Dictamen del auditor - Facultad de Ciencias Económicas

Facultad de Ciencias Económicas – U.N.L.
Cátedra AUDITORIA
Activos intangibles – Guía Práctica
GUIA PRACTICA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Caso Nº 1: FUTURO S.A.
Ud. ha sido contratado por “Futuro S.A.”, para realizar por primera vez la auditoria de sus
estados contables para su Ejercicio cerrado al 31/10.
En relación a Activos Intangibles y sus Amortizaciones, releva los siguientes saldos de su
Balance de Comprobación:
SALDOS AL 31/10/2005
Cuenta
Saldo
Gastos de organización
17,240.00
Derechos de Uso Software
20,000.00
Patente de Invención
35,000.00
Gastos de desarrollo
40,000.00
Marca de Fabrica
18,000.00
SUBTOTAL Valores de Incorporación al Activo
130,240.00
Menos:
Amort: Acum. Gs. de organización (Saldo Igual al Inicial)
(10,344.00)
Amort. Acum. Derecho de Uso Software
(12,000.00)
Amort. Acum. Patente de Invención
(10,500.00)
Amort. Acum. Gastos de Desarrollo
0.00
Amort. Acum. Marcas de Fabrica
SUBTOTAL Amortizaciones Acumuladas
TOTAL
(1,800.00)
(34,644.00)
95.596,00
Gastos de Organización
1
11
2001 Honorarios del abogado interviniente en redacción estatutos
400.00
15
5
2002 Tasas de Justicia e Impuesto de Sellos Inscripción Contrato
340.00
20
5
2002 Honorarios por la organización. admin. y contable de la sociedad
1,500.00
20
5
2002 Gastos de Diseño Grafico: Diseño Logo Empresa (sin cargo) y
15,000.00
provisión de Formularios y Papelería para Administración y
Ventas. A FCE se encuentran totalmente utilizados.
TOTAL VALOR INCORPORACION
17,240.00
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31
10
2005 Amortizaciones Acumuladas (1)
Saldo Residual Contable
(10,344.00)
21,896.00
Observaciones - (1): Vida Útil asignada: 5 (cinco) años - Método de amortización: línea recta,
considerando amortización año de alta completo
Derechos de Uso Software Laboratorio Investigación y Desarrollo
1
2
2003 Adquisición Licencia de Uso
31
5
2003 Devengamiento intereses financieros plan fac. pago licencia
31
10
18,000.00
2,000.00
TOTAL VALOR INCORPORACION
20,000.00
2005 Amortizaciones Acumuladas (2) (3)
(12,000.00)
Saldo Residual Contable
8,000.00
Observaciones - (2): Vida Útil asignada: 5 (cinco) años - Método de amortización: línea recta,
considerando amortización año de alta completo - (3) Durante el Año 2003 estuvo totalmente
afectada al Proyecto que generó Patente a favor de la Empresa inscripta el 30/09/2003.
Patente
30
9
2003 Activación Gastos Profesionales e Insumos
10
10
2003 Activación Gastos Inscripción Registro Propiedad Intelectual
TOTAL VALOR INCORPORACION
31
10
2005 Amortizaciones Acumuladas (4)
Saldo Residual Contable
34,500.00
500.00
35,000.00
(10,500.00)
24,500.00
Observaciones - (4): Vida Útil asignada: 10 (Diez) años - Método de amortización: línea recta,
considerando amortización año de alta completo
Gastos Desarrollo Producto y Planta de Producción
30
6
2005 Activación Gastos Ingeniería de Planta afectada Proyecto
30
6
2005 Materiales e Insumos
31
8
2005 Mano de Obra, Sueldos, SAC y Cargas Sociales Obreros
18,000.00
2,000.00
20,000.00
afectados Montaje y Pruebas de Desarrollo
TOTAL VALOR INCORPORACION
31
10
2005 Amortizaciones Acumuladas (5)
Saldo Residual Contable
40,000.00
0.00
40,000.00
Observación (5): Vida Util asignada: 10 (diez) años - Método de amortización: línea recta,
considerando amortización año de alta completo. La Empresa decidió no amortizar el Ejercicio
2005, atento estar previsto Puesta en Marcha Nueva Planta el 01-Enero 2006.
Marca de Fabrica
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30
31
6
10
2005 Activación Campaña Publicitaria Julio 2005/Junio 2006 - Se
abonó anticipadamente de contado $1500/mes x 12 meses
18,000.00
TOTAL VALOR INCORPORACION
18,000.00
2005 Amortizaciones Acumuladas (6)
(1,800.00)
Saldo Residual Contable
16,200.00
Observación (6): Vida Útil asignada: 10 (diez) años - Método de amortización: línea recta,
considerando amortización año de alta completo
Tarea a realizar:
a) Enumere los objetivos de auditoría para bienes intangibles.
b) Determine el enfoque de auditoría que aplicaría al auditar este componente y justifique su
respuesta.
c) Elabore un programa de trabajo para el rubro, considerando que durante Diciembre 2005
toma difusión pública la aparición de un invento que, compitiendo con el Patentado por la
Empresa, perjudica las expectativas de Ingresos con una reducción del 35%.
d) Proponer los asientos de ajuste y exponer los saldos para el Rubro Activos Intangibles
según auditoria al 31/10/2005.
Caso Nº 2: Llave de negocios:
1) EL directorio de la empresa TRUCHEX S.A. aprobó la activación del valor llave de negocio
por $11.237,00 a instancias de la Gerencia que había presentado un informe avalando la
valuación otorgada. Con fecha 30/11/2005 se contabilizó dicho importe contra la cuenta
Ingresos Extraordinarios.
Como auditor, Ud. ha revisado el acta del Directorio y ha verificado el informe de la
gerencia en donde se fundamenta la activación argumentando, entre otras cosas que, se
concretó en el mercado una transferencia de una empresa de similares características a
TRUCHEX S.A., incluyéndose en el precio pactado un monto de $10.000,00 correspondiente al
valor llave de negocio. En este informe se detalla además la composición del monto propuesto
($11.237,00) en función de las diferencias entre las empresas.
2) La empresa TRUCHEX II S.A. en fecha 10/10/2005 ha adquirido el 65% de las acciones de
CONTROLADA S.A. a un valor de $110.000,00. Dicha participación le otorga los votos
necesarios para formar la voluntad social en las asambleas. Esta operación la registró de la
siguiente manera:
Acciones Controlada S.A.
a Banco Galicia C/C
110.000
70.000
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a Caja
25.000
a Mercaderías
15.000
A la fecha de la adquisición, CONTROLADA S.A. ha valuado sus activos y pasivos de
acuerdo a las normas contables vigentes en la materia. El valor de su patrimonio neto a esa
fecha (activos netos identificables) es de $ 160.000. Revisando la documentación respaldatoria
de esta transacción y los estados contables de Controlada S.A., Ud. determina que estos
valores son correctos.
Tarea a realizar:
Para cada una de las situaciones planteadas, realizar los ajustes que considere necesarios
para que el rubro Activos Intangibles se encuentre valuado y expuesto de acuerdo a las normas
contables vigentes. Considerar que la fecha de cierre de ejercicio de las dos empresas es el
31/12/2005.
Caso Nº 3: Informes
Para cada uno de los casos planteados a continuación y teniendo en cuenta los conceptos
generales definidos, se solicita:
1. Identifique el tipo de opinión emitida por el auditor contratado.
2. Si Ud. hubiera sido el auditor, que tipo de ajuste hubiese propuesto para emitir un
dictamen favorable sin salvedades.
3. Mencione el tipo de opinión que Ud. emitiría si los clubes no aceptasen las
modificaciones indicadas en el punto 2. y justifique.
Conceptos Generales:
- Prima: es el pago que efectúa un Club a un jugador de futbol para que forme parte del plantel
profesional por un período determinado, que generalmente es de un (1) año. No genera
derecho de propiedad.
- Derechos Federativos de Jugadores: dan la propiedad del pase de un jugador a un club de
fútbol. Se registra en la AFA.
A) Estados contables:
En nota 4, Activos Intangibles dice:
Se componen de primas abonadas a los jugadores por la temporada del año calendario 2000.
Se valuaron al costo incurrido.
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Dictamen del auditor
En mi opinión, los estados contables citados en el apartado I) presentan razonablemente la
situación patrimonial, económica y financiera del Club Atlético Rafa, al 30 de junio de 2000 y
los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con normas
contables vigentes.
Datos Adicionales
Las primas representan el 40 % del activo total.
B) Estados contables:
En nota 3, Activos Intangibles dice:
Corresponden a derechos federativos abonados en el año 2002 a los jugadores. Se valuaron al
costo incurrido menos la depreciación acumulada en línea recta asignando una vida útil de 10
años.
Dictamen del auditor
En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente
en todos sus aspectos significativos la situación patrimonial del Club Sabalero al 31 de
diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones patrimoniales por el ejercicio
finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
Datos Adicionales
Los derechos federativos (activos intangibles) netos alcanzan la suma de $ 800.000 de un
activo total de $ 1.700.000.
El promedio de los jugadores adquiridos en el año 2002 es de 33 años.
C) Estados contables:
En nota 3, Activos Intangibles:
Incluye la valuación de los jugadores del equipo profesional de fútbol (17) y del equipo amateur
por un monto de $ 4.700.100.20. La valuación del plantel profesional fue realizada por
miembros de la Comisión Directiva, sobre la base de la campaña realizada, las ofertas de
distintos clubes y las efectuadas por representantes. Se ha contabilizado una previsión para
desvalorización de jugadores el 10% del valor atribuido a los mismos.
Dictamen del auditor
En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente
en todos sus aspectos significativos la situación patrimonial del Club Tate al 31 de diciembre
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de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones patrimoniales por el ejercicio finalizado
en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
Datos Adicionales
Los resultados por tenencia para la valuación sin depreciación del plantel corresponden al 55 %
de los ingresos del club.