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CIRCULAR FISCAL
Nº 8/2003 Octubre
CONSECUENCIAS DE LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONOMICAS:
NUEVOS MODELOS 840 DEL IAE Y
036 DE DECLARACIÓN CENSAL
INTRODUCCIÓN
Como ya hemos comentado en la circular 6/2003 se ha producido una reciente
reforma del Impuesto sobre Actividades Económicas.
A continuación vamos a comentar dos recientes órdenes ministeriales que se
encuadran dentro de los textos que han visto la luz para hacer efectiva esa reforma y
que modifican la regulación de las declaraciones del Impuesto de Actividades
Económicas y de las declaraciones censales.
La Orden HAC/2572/2003. El nuevo modelo 840.
A partir de ahora se produce una refundición de los distintos modelos de IAE que son sustituidos
por un nuevo modelo único de declaración 840.
Desaparecen así los anteriores modelos de declaración 845 (IAE cuota municipal) y 846 (IAE
cuota provincial o nacional). A su vez, quedan suprimidos por tanto los modelos
correspondientes a los documentos de ingreso 850 (Cuota provincial) y 851 (Cuota nacional).
El nuevo modelo 840 pasa a ser utilizable tanto si se tributa por cuota municipal, como si se
tributa por cuota provincial o nacional.
Lugar de presentación:
a) Presentación en impreso.Uno.- Si la gestión censal se lleve a cabo por la Administración Tributaria del Estado.
Las declaraciones de alta, variación o baja se presentarán en la Delegación o Administración de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria que corresponda con arreglo a los siguientes
criterios:
a) Cuando se tribute por cuota municipal, en la Administración de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria o, en su defecto, en la Delegación de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria cuya demarcación territorial corresponda al lugar de realización de la
actividad en los términos en que éste queda definido en la Instrucción del Impuesto. Cuando se
disponga de locales en los que no se ejerce directamente la actividad, a los que se refiere la
letra h), de la letra F), del apartado 1, de la regla 14.ª de la Instrucción del Impuesto, la
declaración se presentará en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria cuya demarcación territorial corresponda al lugar donde están
ubicados los locales.
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b) Cuando se tribute por cuota provincial, en la Delegación Provincial de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria cuya demarcación corresponda al territorio en que se
desarrollan las actividades. En aquellas provincias en que existan Delegaciones de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria de ámbito no provincial, las declaraciones a que se refiere
este apartado podrán presentarse también en ellas.
c) Cuando se tribute por cuota nacional, en la Administración de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria o, en su defecto, la Delegación de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria en cuya demarcación territorial tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo.
d) Cuando se trate de declaraciones de variación motivadas por el cambio de la clase de
cuota, municipal, provincial o nacional, deberán presentarse en las oficinas donde se
presentaron las declaraciones que se modifican y además, si procede, en las oficinas que
corresponda en aplicación de los párrafos a), b) y c) anteriores, según la clase de cuota por la
que se opte.
Dos. Si la gestión censal se lleve a cabo por delegación.
Las declaraciones de alta, variación o baja se presentarán ante las oficinas de la entidad
correspondiente, en la forma y modelos que ésta determine.
b) Presentación telemática.El nuevo modelo podrá declararse mediante presentación telemática siempre y cuando no sea
necesaria la aportación de documentos.
La Orden regula un procedimiento de declaración telemática a través de la conexión a la
dirección: https://agenciatributaria.es.
Para la presentación telemática del modelo el declarante debe cumplir los siguientes requisitos:
Disponer de Número de Identificación fiscal (NIF).
Tener instalado en el navegador de su ordenador el certificado de firma electrónica
X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda o
cualquier otro certificado de entre los que se encuentren admitidos por la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
Plazo de presentación:
La presentación de la declaración del Impuesto sobre Actividades Económicas, modelo 840,
deberá realizarse, en los plazos ya comentados en la anterior circular 6/2003.
Así las declaraciones de alta deberán presentarse en el plazo de los 10 días hábiles
inmediatamente anteriores al inicio de la actividad.
Las declaraciones de variación se presentarán en el plazo de un mes, a contar desde la fecha
en la que se produjo la circunstancia que motivó la variación.
Las declaraciones de baja deberán presentarse en el plazo de un mes, a contar desde la fecha
en la que se produjo el cese.
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La Orden HAC/2567/2003. El nuevo modelo 036.
La reforma del IAE ha supuesto que los sujetos pasivos de dicho impuesto que no estén
obligados al pago del mismo por resultar exentos, no tengan que presentar declaración de alta
por dicho impuesto, y que la información relativa a sus actividades económicas y a los
establecimientos o locales en que se desarrollen las mismas, así como sus variaciones, se
comuniquen a través de la declaración censal modelo 036.
Para coordinar las obligaciones formales que deben cumplir los obligados tributarios en función
de que estén o no obligados al pago del Impuesto sobre Actividades Económicas se ha publicado
la Orden HAC /2567/2003 que aprueba el nuevo modelo 036, el cual hereda gran parte del
anterior modelo de declaración censal.
A continuación se comentan sólo aquellos aspectos más novedosos e importantes de una Orden
aprobada en cumplimiento del Real Decreto 1041/2003, de 1 de Agosto, por el que se aprueba
el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios.
En este reglamento se regula la creación de dos censos diferenciados. Por un lado, el censo de
contribuyentes, de carácter general y formado por todas las personas o entidades que tengan
un NIF. Por otro lado, se crea el censo de obligados tributarios, formado por los empresarios,
profesionales y obligados a retener o a ingresar a cuenta. Asimismo, dentro de este segundo
censo, se integran el Registro de operadores intracomunitarios y el Registro de exportadores y
otros operadores económicos en régimen comercial.
No obligados a presentar declaración censal.
No están obligadas a presentar las declaraciones censales las personas o entidades que no
abonen rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta y que realicen exclusivamente las
siguientes operaciones:
a) Arrendamientos de inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme al
número 23° del apartado Uno del artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
b) Entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto sobre el
Valor Añadido en virtud de lo dispuesto en los apartados uno y dos del artículo 25 de la Ley
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en
virtud de lo dispuesto en el apartado tres del artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas y el modelo 036.
Aquí cabe distinguir según el sujeto pasivo del IAE resulte exento o no.
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Uno. Sujetos pasivos exentos del IAE.
La presentación de las declaraciones censales modelo 036 de alta, modificación o baja sustituye
a la presentación de las declaraciones específicas del IAE.
A través del 036 se detallarán las actividades económicas que desarrollen, así como los
establecimientos y locales en los que se lleven a cabo dichas actividades, y se comunicarán el
alta, la variación o la baja en aquéllas o en éstos.
Asimismo, podrán solicitar a través del modelo 036 las exenciones en el Impuesto sobre
Actividades Económicas que tengan carácter rogado, a efectos de comunicárselo al órgano
competente para que adopte el correspondiente acuerdo sobre la procedencia de las mismas.
Dos. Sujetos pasivos del IAE obligados a tributar.
Comunicarán el alta, la variación o la baja en todas su actividades económicas a través del
Modelo 840. Mediante este mismo modelo se solicitará, en su caso, la exención del IAE.
Sociedad Limitada Nueva Empresa.
Las sociedades en constitución que presenten el Documento único Electrónico para realizar
telemáticamente sus trámites de constitución, de acuerdo con lo previsto en la Ley 7/2003, de 1
de abril («Boletín Oficial del Estado» del 2), de la sociedad limitada Nueva Empresa, quedarán
exoneradas de la obligación de presentar la declaración censal de alta, sin perjuicio de la
presentación posterior de las declaraciones de modificación y baja que correspondan en la
medida en que varíe o deba ampliarse la información y circunstancias reflejadas en dicho
Documento Único Electrónico.
Relación de socios, herederos, miembros o partícipes.
Uno. Las personas jurídicas o entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades deberán
cumplimentar el «Anexo I: Relación de socios, herederos, miembros o partícipes» cuando
presenten la declaración censal de alta.
Asimismo, en tanto no dispongan de Número de Identificación Fiscal definitivo, comunicarán las
variaciones relativas a sus socios, miembros o partícipes a través de la correspondiente
declaración censal de modificación.
Dos. Las entidades a las que sea aplicable el régimen de atribución de rentas que
desarrollen actividades empresariales o profesionales deberán presentar una única declaración
censal de alta, en la que deberán cumplimentar el «Anexo I: Relación de socios, herederos,
miembros o partícipes».
Cuando se produzca alguna variación relativa a sus miembros, la entidad lo comunicará
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mediante la presentación de una declaración censal de modificación, salvo que disponga de
Número de Identificación Fiscal definitivo y, además, deba presentar la declaración informativa
regulada en el artículo 74 bis de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.
Asimismo, cada socio, heredero, miembro o partícipe deberá presentar una declaración censal
para comunicar las obligaciones tributarias que se deriven de su condición de miembro de tales
entidades.
La renuncia al régimen de estimación objetiva y a la modalidad simplificada del régimen de
estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, así como la renuncia al
régimen especial simplificado y al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del
Impuesto sobre el Valor Añadido, se realizarán mediante la presentación por la entidad de un
modelo de declaración censal, consignando en el «Anexo I: Relación de socios, herederos,
miembros o partícipes» la renuncia y la firma de todos y cada uno de ellos.
La revocación de la renuncia a la modalidad y regímenes citados en el párrafo anterior se
comunicará por la entidad mediante la presentación de la correspondiente declaración censal de
modificación, si bien, en este caso, no será necesario que el «Anexo I: Relación de socios,
herederos, miembros o partícipes» sea firmado por todos, siendo suficiente que la declaración
sea suscrita por cualquiera de ellos.
Plazo de presentación del modelo 036.
Uno. Declaración de alta.- Con carácter general, la declaración censal de alta deberá presentarse
con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades, a la realización de las operaciones,
al nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas que se satisfagan,
abonen o adeuden.
Recordar que se entiende producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde
el momento que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o
servicios, se efectúen cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios.
Dos. Declaración de modificación.- Se establece un plazo general de un mes a contar desde el día
siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que determinan su presentación y una
serie de excepciones.
Tres. Declaración de baja.- La declaración censal de baja deberá presentarse en el plazo de un
mes desde que se cumplan las condiciones previstas.
Forma y lugar de presentación del modelo 036.
El modelo 036 podrá presentarse en impreso o por vía telemática.
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La presentación en impreso se realizará en la Administración o, en su defecto, Delegación de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del titular de la
declaración en el momento de su presentación y podrá realizarse mediante entrega directa en las
oficinas indicadas o enviándolo por correo certificado a las mismas.
Las personas o entidades no residentes en España no establecidas en el territorio de aplicación
del Impuesto sobre el Valor Añadido presentarán el modelo 036 en la Administración o Delegación
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su
representante o, en caso de que no lo hubieran nombrado, a la del lugar donde operen.
Este documento es un resumen comentado de novedades legislativas publicadas preparado por nuestros profesionales.
No constituye una opinión profesional y, por tanto, declinamos cualquier responsabilidad sobre decisiones que puedan
adoptarse basadas exclusivamente en su contenido, siendo, en todo caso, necesario complementarlo con
asesoramiento específico referido a cada caso.
Autor de la circular:
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