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Facultad Ciencias Económicas Cátedra Auditoría Año 2013 – Primer cuatrimestre UNICEN T.P. 16 – Activos Intangibles CASO PRACTICO: “ELECTRONICS S.A” Del balance de comprobación de “Electronics S.A” al 31/03/13, fecha de cierre del cuarto ejercicio comercial, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro “Activos intangibles” y sus respectivas amortizaciones: CUENTA Gastos de organización Marcas de fábrica Gastos de desarrollo Patentes de invención Subtotal (1) Amort. Acumul. Gastos de organización Amort. Acumul. Marcas de fábrica Amort. Acumul. Gastos de desarrollo Amort. Acumul. Patentes de invensión Subtotal (2) Neto resultante (1+2) Amortización de bienes intangibles (ejercicio) IMPORTE $ 3.000 $ 7.400 $ 20.000 $ 2.000 $ 32.400 ($ 2.100) ($ 160) ($ 4.000) ($ 400) ($ 6.660) $ 25.740 $5.040 Durante la planificación detallada de auditoría que usted a realizado, evaluó los factores o condiciones que pueden afectar la evaluación del riesgo inherente y de control. A través de considerar el impacto de los factores de riesgo observados, es que seleccionó los procedimientos de auditoría para que el plan tenga en cuenta dichos riesgos. Algunos de los factores analizados por usted fueron: Respecto al riesgo inherente: Si existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos intangibles; el desarrollo tecnológico o la decisión de interrumpir un segmento del negocio o línea de producción (si afecta el beneficio futuro de los activos intangibles). Respecto al riesgo de control: si se realizaron cambios de métodos y plazos de amortización de los bienes intangibles; los valores de libros de los activos intangibles son revisados regularmente por la gerencia; son revisados los cálculos de las amortizaciones; se preparan análisis del beneficio para ejercicios futuros. Respecto a los controles básicos que operan en el sistema: Existen autorizaciones para todas las incorporaciones y/o bajas? Se encuentran debidamente custodiados los títulos que representan derechos o privilegios? Se encuentra separada la función de quien autoriza la compra o desarrollo de los intangibles, de quien ejecuta las operaciones y de registro? Pudo observarse personal o área afectado al registro de los organismos pertinentes de los intangibles protegidos legalmente y en su caso el control de renovación de los certificados a su vencimiento? Los registros contables y las cuentas son adecuadas para contabilizar los valores de origen, actualizaciones y amortizaciones acumuladas de los intangibles?. Se mantienen conciliadas con los registros auxiliares que se llevan al respecto?. Existe evaluación periódica por parte del personal superior de contaduría de la calidad de activo en relación con los probables ingresos de fondos futuros que pueden producir los mismos?. Existen normas de contabilidad adecuadas de manera que puede identificarse claramente los importes activables de aquellas erogaciones no capitalizables?. Para informarse del funcionamiento de los sistemas involucrados se utilizarán cursogramas y cuestionarios a directivos y personal de la empresa. De esta evaluación de los controles realizada por usted es que se seleccionarán los procedimientos de auditoría, el alcance con que serán aplicados y el momento en que se practicará. Datos de interés La empresa preparó, a pedido de auditoría, una planilla con la evolución del rubro “Activos intangibles” en el ejercicio finalizado al 31/03/13. Facultad Ciencias Económicas Cátedra Auditoría Año 2013 – Primer cuatrimestre UNICEN T.P. 16 – Activos Intangibles RUBRO VALORES DE ORIGEN 3000 3000 7400 7400 120 Inicio Gastos de organizac Marcas de fábrica Gastos desarrollo Patentes de invenc. TOTALES AMORTIZACIONES acum. inicio 1500 Altas 10400 Bajas Cierre 2000 0 2000 2000 0 2000 22000 32400 bajas NETO 20 Del ejerc. 600 Acum. cierre 2100 900 10 40 160 7240 20 4000 4000 20 400 400 1600 0 1600 5040 6660 25740 % 1620 Además “Electronics S.A” le suministró la siguiente composición de las cuentas del rubro al 31/03/13: Gastos de organización: 08/04/09 Honorarios del abogado interviniente en redacción estatutos 08/04/09 Impuestos y gastos incurridos en el trámite constitutivo de la S.A 15/05/09 Honorarios por organización administrativa y contable Saldo al 31/03/13 Marcas de fabrica: 06/04/08 Gastos legales de inscripción de la marca “Sonic” 08/12/11 Adquisición de la marca de computadora “Digit” (Inscripta a nombre de “Electronics S.A” el 15/05/12, según Certificado en poder de la empresa) Saldo al 31/03/13 $800 $200 $2.000 $3.000 $400 $7000 $7.400 Gastos de desarrollo: Material técnico utilizado durante el trimestre 01/07/12 al 30/09/12 necesario para el diseño de las nuevas impresoras que se comercializarán bajo la marca SONIC $20.000 Patentes de invención: 30/09/11 Gastos legales de inscripción de la patente de invención de las Impresoras “Sonic” otorgada por el término de 5 años. $2.000 La sociedad dispuso no amortizar durante el ejercicio finalizado el 31/03/13 la marca de fábrica adquirida “Digit”, pues las computadoras recién comenzarán a fabricarse el 01/04/13. En esa fecha se recibió una oferta formal de compra de la citada marca por parte de “Microchip S.A” por $8000. La información sobre producción y ventas de las Impresoras “Sonic” es la siguiente: Mes Octubre 2012 Noviembre 2012 Diciembre 2012 Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013 Totales Existencia Unidades Producción Ventas 5.500 5.500 6.000 3.000 7.000 4.000 8.000 5.000 7.000 5.000 7.500 5.000 41.000 27.500 13.500 Costo Unit. Producción 56 54 53 53 53 53 Precio Venta 65 65 64 60 60 60 Precio competencia 59 58 58 58 58 58 Los gastos directos de venta alcanzan al 10%. Según el gerente de ventas, la situación de pérdida de ventas ha quedado estabilizada, ya que estudios realizados a través de una encuesta de consumidores revelaron que una proporción importante del mercado está dispuesta a pagar un mayor precio por los productos de la Facultad Ciencias Económicas Cátedra Auditoría Año 2013 – Primer cuatrimestre UNICEN T.P. 16 – Activos Intangibles empresa por las características diferenciales que las impresoras “Sonic” tienen con relación a los productos de la competencia. El gerente de costos informa que un nivel de producción de 5000 unidades mensuales insume un costo unitario de $56. Se solicita: Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditoría desarrollados. Plantear, de corresponder, los asientos de ajustes a proponer a la sociedad para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoria. Mencionar los aspectos que deberán ser tenidos en cuenta al revisar la exposición de los saldos en los estados contables de “Electronics S.A”.