IV El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2

IV
Aplicación Práctica
El valor neto de realización
por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. José Valdiviezo Rosado
Título: El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 333 - Segunda Quincena de Agosto 2015
1.Introducción
Una de las secciones importantes y con más problemas en las
entidades son los almacenes donde se sitúan las existencias, pues
en estos se generan situaciones que por lo general conllevan
a pérdidas cualitativas irreparables, ya sea por obsolescencia,
tecnología, vencimiento, cambio de temporada.
Incluso la deficiente preservación y manipulación de los inventarios
pueden originar disminución en la calidad de la existencia, también
factores externos como la caída de precios de mercado. Para estas
situaciones la norma contable señala estimar el ajuste hasta alcanzar
el VNR y revelar en los estados financieros conforme a NIIF.
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El presente informe trata los aspectos contables y tributarios
de la rebaja del costo de las existencias al determinar el VNR
por desmedros; también se abordará la pérdida física de los
inventarios (mermas).
2. Medición de los inventarios
Párrafo 9 de la NIC 2
“Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según
cual sea menor”.
Párrafo 28 de la NIC 2
“El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo,
el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado.”
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Segunda Quincena - Agosto 2015
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos
La NIC 2 requiere que los inventarios se midan conforme con su
valor neto de realización si fuese menor que el costo en libros.
Por ello, cuando los inventarios sufren daños que decremente
su calidad por ejemplo en manipulación o mala gestión conservación o preservación o disminución en su valor por causas
diferentes a daños como cambio de temporada o moda, caída
de precios en el mercado se procederá a realizar ajuste por la
desvalorización de las existencias utilizando las cuentas contables
69/29 de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial.
3.Conceptos
Párrafo 6 de la NIC 2
“Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.”
conllevará a que la presentación de los estados financieros no
sean expresados razonablemente en cumplimiento de las NIIF.
Párrafo 15 Presentación de Estados Financieros
“Los estados financieros deberán presentar razonablemente la
situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la
presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como
de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y
los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual”.
5. El momento de la rebaja del costo
Cuando los inventarios se
encuentren dañados
VNR
=
Valor de
venta
-
Costos estimados de
terminación
-
Costos
estimados
necesarios
para vender
Precio estimado de venta es el beneficio económico que la entidad
espera obtener en el futuro por la realización de los inventarios.
Costos estimados para su terminación es el importe que la entidad
estima desembolsar para terminar su producción.
Por su obsolescencia
parcial o total
Por la caída de sus precios
en el mercado
V
Rebajar
costo
hasta
N
R
Cuando los costos estimados
para su terminación o su
venta han aumentado
Costos estimados necesarios para la venta es todo desembolso que
la entidad espera realizar para vender los inventarios.
4. Presentación razonable de los inventarios conforme a NIIF
Si no se reconoce en libros el ajuste correspondiente por la disminución de la calidad y/o pérdida cualitativa de la existencia
Por ende, no es lógico que los inventarios reflejen un costo mayor
al ingreso que puede obtenerse al venderse.
6. Reglas para la aplicación del valor neto de realización
Se realiza para cada partida de los
inventarios.
No es apropiado rebajar partidas
que se encuentren contenidas en
productos terminados.
Cuando la reducción de las materias
primas y los productos terminados
excedan su vnr, se rebajará el
importe en libros.
Estimación del valor
neto de realización
Se realizará en cada periodo posterior una nueva evaluación del vnr.
Utilice información fiable que disponga en el momento.
Deberá considerar las fluctuaciones
de precios y costos después del cierre
que infieran en las existencias al final
del periodo.
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Puede agruparse partidas similares o
relacionadas.
No se rebajarán materias primas y
otros suministros siempre y cuando
los productos terminados que los
contengan sean vendidos al costo o
por encima.
Cuando en un ejercicio posterior se
halle incremento y cuando la causa
de la rebaja de inventario ya no
existan se procederá a revertir la
desvalorización.
Considerar el propósito para el que
se mantienen los inventarios.
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7.Partidas contables al reconocer la rebaja del
valor de los inventarios
Párrafo 34 de la NIC 2
“El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios,
será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.”
——————————— x ——————————— DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS
xxxx
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
2911 Productos manufacturados
x/x Por la desvalorización del valor de las existencias
xxxx
Párrafo 34 de la NIC 2
“El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte
de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como
una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.”
——————————— x ——————————— En caso los inventarios se rebajen quedando importe en el
costo y estos se vendieran, el modelo de asiento contable seria
el siguiente:
——————————— x ——————————— 69 COSTO DE VENTAS
xxxx
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
xxxx
292 Productos terminados
2911 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas
xxxx
8. Desmedros y mermas en aspecto fiscal
En el aspecto tributario el artículo 21 del Reglamento de
la Ley del impuesto a la renta, inciso c), numerales 1 y
2 define conceptualmente a las mermas y desmedros de la
siguiente manera:
DEBEHABER
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
xxxx
292 Productos terminados
2911 Productos manufacturados
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
755 Recuperación de cuentas de valuación
x/x Por la reversión de incremento del valor neto de
realización
Merma
Desmedro
xxxx
Concepto
El valor neto de realización puede alcanzar importe “cero”
cuando los bienes no puedan ser vendidos. Por ejemplo, los
productos farmacéuticos, los comestibles envasados estos bienes normalmente poseen fecha de vencimiento. Por ende, al
caducar generalmente será imposible su comercialización, el
asiento contable modelo al momento de la destrucción de los
bienes será el siguiente:
——————————— x ——————————— DEBEHABER
Pérdida física
en el volumen,
peso o cantidad
de las existencias
ocasionada por
causas inherentes
a su naturaleza
o al proceso
productivo.
Pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable
de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a
los que estaban
destinadas.
DEBEHABER
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
xxxx
292 Productos terminados
2911 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Por la destrucción de los inventarios obsoletos
9. Sustento fiscal para la deducibilidad del gasto
por merma y desmedro
xxxx
El artículo 37 inciso f) del TUO de la Ley del impuesto a la
renta señala, para efectos de determinación del IR serán deducibles los gastos por mermas y desmedros siempre y cuando se
encuentren debidamente sustentados.
Merma
Desmedro
1. Acreditación de las mermas
con informe técnico
2. El informe deberá ser emitido
por un profesional independiente competente y colegiado
3 El informe debe contener metodologías, pruebas realizadas
sobre la estimacion de las
mermas
1. Comunicar a Sunat con 6 días
hábiles anteriores a la destrucción de las existencias.
2. El acta notarial que certifica
la destrucción de las existencias en presencia del notario
público a falta de este el juez
de paz.
Sustento
tributario
Continuará.
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