IV Inversiones en Subsidiarias y Asociadas

IV
Inversiones en Subsidiarias y Asociadas
(Parte final)
7. Movimiento de Resultados Acumulados de Luna (31 dic. Año 2)
(Información referencial)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Inversiones en Subsidiarias y Asociadas
(Parte final)
S/.
Saldo inicial:
50,000
Más: Utilid. del Año 2 80,000
130,000
Menos. pago de dividendos
Matriz Sol (90%)
(43,200) Minoría (10%)
( 4,800) ( 48,000)
Saldo Final: 82,000
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 204 - Primera
Quincena de Abril 2010
Prosiguiendo con el tema de Inversiones
en Subsidiarias y Asociadas tenemos a
continuación lo siguiente:
Hoja de trabajo
Matriz Sol y Subsidiaria Luna
al 31 de diciembre del Año 2
Matriz
SOL
RUBROS
ACTIVO
Varios Activos
Acciones de Luna
Eliminaciones
90% del capital
90% de utilidades
Subsidiaria
LUNA
301,200
298,800
PASIVO Y PATRIMONIO
Varios Pasivos
Capital Soc. de Sol
Capital Soc. de Luna
Eliminación 90%
Minoría 10%
Utilidades de Sol
Utilidades de Luna
Eliminación 90%
Minoría 10%
600,000
360,000
38,000
280,000
28,000
250,000
282,000
82,000
360,000
Matriz Sol y Subsidiaria Luna
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Al 31 diciembre Año 2
Nuevos soles
Pasivo y patrimonio
661,200
Varios Pasivos
Patrimonio Neto
Capital social
Result. Acumulados
Partic. de Minoría
66,000
280,000
282,000
33,200
595,200
661,200
Notas
a) Los asientos contables en la matriz Sol
responden el método de participación
patrimonial en armonía con la NIC 28
Inversiones en Asociadas.
b) Considerando que la empresa Sol
posee el 90% de las acciones de la
empresa Luna, se deduce que tiene
el control de la citada entidad; por lo
*
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 204
Primera Quincena - Abril 2010
BALANCE
GENERAL
CONSOLID.
661,200
(1) 225,000
(2) 73,800
661,200
66,000
280,000
(1) 225,000
8. Balance General Consolidado
Varios 661,200
activos
Haber
360,000
600,000
Activo
Caso
Eliminaciones
Debe
25,000
282,000
(2) 73,800
298,000
- El inversionista reconoce utilidades sólo hasta el importe que recibe por distribución de utilidades
netas.
- Las distribuciones recibidas en
exceso a esas utilidades se considerarán una recuperación de la
inversión y se registrará como una
reducción del costo de la inversión
efectuada.
Aplicación Práctica
Área Contabilidad y Costos
8,200
298,800
661,200
que corresponde formular el Balance
General Consolidado aplicando la metodología respectiva en concordancia
con la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados e Individuales; elaborándose para ello la correspondiente
hoja de trabajo para efectuar las eliminaciones de la inversión mobiliaria en
su 90% y reconocer la participación
de la minoría con el 10% restante del
patrimonio de la subsidiaria Luna,
esto es, 10% de S/. 332,000 al 31 de
diciembre del Año 2.
1. Método del costo
Pregunta: ¿En qué consiste el método del costo?
- La inversión de una empresa se
registrará al costo.
- El estado de resultados reconoce
el rendimiento de la inversión sólo
por importe de las distribuciones de
utilidades netas acumuladas que el
inversionista recibe de la empresa
en la que invirtió en forma de
dividendos, originada con posterioridad a la fecha de adquisición.
Método del costo con utilidad
La empresa EMPPRENDEDORA el 1 de
enero del Año 2 adquirió el 10% de las
Acciones de la empresa COMPETITIVA
por un valor unitario de S/. 100 la Acción,
dando un total de S/. 10,000.
La empresa COMPETITIVA al inicio del
Año 2 tiene un Capital Social representado por 1,000 Acciones íntegramente pagadas alcanzando la cifra de S/. 100,000.
Considerando que la referida compra de
Acciones por EMPRENDEDORA no le
permite ejercer control ni tener influencia significativa en la COMPETITIVA,
aplicará el método del costo para el reconocimiento y medición de la inversión
efectuada.
Al cierre del ejercicio Año 2, la empresa
COMPETITIVA generó utilidades de
S/. 40,000; y declaró dividendos equivalentes al 50%, los cuales canceló el 18 de
enero del Año 3 en efectivo S/. 15,000 y
con la entrega de acciones por capitalización de utilidades S/. 5,000.
¿Cuál es el procedimiento contable
aplicable en la Emprendedora?
1. Acontecimientos en la Participada
Empresa Competitiva
Año 2
1 Ene. Capital Social
(1,000 Acciones a S/ 100 c/u)
31 Dic. Utilidad del ejercicio
31 Dic. Declaración de Dividendos
(50% de S/. 40,000)
Año 3
18 Ene. Pago de dividendos
(entrega de efectivo)
18 Ene. Pago de dividendos
(entrega de 50 Acciones)
Actualidad Empresarial
S/.
100,000
40,000
140,000
(20,000)
120,000
S/.
15,000
5,000
20,000
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Empresa Competitiva
Patrimonio Neto al 18 de enero Año 3
Capital Social
Resultados Acumulados
Patrimonio Neto:
2.
-
S/.
105,000
20,000
125,000
---------------------------------------
Operaciones en la Inversionista
Empresa Emprendedora
Compra de Acciones (1 ene. Año 2)
(100 acciones a S/. 100 c/u = S/. 10,000)
———————— 1 ———————— DEBEHABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302Instrumentos Financieros
Representativos de
Derecho Patrimonial
3022 Acciones Representativas
de Capital Social Comunes
10,000
30221 Costo
10,000
10 CAJA Y BANCOS
1041 Ctas. Corrientes Operat. 10,000
01/01 Por la compra de 100 acciones de la Competitiva al valor de
S/. 100 c/u
- Por el reporte de utilidades (31 dic.
Año 2)
(10% de S/. 40,000)
———————— X ———————— DEBEHABER
(No se efectúa asiento contable)
IV-10
Instituto Pacífico
- Por los dividendos declarados
(31 dic. Año 2)
3. Participación en Patrimonio
(18 ene. Año 3)
(10% de S/. 20,000 = S/. 2,000)
———————— 1 ———————— DEBEHABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
163Intereses, Reg. y Divid.
1633 Dividendos
2,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
773Dividendos 2,000
31/12 Por los dividendos ganados en
la COMPETITIVA en el Año 2.
- Cobro de Dividendos (18 ene. Año 3)
• Efectivo
(Cheque)
• Acciones
(5 Acciones a S/. 100 c/u
EMPRENDEDORA
(Inversionista)
- Participación
en Competitiva: 10%
———————— 3 ———————— DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS
1041 Ctas. Ctes. Operativas 1,500
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302Instrum. Financ. Represent.
de Derecho Patrim.
3022 Acciones Representativas
de Capital Social
500
30221 Costo
500
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
163Intereses, Reg. y Dividendos
1633 Dividendos 2,000
(para saldar la cuenta) ------------ ------------
2,0002,000
18/01 Por la cobranza de Dividendos
ganados en el Año 2.
- Capital Soc.
(1,000 Acciones)
- Invers. inicial 10,000 - Dividendos
Capital.
(100 Acciones)
- Divid. recibid.
500 (50 Acciones)
(1,050 Accio(5 Acciones)
nes)
(105 Acciones) ______
10,500
S/. 1,500
500
______
2,000
S/.
COMPETITIVA
(Participada)
S/.
100,000
5,000
_______
105,000
Notas
a) El procedimiento aplicado responde
al método del costo previsto para
el supuesto de no existir control ni
influencia significativa en concordancia con lo estipulado por la NIC 28
Inversiones en Asociadas.
b) El inversionista reconoce utilidades
sólo por la parte de los dividendos
ganados hasta el importe que corresponde a su participación.
c) Para el presente caso, EMPRENDEDORA mantiene su participación del
10% en el Capital Social de COMPETITIVA, inversión que está sustentada
con las 105 Acciones que posee al 18
de enero del Año 3.
N° 204
Primera Quincena - Abril 2010