REFORMA TRIBUTARIA

LEY 1607 DE 2013
REFORMA TRIBUTARIA
JUAN DE DIOS BRAVO GONZÁLEZ
FEBRERO DE 2013
1
• PERSONAS JURÍDICAS
•
•
•
•
•
•
•
Concepto de sociedades nacionales y extranjeras
Establecimiento Permanente
Definición de dividendos y tratamiento
Prima en colocación de acciones
Tarifas
CREE
Reorganizaciones empresariales (aportes, fusiones,
escisiones)
• Normas anti-evasión (sub-capitalización, crédito
mercantil)
• Abuso en materia tributaria (correr el velo
corporativo)
2
• SOCIEDADES NACIONALES (art. 84 L y 12-1 ET):
• Sede efectiva de administración en Colombia, domicilio
principal y constitución en el país
• Sede: donde "materialmente" se toman decisiones
comerciales y de gestión (realización de actividades de
gerencia, altos ejecutivos).
• La simple realización de juntas directivas no determina
que la sociedad sea colombiana.
• La DIAN puede tomar la decisión de determinar la sede
para efectos de fiscalización.
3
• SOCIEDADES EXTRANJERAS (art. 88 L.21ET)
• Las que no sean nacionales
• Serán asimiladas a sociedades anónimas
• Solo tributaran sobre rentas de fuente
nacional
4
• ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• Lugar fijo de negocios en el país, a través de una EMPRESA
extranjera (persona jurídica o natural) sin residencia en Colombia.
• Sucursales, agencias, fábricas, oficinas, talleres, minas, canteras,
pozos de petróleo y gas y cualquier otro lugar de extracción o
explotación de recursos naturales.
• Cuando un persona, diferente a un agente independiente, actúe por
cuenta de una empresa extranjera y tenga "habitualmente" poder
para contratar o comprometer a la empresa.
• No existirá EP por la realización de actividades a través de un
corredor o agente independiente, a menos que éste realice todas sus
actividades por cuenta de la empresa del exterior.
• El EP deberá llevar contabilidad para efectos de atribuir las rentas,
costos, deducciones y personal relacionado.
5
• DIVIDENDOS-CONCEPTO
• Distribución a sus accionistas o socios de
cualquier utilidad neta que esté
contabilizada como tal o como reserva.
• Distribución de utilidad neta por efectos de
una transformación de la sociedad.
• Distribución de utilidad neta en la
liquidación de una sociedad en exceso del
capital aportado o invertido.
• Transferencia de utilidades de un EP a una
empresa vinculada en el exterior
6
• DIVIDENDOS-TRATAMIENTO
• Renta liquida gravable más ganancias
ocasionales, menos impuesto de renta y
GO del mismo año, menos descuentos por
impuestos pagados en el exterior por
dividendos y participaciones recibidos por
nacionales y extranjeros con más de 5 años
de residencia. Más dividendos y
participaciones de sociedades nacionales y
de la CAN y, otros beneficios tributarios que
por ley pasen a los accionistas o socios
7
CÓMPUTO UTLIDAD NO GRAVADA
Art. 49 Dividendos
(a partir de 1-01-2013)
La sociedad deberá:
RLG + GO
(impuesto básico de renta)
(impuesto de ganancias ocasionales)
(descuentos por impuestos del exterior)
+Dividendos CAN
+Beneficios trasladables a accionistas
X = UTILIDAD NO GRAVADA
8
DIVIDENDOS - CONTABILIZACIÓN
- Se contabiliza en cuentas separadas hasta concurrencia de la
utilidad comercial
- Si X excede el valor comercial de las utilidades, el exceso se
imputará
a utilidades comerciales futuras obtenidas dentro de los 5 años
siguientes
o a las obtenidas (gravadas) en los 2 años anteriores.
-el exceso se debe controlar en las cuentas de orden
9
• PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
(art. 91 L.-art. 36 ET)
• Para la sociedad: -el valor de lo recibido hace
parte del aporte, por lo cual seguirá siendo un
ingreso no gravable y se causará el impuesto
de registro sobre el total del aporte.
• Para el inversionista: Constituye costo
solamente para él, por lo que al capitalizarse,
serán un ingreso no gravable para todos los
accionistas, pero las acciones recibidas por
los demás accionistas no tendrán costo.
10
• TARIFAS DEL IMPUESTO BÁSICO DE
RENTA (art. 94 L-art. 240 ET)
• Sociedades nacionales: 25% Territorio
nacional y 15% Zonas Francas.
• Sociedades extranjeras: 25% si la renta se
adquiere a través de un EP y 33% en los
demás casos
11
• CREE (arts. 20 y ss. L)
• Nuevo impuesto complementario al de
renta
• Rebaja en algunos casos la carga impositiva
sobre la nómina, lo cual se transforma en un
impuesto sobre las utilidades.
• Vigencia: -A partir del 1 de enero de 2013:
Exoneración para personas naturales de las
contribuciones al SENA e ICBF -A partir del
1 de julio de 2013: Demás sujetos pasivos
del CREE sobre SENA e ICBF -A partir del 1
de enero de 2014: Aportes a salud
12
• CREE-ELEMENTOS ESENCIALES DEL
IMPUESTO
• Sujetos pasivos: Personas jurídicas declarantes
del impuesto de renta. En el caso de rentas
obtenidas por EP, serán sobre ingresos de
fuente nacional (Se exceptúan las entidades
sin ánimo de lucro y los usuarios de zonas
francas reconocidos o que hubieren radicado
su solicitud antes del 31 de diciembre de 2012).
• Hecho generador: Ingresos ordinarios que
incrementen el patrimonio
13
• CREE-ELEMENTOS ESENCIALES DEL
IMPUESTO-BASE GRAVABLE
•
•
•
•
•
Ingresos ordinarios
(devoluciones, rebajas y descuentos)
(Ingresos no gravables)
(Costos y deducciones)
(Rentas exentas-CAN, Seguridad social,
Títulos de vivienda y por 5 años las de
utilidades por enajenaciones de inmuebles
considerados de utilidad pública).
14
• CREE-ELEMENTOS ESENCIALES DEL
IMPUESTO-BASE GRAVABLE
(DIFERENCIA CON LA ORDINARIA)
•
•
•
•
•
•
•
•
NO SE PODRÁN RESTAR:
Componente inflacionario de los R.F.
Compensación de pérdidas de renta ordinaria
Compensación de pérdidas del CREE
Exceso de Renta Presuntiva
Donaciones
200% del pago a viudas o huérfanos de la FM
Deducción por inversiones en nuevas
plantaciones, pozos, riegos y silos;
investigación y desarrollo tecnológico e,
inversiones para mejoramiento del medio
ambiente.
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• CREE-PRESUNTIVO
• La base no podrá ser inferior al 3% del PL
(fiscal) del año inmediatamente anterior
• Depuración: PL-(VPN acciones de
sociedades nacionales)-(VPN bienes
afectados por fuerza mayor)-(VPN bienes
en período improductivo)-)VPN de bienes
dedicados a la minería)-(19.000 UVT de
bienes destinados al sector agropecuario)
• No estarían contempladas las excepciones
del art. 191 del E.T.
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• CREE-INTERROGANTES
• Convenios de doble imposición?
• Estabilidad jurídica?
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hasta 30-jun-13 Desde 01-jul-13 Desde 01-01-14 Temporal
Salario
1,000,000,00
1,000,000,00
1,000,000,00
1,000,000,00
Aux Trans
70,500,00
70,500,00
70,500,00
70,500,00
SSSalud 8,5% 85,000,00
85,000,00
0
85,000,00
SSPensión 12% 120,000,00
120,000,00
120,000,00
120,000,00
SS ARP 1%
10,000,00
10,000,00
10,000,00
10,000,00
Cesantías
89,208,33
89,208,33
89,208,33
89,208,33
Intereses
892,08
892,08
892,08
892,08
Prima
89,208,33
89,208,33
89,208,33
89,208,33
Vacaciones
44,604,17
44,604,17
44,604,17
44,604,17
Caja Com 4%
40,000,00
40,000,00
40,000,00
40,000,00
ICBF 3%
30,000,00
30,000,00
SENA 2%
20,000,00
20,000,00
Admon 5%
0
Total Causado 1,599,412,92
0
0
53,525,00
1,549,412,92
1,464,412,92
18
1,652,937,92
• REORGANIZACIONES EMPRESARIALES-APORTES A
SOCIEDADES (art. 98 L.-art. 319 ET)
• Para las sociedades: -Los aportes a las sociedades no
constituyen un ingreso gravado; -El costo es el mismo que
tenía para el aportante y no podrá modificar la vida útil para
efectos de su depreciación o amortización; -Los bienes
aportados conservan la misma naturaleza de activos fijos o
movibles
• Para el inversionista: En principio no constituye
enajenación, por lo que no constituye ingreso gravado ni
pérdida; -El costo de las acciones es el mismo de los
bienes aportados; el ingreso lo genera cuando enajene las
acciones
• Documento expreso que recoja las condiciones
19
• APORTES DE INDUSTRIA (art. 98 L.-art. 319 ET)
• Socio Industrial: El costo fiscal de las acciones es el
valor intrínseco de las cuotas o acciones un vez
hecha la emisión y constituye un ingreso por la
prestación del servicio.
• Sociedad: El valor del aporte constituye gasto
deducible, siempre que se haya practicado la
retención en la fuente.
• Aportes a sociedades extranjeras: Los aportes de
industria y en especie a entidades extranjeras,
siempre constituirá una enajenación.
20
• REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
arts. 98 y ss L-FUSIONES Y ESCISIONES
• Diferencias entre adquisitivas y reorganizativas: radica en cuanto a si en el
proceso participan vinculados económicos
• Se introducen nuevos conceptos como
sociedades enajenantes y adquirentes
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• FUSIONES Y ESCISIONES-Nuevas reglas
• Ni el adquirente o enajenaste realizan un ingreso
gravado
• El costo fiscal de los bienes es el mismo y conservan
su misma naturaleza, pero si los bienes se enajenan
antes de 2 años no se puede compensar la pérdida
• Para los accionistas las acciones que perciben tienen
el mismo costo que tenían en la absorbida o
escindente.
• Cuando se trate de unidades de explotación
económica, pero si se escinden activos
individualmente considerados habrá una enajenación.
• Se diferencian las adquisitivas de las re organizativas
(entre vinculadas)
22
• ADQUISITIVAS-Serán no gravadas:
• Si los titulares de por lo menos el 75% del capital,
participan con derechos económicos y políticos
equivalentes en su esencia a los que tenían antes
de la fusión o escisión.
• Las participaciones que se reciban deben constituir
el 90% de la contraprestación que reciba el
accionista (no se podría la entrega de otro tipo de
activos diferentes a acciones)
• No enajenación de acciones dentro de los 2 años
ss. (de los vs. se gravaran con un aumento del 30%
sin que sea inferior al 10% del valor de las
acciones)
23
• ADQUISITIVAS-Gravadas:
• Cuando no se cumplan los requisitos del
75% y del 90%, respecto de los accionistas
o socios
• Cuando intervengan sociedades extranjeras
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• REORGANIZATIVAS
• Los requisitos son más restringidos: 85% en
la participación del capital y el 99% de la
contraprestación
• Las transferencias de activos en Colombia,
en principio está gravada, salvo que los
mismos no sean superiores al 20% del valor
total de los activos poseídos por el grupo al
que pertenecen las entidades intervinientes,
según los E.F. consolidados.
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• SUB-CAPITALIZACIÓN (art. 109 L) (Para efectos de financiar la
operación, si con capital o deuda)
• El endeudamiento tiene un límite de 3 a 1, con relación al
PL (fiscal) del período anterior (última declaración)
• La relación hay que hacerla depurando los pasivos que
generan intereses, los demás se excluyen (proveedores,
anticipos para futuras capitalizaciones, por dividendos, con
vinculados del exterior-patrimonio propio).
• Consecuencias: Si el contribuyente está dentro de las
reglas de sub-capitalización, los intereses serían no
deducibles.
• Excepciones: Vigiladas por la Superfinanciera,
Financiación de proyectos de infraestructura de servicios
públicos, sociedades de propósito especial para
construcción de VIS o VIP-relación 4 a 1
26
• CRÉDITO MERCANTIL (art. 110 L)-Pago
de un mayor precio por la compra de
acciones para tener el control de una
sociedad
• Para amortizar tiene que existir un demérito
y presentarse los mismos requisitos de las
deducciones: necesidad, proporcionalidad y
relación de causalidad
• No puede existir fusión, escisión o
liquidación de la misma sociedad
• Se exceptúan las entidades vigiladas por la
Superfinanciera
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• ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA (art. 122 L)
• Uso o implementación de procedimientos para
alterar o modificar artificialmente los efectos
tributarios que se habrían generado, con el fin de
obtener un provecho tributario para: eliminar,
reducir, diferir el tributo, incremento del saldo a
favor o de pérdidas fiscales, extensión de
beneficios o exenciones, sin que sean el resultado
de un propósito comercial o de negocios
legítimos o razonables.
28
• ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA (art. 122 L)/
• Hay abuso:
• PL igual o superior a 192.000 UVT ($5.153.472.000 y se den 3
supuestos:
 Operación entre vinculados
 Uso de paraísos fiscales
 Uso de una entidad sin ánimo de lucro, no sujeta, exenta
o sometida a un régimen tarifario distinto al ordinario.
 Precio difiere en más de un 25% del precio de mercado
 Se omite una persona, acto jurídico, documento o
cláusula material, que no se hubiere omitido en
circunstancias normales
29
• DESCONOCIMIENTO DE LA PERSONALIDAD
JURÍDICA (art. 144 L)
• Utilización de sociedades para defraudar a la
administración tributaria o de manera abusiva
• Responsabilidad solidaria / Se corre el velo
corporativo
• La declaratoria de nulidad le corresponde a la
Superintendencia de Sociedades
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2. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL
1. PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA
2. DEBERES FORMALES
31
2.1. PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA
• ARTÍCULO 127 LEY 1607/2012
MODIFICA NUMERALES 1 Y 2 DEL ARTÍCULO 102 DEL E.T.
• LOS DERECHOS FIDUCIARIOS TENDRÁN EL COSTO FISCAL Y LAS
CONDICIONES TRIBUTARIAS DE LOS BIENES O DERECHOS APORTADOS AL
PATRIMONIO AUTÓNOMO
• AL CIERRE DE CADA PERIODO GRAVABLE LOS DERECHOS FIDUCIARIOS
TENDRÁN EL TRATAMIENTO PATRIMONIAL QUE LE CORRESPONDA A LOS
BIENES DE QUE SEA TITULAR EL PATRIMONIO AUTÓNOMO
• LAS UTILIDADES Y PÉRDIDAS OBTENIDAS POR LOS FIDEICOMISOS DURANTE
EL PERIODO GRAVABLE DEBERÁN SER INCLUIDAS EN LAS DECLARACIONES DE
RENTA DE LOS BENEFICIARIOS EN EL MISMO AÑO EN QUE SE CAUSEN A
FAVOR O EN CONTRA DEL PATRIMONIO AUTÓNOMO
32
2.1. PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA
• ARTÍCULO 127 LEY 1607/2012
ADICIONA NUMERAL 8 AL ARTÍCULO 102 DEL E.T.
• CUANDO LA LEY CONSAGRE UN BENEFICIO
TRIBUTARIO
POR
INVERSIONES-DONACIONESADQUISICIONES-COMPRAS-VENTAS-CUALQUIER
OTRO
CONCEPTO
EL
FIDEICOMITENTE
O
BENEFICIARIO TENDRÁ DERECHO A DISFRUTAR DE
LOS BENEFICIOS CORRESPONDIENTES
33
2.1. PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA
• ARTÍCULO 128 LEY 1607/2012
ADICIONA INCISO AL ARTÍCULO 153 DEL E.T.
• SE PROHIBE LA DEDUCIBILIDAD DE PÉRDIDAS
ORIGINADAS EN LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS
FIDUCIARIOS CUANDO EL OBJETO DEL PATRIMONIO
AUTÓNOMO ESTÉ CONSTITUIDO POR ACCIONES O
CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL
34
2.2. DEBERES FORMALES
• ARTÍCULO 127 LEY 1607/2012
MODIFICA INCISOS 1 Y 2 DEL NUMERAL 5
DEL ARTÍCULO 102 DEL E.T.
• SE MANTIENE LA REGLA QUE LAS SOCIEDADES FIDUCIARIAS
DEBEN CUMPLIR LOS DEBERES FORMALES EN NOMBRE DE
LOS PATRIMONIOS AUTÓNOMOS QUE ADMINISTREN
• SE CONCEDEN FACULTADES AL GOBIERNO NACIONAL PARA
DETERMINAR
RESPECTO
DE
CUALES
PATRIMONIOS
AUTÓNOMOS SE DEBE TRAMITAR NIT INDIVIDUAL
35
FIN
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