IV Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación

IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación
IV - 1
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y
Medianas Entidades (Parte IV)
IV - 6
Sinergia de la Fusión (Parte final)
IV-11
Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para
Empresas
IV-13
IV-14
GLOSARIO contable
Criterios para la asignación de costos
indirectos de fabricación
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Criterios para la asignación de costos
indirectos de fabricación
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda
Quincena de Noviembre 2009
Resumen
En el presente artículo se hace un análisis
sobre los criterios que se sugiere tener en
cuenta para la asignación de los costos
indirectos de fabricación a cada uno de
los productos o servicios relacionados con
el giro de la empresa, para cuyo efecto se
identifica cuáles son los costos indirectos
de fabricación y luego se tiene que analizar las tasas de distribución en función
de la actividad de los centros de costos o
de actividades; así por ejemplo, las bases
de distribución pueden ser las horas de
mano de obra directa, horas máquina,
unidades producidas, costo primo, costo
de la materia prima, costo de la mano de
obra directa, etc.
Palabras clave
Costo indirecto, tasa, valor de la base,
costo de distribución, volumen de producción, costo unitario.
Costo indirecto de fabricación
Comprende todos aquellos desembolsos
de tipo general, tales como mano de obra
indirecta, materiales indirectos; y los otros
costos indirectos, tales como depreciación,
castigos, seguros, servicios, alquileres, etc.,
que no forman parte del producto final,
pero que benefician a la producción en su
conjunto, sin poder identificarse con un
producto o lote determinado.
Este elemento, debido a su naturaleza
indirecta y de difícil identificación al
N° 195
Segunda Quincena - Noviembre 2009
producto, hace que para el cálculo del
costo indirecto de fabricación cargado al
producto se base fundamentalmente en
criterios de distribución, tomando una
base de distribución y calculando una
tasa, cuota o factor de costo indirecto
de fabricación para poder cargarlo al
producto. De acuerdo a las bases de
distribución, considerando siempre las
más razonables, se llegará a un cálculo
de costo más exacto.
Como bien sabemos, el costo de producción se clasifica en dos grandes grupos:
uno relacionado con los costos directos
aplicables directamente al producto o servicio y los costos indirectos de fabricación
que se tienen que distribuir sobre la base
de una base de distribución como las indicadas en el resumen de este artículo.
A continuación se hace un esquema para
ubicar los costos indirectos de fabricación
en la estructura general del costo de
producción.
Costo de producción
Costos directos
Costos
de fabricación
variables
Costos
indirectos
Costos
de fabricación
fijos
Materia prima
Mano de obra
Energía eléctrica
Combustibles
Lubricantes
Otros materiales
indirectos, etc.
Alquileres
Amortizaciones
Depreciaciones
Pólizas de seguros
Sueldos, etc.
El esquema del costo de producción
permite ubicar los costos indirectos de
fabricación que se clasifican a su vez en
variables y fijos. Los primeros relacionados con la producción y los segundos relacionados con la fábrica o infraestructura
de la empresa.
Informes Especiales
Informes especiales
La organización empresarial a efectos
de costos
En la mayoría de las empresas industriales peruanas, empresas comerciales
y de servicios, cuando estructuran su
organización destinan todos sus esfuerzos
a las actividades de ventas y producción,
según sea el caso, orientando su flujo
de información sólo para cumplir los
fines propios de estas actividades. Sin
embargo, las actividades administrativas
y financieras son importantes, debido a
que se tienen datos que sirven para la
toma de decisiones.
Unos de los problemas que enfrenta una
persona que se dedica a calcular los costos
de los productos en una empresa, sea
industrial o no, es la recolección de información, necesaria para ello, en donde
muchas de las veces se tienen que asumir
valores que pueden no ser reales.
Es por ello que toda empresa debe estructurar un sistema de flujo de información
que permita obtener información útil para
todas las actividades de las empresas; a
esto denominamos tener una organización empresarial a efectos de costo.
Si bien es cierto, tenemos varios sistemas
de costo, desde los tradicionales hasta
los contemporáneos; para poder utilizar
alguno de ellos, es necesario tener información en tiempo real que permita
realizar la labor de costeo. El problema
fundamental de cálculo de los costos en
cualquier sistema de flujo de información
para ello, es por eso que se hace necesario
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
antes de poder iniciar una labor de cálculo de costo, poder
implementar un sistema de información integrado a fin de que
los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en
tiempo real, que permita tomar las decisiones con información
más exacta y veraz.
Para el cálculo y para el manejo de la información en el ámbito
de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar
de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso
óptimo de éstas. Es por ello actualmente se cuentan con software
y hardware que permiten tener manejadores de información en
línea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga
un dato único, esto quiere decir que al haber algún cambio o
variación en alguna parte del sistema, éste se actualice automáticamente en todos los sistemas en donde se use el dato.
Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de
S/. 108,000.00 entre el valor de cada una de las bases:
Cuadro Nº 2
Base de Datos
Base
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Horas mano de obra directa
Horas máquina
Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF
La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto
sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos
de Fabricación (CIF) a la producción.
CUADRO Nº 1
Estudio Técnico de la Fábrica
Mano
Obra
Directa
Horas
de Mano
Obra
Horas
Máquina
Terminación
de la Orden
Orden
N°
Materia
Prima
F-200
S/. 900.00
600.00
180
110
Enero 13
F-201
600.00
420.00
110
100
Enero 19
F-202
410.00
300.00
85
150
Enero 5
F-203
500.00
350.00
90
60
Enero 20
F-204
8,200.00
5,300.00
700
550
En proceso
F-205
700.00
480.00
120
230
Enero 26
F-206
1,100.00
750.00
180
155
En proceso
Se requiere:
a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro
métodos posibles.
b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar
las órdenes 002 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a).
Solución
Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado
tomando como referencia la relación siguiente:
Tasa = Costos Indirectos de Fabricación
----------------------------------------------------------Base
•S/. 108,000 / S/. 72,000 Materia prima directa = 150%
•S/. 108,000 / S/. 108,000 Mano de obra directa = 100%
•S/. 108,000 / 32,000 Horas de mano de obra = S/. 3.40275
•S/. 108,000 / 24,000 Horas máquina = S/. 4.50000
IV-2
Instituto Pacífico
150.00%
100.00%
3.40275 p. hora
4.50 p. hora
72,000.00
108,000.00
32,000 horas
24,000 horas
Materia
Prima
Mano
Obra
Costo
Indirectos
Costo
Total
S/. 410.00
410.00
410.00
410.00
S/. 300.00
300.00
300.00
300.00
S/. 615.00
300.00
289.23
675.00
S/. 1,325.00
1,010.00
999.23
1,385.00
Base
El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado
de manera siguiente:
150% x S/. 410.00 = 100% x S/. 300.00 = S/. 3.40275 x 85 hora mano de obra = S/. 4.50 x 150 horas máquina = Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto
también establece provisiones para costo de materia prima
directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por
S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas
máquina 24,000.
No había productos en proceso de fabricación al comienzo del
año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del
año económico que comienza el 1 de enero fue:
Tasa
Cuadro Nº 3
Orden de Trabajo Nº 202
Costo materia prima
Costo mano de obra
Horas mano de obra
Horas máquina
Caso Práctico Nº 1
Valor base
S/. 615.00
S/. 300.00
S/. 289.23
S/. 675.00
Cuadro Nº 4
Orden de Trabajo Nº 205
Base
Material
Mano Obra
700.00
700.00
700.00
700.00
480.00
480.00
480.00
480.00
Costo materia prima
Costo mano de obra
Horas mano de obra
Horas máquina
Indirectos
Total
2,230.00
1,660.00
1,588.00
2,215.00
1,050.00
480.00
408.00
1,035.00
El costeo de la Orden de Trabajo Nº 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Trabajo Nº 202.
150% x S/. 700 = 100% x S/. 480 = 85 horas mano de obra x S/. 3.40275 = 230 horas máquina x 4.50 = S/. 1,050.00
S/. 480.00
S/. 408.33
S/. 1,035.00
Caso Práctico Nº 2
La empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un Sistema de Costos
por Órdenes de Trabajo para establecer el costo de su producción.
Durante el presente año, los costos especificados a continuación
se originaron en los siguientes trabajos en curso.
Cuadro Nº 5
Costos Directos
Materia Prima Directa
Trabajo N°
Costo
702
901
168
S/.16,872
10,980
5,670
Mano de Obra Directa
Trabajo N°
1670
1901
702
901
168
Horas
200
3,000
500
600
90
Costo
S/.800
9,600
1,575
1,200
180
Costos Indirectos
Aplicados a razón de S/. 2.00 por hora de mano de obra directa.
N° 195
Segunda Quincena - Noviembre 2009
Área Contabilidad y Costos
Trabajos en Proceso - Inventario Inicial
Trab. N°
Materia Prima
Mano Obra
1670
S/. 1,500
S/. 6,000
S/. 8,000
S/. 15,500
1901
5,000
8,000
4,000
17,000
Cuadro Nº 6
Ventas
Trabajo
N°
Precio de
Venta
1670
S/. 18,000
1901
45,000
702
28,000
901
25,000
Total
S/. 116,000
Costo Indirecto
Total
- Trabajos terminados durante el año:
1670, 1901, 702, 901
- Gastos de venta y administrativos:
S/. 25,510.00
Calcular
(1) Costo de los trabajos terminados; (2)
Trabajo en proceso al final del período;
(3) Ingreso neto durante el año.
Solución
Cuadro Nº 7
Costo Productos Terminados
Orden
PP-INI
1670
1901
702
901
MP
CIF
2,000
Costo de prestaciones sociales
1,000
Sueldo del supervisor
1,000
Depreciación maquinaria
2,000
Varios costos indirectos
1,000
Calefacción y luz
500
Seguro de planta
1,500
La compañía procesó dos trabajos durante
el mes a los siguientes costos:
Trabajo
101
3,000
Horas máquina
2,000
1,000
S/. 82,127
prima, mano de obra y costos indirectos
de fabricación sólo de las órdenes terminadas Nº 1670, 1901, 702 y 901.
PROC. INI
MPD
MOD
CIF
TOTAL
168
0
5,670
180
180
6,030
Los demás componentes de los trabajos
en proceso si los materiales constituyen
el 40% del costo total.
Solución
a) Tasas Costo Indirecto de Fabricación (CIF)
Costos indirectos S/. 250,000
Mano obra directa S/. 200,000
Trabajo
102
4,000
S/. 8,600
S/. 116,000.00
82,127.00
33,873.00
25,510.00
8,363.00
Materiales indirectos
Horas mano de obra
directa
S/. 13,175
ORDEN
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos
Utilidad
3,000
4,000
S/. 27,852
Importe
Mano de obra indirecta
6,000
Cuadro Nº 8
Productos en Proceso Final
Cuenta
10,000
Costo de mano de obra
directa
16,872
10,980
Cuadro Nº 9
Ingreso Neto
Mano de obra directa
Costo de materiales
S/.16,700
32,600
19,447
13,380
El cuadro Nº 8 detalla el costo de los
productos en proceso de la Orden de
Trabajo Nº 168.
5,000
Total
S/.400
6,000
1,000
1,200
El cuadro Nº 7 muestra el costo de producción del período, sumando el costo
del inventario inicial en proceso, materia
Materiales utilizados
Detalle
S/.800
9,600
1,575
1,200
S/.15,500
17,000
S/. 32,500
MO
IV
S/. 3,000 S/. 2,000
La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa
se calcula al fin de cada mes.
En términos tanto de horas de mano de
obra directa como horas máquina, calcula
(a) las tasas del mes para costos indirectos;
(b) el costo indirecto para cada trabajo y
(c) el costo total para cada trabajo.
Solución
a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:
Costos indirectos
------------------------Total horas MOD
S/. 12,000
------------------------7,000
S/. 1.71
= 1.25
Costos indirectos
S/. 12,000
------------------------------------------ ------------------------- S/. 4.00
Total horas máquina
3,000
b) Componentes del Inventario
Caso Práctico Nº 3
La empresa J. M. Calzada arroja los siguientes costos para el presente año:
Materiales utilizados Mano de obra directa Costo indirecto real Trabajo en proceso final S/. 250,000.00
200,000.00
250,000.00
90,000.00
Calcular:
La tasa predeterminada que debe utilizarse para el año siguiente, basándose en la
mano de obra directa.
N° 195
Segunda Quincena - Noviembre 2009
Materiales (90% x 40%)
Mano de obra
Costo indirecto
Productos en proceso
36,000
24,000
30,000
90,000
Caso Práctico Nº 4
La empresa Manufacturera Díaz S.A. ha
estado operando durante un mes. Al final
del mes la compañía tenía los siguientes
saldos:
b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma:
Para el trabajo 101:
Tasa CIF x horas MOD=
S/. 1, 71 x 4,000 = 6,840
Tasa CIF x horas MÁQ =
S/. 4.00 x 2000 = 8,000
Para el trabajo 102:
Tasa CIF x horas MOD =
S/. 1.71 x 3,000 = s/. 5,130
Tasa CIF x horas MÁQ =
S/. 4.00 x 1,000 = S/. 4,000
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informes Especiales
Costo de Producción
Trabajo 101
Elementos
Hrs.
MOD
Hrs.
MÁQ
Hrs.
MOD
Hrs.
MÁQ
S/. 3,000
6,000
6,840
S/. 3,000
6,000
8,000
S/. 2,000
4,000
5,130
S/. 2,000
4,000
4,000
S/. 15,840 S/. 17,000
S/. 11,130
S/. 10,000
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
Total costo producc.
Actividad
Trabajo 102
Caso Práctico Nº 5
Los costo indirectos de fabricación de la empresa San Blas SAC
asciende a S/. 1,000,000.00, para la fabricación de los productos
A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas
de trabajo:
Costo
Preparación de la maquinaria
Ingeniería de soporte
240,000 Horas de mantenimiento
Recepción
80,000 Órdenes procesadas
Manejo de materiales
240,000 Número de movimientos
Compras
120,000 Órdenes procesadas
Mantenimiento
168,000 Horas de mantenimiento
Alquileres
40,000 Horas máquina
Pago a proveedores
60,000 Órdenes procesadas
Se solicita:
Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de
costeo tradicional y costeo basado por actividades.
a) Método convencional
Elemento
Producto A
Costo primo
Costo a distribuir
: S/. 1,000,000
Base de distribución : 6,000 horas de mano obra directa
Tasa:
: S/. 1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Base de Distribución
S/.192,000 Horas de preparación
Producto B
S/. 80.00
Costo indirecto
Total
S/. 160.00
14.25
28.50
S/. 94.25
S/. 188.50
Distribución del Costo Indirecto de Fabricación (CIF)
Prod.
Valor
Base
Tasa
Costo
Distribuir
Volumen
Producc.
%
Costo
Unitario
A
1,000
166.6666
166,667
16.67
10,000
16.6667
B
2,000
166.6666
333,333
33.33
20,000
16.6667
C
3,000
166.6666
500,000
50.00
30,000
16.6667
Total
6,000
1,000,000
100
60,000
El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricación de S/. 1,000.00 entre los tres productos A,
B y C, habiendo tomado como base de distribución las 6,000
horas de mano de obra directa.
Valor
S/.1’140,000
Base de distribución
Horas mano de obra
Total de la base
40,000
Tasa
285
Producto
Valor
Base
Tasa
A
20,000
285
B
20,000
285
Total
40,000
Producción
Costo
Unitario
S/. 570,000
40,000
S/. 14.25
570,000
20,000
28.50
Costo
Distribución
S/. 1’140,000
b) Costeo por actividades
A continuación se procesan los Costos Indirectos de Fabricación
(CIF) sobre la base de las diferentes actividades productivas
identificadas en la empresa.
Caso Práctico Nº 6
La compañía Luna SAC fabrica dos productos A y B. La empresa
contrató un despacho de consultoría para implantar un sistema
de costos. A continuación se presenta la información del proceso
productivo, analizada de la siguiente manera:
B.1. Preparación de la maquinaria
Actividad
Preparación de la maquinaria
Costo
192,000
Base de distribución
Horas preparación
Producto
A
Producto
B
40,000
20,000
180
360
80
160
Horas de mano de obra
20,000
20,000
Producto
Valor
Base
Tasa
Costo
Distribución
Producción
Horas máquina
10,000
10,000
A
40
1,200
48,000
40,000
1.20
40
120
4,500
1,500
B
120
1,200
144,000
20,000
7.20
Total
160
192,000
160,000
Concepto
Producción en unidades
Precio de venta por unidad
Costo primo
Preparac. de la maquinaria (horas de preparación)
Ingeniería de soporte (horas máquina)
Recepción (órdenes procesadas)
Manejo de materiales (número de movimientos)
Compras (número de requisiciones)
Mantenimiento (horas)
Pago a proveedores (facturas procesadas)
500
1,000
4,000
8,000
200
400
6,000
2,000
500
1,000
Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó
a cabo las siguientes actividades, costos indirectos y base de
distribución:
IV-4
Instituto Pacífico
Total de la base
160
Tasa
1,200
Distribución del CIF
Costo
Unitario
B.2. Ingeniería de soporte
Actividad
Ingeniería de soporte
Costo
240,000
Base de distribución
Horas mantenimiento
Total de la base
8,000
Tasa
30
N° 195
Segunda Quincena - Noviembre 2009
IV
Área Contabilidad y Costos
Distribución del CIF
Producto
A
B
Valor
Base
B.7. Alquileres
Tasa
6,000
S/. 30
2,000
30
8,000
Costo
Unitario
Costo
Distribución
Producción
S/. 180,000
40,000
4.50
60,000
20,000
3.00
240,000
60,000
Recepción
Costo
80,000
Base de distribución
Órdenes procesadas
Total de la base
1,500
Tasa
53.333333
Distribución del CIF
Producto
Valor
Base
Costo
Distribución
Tasa
Producción
Costo
Unitario
A
500
53.33333
26,667
40,000
0.67
B
1,000
53.33333
53,333
20,000
2.67
Total
1,500
80,000
Actividad
Manejo de materiales
Costo
240,000
Base de distribución
Número de movimientos
Total de la base
12,000
Tasa
20
Distribución del CIF
Valor
Base
Tasa
Costo
Distribución
Producción
Costo
Unitario
A
4,000
20
80,000
40,000
2.00
B
8,000
20
160,000
20,000
8.00
240,000
60,000
Total
12,000
40,000
Base de distribución
Total de la base
Distribución del CIF
Costo
120,000
Base de distribución
Costo
Unitario
6.66667
30,000
40,000
0.75
6.66667
10,000
20,000
0.50
Tasa
A
4,500
B
1,500
Total
6,000
40,000
B.8. Proveedores
Actividad
Proveedores
Costo
60,000
Órdenes procesadas
Total de la base
1,500
Tasa
40
Distribución del CIF
Producto
Valor
Base
Tasa
A
500
40
20,000
40,000
0.50
B
1,000
40
40,000
20,000
2.00
Total
1,500
60,000
60,000
200
B
400
Total
600
200
200
40,000
40,000
80,000
20,000
120,000
60,000
3.00
2.67
Manejo materiales
2.00
8.00
Compras
1.00
2.00
Mantenimiento
3.15
2.10
1.00
Alquileres
0.75
0.50
2.00
Pago proveedores
0.50
2.00
Costo
Unitario
168,000
Base de distribución
Horas de mantenimiento
Total de la base
8,000
Tasa
21
Distribución del CIF
Valor
Base
Tasa
Costo
Distribución
Producción
Costo
Unitario
A
6,000
21
126,000
40,000
3.15
B
2,000
21
42,000
20,000
2.10
Total
8,000
168,000
60,000
Segunda Quincena - Noviembre 2009
S/. 160.00
0.67
Mantenimiento
Costo
Producto B
S/. 80.00
Recepción
B.6. Mantenimiento
Actividad
Producto A
7.20
Distribución del CIF
Producción
Costo primo
1.20
200
Tasa
Costo
Unitario
4.50
Tasa
Costo
Distribución
Producción
Preparación maquinaria
600
Valor
Base
Costo
Distribución
Ingeniería soporte
Número requisiciones
Total de la base
N° 195
Producción
Valor
Base
Concepto
Compras
Producto
Costo
Distribución
Producto
Resumen del Costo Unitario
Actividad
A
6,000
6.666667
B.5. Compras
Producto
Horas máquina
Base de distribución
B.4. Manejo de materiales
Producto
Alquileres
Costo
Tasa
B.3. Recepción
Actividad
Actividad
Total ABC
S/. 93.77
S/. 187.47
Total convencional
S/. 94.25
S/. 188.50
El resumen del costo unitario de producción de los productos A
y B muestran el costo primo al cual se le ha agregado los costos
indirectos de fabricación para cada una de las ocho actividades
productivas seleccionadas para el presente caso modelo.
En el cuadro resumen del costo unitario también se puede
observar que el costo unitario de producción es diferente
como consecuencia de la asignación de los costos indirectos de
fabricación.
Fuente de información:
Shim Jae. Contabilidad administrativa
Neuner, John. Contabilidad de costos
Polimeni, Ralph. Contabilidad de costos
Actualidad Empresarial
IV-5