Certificación Voluntaria en VEN-NIF-PYME
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2011 Certificación Voluntaria en VEN-NIF-PYME Plan de cuentas Actualización 27-03-2011 Plan de cuenta con fines académicos para responder las preguntas y casos de estudios que servirán de base a la aplicación del instrumento de evaluación, en el programa de certificación voluntaria a ser desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES Página 1 DIRECCIÓN TÉCNICA PLAN DE CUENTAS Comité Editorial: Lcdo. Ricardo Briceño Lcdo. Renny Espinoza Lcda. Nancy Rodríguez Reservados todos los derechos. Queda prohibida la reproducción total o parcial Sin la autorización escrita del Comité Editorial. 1. Introducción 2. Estructura General del Plan de Cuentas 3. Catálogo de cuentas PLAN DE CUENTAS Contenido El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los registros y presentación de las operaciones y transacciones en los casos de estudios desarrollados para el programa de certificación voluntaria. Este instrumento está basado en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas Español, emitido por el Ministerio de la Presidencia según real decreto 1515/2007, en el Boletín Oficial de Estado del miércoles 21 de noviembre de 2007. El Plan de Cuentas se divide en dos partes: 1. una estructura general para la presentación de los estados financieros y 2. el catálogo de cuentas Licenciado Renny J. Espinoza L. Comité Editorial PLAN DE CUENTAS Introducción 1. Estructura General del Plan de Cuentas La estructura general representa los dos primeros niveles de agrupación de los elementos de los estados financieros. En los activos y pasivos, el primer nivel de agrupación nos permite distinguir lo corriente de lo no corriente, en los ingresos y los gastos, nos establece lo operacional y no operacional y en el caso del patrimonio neto, nos presenta los tres grandes grupos utilizados para la presentación del mismo. ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto corriente Inventarios Inversiones en asociadas Activos biológicos Mantenidos para la venta Otros activos no financieros PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuestos corrientes Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital en acciones Acciones en tesorería RESULTADOS ACUMULADOS Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales INGRESOS OPERACIONALES Ingresos operacionales 42 421 422 423 43 431 432 6 61 62 63 OTROS INGRESOS Otros ingresos Otras Ganancias Ingresos financieros IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingreso de impuesto corriente Ingreso de impuesto diferido OTROS RESULTADOS INTEGRALES RESULTADOS POR CONVERSIÓN RESULTADOS ACTUARIALES CAMBIOS VALOR RAZONABLE INSTRUMENTOS DE COBERTURA 12 121 122 123 124 125 126 127 128 129 NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto diferido Intangibles Inversiones en asociadas Activos biológicos Propiedades de inversión Otros activos no financieros 22 221 222 223 224 225 226 227 228 229 NO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuesto diferido Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros 32 321 322 5 51 511 512 513 515 RESERVAS Legales Voluntarias GASTOS OPERACIONALES Costos de producción y venta Gastos generales y administrativos Gastos de distribución y venta Variación en inventarios de productos terminados y en proceso Materia prima y consumibles utilizados Gastos de personal Depreciación y amortización Deterioro y reversión de deterioro OTROS GASTOS Otros gastos Otras Pérdidas Gastos Financieros IMPUESTO SOBRE LA RENTA Gasto de impuestos corriente Gastos de impuesto diferido 516 517 518 519 52 521 522 523 53 531 532 NOTA: En las cuentas de gastos los códigos del 511 al 513 se utilizan para la presentación del desglose de los gastos por su función, y adicionalmente los códigos del 515 al 519 se utilizan para la presentación del desglose de los gastos basados su naturaleza. Página 6 1. Estructura 1 11 111 112 113 114 115 116 117 118 119 2 21 211 212 213 214 215 216 217 218 219 3 31 311 312 33 331 332 4 41 411 2. Catálogo de Cuentas Constituye la lista de los conceptos o asuntos utilizados para resumir las transacciones realizadas por la entidad. Se presenta en nueve grupos a saber: Grupo 1: Activos y pasivos financieros NO comerciales, corrientes Grupo 2: Activo NO corriente Grupo 3: Inventarios Grupo 4: Deudores y acreedores Grupo 5: Pasivo NO corriente y Patrimonio Grupo 6; Compras y gastos Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio NO COMERCIALES, CORRIENTES 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11 DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO 100 101 102 103 106 110 111 112 12 120 121 122 126 14 140 141 142 149 15 150 151 152 153 154 156 157 158 159 16 160 161 165 166 167 168 17 Caja moneda nacional Caja moneda extranjera Bancos moneda nacional Bancos moneda extranjera Inversiones para negociar Obligaciones bancarias con entidades de crédito relacionadas, corto plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, corto plazo DEUDAS POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS, CORTO PLAZO Obligaciones bancarias, corto plazo Proveedores de bienes, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, corto plazo Dividendos por pagar INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Crédito, partes relacionadas, corto plazo Desembolsos pendientes, partes relacionadas, corto plazo INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Préstamos a corto plazo Préstamos a corto plazo por enajenación de activos, corto plazo Préstamos al personal, corto plazo Dividendos por cobrar Intereses por cobrar Plazo fijo. Corto plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a corto plazo FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS, CORTO PLAZO Fianzas recibidas Depósitos recibidos Fianzas constituidas Depósitos constituidos Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado INSTRUMENTOS CLASIFICADOS COMO PASIVO FINANCIERO 170 171 172 Obligaciones y bonos, corto plazo Obligaciones y bonos convertibles, corto plazo Instrumentos de patrimonio considerados pasivos financieros, corto plazo 193 194 195 196 197 198 Deterioro del valor de inversiones en instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de créditos, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Deterioro de valor de préstamos, corto plazo 19 DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO Página 8 3. Descripción y Dinámica GRUPO 1: ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS 20 ACTIVOS INTANGIBLES 21 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 200 201 202 203 205 206 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 22 220 221 23 230 231 232 233 237 239 24 240 241 242 249 25 Licencias Marca comerciales Concesiones administrativas Patentes industriales Derechos de Traspasos Aplicaciones informáticas Anticipos para intangibles Terrenos y bienes naturales Edificios Instalaciones Maquinarias Herramientas Repuestos, enseres y accesorios Equipo de oficina Equipos de computación Equipo de transporte Otras propiedades, planta y equipos PROPIEDADES DE INVERSIÓN Terrenos y Bienes naturales Edificios CONSTRUCCIONES EN PROCESO Adaptaciones de terrenos y bienes naturales Construcciones en proceso Instalaciones en montaje Maquinaria en montaje Equipos en montaje Anticipos para propiedades, planta y equipos INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Préstamos, partes relacionadas, largo plazo Desembolsos pendientes, partes relacionadas, largo plazo INVERSIONES FINANCIERAS, LARGO PLAZO 250 251 252 253 254 255 258 259 Inversiones en instrumentos de patrimonio , largo plazo Inversiones en instrumentos de deuda, largo plazo Préstamos a largo plazo Préstamos por enajenación de activos , largo plazo Préstamos al personal, largo plazo Activos por derivados financieros a largo plazo Plazo fijo, largo plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio, largo plazo 260 265 Fianzas constituidas, largo plazo Depósitos constituidos, largo plazo 26 27 270 271 28 280 281 282 283 29 290 FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS, LARGO PLAZO ACTIVOS BIOLÓGICOS Activos Biológicos al costo Activos Biológicos al valor razonable AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES Amortización de intangibles Depreciación de Propiedades, Planta y Equipos Depreciación de propiedades de inversión Depreciación activos biológicos DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Deterioro del valor de los activos intangibles Página 9 3. Descripción y Dinámica GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos Deterioro del valor de las propiedades de inversión Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los préstamos concedidos, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda , largo plazo Deterioro del valor de los préstamos concedidos, largo plazo Deterioro del valor del activo biológico, largo plazo Página 10 3. Descripción y Dinámica 291 292 293 294 295 296 297 298 299 30 MERCANCÍAS 31 MATERIAS PRIMAS 300 310 32 320 321 322 325 326 327 328 33 330 35 350 36 360 365 368 38 380 39 390 391 392 393 395 396 Mercancía A Materias Primas A MATERIALES Y SUMINISTROS Elementos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Materiales de oficina PRODUCTOS EN PROCESO Productos en procesos A PRODUCTOS TERMINADOS Productos terminados A SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS Subproducto A Residuo A Material recuperado A VARIACIONES EN INVENTARIOS Variación en costos estándar DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS Deterior del valor de las mercancías Deterioro del valor de las materias primas Deterioro del valor de los materiales y suministros Deterioro del valor de los productos en proceso Deterioro del valor de los productos terminados Deterioro del valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados Página 11 3. Descripción y Dinámica GRUPO 3: INVENTARIOS 40 PROVEEDORES 41 ACREEDORES VARIOS 400 401 403 406 407 408 410 411 43 430 431 433 436 437 438 439 44 440 441 449 46 460 465 47 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 48 480 485 49 490 493 Cuentas por pagar proveedores Efectos y documentos por pagar proveedores Cuentas por pagar proveedores, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos a proveedores Devoluciones por cobrar Cuentas por pagar, acreedores varios Efectos y documentos por pagar, acreedores varios CLIENTES Cuentas por cobrar clientes Efectos y documentos por cobrar, clientes Cuentas por cobrar clientes, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a clientes Anticipos de clientes Devoluciones por pagar Corrección de valor por deuda incobrable, clientes DEUDORES VARIOS Cuentas por cobrar, deudores varios Efectos y documentos por cobrar, deudores varios Corrección de valor por deudas incobrables, deudores varios PERSONAL Anticipos al personal Remuneraciones por pagar ADMINISTRACION TRIBUTARIA Tributos por compensar Seguridad social por cobrar IVA crédito fiscal Tributos pagados por anticipado Activo por impuesto diferido Tributos por pagar Seguridad social por pagar IVA débito fiscal Pasivo por impuesto diferido Tributos retenidos por enterar GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS Gastos anticipados Ingresos anticipados DETERIORO DEL VALOR DE CUENTAS COMERCIALES Deterioro del valor de las cuentas comerciales Deterioro del valor de las cuentas comerciales, partes relacionadas Página 12 3. Descripción y Dinámica GRUPO 4: CLIENTES Y PROVEEDORES PATRIMONIO NETO 50 PROVISIONES 51 DEUDAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO 500 501 502 503 505 506 507 510 511 512 52 520 521 522 523 524 525 526 527 528 529 53 530 531 532 533 538 54 540 542 543 544 548 55 550 551 559 56 560 561 565 569 57 570 573 574 58 580 Provisión remuneraciones al personal, largo plazo Provisión impuestos Provisión otras obligaciones Provisión desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedades, planta y equipos Provisión actuaciones medioambientales Provisión reestructuraciones Provisiones transacciones con pagos basados en acciones Obligaciones bancarias, con entidades de crédito relacionadas, largo plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, largo plazo DEUDA POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTO, LARGO PLAZO Obligaciones bancarias, largo plazo Proveedores de bienes, largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero, largo plazo Deudas, largo plazo Deudas, transformable en subvenciones, donaciones y legados. Largo plazo Pasivos por derivados financieros a largo plazo Cuentas, efectos y documentos por pagar, largo plazo Obligaciones y bonos Obligaciones y bonos convertibles Deudas representadas en otros valores negociables, largo palxo CAPITAL Capital social Fondo social Cuenta personal Capital no pagado Acciones en tesorería RESERVAS Prima en emisión o asunción Reserva legal Reservas voluntarias Reservas especiales Aportes para compensación de pérdidas RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades acumuladas Pérdidas acumuladas Resultado del ejercicio PASIVO POR FIANZAS Y GARANTÍAS, LARGO PLAZO Fianzas recibidas a largo plazo Anticipos recibidos por venta o prestaciones de servicios a largo plazo Depósitos recibidos a largo plaza Garantías financieras a largo plazo DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES, LARGO PLAZO Instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros, Desembolsos no exigidos por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros Aportaciones pendientes por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES AL PATRIMONIO NETO Subvenciones oficiales de capital Página 13 3. Descripción y Dinámica GRUPO 5: PASIVO NO CORRIENTE Y Donaciones y legados de capital Otras subvenciones, donaciones y legados 590 592 594 595 597 599 Acciones o participaciones emitidas Suscriptores de acciones Capital emitido pendiente de inscripción Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción 59 CUENTAS TANSITORIAS DE FINANCIAMIENTO Página 14 3. Descripción y Dinámica 581 582 60 COMPRAS 600 601 602 606 607 608 609 Compras de mercancías Compra de materia prima Compras de suministros y materiales Descuentos por pronto pago no aprovechados Trabajos realizados por otras empresas Rebajas y devoluciones Descuentos sobre compras 610 611 612 Variación de inventarios de mercancías Variación de inventarios de materias primas Variación de inventarios de suministros y materiales 61 62 620 621 622 623 624 625 626 627 628 629 63 630 631 64 640 641 642 643 644 645 646 65 650 651 66 661 662 663 668 67 670 671 672 673 675 68 680 681 682 69 VARIACIÓN DE INVENTARIOS SERVICIOS EXTERNOS Gastos de investigación y desarrollo Arrendamientos y cánones Reparaciones y mantenimientos Honorarios profesionales Transportes y traslados Seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propagandas y relaciones públicas Suministros Otros servicios TRIBUTOS Impuesto sobre la renta Impuestos municipales GASTOS DE PERSONAL Sueldos y salarios Indemnizaciones y prestaciones Seguridad social Retribución a largo plazo aportaciones definidas Retribución a largo plazo prestaciones definidas Pagos basados en acciones Otros beneficios sociales OTROS GASTOS OPERACIONALES Pérdidas por incobrables Gastos de organización GASTOS FINANCIEROS Intereses instrumentos de deuda Intereses préstamos Pérdida cambios en el valor razonable Pérdida en cambio PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Pérdidas procedentes de activos intangibles Pérdidas procedentes de propiedades, planta y equipos Pérdidas procedentes de propiedades de inversión Perdidas procedentes de instrumentos de patrimonios, partes relacionadas Pérdidas por operaciones con obligaciones propias DEPRECIACIÒN Y AMORTIZACIÓN Amortización de activos intangibles Depreciación de propiedades, planta y equipos Depreciación de propiedades de inversión PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR Página 15 3. Descripción y Dinámica GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS Pérdida por deterioro del activo intangible Pérdida por deterioro de propiedades, planta y equipos Pérdida por deterioro de propiedades de inversión Pérdidas por deterioro de inventarios Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Provisión operaciones comerciales Pérdidas por deterioro de instrumentos de deuda Pérdida por deterioro de instrumentos de patrimonio Página 16 3. Descripción y Dinámica 690 691 692 693 694 695 697 698 70 VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS 71 VARIACIÒN DE INVENTARIOS 700 701 703 704 705 706 708 709 710 712 713 73 730 731 732 733 74 740 746 747 75 752 754 759 76 760 761 762 763 768 77 770 771 772 773 775 79 790 791 792 793 794 795 797 798 Venta de mercancías Venta de productos terminados Venta de subproductos y residuos Venta de envases y embalajes Prestación de servicios Descuentos por pronto pago Rebajas y devoluciones Descuento sobre ventas Variación de inventarios de productos en proceso Variación de inventarios de productos terminados Variación de inventarios de subproductos, residuos y materiales recuperados TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA Trabajos realizados para el activo intangible Trabajos realizados para las propiedades, planta y equipos Trabajos realizados en propiedades de inversión Trabajos realizados en las obras en proceso SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Subvenciones, donaciones y legados de operaciones transferidos al resultado del ejercicio Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio OTROS INGRESOS OPERACIONALES Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingreso por servicios varios INGRESOS FINANCIEROS Dividendos instrumentos de patrimonio Intereses instrumentos de deuda Intereses préstamos Beneficio por cambios en el valor razonable Beneficio en cambio BENEFICOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Beneficio procedentes de activos intangibles Beneficios procedentes de propiedades, planta y equipos Beneficios procedentes de las propiedades de inversión Beneficios procedentes de instrumentos de patrimonio, partes relacionadas Beneficios por operaciones con obligaciones propias EXCESOS Y REVERSOS DE DETERIORO Reverso del deterioro del activo intangible Reverso del deterioro de las propiedades, planta y equipos Reverso del deterioro de las propiedades de inversión Reverso del deterioro de los inventarios Reverso de deterioro de los créditos comerciales Exceso de provisiones y estimaciones Reverso de deterioro de instrumentos de deuda Reverso de deterioro de instrumentos de patrimonio Página 17 3. Descripción y Dinámica GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS 80 RESULTADO CAMBIO POR CONVERSIÓN 81 RESULTADO OPERACIONES DE COBERTURA DE FLUJO DE EFECTIVO 800 801 810 811 82 820 821 83 830 831 84 840 841 Pérdida por diferencia por conversión Beneficio por diferencia en conversión Pérdida en operaciones de cobertura de flujo de efectivo Beneficio en operaciones de cobertura de flujo de efectivo RESULTADOS ACTUARIALES Pérdidas actuariales Beneficios actuariales PARTICIPACIÓN EN RESULTADOS DE ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS Participación en pérdidas Participación en beneficios IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Gastos de impuestos Ingresos de impuestos GRUPO 9: AJUSTE POR INFLACIÓN 90 900 901 RESULTADO EN LA POSICÓN MONETARIA Pérdida en la posición monetaria Ganancia en la posición monetaria 93 INVENTARIOS 91 92 94 95 96 97 98 99 ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES ACTIVO NO CORRIENTE CLIENTES Y PROVEEDORES PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO COMPRAS Y GASTOS VENTAS E INGRESOS OTROS RESULTADOS INTEGRALES Página 18 3. Descripción y Dinámica GRUPO 8: OTROS RESULTADOS INTEGRALES
