Nº9 Nuevas obligaciones de Facturación

INFORMACIÓN SOBRE LAS NUEVAS OBLIGACIONES DE
FACTURACIÓN
Debido a las controversias suscitadas por la aplicación de determinados aspectos del nuevo
Reglamento de Facturación, aprobado por Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, hemos
creído conveniente desarrollar las cuestiones de dicha norma que más dudas han planteado, con la
intención de clarificarlas en la medida de lo posible.
► Adquisiciones Intracomunitarias de bienes:
Las novedades en el tratamiento de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes se resumen en:
● A partir del 1 de enero de 2004 no es necesaria la emisión de auto-facturas por la
Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes, sin perjuicio de que sigue existiendo la obligación de autorepercusión del IVA en el modelo de declaración.
●En cualquier caso, la deducib ilidad de ese IVA sigue estando condicionada a su registro en el
Libro Registro de Facturas Recibidas, así como del resto de condiciones generales.
●Recordar que la no obligatoriedad de la emisión de auto-factura sólo afecta a la Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes y no a los supuestos de inversión del sujeto pasivo (normalmente por
servicios del exterior).
► Notas de Abono:
La regulación en materia de facturación no permite, como norma general, la emisión de facturas
negativas o notas de abono.
► Fa cturas rectificativas:
ºEste punto seguramente es uno de los que mayores controversias ha suscitado, por lo que lo
analizaremos de forma detallada en los siguientes apartados:
a) Causas que obligan a la expedición de factura rectificativa:
●Cuando el documento no cumpla con lo s requisitos formales y de contenido que establece el
Reglamento de Facturación.
●En caso de incorrecta fijación de las cuotas repercutidas, bien por un error en el tipo aplicado,
en el cálculo de la base o en la aplicación de exenciones (art. 89 LIVA).
●Cuando se den las circunstancias de modificación de la base imponible (art. 80 LIVA), es
decir:
- Concesión de descuentos y bonificaciones posteriores a la operación, debidamente
justificados.
- Cuando en virtud de resolución judicial firme, la operación quede sin efecto, total o
parcialmente, o bien se altere el precio después de efectuarse la operación (por resolución
judicial o administrativa)
- Cuando con arreglo a los usos del comercio la operación quede sin efecto o se altere el
precio a posteriori.
- En los casos en que la base imponible se haya determinado de forma provisional.
- Cuando se produzca el impago de las cuotas repercutidas, bien por parte de empresas
incursas en procedimientos concursales o bien se den las circunstancias para considerarlas
incobrables (dos años desde devengo, que esté registrada contablemente y que se haya reclamado
judicialmente).
Este artículo 80 LIVA establece otro supuesto de modificación de la base imponible, pero que, como
excepción, no da lugar a la emisión de una factura rectificativa y es el caso de devolución de envases y
embalajes. En este caso dicho importe se descuenta de la factura siguiente sin que pueda dar lugar a una
factura negativa.
b) Momento de expedición de las facturas rectificativas:
- La expedición de la factura o documento sustitutivo rectificativo deberá efectuarse tan pronto
como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que, conforme a la exposición
anterior, obligan a su expedición, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento
en que se devengó el impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el artículo
80 de la Ley del Impuesto.
c) Forma de expedición de las facturas rectificativas:
En cuanto al contenido, estas facturas deben recoger:
- Datos de la factura modificada y motivo.
- Descripción de la modificación efectuada.
- Mención expresa de que es una factura rectificativa.
- Una serie específica de numeración.
- Debe cumplir con el resto de requisitos formales establecidos en el reglamento de
facturación.
Los datos de base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria de las facturas rectificativas serán
los que resulten de la rectificación, es decir, el importe correcto por el que debían haberse reflejado dichas
operaciones.
La rectificación se realiza factura a factura, esto es, no se admite la rectificación global de varios
documentos, excepto para los Rappels, en los que se permite que la factura rectificativa haga referencia a
un periodo de facturación determinado.
Cuadro-Resumen:
DOCUMENTO
CONCEPTO
BASE Y CUOTA
ESPECIALIDADES
A EMITIR
No necesidad de especificar
La neta que se
las facturas a que se refiere el
Rappel / Descuento
desprenda del rappel
descuento, pero sí del periodo
o descuento.
a que se refiere.
Factura
Necesidad de especificar la
La rectificada, es
Rectificativa
Rectificaciones
factura rectificada y la causa
decir, la correcta.
de la rectificación.
Necesidad de especificar la
Anulaciones
Cero.
factura rectificada y la causa
de la rectificación.
d) Contabilización de facturas rectificativas:
En nuestra opinión, lo más correcto sería realizar un asiento negativo por el importe
de la factura rectificada que compensase el asiento anterior, incluyendo la
repercusión del IVA (cuenta 477) y, a continuación, contabilizar la factura
rectificativa por el importe definitivo que se recoja en este documento. Al realizar
estos asientos no debe realizarse ninguna anotación en los libros registros de IVA,
ya que para su registro se procederá como se indica en el punto siguiente.
Quizá también podría contabilizarse un asiento que recoja la modificación (por diferencias). En
ambos casos, el justificante del o de los asientos será la factura rectificativa, ya que en ella constan todos
los datos para realizar las anotaciones contables.
e) Anotación en libros registro de IVA:
Según se establece en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (arts. 63
y 70), para el registro de las facturas rectificativas en el libro de facturas expedidas,
se procederá de la forma siguiente:
- Las anotaciones de estos documentos deben realizarse de forma separada al resto (en
un apartado propio dentro del Libro Registro).
- Las facturas rectificativas se anotarán en un asiento o grupo de asientos único, al
finalizar cada periodo de facturación.
- Este asiento o grupo de asientos deberá especificar de forma precisa las facturas o
demás documentos que se anulan o rectifican, la cantidad por la que se encontraban
contabilizados los mismos, la enumeración o referencia clara al documento que da origen a la
variación o anulación, y las nuevas cantidades a contabilizar.
- Finalmente se anotarán los totales del asiento o grupo de asientos de variación o
anulación, haciendo mención expresa a las correcciones, en más o en menos, que sean
pertinentes a efectos del cálculo de la cuota impositiva devengada y de las deducciones del
periodo de liquidación al final del cual se han realizado dichas rectificaciones.
- Si dicha rectificación afecta a bienes de inversión, se anotará también en el libro
registro de bienes de inversión.
Por tanto no resultaría ajustado a derecho la simple anotación con signo negativo, o en general
por diferencias, del importe correspondiente a la rectificación efectuada que se documenta en la factura
rectificativa expedida, ya que ha de anotarse la referida factura rectificativa consignando todos los datos
indicados anteriormente. Podemos resaltar que la norma reglamentaria no se ha modificado en este
aspecto (artículo 70).
Para poder registrar estas facturas de forma correcta será necesario la adaptación de los programas de
contabilidad a la normativa correspondiente.
f) Liquidación del IVA de las facturas rectificativas:
Para su tratamiento habrá que estar a lo establecido en los artículos 89 y 114 de la
Ley del IVA y que trataremos de resumir en el siguiente esquema en el que
separaremos el tratamiento desde el punto de vista del que emite la factura
rectificativa (IVA repercutido) y desde el punto de vista de quien la recibe (IVA
soportado):
Por causas artículo 80 o error fundado de Derecho: En la
declaración
liquidación en que deba efectuarse la
rectificación.
Aumento
Resto de causas (sin requerimiento): Declaración rectificativa del
periodo correspondiente + recargo + intereses.
IVA repercutido
Solicitud de ingresos indebidos + intereses
Disminución
(Dos opciones)
En la declaración en que debe hacerse la rectificación o un año desde
ese momento.
En la declaración en que se reciba la factura rectificativa,
o bien,
Aumento
En las declaraciones siguientes, hasta 4 años desde que se realizó la
operación, o hasta 1 año si la causa es distinta de las de el art. 80 de
LIVA
IVA soportado
Por causas artículo 80 LIVA o error fundado de Derecho: En la
declaración en que se reciba la factura rectificativa.
Disminución
Resto de causas (sin requerimiento): Declaración rectificativa del
periodo correspondiente + recargo + intereses.
► Sustitución de tiques por facturas:
La posibilidad de sustitución de tiques previamente emitidos, por facturas, no esta recogida en la
normativa del IVA ni en el Reglamento de facturación. La posibilidad de simplificación de las
obligaciones formales, emitiendo tiques en vez de facturas, en determinadas ventas al por menor y para
determinados volúmenes, solo puede aplicarse cuando el destinatario es un consumidor final, ya que en
caso de que el destinatario sea un empresario o profesional habrá que emitir factura en todo caso. Por
consiguiente, una vez emitidos los tiques, éstos no podrán sustituirse por facturas.
A continuación exponemos un ejemplo de cómo se podría confeccionar el libro de registro de
facturas emitidas con la nueva legislación aplicable. Atentamente,