Gastos deducibles y no deducibles en el IRACIS Primera Parte

¿Sabe Ud. cuánto dinero pierde si
el gasto no puede ser deducible?
Gastos deducibles
y no deducibles en el
IRACIS
Primera Parte
Requisitos para la
deducibilidad del gasto
Aplicación del Impuesto a la Renta sobre la
Renta Neta Fiscal
Principio de imposición del Impuesto a la Renta:
- Se aplica sobre la diferencia entre ingresos y
gastos:
Si la obtención de la renta requiere de ciertos gastos,
necesariamente deben deducirse los mismos antes
de aplicar la tasa del impuesto
- De otra manera se estaría gravando
indirectamente el capital.
Pasos para determinar la
Renta Neta
Aplicación del Impuesto a la Renta sobre la
Renta Neta Fiscal
• El Impuesto a la Renta se aplica sobre la utilidad
fiscal, es decir no sobre la utilidad comercial
- Art. 8º, no es en sentido estricto “Renta Neta”, sino
la “Renta Neta Fiscal”.
Diferencia:
Imposibilidad de deducir total o
parcialmente ciertos gastos
Ingresos no comerciales gravados.
1
Aplicación del Im puesto a la Renta
sobre la Renta Neta Fiscal
• El Impuesto a la Renta se aplica sobre la utilidad fiscal,
es decir no sobre la utilidad comercial
- Art. 8º, no es en sentido estricto “Renta Neta”,
sino la “Renta Neta Fiscal”.
Diferencia:
- Imposibilidad de deducir total o
parcialmente ciertos gastos
- Ingresos no comerciales gravados.
Reglas generales para la determinación
de la Renta Neta
Renta Bruta
La “Renta Bruta”, no representa el ingreso total:
- Rentas de autoconsumo
- Diferencia de valuación de ingresos
- Diferente asignación de los ingresos en el
tiempo.
Solamente se debe tener en cuenta la “Renta Bruta
Gravada” aquella por la cual corresponde abonar el
IRACIS.
Categoría de Deducciones
Establecidas en el Art. 8º de la Ley Nº 125/91.
En el primer párrafo establece la “Regla General”
y posteriormente en 16 incisos dispone las
condiciones especiales de deducibilidad de
acuerdo al tipo de gasto, las actividades y
otros conceptos.
Reglas Generales
2
Requisitos formales de la
documentación
Identif icar al comprador con nombre o razón
Social, RUC y dígito verificador.
Contar con Timbrado, el cual no debe estar
v encido.
Que la Factura se encuentre debidamente
Z
llenada.
Tributos y Cargas Sociales
Art. 8 inciso a)
Son deducibles los Tributos y Cargas Sociales que
recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados la producción de rentas, con excepción
del Impuesto a la Renta
Criterio de “lo devengado”
La simple emisión de la factura sea ésta
al contado ó a crédito hace nacer la
obligación tributaria, independientemente
de que se hubiera recibido o no el pago
por dicha factura.
Desde que se factura, se debe incluir en la
liquidación mensual del IVA dicho importe.
Principio de Causalidad de
la Deducción de Tributos
Deben tratarse impuestos y tasas que recaen
sobre los bienes que produzcan ganancias o
que potencialmente podrán producirse en un
f uturo. Deben estar en el activo de la firma.
El Impuesto a la Renta retenido a un
contribuyente del exterior, no es deducible.
El aporte patronal a la seguridad social es deducible.
3
Docum entación Válida
Por disposición especial de la Administración
Tributaria, el documento v álido para deducir es
el “Recibo Of icial” de las instituciones públicas.
No necesitan estar timbrados.
IVA que no ha sido utilizado en el
que corresponde
En el caso del IVA es sumamente importante el periodo de tiempo
por que solo se puede tomar como crédito y débito, respectivame nte,
la compra o venta de bienes o servicios del mes al que corresponden.
¿Qué pasa con el IVA Crédito que no se presentó en la liquidación?
¿Es posible utilizarlo como gasto deducible?
En principio no es posible utilizarlo como “IVA COSTO” salvo que se
presente una declaració n jurada rectificativa en cuyo caso el IVA será
utilizado como “Crédito Fiscal”, siempre que reúna los requisitos de
fondo y forma.
Deducibilidad de los Gastos Generales del negocio
Art. 8º inc. b) Ley 125/91 (Lista no Taxativa)
Se admitirá deducir los gastos generales del negocio,
tales como:
Alumbrado, Fuerza motriz.
Fletes.
Telégrafos, teléfono.
Publicidad.
Prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio.
Útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.
Gastos Generales del negocio
El inciso b) del Artículo 8º de la Ley Nº 125/91
permite deducir: “Los gastos generales del
negocio tales como alumbrado, fuerza motriz,
fletes, telégrafos, teléfono, publicidad, prima de
seguros contra riesgos inherentes al negocio,
útiles de escritorio y mantenimiento del equipo.
Relación de los gastos generales
del negocio con la actividad declarada
El contribuyente debe especificar obligatoriamente
en el RUC la actividad principal y la secundaria.
Es importante, debido a la aplicación del
principio de “Causalidad de los Gastos”.
Reafirmación de los principios generales de
Deducibilidad.
4
Gastos de servicios básicos
Todos los servicios básicos que afectan a los locales
de la empresa, son deducibles.
Dichos locales pueden ser:
Propios: La factura es expedida a nombre del
contribuyente.
Alquilados: Es posible deducir dichos gastos aún
cuando la factura se encuentre a nombre del propietario
y no del contribuyente. Para esto, debe de existir un
contrato de alquiler, y por el mismo, el propietario
debe expedir la factura legal.
Deducibilidad de las rem uneraciones
por servicios personales
En relación de dependencia = Aporte al IPS
o similar
Locales afectados a
vivienda y negocio
Le regla general dispone que deba procederse
a “prorratear los gastos”.
¿Qué porcentaje se debe utilizar?
Lo ideal es la suscripción de un contrato de
alquiler o subalquilar, y la f acturación de los
gastos generales en concepto de expensas.
Requisitos para la deducibilidad
de remuneraciones personales
en relación de dependencia
Que el trabajador preste ef ectivo servicio.
100% deducibles
Figure en la planilla de trabajo correspondiente.
Para el personal superior
De acuerdo a la escala prev ista en la Resolución
Nº 1346/05 Art. 8º Inc. c) de la Ley Nº 125/91
Honorarios y similares
Límite del 2,5% del ingreso neto gravado
Art. 8 Inc. ñ) de la Ley 125/91
Se realicen los aportes al Instituto de Prev isión
Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas
o admitidas por ley.
Montos que se deben incluir en
la limitación del 2,5%
En el porcentaje del 2,5% , corresponde incluir todo
pago realizado a una persona física que no sea
contribuyente del IRACIS, IMAGRO O IRPC por
tales ingresos.
Esto incluye entre otros: Honorarios profesionales que
el contribuyente pague por servicios prestados a la
empresa.
•Pago a comisionistas no inscriptos en IRACIS o IRPC,
•tema que será tratado por separado.
•Remuneraciones personales pagadas a contribuyentes
•inscriptos en el IVA.
5
TEMAS A CONSIDERAR
¿Las autofacturas se computan dentro del 2,5%?
Sí, si se tratan de SERVICIOS PERSONALES.
¿Se puede recomendar a un contribuyente
recurrir a la justicia para hacer el pago 100%
deducible?
Cambios principales para los
Trabajadores independientes
Si llegan a 12 salarios mínimos en el año civil
anterior
Profesionales
Todos
COMISIONISTA
SERVICIO PERSONAL O EMPRESARIAL????
¿Quiénes son trabajadores
independientes?
• Por cuenta propia
• Serv icio personal
- IVA E IRP
• Serv icio empresarial
- IRACIS – IRPC
6
7