1.- EL BALANCE

CONTABILIDAD
(9 Días = 18 horas)
día 1
1.- EL BALANCE
1.1.- Instrumentos de la Contabilidad:
El Balance
La cuenta de Pérdidas y Ganancias
1.2.- Patrimonio y estructura del Balance:
1.- El Activo
Inmovilizado
Circulante
2.- El Pasivo
Fondos Propios:
Capital
Reservas
Fondos Ajenos
3.- Ordenación de las partidas del Balance
Activo: De menor a mayor disponibilidad
Pasivo: De menor a mayor exigibilidad
1.3.- Igualdad entre el Activo y el Pasivo
Una empresa está formada por los siguientes elementos. Elaborar su balance.
- RESERVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500
- CLIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
- CAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
- EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000
- MOBILIARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
- ELEMENTOS DE TRANSPORTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
- PROVEEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
- MAQUINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
- BANCOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
- ACREEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
- EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000
- EQUIPOS INFORMÁTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
- CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
ACTIVO
BALANCE
Edificios Y Construcciones . . . . . . . . . . . . . . 10.000
Elementos De Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Equipos Informáticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000
Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
Total . . . . . . . . 32.500
ACTIVO
INMOVILIZADO
CIRCULANTE
18.000
14.500
PASIVO
Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
Reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500
Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Total . . . . . . . . . 32.500
PASIVO
FONDOS PROPIOS
FONDOS AJENOS
19.500
13.000
1
CONTABILIDAD
2.- LA CUENTA Y SU REGISTRO
2.1.- La Cuenta
Debe
Haber
2.2.- Movimiento de las Cuentas
CUENTA DE ACTIVO
DEBE
HABER
CUENTA DE PASIVO
DEBE
HABER
(+)
(—)
(—)
(+)
AUMENTO
DISMINUCIÓN
DISMINUCIÓN
AUMENTO
2.3.- La Partida Doble
Ejemplo
2.4.- Los Libros Contables
Libro Mayor
Libro Diario
2.5.- El Proceso Contable
1.- Balance Inicial
2.- Asiento de Apertura en el Diario
- Traspasar los saldos iniciales a las cuentas de Mayor
3.- Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio
- Traspasar las operaciones al Mayor
4.- Procesos de Regularización:
* Amortizaciones
* Provisiones
* Variación de existencias
* Periodificación
* Impuesto sobre Beneficios
- Traspasar la regularización al Mayor
5.- Balance de Sumas y Saldos
6.- Asientos de Pérdidas y Ganancias
- Traspasar Pérdidas y Ganancias al Mayor
- Cerrar las cuentas de Gastos e Ingresos
7.- Balance Final
8.- Asiento de Cierre
- Cerrar las cuentas de Activo y Pasivo
2
CONTABILIDAD
día 2
Ejemplo completo
3.- EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
3.1.- El Plan General de Contabilidad
El PGC se aprobó mediante Real Decreto 1.643/90 de fecha 20 de Diciembre con el fin de adaptar la legislación mercantil a las Directivas de la C.E.E. en materia de Sociedades.
El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes:
PRIMERA.- PRINCIPIOS CONTABLES. Principios o criterios que obligatoriamente han de
regir cualquier plan contable empresarial.
Contiene los criterios a tener en cuenta al elaborar los documentos contables. Su aplicación ha
debe reflejar una imagen fiel del Patrimonio, de la situación financiera y de los Resultados obtenidos
durante el ejercicio.
1.- Principio de prudencia
Únicamente se contabilizan los beneficios realizados al cierre del ejercicio, mientras que todos
los riesgos previsibles o pérdidas potenciales deben contabilizarse tan pronto como se conozcan. Además se considerarán todas la depreciaciones o pérdidas de valor del Activo con independencia de que el
resultado del ejercicio sea positivo o negativo.
Ejemplo: Si al cierre del ejercicio el precio de mercado de la cosecha es superior a su precio de
adquisición, no se registrará la diferencia por ser un beneficio potencial (se hará en el momento de la
venta). Pero si por el contrario el precio de mercado es inferior al de adquisición dará lugar al registro
de la pérdida independientemente de que el resultado del ejercicio sea positivo o negativo.
2.- Principio de empresa en funcionamiento
Se supone que la duración de la empresa es ilimitada en el tiempo y que la valoración de su Patrimonio no se lleva a cabo a efectos de liquidación o de enajenación.
Ejemplo: El Balance de una empresa expresa el Patrimonio según el precio de adquisición de sus
Activos y el importe de sus deudas independientemente del valor que tuvieran en el caso de que la explotación fuera objeto de venta a terceros.
3.- Principio de registro
Las operaciones contables se registran cuando nazcan las obligaciones o derechos que generen.
Ejemplo: La compra de un tanque de frío en una explotación ganadera se contabilizará en la fecha en que se contraiga la deuda, independientemente de la fecha en que entre en funcionamiento.
4.- Principio de precio de adquisición
Todos los Activos deben valorarse por su precio de adquisición o coste de producción, con independencia de su precio de mercado.
Ejemplo: Si se compra un tractor por 5.000.000 pts., este importe figurará contablemente a lo
largo de toda su vida útil. Reposición de vaca o semilla (a precio de producción)
5.- Principio de devengo
La asignación de los Ingresos y Gastos a los Resultados de un ejercicio habrá de realizarse cuando se produzcan independientemente del momento del pago o cobro.
Ejemplo: La compra de pienso se registrará como gasto en la fecha en que se adquiera la propiedad del mismo e independientemente de que su pago sea anticipado, aplazado o al contado.
6.- Principio de correlación de ingresos y gastos
La empresa tendrá que delimitar los gastos e ingresos específicos de un periodo y los que no lo
son.
Ejemplo: Prima de seguro.
7.- Principio de no compensación
No podrán compensarse Activos con Pasivos ni Ingresos con Gastos.
Ejemplo: Si se realiza una venta de pienso a un cliente y a la vez se le compran lechones para engorde, habrá que contabilizar por separado cada una de las operaciones.
3
CONTABILIDAD
8.- Principio de uniformidad
Una vez adoptado un criterio de aplicación de los Principios Contables, éste debe mantenerse para todos los elementos patrimoniales homogéneos y no podrá cambiar mientras no se modifiquen los supuestos que motivaron su elección. Si cambian dichos supuestos se hará constar en la Memoria.
Ejemplo: Si una empresa valora sus existencias de mercaderías por el sistema del Precio Medio
Ponderado, no puede cambiar dicho sistema de valoración y sustituirlo por otro alternativo salvo que
pueda justificarse en la Memoria.
9.- Principio de importancia relativa
Puede no aplicarse alguno de los Principios obligatorios cuando su repercusión cuantitativa sobre el Patrimonio o los Resultados sea poco significativa y no altere la imagen fiel.
Ejemplo: Una explotación agraria puede valorar a precio de mercado una partida de tornillos de
repuesto sobre la que existan dificultades objetivas para conocer su precio de adquisición.
En caso de conflicto entre los Principios anteriores, prevalecerá aquel que mejor refleje la imagen fiel. En cualquier caso el Principio de Prudencia prevalece sobre los restantes.
SEGUNDA.- CUADRO DE CUENTAS. Ofrece una lista de las posibles cuentas a utilizar.
Estas cuentas están codificadas en forma decimal y ordenadas en siete grupos. Los cinco primeros grupos corresponden a las cuentas de Balance y los grupos seis y siete contienen las cuentas de Gestión
(Gastos e Ingresos).
La codificación asigna a cada GRUPO un dígito. Éstos contienen SUBGRUPOS con dos dígitos
y a su vez éstos incluyen las CUENTAS de tres dígitos. A partir de las cuentas pueden crearse las
SUBCUENTAS de cuatro o más dígitos que sean necesarias para elaborar la contabilidad.
Ejemplo: El GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS contiene el SUBGRUPO 57: TESORERÍA
y éste recoge la CUENTA 572: BANCOS. Las empresas generalmente trabajan con varias entidades y
necesitarían crear distintas SUBCUENTAS: 572.01- Banco Santander, 572.02- Banco de Comercio...
TERCERA.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Indica el significado de
cada cuenta, los conceptos que se deben incluir bajo su nombre y los principales motivos de cargo y
abono.
CUARTA.- CUENTAS ANUALES. Están formadas por los siguientes documentos: el Balance, la cuenta de Pérdidas y Ganancias (gastos e ingresos) y la Memoria (comenta la información reflejada en el Balance y en la cuenta de Pérdidas y Ganancias); añade el Cuadro de Financiación (que
recoge el origen de los recursos obtenidos y la aplicación que se ha hecho de los mismos). Explica también las normas para la presentación de dichos documentos de forma abreviada o extendida.
QUINTA.- NORMAS DE VALORACIÓN. Desarrolla las pautas a considerar para valorar
los elementos que forman el Balance y los Resultados empresariales.
3.2.- Libros Contables Obligatorios
SOCIEDADES:
Libro Diario
Libro de Inventarios y Balances
Cuentas Anuales
Se podrán presentar el Balance y la Memoria abreviados cuando las sociedades
cumplan dos de las siguientes condiciones:
- El total de las partidas de Activo no supere 230 Millones de pts.
- El importe neto de su cifra anual de negocios (ventas o prestaciones de servicios menos
bonificaciones, reducciones sobre ventas, el Iva y otros impuestos directamente relacionados con
las mismas) sea inferior a 480 Millones de pts.
4
CONTABILIDAD
- El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio (promediados según el
tiempo que hayan prestado sus servicios) no sea superior 50 personas.
Solo cuando lo señalado en este apartado se repita durante dos años consecutivos dará lugar al paso de Abreviada a Normal o viceversa.
Podrán presentar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada las sociedades que cumplan dos de los siguientes requisitos:
- El total de las partidas de Activo no supere 1.200 Millones de pts.
- El importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 2.400 Millones de pts.
- El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 250.
Las empresas con otras formas societarias que no sean Sociedades Anónimas, incluidas
las Laborales, Sociedades de Responsabilidad Limitada o Sociedades en Comandita por acciones
y los empresarios individuales (en régimen fiscal de Estimación Directa) estarán obligados a formular como mínimo las Cuentas Anuales abreviadas.
Libro de Actas (No es contable)
EMPRESARIOS INDIVIDUALES:
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA
Carácter Mercantil
Contabilidad
Registros auxiliares (Libro Mayor)
Carácter no Mercantil
Libro registro de Ventas e Ingresos
Libro registro de Compras y Gastos
Libro registro de Bienes de Inversión
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN POR COEFICIENTES
Libro registro de Ventas e Ingresos
Libro registro de Compras
Libro registro de Gastos
Libro registro de Bienes de Inversión
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN POR MÓDULOS
Conservar facturas emitidas
Conservar facturas recibidas
Conservar justificantes de módulos aplicados
ACTIVIDADES PROFESIONALES:
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN POR COEFICIENTES
Libro registro de Ventas e Ingresos
Libro registro de Compras y Gastos
Libro registro de Bienes de Inversión
Libro registro Provisión de fondos y suplidos
Los libros o registros a anteriores deberán ser presentados para su diligenciado en la Delegación
o Administración de Hacienda que corresponda al lugar en que la actividad se desarrolla, una vez
cumplimentados.
El plazo de presentación será el que medie entre la fecha de cierre del período impositivo y el último día para la presentación de la declaración-liquidación.
5
CONTABILIDAD
día 3
4.- EL INMOVILIZADO
Grupo 2 del PGC
4.1.- El Inmovilizado Material
Subgrupo 22
Características:
Son propiedad de la empresa
Tienen estructura tangible
Pueden ser mueble o inmuebles
Van a permanecer en la empresa durante más de 1 año
No están relacionados directamente con la actividad comercial de la empresa
Contribuyen al mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa
220. Terrenos y Bienes Naturales
221. Construcciones
222. Instalaciones Técnicas:
Son unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo. Pueden ser bienes separados pero funcionan conjuntamente y están sometidos a un mismo ritmo de amortización. Incluye construcciones, maquinaria, materiales, piezas o elementos que forman una unidad funcional.
223. Maquinaria
224. Utillaje:
Utensilios o herramientas incluidos moldes y plantillas que puedan utilizarse conjunta o independientemente de la maquinaria. Recoge aperos, carretillas manuales, palas, etc.
225. Otras Instalaciones:
Conjuntos ligados para su funcionamiento y sometidos al mismo plan de amortización distintos
de los señalados en la cuenta 222. No están directamente relacionados con el proceso productivo (aire
acondicionado...)
226. Mobiliario
227. Equipos para proceso de información
228. Elementos de transporte
229. Otro inmovilizado material
1.- Compra de un inmovilizado
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
a
800.000 226 Mobiliario
a
CUENTA HABER COD. IMPORTE
Proveed. Inmovilizado
Bancos 572
500.000
300.000
2.- La Amortización
La amortización expresa contablemente la depreciación o pérdida de valor que sufren los activos
inmovilizados como consecuencia del uso, del paso del tiempo y de la obsolescencia.
No incluye pérdidas de valor ocasionadas por factores imprevistos (Provisiones).
Los terrenos NO se amortizan nunca pues no pierden valor con el paso del tiempo.
Desde que se adquiere el inmovilizado ha de preverse un plan de amortización que permita mantener la eficiencia del proceso productivo evitando su descapitalización. Se pretende distribuir a lo largo
de la vida útil del elemento los costes generados a lo largo del tiempo.
El método de cálculo de la amortización que elija la empresa debe ser el que mejor responda a la
depreciación experimentada por cada bien.
6
CONTABILIDAD
INMOVILIZADO
AMORTIZACIÓN
FECHA DE COMPRA
INMOVILIZADO = 500.000
500.000
0
AMORTIZACIÓN = 0
FINAL DEL PRIMER AÑO
-100.000
INMOVILIZADO = 500.000
500.000
AMORTIZACIÓN = -100.000
FINAL DEL SEGUNDO AÑO
-200.000
INMOVILIZADO = 500.000
500.000
AMORTIZACIÓN = -200.000
. . . . .
FINAL DEL QUINTO AÑO
INMOVILIZADO = 500.000
500.000
AMORTIZACIÓN = -500.000
-500.000
Anualmente se recoge la pérdida de valor que vaya sufriendo cada uno de los bienes de inmovilizado e irá aumentándose con la de años anteriores en la cuenta Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (o Inmaterial).
IMPORTE COD CUENTA DEBE
80.000 682 Dotación a la Amortización
del Inmovilizado Material
a
CUENTA HABER COD IMPORTE
a Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (Mobiliario) 282.6
80.000
En el Balance la cuenta de Amortización Acumulada del Inmovilizado figura en el Activo, con
signo negativo, minorando el importe del Inmovilizado (inmediatamente debajo de él).
Supuesto de Amortización: Una empresa tiene el siguiente Balance Inicial:
ACTIVO
BALANCE INICIAL
PASIVO
(220) Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
(221) Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 Préstamos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
(282.1) Amortización Acum. Construcciones . . . . . . . . -600
(228) Elemento De Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
(282.8) Amortización Acum. Elem. Transporte . . . . . . . -200
(223) Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
((282.3) Amortización Acumulada Maquinaria . . . . . . . -630
(229) Otro Inmovilizado Material (Vacas) . . . . . . . . . . . . 700
(282.9) Amortización Acum. Otro Inmov. Mater. . . . . . -400
Total . . . 3.370
Total . . . . 3.370
SE PIDE: Elaborar los asientos correspondientes a la amortización de los elementos de inmovilizado y componer el Balance final incorporando los siguientes datos:
- La vida útil de los elementos es 50 años para las construcciones, 7 años para el ganado y
el resto de los elementos 10 años.
- Durante el ejercicio de han producido unas Pérdidas de 390 pts.
SOLUCIÓN:
Asientos de Diario:
Nº IMPORTE CÓD.
20
200
70
100
682
682
682
682
CUENTA DEBE
Dotación Amortiz. Inmov. Mat.
Dotación Amortiz. Inmov. Mat.
Dotación Amortiz. Inmov. Mat.
Dotación Amortiz. Inmov. Mat.
A
CUENTA HABER
a
Amortiz. Ac. Construcciones
a Amortiz. Ac. Elem. Transporte
a
Amortiz. Ac. Maquinaria.
a Amortiz. Ac. Otro Inmov. Mat.
CÓD. IMPORTE
282.1
282.8
282.3
282.9
20
200
70
100
7
CONTABILIDAD
Balance Final:
Activo
Balance Final
Pasivo
(220) Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
(221) Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 Préstamos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
(282.2) Amortización Acum. Construcciones . . . . . -620 Pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -390
(228) Elemento De Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
(282.8) Amortización Acum. Elem. Transporte . . . -400
(223) Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
((282.3) Amortización Acumulada Maquinaria . . . . -700
(229) Otro Inmovilizado Material (Vacas) . . . . . . . . . . 700
(282.9) Amortiz. Acum. Otro Inmov. Mater. . . . . . . -500
Total . . 2.980
Total . . . . 2.980
Terreno
Edad De Los Elementos De Inmovilizado (Años) A 31 De Diciembre
No Construcciones
31 El. Transporte
2 Maquinaria 10 Otro Inmov. Mat. (Vacas)
5
3.- Venta de un inmovilizado
Hay que dar de baja siempre la amortización.
EJEMPLO:
Se vende una máquina envasadora. El precio de adquisición con el que figura en el Balance es de
1.000 pts. y la amortización acumulada que tiene es de 700 pts. Se cobran 300 pts. mediante talón
bancario.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
700 282.3 Amort. Ac. Maquinaria
300
Bancos
a
a
CUENTA HABER COD. IMPORTE
Maquina 223
1.000
En el caso anterior se cobran 100 pts.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
700 282.3 Amort. Ac. Maquinaria
Bancos
100
200 671 Pérdidas proced. Inmov.
a
a
CUENTA HABER COD. IMPORTE
Maquina 223
1.000
Si el precio acordado de venta son 500 pts. de las cuales se cobran 300 pts.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
a
700 282.3 Amort. Ac. Maquinaria
a
300
Bancos
200 253 Crédito Enajenac. Inmov.
CUENTA HABER COD. IMPORTE
Maquina 223
Benef. proced. Inmov. 771
1.000
200
Antes de la venta habrá que amortizar la parte proporcional al año en curso
4.- Provisiones
Recoge las pérdidas de valor producidas por pérdidas reversibles en activos (inmovilizado o circulante -existencias, valores negociables...-)
No recoge las pérdidas de valor por uso, desgaste o transcurso del tiempo incluidas en la
amortización.
8
CONTABILIDAD
Incluye pérdidas reversibles de valor sufridas por causas excepcionales. Solo se utilizan cuando
realmente se haya producido la pérdida fortuita.
EJEMPLO:
Como consecuencia de un incendio se ha deteriorado una máquina pero puede arreglarse. La pérdida de valor se estima en 500 pts.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
a
CUENTA HABER COD. IMPORTE
500 692 Dotación a la Provisión a
del Inmovilizado Material
Provisión por deprecia- 292
ción del Inmov. Material
500
Una vez reparada la máquina:
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
a
CUENTA HABER COD. IMPORTE
500 292 Provisión por depreciación a
del Inmovilizado Material
Exceso de Provisión del 792
Inmovilizado Material
500
4.2.- El Inmovilizado Inmaterial
Son elementos permanentes en la empresa que no tienen carácter tangible, pero representan derechos que pueden ser valorados económicamente.
210. Gastos de Investigación y Desarrollo:
Gastos de Investigación y de aplicación de los logros hasta que se inicia la producción comercial.
211. Concesiones Administrativas:
Concedidos por el Estado u otras Administraciones Públicas. Minas.
212. Propiedad Industrial:
Patentes, marcas, nombres comerciales, procesos de fabricación o producción, etc.
213. Fondo de Comercio:
Bienes intangibles (situación, clientela, nombre...) que se manifiestan en la venta de una empresa.
Es la diferencia entre el Activo y el valor realmente pagado.
214. Derechos de Traspaso:
En el alquiler de locales o instalaciones.
215. Aplicaciones Informáticas:
Programas informáticos
217. Derechos sobre Bienes en Régimen de Arrendamiento Financiero:
Valor del derecho de uso y de la opción de compra sobre los bienes en régimen de leasing.
219. Anticipos para Inmovilizaciones Inmateriales:
Entregas a cuenta de futuros suministros de inmovilizados inmateriales.
1.- La amortización del Inmovilizado Inmaterial
Al no tratarse de elementos físicos no se desgastan por el uso pero si tienen un periodo de vida
útil. El PGC define la amortización como la representación contable de la distribución o periodificación
en el tiempo de unas inversiones realizadas en el Inmovilizado y necesarias para su utilización en el
proceso productivo.
Generalmente se utiliza el criterio de amortización lineal y el periodo de vida útil se suele estimar
en cinco años (aunque puede llegar a diez si se justifica debidamente en la Memoria).
IMPORTE COD CUENTA DEBE
681 Dotación a la Amortización
del Inmovilizado Inmaterial
a
a
CUENTA HABER COD IMPORTE
Amortización Acumulada 281..
del Inmovilizado Inmaterial
9
CONTABILIDAD
2.- Provisiones
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE
a
CUENTA HABER COD. IMPORTE
691 Dotación a la Provisión
del Inmovilizado Inmat.
a
Provisión por deprecia- 291
ción del Inmov. Inmat.
291 Provisión por depreciación del Inmov. Inmat.
a
Exceso de Provisión del 791
Inmovilizado Inmaterial
4.3.- Gastos de Establecimiento
Son gastos necesarios para iniciar cualquier actividad, generalmente se originan con la constitución de una sociedad.
200. Gastos de Constitución
Necesarios para la constitución de la empresa. Naturaleza jurídico-formal
Notaría, inscripción en el Registro, Letrados, Tributos, Tasas...
201. Gastos de Primer Establecimiento
Necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva.
Gastos de viaje, captación de clientes, estudios previos, publicidad de lanzamiento, adiestración y
202. Gastos de Ampliación de Capital
Inherentes a la ampliación de capital.
1.- Amortización de los Gastos de Establecimiento
Se amortizan (en el sentido de distribuirlos a lo largo de varios ejercicios) mediante el Método
Directo. Consiste en dotar al final de cada ejercicio la parte de gasto con abono a la cuenta correspondiente de Gastos Amortizables. Al final del periodo de amortización dichas cuentas desaparecerán del
Balance.
Deben amortizarse en un plazo máximo de cinco años.
IMPORTE COD CUENTA DEBE
680 Dotación a la Amortización
de Gastos de
Establecimiento
a
a
CUENTA HABER COD IMPORTE
Gastos de Constitución 200
Gastos 1er Establecimiento 201
Gastos Ampliación Capital 202
10
CONTABILIDAD
día 4
5.- EXISTENCIAS
Grupo 3 del PGC.
Son bienes de Activo Circulante que tiene la empresa para comercializarlos con o sin
transformación.
- Bienes comprados en el exterior y a los que la empresa no añade valor.
- Bienes obtenidos en la propia empresa y a los que se ha añadido valor.
Durante el año las existencias permanecen en el Balance sin modificación. El recuento de inventario suele realizarse al final del ejercicio; las existencias finales coincidirán con las existencias iniciales
del periodo siguiente.
300. Mercaderías.
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.
310. Materias Primas.
Bienes que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos
elaborados.
Ejemplo: Semillas, plantones, fertilizante, pienso, frutas y verduras para ser envasadas, etc.
320. Elementos y Conjuntos Incorporables.
Elementos fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos
a su producción sin someterlos a transformación.
Ejemplo: Etiquetas de las latas de conserva que se compren ya impresas.
321. Combustibles.
Materias energéticas susceptibles de almacenamiento.
322. Repuestos.
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año (si es
superior al año se incluirán dentro del Inmovilizado Material).
325. Materiales Diversos.
Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.
Ejemplo: Insecticidas, herbicidas, medicamentos para el ganado, etc.
326. Embalajes.
Cubiertas o envolturas generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse y siempre que no den lugar a devolución.
327. Envases.
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta conjuntamente con el producto que contienen y siempre que no den lugar a devolución.
328. Material de Oficina.
El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar
que el material de oficina adquirido durante el ejercicio se consume en el mismo.
330. Productos en Curso.
Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre
del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas del subgrupo 34 (Productos Terminados) o 36
(Subproductos, residuos y materiales recuperados).
Ejemplo: Animales en crecimiento, cosechas en maduración, etc.
340. Productos Semiterminados.
Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto no sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.
Ejemplo: Cosecha madura, animales de engorde que casi han alcanzado su peso de venta, la masa de carne elaborada en una empresa de embutidos, etc.
350. Productos Terminados.
Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o utilizarlos otras empresas.
11
CONTABILIDAD
360. Subproductos.
Son los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal.
Ejemplo: Melaza en una azucarera, orujo en una bodega, paja en una explotación de cereales...
365. Residuos.
Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que
tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos.
Ejemplo: El orujo de la aceituna, el estiércol de una vaquería, etc.
368. Materiales Recuperados.
Los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo.
Ejemplo: Las hojas de la remolacha como alimentación del ganado.
5.1.- Regularización de existencias
La regularización de las existencias se lleva a cabo una vez contabilizadas todas las operaciones
del ejercicio y antes de la elaboración de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Consiste en hacer un inventario (mediante recuento físico) de las Existencias Finales y mediante dos asientos conseguir que esta cifra sea la que figure en el Balance de Situación Final. En este juego de asientos es el único
momento en el que se utilizan las cuentas de Existencias (Grupo 3) durante todo el ejercicio.
Dependiendo del tipo de existencias a contabilizar
Los procesos a realizar son:
1.- Dar de baja las Existencias Iniciales puesto que ya no indica el contenido del almacén.
2.- Dar de alta las Existencias Finales puesto que son las que realmente permanecen en almacén.
300 Mercaderías (Existencias Finales) A Mercaderías (Existencias Iniciales) 300
Variación De Exist. Mercaderías 610
610 Variación De Exist. Mercaderías
(Según El Saldo)
(Según El Saldo)
Ejemplo: El día 31 de diciembre las existencias de materias primas ascienden a 10.000 pts. Al
inicio del año tenían un valor de 8.000 pts. Regularizar las Existencias.
Los asientos de Diario serían:
10.000 310 Materias Primas (Ex. Finales) A Materias Primas (Ex. Iniciales) 310
Variac. Exist. Materias Primas 611
8.000
2.000
En el Mayor la situación sería:
MATERIAS PRIMAS
Debe
8.000 (ei)
10.000 (2) (ef)
18.000
10.000
Haber
8.000 (1)
VARIAC. EXIST. MAT. PRIMAS
Debe
Haber
8.000 (1)
10.000 (2)
2.000
8.000
1.- Supuesto
Una empresa dedicada a la producción y venta de queso de cabra presenta el siguiente Balance:
12
CONTABILIDAD
Activo
BALANCE
Pasivo
(222) Instalaciones Técnicas . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
(282.2) Amort. Acum. Instalac. Téc . . . . . . . . . . . -600 Préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
(229) Otro Inm. Mat. (Cabras) . . . . . . . . . . . . . . . 2.400 Beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
(282.9) Amort. Otro Inm. Mat. . . . . . . . . . . . . . . . . -600
(340) Prod. Semitermin. (Leche) . . . . . . . . . . . . . . . 500
(350) Prod. Terminados (Queso) . . . . . . . . . . . . . 1.800
(360) Subproductos (Chivos) . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
(365) Resíduos (Estiércol) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.300
Total . . . . . . . . . 8.000
Total . . . . . . . . . . 8.000
1.- La amortización de los elementos de Inmovilizado es un 10% anual para las Instalaciones
Técnicas y lineal en 8 años para los Animales.
2.- Las existencias finales de leche ascienden a 400 pts., las de queso a 2.000 pts., los chivos están valorados en 1.600 pts. y no queda nada de estiércol.
Realizar los asientos de Amortización y Variación de Existencias.
Elaborar el Balance Final a 31 de Diciembre.
SOLUCIÓN:
Asientos en el Libro Diario:
Nº IMPORTE CÓD.
200
300
500
400
1.800
2.000
1.000
1.600
200
682
682
711
340
712
350
713.0
360
713.5
CUENTA DEBE
Dot. Amort. Inmov. Material
Dot. Amort. Inmov. Material
Variac. Exist. Prod. Semitermin
Prod. Semiterminados (Leche)
Variac. Exist. Prod. Terminados
Prod. Terminados (Queso)
Variac. Exist. Subproductos
Subproductos (Chivos)
Residuos (Estiércol)
A
a
a
a
a
a
a
a
a
a
CUENTA HABER
Amort. Acum. Instalac. Tec.
Amort. Acum. Otro Inmov. Mat
Prod. Semiterminados (Leche)
Variac. Exist. Prod. Semitermin
Prod. Terminados (Queso)
Variac. Exist. Prod. Terminados
Subproductos (Chivos)
Variac. Exist. Subproductos
Residuos (Estiércol)
CÓD. IMPORTE
282.2
282.9
340
711
350
712
360
713.0
365
200
300
500
400
1.800
2.000
1.000
1.600
200
Balance Final a 31 de Diciembre:
Activo
BALANCE
Pasivo
(222) Instalaciones Técnicas . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
(282.2) Amort. Acum. Instalac. Téc . . . . . . . . . . . -800 Préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
(229) Otro Inm. Mat. (Cabras) . . . . . . . . . . . . . . . 2.400 Beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
(282.9) Amort. Otro Inm. Mat. . . . . . . . . . . . . . . . . -900
(340) Prod. Semitermin. (Leche) . . . . . . . . . . . . . . . 400
(350) Prod. Terminados (Queso) . . . . . . . . . . . . . 2.000
(360) Subproductos (Chivos) . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.300
Total . . . . . . . . . 8.000
Total . . . . . . . . . 8.000
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