluidos bajo IFRS 3 revisada.
negocios
Consideración de contingencia es incluida
Consideración de contingencias
como parte del costo de adquisición solamente
es
si es probable que una cantidad será pagada y
independientemente
el valor razonable puede ser medido en forma
probabilidad del pago.
parte
del
costo
de
reconocida
contablemente
de
la
fiable
Los costos de investigación son
Reconocimiento
Todos los costos de investigación, desarrollo y
reconocidos
de gastos
costos de préstamos son reconocidos como
cuando se incurren: los costos
gastos.
de desarrollo son capitalizados y
amortizados;
como
gastos
pero solamente
cuando un criterio específico es
cumplido.
Los
costos
de
intereses son capitalizados, si se
cumplen ciertos criterios
Las PYMES para preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF
antes de su aplicación hay que tener presente, que se aplicará por aquellas
entidades que adopten por primera vez las Pymes ya que solo se puede adoptar
una única ocasión (Párrafos 35.1 y 35.2)
Metodología general para el proceso de transición
Los procedimientos indicados por la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades para preparar el Balance de
Apertura en la fecha de transición son: (Párrafo 35.7)
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la
NIIF para las PYMES;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
c) Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio,
pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
d) Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
ESQUEMA DE FCHA DE ADOPCION
01 de Enero 20x1
31 de Diciembre 2ox1
EF previos
Reexpresión de EF
 FASE 1
Diagnóstico y Planificación
 FASE 2
Diseño y Desarrollo
 FASE 3
Conversión de EF
 FASE 4
Mantenimiento
31 de
NIIF PYMES
Diciembre de 20x2
Si fecha de medición
Es la fecha anterior a esta
La entidad usará el valor razonable
como el costo atribuido a la fecha de
medición.
Es posterior
Las mediciones del valor razonable
pueden usarse como costo
atribuido cuando suceda
CASO EMPRESA ALEMUSPC3, S.A DE C.V., ADOPCIÓN DE PYMES
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS REQUERIDOS POR LA NIIF PARA LAS PYMES
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Según balance:
Caja
$ 2,480.76
Bancos $389,714.73
En bancos se han registrado $45,000.00 que corresponden a un certificado de depósito
que vence el 15 de abril del año 2010.
Política Contable a Aplicar:
La política contable establece considerar como equivalentes al efectivo a los depósitos no
mayores a tres meses.
Procedimiento:
Por la razón anterior se debe de reclasificar como inversión temporal ya que no se puede
reconocer como equivalente de efectivo.
Partida 1
Inversiones temporales
Debe
$ 45,000.00
Haber
Depósitos a plazo
Efectivo y equivalentes
$ 45,000.00
Bancos
V/ Reclasificación del efectivo por un deposito
Fecha Código Concepto Debe Haber
INVENTARIO
Las ventas posteriores a la fecha de presentación de los Estados Financieros del 2009
reflejan una disminución en los precios de venta. Al realizar los cálculos para la
determinación del valor según formula de medición de los inventarios, se determinó que
es un 5% menor que el costo de los inventarios registrados en libros de la entidad.
Política Contable a Aplicar:
Según la política contable de los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y
el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta, reconociendo
perdidas del valor si este último es menor.
Procedimiento:
Se debe ajustar el valor de los inventarios por la diferencia entre el valor del precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta y el costo, siempre y cuando el
costo supere al precio de venta estimado.
Cálculos:
Costos $13, 350,325.00 x 5% = $ 667,516.25
Precio de venta estimado $ 13, 350,325.00 - $ 667,516.25 = $ 12, 682,808.75
Costo según registro de la entidad $ 13,350.325.00
Diferencia determinada $667,516.25
Se disminuirá el valor de los inventarios por $ 667,516.25
Concepto Debe Haber
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Dentro de la maquinaria y equipo la entidad reconoció una maquinaria que fue tomada en
arrendamiento con un valor de $294,000.00 que es el equivalente a las 60 cuotas
mensuales de $4,900.00 C/u que es el plazo del contrato. La operación se realizó el día 26
de julio de 2006.
Al examinar el contrato se determina que este transfiere sustancialmente todos los riesgos
y las ventajas inherentes de la propiedad de la maquinaria y una tasa implícita del 10%
anual.
Política Contable a Aplicar:
Reconocer un activo y un pasivo por las obligaciones adquiridas y posteriormente
depreciación y posibles pérdidas del valor del activo arrendado, la medición inicial es por
el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento.
CUENTAS POR PAGAR
Del saldo de las cuentas por pagar cuyo saldo es de $244,422.60 provenientes según
balance general al final del ejercicio contable del año 2009; se logró determinar que hay
Cuentas por Pagar por valor de $35,000.00 que no cuentan con el respaldo de
documentación necesarias para el reconocimiento de dicho pasivo, y por lo tanto no es una
obligación exigible ni legal ni implícitamente, ya que no se encontró ninguna
documentación y además ningún tercero reclama dicho saldo.
Política Contable a Aplicar
Según la política de Cuentas por Pagar para el reconocimiento en dicha cuenta debe existir
una documentación necesaria que respalde la exigencia legal de la transacción.
Procedimiento:
Por lo tanto se procede a liquidar dicho pasivo, ya que no cumple las características
establecidas en la sección 2 “Conceptos y Principios Generales”.
F
LAS BASES PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON LAS
SIGUIENTES:
Se presenta un juego completo de Estados Financieros Comparativos que comprende:
Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre
todas las partidas de ingresos y gastos clasificados según su función.
Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa bajo el método
indirecto mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de
operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Las Notas a los estados
financieros se presentan en el Anexo 5, que comprenden un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa.
Hoja No.
1
de
ALEMUSPC3, S.A. DE .C.V
PREP.
Cedula: HOJA DE TRABAJO DE
ACTIVOS
A.M.L.G
REV.
Fecha:
Periodo:
Código
Ref.
Contable
Nombre de
Cuenta
Saldos al
Saldos al
31-12-xx
31-12-xx
∂
∂
Ajustes
Saldos
Reclasificaciones
Saldos
Cargos
Abonos
Ajustados
Cargos
Abonos
Finales
$ 45,000
$ -
$
-
$
Observaciones
ACTIVO
A
Efectivo y
Equivalentes
$392,195.49
$
$
-
$
B
Cuentas por
Cobrar
$
$
$
-
$
$
$ -
$ -
$
C
Inventarios
$13,350,325
$ -
$
$
$
-
$667,516.
$
D
Propiedad,
planta y
equipo
$
$
$
$
$
-
$ -
$
TOTAL
ACTIVO
$
$
-
$
^
∂
^
-
-
$
^
^
^
$
^
^
^
^
Según libros
principales
Sumas verificadas
HT-1