tema 5 i. declaraciones tributarias: concepto y clases.

AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
TEMA 5
I.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO Y CLASES.
1.1. CONCEPTO.
El artículo 119, en su apartado 1º, de la Ley General Tributaria establece un concepto de
declaración más amplio que el previsto en la Ley 230/1963, incluyendo no sólo las declaraciones
relativas al hecho imponible sino, todo documento presentado ante la Administración donde se
reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.
Declaración tributaria. Así, dispone que: “Se considerará declaración tributaria todo documento
presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de
cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos”.
1.2. CARACTERÍSTICAS Y EFECTOS.
Las características y efectos fundamentales de las declaraciones son las siguientes:
1. Inician las actuaciones y procedimientos tributarios. Así, las actuaciones y procedimientos
tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidación,
declaración, comunicación, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria
(artículo 98.1 LGT) y, en particular, inician el procedimiento de gestión tributaria
La nueva Ley General Tributaria utiliza el término de declaración con distintas acepciones. Así, el
artículo 119 lo define de forma genérica, incluyendo todo tipo de documento presentado ante la
Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho
relevante para la aplicación de los tributos, incluyendo la posibilidad de que mediante Reglamento
se fije la admisibilidad de la declaración verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de
manifestación de conocimiento (artículo 119.2 LGT). Mientras que los artículos 98 y 118 de la
Ley reservan el término de declaración a la realizada en el sistema tradicional de gestión de
los tributos; es decir, cuando el obligado tributario presenta una declaración y es la Administración
tributaria la que procede a liquidar el tributo.
2. Gozan de presunción de certeza. Cabe destacar el carácter que se confieren a estos mecanismos,
ya que el apartado 4º, del artículo 108 de la LGT les otorga presunción de certeza, salvo prueba
en contra (presunción iuris tantum), al disponer que: “Los datos y elementos de hecho consignados
en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y demás documentos presentados por los
obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos
mediante prueba en contrario. Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a
requerimientos en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los
artículos 93 y 94 de esta ley que vayan a ser utilizados en la regularización de la situación
tributaria de otros obligados se presumen ciertos, pero deberán ser contrastados de acuerdo con
lo dispuesto en esta sección cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los
mismos. Para ello podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos
a terceros incluidos en las declaraciones presentadas”.
No obstante, esta presunción de certeza sólo es absoluta cuando afecta al propio obligado
tributario, ya que cuando se refiere a datos de terceros que van a ser utilizados en la regularización
de la situación tributaria de estos se requiere su contrastación cuando el sujeto objeto de
regularización alegue su falsedad o inexactitud (presunción relativa o condicional).
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 1
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
3. No implican la aceptación o el reconocimiento de la procedencia de la obligación. Así, el
párrafo 2º, del apartado 1º, del artículo 119 de la Ley General tributaria señala que: “La
presentación de una declaración no implica aceptación o reconocimiento por el obligado
tributario de la procedencia de la obligación tributaria”.
Cabe recordar, que sólo la autoliquidación lleva aparejada operaciones de cuantificación de la
deuda tributaria, que en su caso sí puede conllevar la obligación o deber de pagar, pero ello no
supone una aceptación o reconocimiento por el obligado de la procedencia de la obligación
tributaria. En el resto de los casos, declaraciones, comunicaciones o solicitudes, el obligado
tributario ni si quiera realiza dichas operaciones de cuantificación de la obligación tributaria.
4. No son más que el resultado de una obligación formal o del ejercicio de un derecho. En este
sentido, el artículo 29 de la LGT dispone que: Son obligaciones tributarias formales las que, sin
tener carácter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados
tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de
actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Además de las restantes que puedan
legalmente establecerse, los obligados tributarios deberán cumplir la obligación de presentar
declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
Por su parte, las solicitudes no son más que documentos en los que el administrado ejerce sus
derechos.
5. Interrumpen los plazos de prescripción en los términos previstos en el artículo 68 de la LGT.
6. Las opciones que se incluyan en las declaraciones no podrán rectificarse. El apartado 3º, del
artículo 119 de la Ley General Tributaria dispone que: “Las opciones que según la normativa
tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no
podrán rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el
período reglamentario de declaración”. La Ley ha incorporado una consolidada doctrina
jurisprudencial en esta materia, que da respuesta a lo que es la verdadera naturaleza jurídica del
derecho de opción en materia tributaria.
1.3. ELEMENTOS.
Los elementos esenciales de la declaración son:
1. Elementos subjetivos. Partiendo del concepto amplio de declaración tributaria del artículo 119 de
la Ley General Tributaria, la declaración podrá ser presentada, no sólo por el sujeto pasivo de
la obligación tributaria, sino por el resto de obligados tributarios, incluso por terceros, ya que el
concepto de declaración no se ciñe al hecho imponible.
En este sentido, y para las declaraciones referentes al hecho imponible, la jurisprudencia del
Tribunal Supremo (Sentencias de 26 de noviembre de 1980, de 27 de marzo de 1987, de 25 de
marzo de 1991, de 4 de junio, de 18 de octubre de 1993 y, en especial, las de 2 y 17 de julio de
1987, de 4 de junio de 1993, 7 de mayo de 1994 y de 24 de mayo de 2002) señala que la
presentación de una declaración tributaria por un tercero mandatario, ante las oficinas liquidatorias,
carece de la eficacia interruptiva de la prescripción, ya que aunque la LGT se refiera sólo a tres
casos en que debe acreditarse la representación con poder bastante (interposición de reclamaciones,
desistimiento de la instancia y renuncia de derechos) y «para los actos de mero trámite se presume
concedida la representación», eso no quiere decir que cualquier acto que no esté comprendido en
los tres supuestos recogidos haya de ser considerado forzosamente como «acto de mero trámite»,
pues hay otros cuya relevancia obliga a exigir un mayor rigor en la acreditación del mandato, en
garantía del sujeto pasivo. Entre estos actos de relevancia y transcendencia para el sujeto pasivo,
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 2
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
similares a los de reclamación, desistimiento y renuncia y que no pueden considerarse de mero
trámite, se encuentra, por su condición de declaración de voluntad, la declaración tributaria, que
entraña un reconocimiento del sujeto pasivo de ciertos datos o circunstancias integrantes de un
hecho imponible, que provoca el comienzo del procedimiento de gestión tributaria, habiendo sido
considerada como una confesión extrajudicial. La condición de «presentador» de documentos, no
puede ser confundida con la de verdadero mandatario o representante y aunque pueda tener en el
primer caso efectos en la parte que favorezca el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la
elusión de sanciones y recargos para el sujeto pasivo, no puede alcanzar efectos negativos como
sería la interrupción del plazo de prescripción.
En conclusión, los efectos de la presentación por terceros dependerán del objeto y,
fundamentalmente de las consecuencias de su presentación, determinando que pueda o no
considerarse un acto de mero trámite.
2. Elementos objetivos. La declaración tributaria, entendida en sentido amplio, no sólo contiene la
manifestación de los hechos imponibles, sino también cualquier reconocimiento o manifestación de
la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.
En cuanto al lugar y al tiempo, habrá que estar a lo dispuesto en la normativa reguladora de cada
obligación tributaria procedimiento, y en su defecto a lo previsto en la Ley 30/1992.
3. Elementos formales. La declaración tributaria se realizará generalmente mediante escrito. No
obstante, reglamentariamente podrán determinarse los supuestos en que sea admisible la
declaración verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de manifestación de
conocimiento (artículo 119 LGT).
Los documentos de iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios deberán incluir, en
todo caso, el nombre y apellidos o razón social y el número de identificación fiscal del obligado
tributario y, en su caso, de la persona que lo represente (artículo 98.2 LGT).
La Administración tributaria podrá aprobar modelos y sistemas normalizados de
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en la
normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitación masiva de las actuaciones y
procedimientos tributarios. La Administración tributaria pondrá a disposición de los obligados
tributarios los modelos mencionados en las condiciones que señale la normativa tributaria (artículo
98.3 LGT).
En el ámbito de competencias del Estado, el Ministro de Economía y Hacienda podrá determinar
los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deberán presentar por medios
telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro
documento con trascendencia tributaria (artículo 98.4 LGT).
1.4. CLASES.
Si bien podrían utilizarse múltiples criterios de clasificación de las declaraciones tributarias,
siguiendo la formulada por la Ley General Tributaria distinguimos las siguientes:
1. Declaraciones en sentido estricto. Cuando la normativa del tributo así lo establezca, la gestión del
mismo se iniciará mediante la presentación de una declaración por el obligado tributario en la
que manifieste la realización del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que
la Administración cuantifique la obligación tributaria mediante la práctica de una liquidación
provisional (artículo 128.1 LGT).
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 3
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
Se trata por lo tanto de la forma tradicional de gestión de los tributos, en el que el obligado
tributario, o su representante, presenta una declaración en la que manifiesta que se ha realizado
el hecho imponible y comunica los datos necesarios para que la Administración tributaria
liquide el tributo. Un ejemplo típico lo tenemos en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
que en el artículo 64 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto implanta un sistema mixto de gestión, en el que los sujetos pasivos
deberán presentar ante los órganos competentes de la Administración Tributaria los documentos a
los que se hayan incorporado los actos o contratos sujetos o, a falta de incorporación, una
declaración escrita sustitutiva en la que consten las circunstancias relevantes para la liquidación,
para que por aquéllos se efectúe su examen, calificación, comprobación y la práctica de las
liquidaciones que procedan, en los términos y en los plazos que se señalan en su normativa
reguladora; si bien, podrán optar por presentar una declaración-liquidación, en cuyo caso deberán
practicar las operaciones necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria y acompañar
el documento o declaración en el que se contenga o se constate el hecho imponible.
2. Autoliquidaciones. Que se caracterizan por que el obligado tributario no se limita a formular
una manifestación de conocimiento, sino que también realiza operaciones de calificación y las
aritméticas de cuantificación de la obligación tributaria, siendo este el procedimiento general de
gestión, por contraposición del anteriormente mencionado para las declaraciones en sentido
estricto.
3. Comunicaciones. Son declaraciones que se caracterizan porque siempre suponen una solicitud
de devolución y van dirigidas a que la Administración tributaria determine su importe. Con
ellas se incorpora la actual regulación del nuevo sistema de gestión de no declarantes instaurado en
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En el caso de las comunicaciones, se considera que incluye la correspondiente solicitud de la
devolución.
4. Solicitudes. Es aquella declaración en la que se realiza una solicitud a la Administración para que
de cumplimiento de un derecho del contribuyente. Por lo tanto, supone el ejercicio de un derecho,
si bien, el mismo puede estar incluido en la presentación de cualquiera de las anteriores
(declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones).
5. Cualquier otra prevista por la normativa tributaria. Con ello, la Ley General Tributaria quiere
dar amparo a futuras técnicas de gestión de los tributos, evitando así que la misma quede estancada.
II. LAS AUTOLIQUIDACIONES.
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria define, por primera vez en una Ley General
Tributaria, el concepto de autoliquidación. También establece expresamente la posibilidad de
solicitar la rectificación de una autoliquidación, incluso en aquellos supuestos en que no ha dado
lugar a un ingreso indebido, hasta ahora previstos en el Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre,
por el cual se regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de
naturaleza tributaria (disposición adicional tercera).
Con ello, se consigue actualizar la Ley General Tributaria al nuevo sistema generalizado de gestión
tributaria mediante autoliquidación, ya que la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria,
continuaba tomando como referencia el sistema clásico de declaración y posterior liquidación
administrativa, aún habiéndose generalizado en la práctica el régimen de autoliquidaciones.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 4
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
2.1. CONCEPTO.
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, además de comunicar a
la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo,
realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e
ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o
a compensar (artículo 120.1 LGT).
2.2. CARACTERÍSTICAS.
De la definición legal podemos extraer las siguientes características:
1. Es una declaración tributaria. Así, la autoliquidación es un documento presentado ante la
Administración tributaria donde se reconoce o manifieste la realización de cualquier hecho
relevante para la aplicación de un tributo, y no sólo el reconocimiento o manifestación de la
realización del hecho imponible del mismo.
2. Corresponde su presentación al obligado tributario o su representante. No obstante, existen
casos en los que la propia legislación obliga a la presentación a personas distintas del sujeto pasivo,
como por ejemplo en el caso de fallecimiento del mismo, en el que en se presentará por sus
herederos o legatarios (artículo 39 LGT), incluso se permite que se presenten por terceros
cuando produzcan efectos favorables (jurisprudencia del Tribunal Supremo).
3. Con la autoliquidación no sólo se comunica a la Administración los datos necesarios para la
liquidación del tributo y otros de contenido informativo, sino que además el obligado tributario
realiza por sí mismo las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para
determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad
que resulte a devolver o a compensar.
4. Su origen está en el propio obligado tributario y no en la Administración, lo que supone que
no gozan de la naturaleza de los actos administrativos, por lo que cuando un obligado tributario
considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, si
quiere que se corrija deberá instar a la Administración para que ésta rectifique dicha
autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente (artículo 120.3
LGT).
5. Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios podrán ser objeto de verificación
y comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la liquidación que proceda
(artículo 120.2 LGT).
2.3. RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES.
Una de las principales novedades de la ley es el establecimiento expreso de la posibilidad de
solicitar la rectificación de una autoliquidación, incluso en aquellos supuestos en que no ha dado
lugar a un ingreso indebido.
Así, el apartado 3º, del artículo 120 de la Ley General Tributaria dispone que:
“Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo
sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el
procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del
tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 5
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 de esta ley sobre el
importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el
plazo de seis meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de
la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de
rectificación.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la
Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el apartado 2
del artículo 32 de esta ley”.
Por lo tanto, cabe distinguir los siguientes supuestos de rectificación:
2.3.1. Rectificación de autoliquidación sin solicitud de devolución.
Cuando el obligado tributario considere que la autoliquidación presentada por él perjudica sus
intereses legítimos podrá instar a la Administración tributaria a que rectifique dicha
autoliquidación (artículo 120.3 LGT). Con ello, se expresa la verdadera naturaleza de la
autoliquidación como acto del particular y no de la Administración, lo que supone que no goce de la
presunción de legalidad propia de los actos administrativos.
En este caso, aunque la rectificación no lleve aparejado una solicitud de devolución, goza de
presunción de certeza, salvo prueba en contra (artículo 108.4 LGT), y por lo tanto corresponde al
obligado tributario probar que incurrió en error en el momento de presentar la autoliquidación
impugnada (presunción iuris tantum).
En cuanto al procedimiento, habrá que estar a lo que disponga su desarrollo reglamentario.
Actualmente, en espera de un nuevo desarrollo reglamentario, se estará a lo dispuesto en la
Disposición Adicional Tercera del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el cual se
regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza
tributaria, el cual dispone que:
“1.Cuando un obligado tributario considere que una declaración-liquidación o autoliquidación
formulada por él ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, sin dar lugar a la
realización de un ingreso indebido, podrá instar su rectificación del órgano competente de la
Administración Tributaria.
2. Esta solicitud podrá hacerse una vez presentada la correspondiente declaración-liquidación o
autoliquidación, y antes de haber practicado la Administración la liquidación definitiva o, en su
defecto, de haber prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidación.
Cuando la Administración haya girado una liquidación provisional, el obligado tributario podrá
aún instar la rectificación o confirmación de su declaración-liquidación o autoliquidación inicial,
si la liquidación provisional ha sido practicada rectificando aquéllas por motivo distinto del que
ahora origina la solicitud del obligado tributario.
3. Instruido el procedimiento, la Administración dictará la resolución que proceda. Transcurridos
tres meses sin que la Administración Tributaria notifique su decisión, el obligado tributario podrá
esperar la resolución expresa de su petición o, sin necesidad de denunciar la mora, considerar
confirmada por silencio administrativo su declaración-liquidación o autoliquidación inicial, al
efecto de deducir, frente a esta resolución presunta, el correspondiente recurso o reclamación”.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 6
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
2.3.2. Rectificación de autoliquidación con solicitud de devolución
derivada de la normativa del tributo.
Cuando la solicitud de rectificación de autoliquidación origine una devolución derivada de la
normativa del tributo, el obligado tributario puede solicitar la rectificación de dicha
autoliquidación, en ejercicio del derecho reconocido en el artículo 120.3 de la Ley General
Tributaria.
Si hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la
Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 sobre el importe de la
devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis
meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la
autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de
rectificación (artículo 120.3.2º párrafo LGT).
2.3.3. Rectificación de autoliquidación con solicitud de devolución
derivada de un ingreso indebido.
El derecho a la devolución de ingresos indebidos podrá reconocerse (artículo 15.1 RGRVA):
1º. En el procedimiento para el reconocimiento de la devolución de ingresos indebidos en los
casos del artículo 221.1 de la Ley General Tributaria.
2º. En un procedimiento especial de revisión. Así, cuando es firme el acto de aplicación de tributos o
imposición de sanciones que provocó el ingreso indebido es necesaria su previa revisión (artículo
221.3 LGT). La devolución sólo puede declararse mediante los procedimientos especiales de
revisión de actos nulos de pleno derecho (artículo 217 LGT), revocación (artículo 219 LGT) o
rectificación de errores (artículo 220) o el recurso extraordinario de revisión (artículo 244 LGT).
3º. En una resolución de un recurso administrativo o reclamación económico-administrativa o
una resolución judicial firmes. Así, cuando el ingreso indebido es consecuencia de un acto de
aplicación de los tributos o imposición de sanciones procede impugnarlo mediante el recurso
correspondiente. En ese caso es la resolución administrativa o judicial la que declarará que existe
un ingreso indebido y sólo debe ejecutarse dicha resolución (artículo 221.2 LGT).
4º. En un procedimiento de aplicación de los tributos.
5º. En un procedimiento de rectificación de autoliquidación a instancia del obligado tributario u
otros obligados.
6º. Por cualquier otro procedimiento establecido en la normativa tributaria.
Por lo tanto, el procedimiento de rectificación de autoliquidación a instancia del obligado tributario u
otros obligados se configura como uno más de los procedimientos para el reconocimiento del derecho
a la devolución de ingresos indebidos.
Así, cuando un obligado tributario considere que la presentación de una autoliquidación ha dado
lugar a un ingreso indebido, podrá instar la rectificación de la autoliquidación de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 3 del artículo 120 de la Ley General Tributaria (artículo 221.4 LGT).
Por su parte, el artículo 120.3 de la Ley General Tributaria señala que el obligado tributario que
considera que una autoliquidación le perjudica debe instar la rectificación de la autoliquidación.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 7
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
La nueva Ley General Tributaria, en su artículo 120, apartado 3º, y en su artículo 221, apartado
4º, incorpora el contenido del artículo 8 del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el cual
se regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza
tributaria, disponiendo, que en relación con ingresos indebidos resultantes de una autoliquidación,
se puede solicitar la rectificación de dicha autoliquidación, en ejercicio del derecho reconocido
en el artículo 120 de la Ley.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la
Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el
apartado 2 del artículo 32 de esta ley (artículo 120.3.3º LGT). Así, el artículo 32 de la Ley General
Tributaria regula el derecho los obligados tributarios, de los sujetos infractores o de los sucesores de
unos y otros, a los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Público con ocasión
del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme al procedimiento
establecido en el artículo 221.
Con la devolución de ingresos indebidos la Administración tributaria abonará el interés de demora
regulado en el artículo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A
estos efectos, el interés de demora se devengará desde la fecha en que se hubiese realizado el
ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución. Las dilaciones en el
procedimiento por causa imputable al interesado no se tendrán en cuenta a efectos del cómputo
del período (artículo 32.2 LGT).
Cuando se proceda a la devolución de un ingreso indebido derivado de una autoliquidación
ingresada en varios plazos, se entenderá que la cantidad devuelta se ingresó en el último plazo y,
de no resultar cantidad suficiente, la diferencia se considerará satisfecha en los plazos
inmediatamente anteriores (artículo 32.3 LGT).
En cuanto al procedimiento, habrá que estar a lo que disponga su desarrollo reglamentario
(Reglamento General de las Actuaciones y Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de
Desarrollo de las Normas Comunes a los Procedimientos de Aplicación de los Tributos actualmente en
proyecto). Actualmente, en espera de un nuevo desarrollo reglamentario, se estará a lo dispuesto en el
artículo 8 del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el cual se regula el procedimiento
para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (expresamente en
vigor de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1º b), de la Disposición Derogatoria Única del Real
Decreto 520/2005, de 13 de mayo, que regula el Reglamento de Revisión en Vía Administrativa), el
cual dispone que:
“1.Cuando un obligado tributario entienda que una declaración-liquidación o autoliquidación
formulada por él ha dado lugar a la realización de un ingreso indebido, podrá instar la restitución
de lo indebidamente ingresado del órgano competente de la Administración Tributaria.
2. La solicitud podrá hacerse una vez presentada la correspondiente declaración-liquidación o
autoliquidación, y antes de haber practicado la Administración la oportuna liquidación definitiva
o, en su defecto, de haber prescrito tanto el derecho de la Administración para determinar la
deuda tributaria mediante la oportuna liquidación como el derecho a la devolución del ingreso
indebido.
Cuando la Administración haya girado una liquidación provisional, el obligado tributario podrá
aún instar la restitución de lo indebidamente ingresado con motivo de su declaración-liquidación o
autoliquidación inicial, si la liquidación provisional ha sido practicada rectificando aquéllas por
motivo distinto del que ahora origina la solicitud del obligado tributario.
En la iniciación e instrucción del procedimiento, se observará lo dispuesto en el apartado tercero
del artículo 4.º y en el artículo 5.º de este Real Decreto.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 8
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
3. Instruido el procedimiento, la Administración dictará la resolución que proceda, que tendrá el
carácter de liquidación provisional, y practicará, en su caso, la devolución correspondiente.
Transcurridos tres meses desde la presentación de su solicitud sin que la Administración
Tributaria notifique su decisión, el obligado tributario podrá esperar la resolución expresa de su
petición o, sin necesidad de denunciar la mora, considerar desestimada aquélla, al efecto de
deducir, frente a esta resolución presunta, la correspondiente reclamación económicoadministrativa, previo el recurso de reposición, si el interesado decidiera interponerlo.
4. Se entenderá reconocido el derecho a la devolución de un ingreso efectuado con motivo de la
presentación de una declaración-liquidación o autoliquidación, cuando así resulte de la oportuna
liquidación provisional o definitiva practicada por el órgano competente”.
No obstante, en cuanto al plazo máximo para notificar resolución expresa, el artículo 221 de la
Ley General Tributaria se remite al fijado para la rectificación de errores en el artículo 220,
apartado 2º, el cual dispone que:
“El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde que se presente la
solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciación de oficio del
procedimiento.
El transcurso del plazo previsto en el párrafo anterior sin que se hubiera notificado resolución
expresa producirá los siguientes efectos:
a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda iniciarse de
nuevo otro procedimiento con posterioridad.
b) La desestimación por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se hubiera
iniciado a instancia del interesado”.
Ello supone la homogenización del plazo de seis meses para notificar una resolución que deberá
ser expresa, y cuyo incumplimiento habilita al solicitante a que entienda por desestimada su solicitud
por silencio administrativo si se inició el procedimiento a instancia del interesado, y en caso de
iniciación de oficio, se entenderá caducado, sin perjuicio de que se pueda iniciar otro con
posterioridad.
2.4. CLASES DE AUTOLIQUIDACIONES: ESPECIAL MENCIÓN A LOS
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y SOBRE
EL PATRIMONIO.
Sin perjuicio del estudio pormenorizado de los modelos de autoliquidación que escapa de la
dimensión de este manual, se hace necesaria una referencia detallada de la regulación de las
autoliquidaciones, solicitudes y comunicaciones en el Impuesto sobre la renta de las Personas
Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio.
2.4.1. Obligación de declarar.
2.4.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas.
No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes
exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 9
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
A) Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:
1. Con carácter general, 22.000 euros anuales cuando procedan de un solo pagador. Este límite
también se aplicará cuando se trate de contribuyentes que perciban rendimientos
procedentes de más de un pagador y concurra cualquiera de las dos situaciones siguientes:
a) Que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden
de cuantía no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
b) Que sus únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas y la
determinación del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el
procedimiento especial regulado en el artículo 89.A del Reglamento del Impuesto.
2. 10.000 euros anuales, cuando:
a) Procedan de más de un pagador, siempre que la suma de las cantidades percibidas del
segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad
de 1.500 euros anuales.
b) Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
diferentes de las que gozan de exención en virtud de lo dispuesto en la Ley del
Impuesto.
c) El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo
previsto en el artículo 76 del Reglamento del Impuesto.
d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a los tipos fijos de
retención previstos en los números 3.º y 4.º del artículo 80.1 del Reglamento del Impuesto.
B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención
o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
C) Rentas inmobiliarias imputadas, que procedan de un único inmueble, rendimientos íntegros
del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones
para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite
conjunto de 1.000 euros anuales.
En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente
rendimientos íntegros del trabajo, del capital, o de actividades económicas, así como ganancias
patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía
inferior a 500 euros.
Estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción
por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional o que
realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de
pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de
previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible.
La presentación de la declaración, en los supuestos en que exista obligación de efectuarla, será
necesaria para obtener devoluciones por razón de los pagos a cuenta efectuados.
2.4.1.2. Impuesto sobre el Patrimonio.
En relación con el Impuesto sobre el Patrimonio estarán obligados a presentar declaración por
este Impuesto:
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 10
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
a) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obligación personal, cuando su base imponible,
determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior al mínimo
exento (108.182,18 euros con carácter general, salvo que la Comunidad Autónoma haya
establecido otro distinto) o cuando, no dándose esta circunstancia, el valor de sus bienes o
derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a
601.012,10 euros.
De acuerdo con lo dispuesto en la citada Ley del Impuesto, cuando un residente en territorio
español pase a tener su residencia en otro país podrá optar por seguir tributando por
obligación personal en España. La opción deberá ejercitarse mediante la presentación de la
declaración por obligación personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser
residente en el territorio español.
b) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obligación real, cualquiera que sea el valor de su
patrimonio neto, exigiéndose el impuesto en este supuesto por los bienes y derechos de que
sea titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de
cumplirse en territorio español.
2.4.2. Modelos.
2.4.2.1. Modelos de declaración.
En la actualidad existen tres modelos de declaración:
1. Declaración ordinaria, modelo D-100. Que se utilizará obligatoriamente en aquellos casos en
que no esté permitida utilizar la declaración simplificada, o cuando estándolo el
contribuyente opte por presentar la declaración ordinaria.
2. Declaración simplificada, modelo D-101. Que podrán utilizar los contribuyentes cuyas rentas,
incluídas las atribuidas por las entidades en régimen de atribución de rentas, con independencia de
su cuantía, provengan de alguna de las siguientes fuentes y conceptos:
a) Rendimientos del trabajo.
b) Rendimientos del capital mobiliario.
c) Rendimientos del capital inmobiliario.
d) Imputaciones de rentas inmobiliarias.
e) Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o
participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva sujetas a retención o ingreso a
cuenta, así como de premios sujetos a retención o ingreso a cuenta obtenidos por la
participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias.
f) Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda
habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición
de una nueva vivienda habitual.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, no podrán presentar declaración simplificada:
a) Los contribuyentes que hayan obtenido rentas de distinta naturaleza a las enumeradas
anteriormente.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 11
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
b) Los contribuyentes que hayan obtenido rentas exentas que, no obstante, deban tenerse en
cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas.
c) Los contribuyentes que tengan derecho a efectuar compensaciones de partidas negativas
procedentes de ejercicios anteriores.
d) Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de
declaraciones anteriormente presentadas.
3. Declaración del Impuesto sobre el Patrimonio, modelo D-714.
2.4.2.2. Modelos de ingreso o devolución.
Los modelos de ingreso o devolución son los siguientes:
1. Modelo 100 de ingreso o devolución: Este documento será válido tanto para la declaración
simplificada como para la declaración ordinaria.
2. Modelo 102 de ingreso del segundo plazo: Este documento será válido tanto para la
declaración simplificada como para la declaración ordinaria.
Los contribuyentes podrán fraccionar, sin interés ni recargo alguno, el importe del ingreso de
la cuota diferencial resultante de su autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas en dos partes: la primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la
declaración, y la segunda, del 40 por 100 restante, en el plazo que se determine por el
Ministro de Economía y Hacienda (normalmente hasta el día 5-6 de noviembre del año
siguiente, inclusive).
En los supuestos en que la solicitud de suspensión del ingreso de la deuda tributaria resultante
de la autoliquidación realizada por un cónyuge no alcance la totalidad de dicho importe, el
resto de la deuda tributaria podrá fraccionarse en los términos anteriores.
En todo caso, para disfrutar de este beneficio será necesario que la declaración se presente
dentro del plazo. No podrá fraccionarse según este procedimiento, el ingreso de las
declaraciones-liquidaciones complementarias.
3. Modelo 714 de ingreso de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.4.2.3. Modelos de devolución o de borrador de declaración y de
comunicación de datos adicionales.
Existen dos tipos de modelos:
1. Solicitud de devolución o de borrador de la declaración, modelo 104. Distinguimos dos
supuestos:
a) Los contribuyentes no obligados a declarar, que deseen solicitar la devolución que proceda
por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que, deberán presentar la solicitud
de devolución ajustada al modelo 104.
Asimismo, los contribuyentes no obligados a declarar con derecho a la deducción por
maternidad, que no hubieran obtenido de forma anticipada el abono de la totalidad de su
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 12
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
importe, deberán presentar el modelo 104 para solicitar la percepción del importe que les
corresponda.
Los datos consignados en este documento podrán considerarse subsistentes para años sucesivos,
a efectos de la determinación y realización de la devolución que proceda, salvo que el
contribuyente comunique en tiempo y forma variación en los mismos.
No obstante, no tendrán que cumplimentar el modelo 104 los contribuyentes a los que la
Administración tributaria remita el correspondiente documento y sobre de retorno en el
que consten relacionados los datos comunicados o, en su caso, declarados en el ejercicio
anterior relativos a sus circunstancias personales y familiares, modalidad de solicitud de
devolución y régimen de tributación, asignación tributaria, número de cuenta corriente para la
devolución y, si procede, residencia en Ceuta o Melilla. En este caso, el contribuyente podrá
solicitar la devolución que proceda, enviando dicho documento debidamente firmado, en
su correspondiente sobre de retorno dirigido a la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
Delegación Provincial, o bien, entregando personalmente el mismo en cualquier Delegación o
Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. También podrá solicitarse
la devolución mediante llamada telefónica al Centro de Atención Telefónica de Gestión
Tributaria o por medios telemáticos, a través de Internet. Si alguno de los datos contenidos en el
documento remitido por la Administración hubiera variado respecto de los comunicados o, en
su caso, declarados en el ejercicio anterior y no procediese aplicarlo en el ejercicio, o si se
debiera comunicar en relación con dicho ejercicio algún dato adicional de carácter fiscal
mediante el modelo 105, para solicitar la devolución que corresponda al presente ejercicio
deberá presentarse el modelo 104 y, en su caso, el modelo 105. No obstante, también podrán
efectuarse correcciones o comunicaciones de datos concretos telefónicamente al Centro de
Atención Telefónica de Gestión Tributaria.
b) Los contribuyentes obligados a presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas podrán solicitar que la Administración tributaria les remita, a efectos
meramente informativos, un borrador de declaración, siempre que obtengan rentas
procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:
1. Rendimientos del trabajo.
2. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como los
derivados de Letras del Tesoro.
3. Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan, como máximo, de dos
inmuebles.
4. Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, así como las
subvenciones para la adquisición de vivienda habitual.
Cuando la Administración tributaria carezca de la información necesaria para la elaboración del
borrador de declaración, pondrá a disposición del contribuyente los datos que puedan facilitarle la
confección de la declaración del impuesto.
La solicitud del borrador de declaración deberá realizarse mediante la presentación de los
modelos 104 y 105 cuando los contribuyentes precisen comunicar a la Administración
tributaria los datos contenidos en dichos modelos.
Los contribuyentes que en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
correspondiente al ejercicio anterior solicitaron el borrador de declaración, cumplimentando el
apartado correspondiente a dicha solicitud, no deberán reiterar la misma. No obstante en los
supuestos en que se haya producido variación en alguno de los datos declarados que se recogen en
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 13
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
los modelos 104 y 105, deberán cumplimentar dichos modelos en los que figurarán los datos que
deban aplicarse en el ejercicio, salvo que dicha variación hubiera sido objeto de comunicación a la
Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el modelo 030 de comunicación de cambio
de domicilio o de variación de datos personales o familiares aprobado por la Resolución de 23 de
octubre de 2002, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, los contribuyentes obligados a declarar que cumplan los
requisitos señalados en la Ley del Impuesto podrán solicitar el borrador de declaración
comunicando, a estos efectos, sus datos identificativos mediante personación en cualquier
Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por medios
telemáticos, a través de Internet y por medios telefónicos.
2. Comunicación de datos adicionales, modelo 105.
La comunicación de datos adicionales ajustada al modelo 105 deberá ser presentada por los
contribuyentes no obligados a declarar que, al solicitar la devolución, precisen comunicar a la
Administración tributaria los datos fiscales contenidos en dicho modelo relativos a rentas,
gastos, reducciones de la base imponible o deducciones de la cuota que tengan relevancia a la
hora de determinar el importe de la devolución que proceda. En particular, dicha comunicación
deberá presentarse de forma obligatoria por los contribuyentes que perciban pensiones
compensatorias o anualidades por alimentos no exentas, que hayan obtenido subvenciones o
ayudas para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual, deban imputarse rentas
inmobiliarias derivadas de la titularidad de un único inmueble urbano distinto de la vivienda
habitual, así como por aquellos que ejerzan el derecho a la aplicación de determinadas
deducciones autonómicas.
2.4.3. Plazos de presentación.
Se diferencian los siguientes supuestos:
1. Plazo de presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio.
El plazo de presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
del Impuesto sobre el Patrimonio del actual ejercicio, cualquiera que sea el resultado de la cuota
diferencial, será, con carácter general, el comprendido entre el 2 de mayo y el 30 de junio, ambos
inclusive (mayo y junio del año siguiente al de devengo).
2. Plazos de presentación de la solicitud de devolución o de borrador de declaración y, en su
caso, de la comunicación de datos adicionales; y de la posterior confirmación o suscripción
del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas remitido por
la Administración tributaria.
La presentación de la solicitud de devolución o de borrador de declaración y, en su caso, de la
comunicación de datos adicionales, modelos 104 y 105, tanto en impreso como por vía
telemática deberá realizarse en el plazo comprendido entre los días 1 y 31 de marzo. Este plazo
también resultará aplicable a los contribuyentes que no tendrán que cumplimentar el modelo
104 al haberle remitido la Administración tributaria el correspondiente documento y sobre
de retorno.
La solicitud de borrador de declaración de contribuyentes que utilizaron las otras vías de
solicitud (mediante personación en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 14
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
de Administración Tributaria, por medios telemáticos, a través de Internet y por medios
telefónicos) deberá realizarse en el plazo comprendido entre los días 1 de marzo y 23 de junio.
La confirmación o suscripción del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas remitido por la Administración tributaria, así como por aquellos que ejerzan el
derecho a la aplicación de determinadas deducciones autonómicas.
2.4.4. Formas de presentación.
Distinguimos las dos formas existentes de presentación, la tradicional en papel y la telemática.
2.4.4.1. Presentación en papel.
1. Declaraciones de solicitud de devolución o de borrador de declaración, y declaraciones de
comunicación de datos adicionales.
El contribuyente que desee solicitar la devolución o el borrador de declaración deberá presentar la
correspondiente solicitud, cumplimentando todos los datos que le afecten de los recogidos en el
modelo 104, incluidos, en su caso, los relativos al cónyuge no separado legalmente, así como a los
hijos u otros descendientes solteros y ascendientes que con él convivan.
Las solicitudes de devolución o de borrador de declaración de los hijos menores de edad o
mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada
integrados en una unidad familiar deberán ir firmadas por el padre o la madre en
representación del contribuyente.
No obstante, podrá efectuarse la solicitud de devolución o de borrador de declaración en un
único modelo 104, cuando se trate de contribuyentes integrados en unidades familiares, en las
que ninguno de sus miembros esté obligado a declarar y soliciten la devolución que corresponda, o
en las que, estando obligados a declarar alguno de ellos o todos, éstos cumplan los requisitos para
efectuar la solicitud de borrador de declaración.
Con independencia de la modalidad de solicitud de devolución o de borrador de declaración
cumplimentada, individual o de la unidad familiar, la comunicación de datos adicionales, modelo
105, deberá efectuarse, de forma individual, por cada componente de la unidad familiar.
La solicitud de devolución o de borrador de declaración, modelo 104, se presentará en su
correspondiente sobre de retorno. La comunicación de datos adicionales, modelo 105, se
presentará, en su caso, junto con la solicitud de devolución o de borrador de declaración, modelo
104, utilizando para ambas el mismo sobre de retorno. Si el modelo 104 se presenta por la unidad
familiar, en el mismo sobre de retorno se incluirán éste y los modelos 105 que, en su caso, hayan
cumplimentado todos los miembros de la unidad familiar.
El sobre de retorno conteniendo el modelo 104 y, en su caso, el modelo o modelos 105, podrá
enviarse por correo dirigido a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, apartado de
Correos F.D. número 30.000, Delegación Provincial, o bien presentarse, mediante entrega
personal, en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria.
2. Declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio.
Las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio, así como el correspondiente documento de ingreso o devolución, se presentarán con
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 15
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
arreglo a los modelos aprobados, incluidos los generados informáticamente mediante la
utilización del módulo de impresión desarrollado por la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, firmados por el declarante y debidamente cumplimentados todos los datos que le
afecten de los recogidos en el mismo.
En el caso de declaración conjunta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la
declaración será suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de
edad que actuarán en representación de los menores y de los mayores incapacitados
judicialmente integrados en ella.
Tendrá la consideración de declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas a todos los efectos el borrador de declaración suscrito o confirmado por el
contribuyente.
Las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas efectuadas a través de los
servicios de ayuda prestados en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, sea cual sea su resultado, podrán presentarse, a opción del contribuyente, en dicho acto
en las citadas oficinas para su inmediata transmisión a través de la intranet de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria. No obstante, tratándose de declaraciones cuyo resultado sea una
cantidad a ingresar, su presentación estará condicionada a que el contribuyente proceda en dicho
acto a la domiciliación bancaria de la totalidad del ingreso resultante o del primer plazo, si se trata
de declaraciones del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas en las que el contribuyente ha
optado por el fraccionamiento del pago.
También podrán presentarse de esta forma y con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior las
declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de cónyuges no separados
legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro manifieste la renuncia
al cobro de la devolución, cualquiera que sea el resultado final de sus declaraciones, a ingresar, a
devolver o negativo. A tal efecto, una vez confeccionada la declaración, se entregarán al
contribuyente impresos los ejemplares para el interesado de su declaración, así como dos
ejemplares, para la Administración y para el interesado, de la hoja resumen de la declaracióndocumento de ingreso o devolución que se ajustará al modelo aprobado. La entrega en las citadas
oficinas del ejemplar para la Administración de la mencionada hoja resumen de la declaracióndocumento de ingreso o devolución debidamente firmada por el contribuyente y en la que
constarán los datos relativos a la domiciliación del ingreso y, en caso de fraccionamiento, las
opciones de pago del segundo plazo o, en su caso, los correspondientes a la solicitud de la
devolución por transferencia o renuncia a la misma, tendrá la consideración de presentación de la
declaración a todos los efectos. A continuación, se entregará al contribuyente otra hoja en la que,
además de dichos datos, se dejará constancia de la transmisión de la declaración a través de la
Intranet de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante un código electrónico de 16
caracteres.
Este procedimiento podrá ser igualmente aplicable a las declaraciones efectuadas en las oficinas
habilitadas por las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía para la
prestación del mencionado servicio de ayuda y que se presenten en las mismas para su transmisión
a través de la intranet de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
En cuanto a la documentación adicional a las declaraciones, sólo se exige en escasos supuestos:
a) Los contribuyentes a quienes sea de aplicación la imputación de rentas en el régimen de
transparencia fiscal internacional deberán presentar, junto con el ejemplar para la
Administración de la declaración, un documento en el que consten los siguientes datos relativos
a la entidad no residente en territorio español:
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 16
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
•
•
•
•
•
Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
Relación de administradores.
Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.
Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.
Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.
b) Los contribuyentes que hayan efectuado en el período impositivo inversiones anticipadas de
futuras dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias, deberán presentar, junto con el
ejemplar para la Administración de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, un documento en el que conste la citada materialización y su sistema de financiación.
c) Los contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo del Banco de
España deberán presentar conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas escrito conteniendo dicha solicitud.
Los citados documentos o escritos y, en general, cualesquiera otros no contemplados expresamente en
los propios modelos de declaración que deban acompañarse a ésta podrán presentarse junto a la misma
en su correspondiente sobre de retorno.
También podrán presentarse en forma de documentos electrónicos a través del registro telemático
general de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, de acuerdo con el procedimiento
previsto en la Resolución de 23 de agosto de 2005, de la Dirección General de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se regula la presentación de determinados documentos
electrónicos en el registro telemático general de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. La
utilización del registro telemático general mencionado tendrá carácter obligatorio en aquellos
supuestos en los que el contribuyente desee efectuar la presentación de su declaración por vía
telemática.
2.4.4.2. Presentación telemática.
1. Declaraciones de solicitud de devolución o de borrador de declaración, y declaraciones de
comunicación de datos adicionales.
La presentación de la solicitud de devolución o de borrador de declaración, ajustada al modelo 104,
y, en su caso, la comunicación de datos adicionales, ajustada al modelo 105, también podrá
efectuarse por vía telemática. Dicha presentación estará sujeta al cumplimiento de las siguientes
condiciones generales:
a) El contribuyente deberá disponer de Número de Identificación Fiscal.
b) El contribuyente deberá tener instalado en el navegador un certificado de usuario X.509.V3
expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, o
cualquier otro certificado electrónico admitido por la Agencia Estatal de Administración
Tributaria.
c) Si el presentador es una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones o
comunicaciones en representación de terceras personas, deberá tener instalado en el
navegador su certificado de usuario.
d) El contribuyente o, en su caso, el presentador autorizado, deberá conectar con la Agencia
Estatal de Administración Tributaria en la dirección «htpps://aeat.es» para descargar un
programa que le permitirá cumplimentar y transmitir los datos fiscales de los formularios que
aparecerán en la pantalla del ordenador y que estarán ajustados al contenido de los modelos
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 17
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
aprobados en la presente orden, o bien transmitir con el mismo programa un fichero de las
mismas características que el que se genera en la cumplimentación de los citados formularios.
e) Los contribuyentes que opten por esta modalidad de presentación deberán tener en cuenta las
normas técnicas que se requieren para efectuar la citada presentación y que se encuentran
recogidas en la página web de la Agencia Tributaria.
2. Declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio.
La presentación telemática de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas podrá ser efectuada por los contribuyentes de este Impuesto.
No obstante lo anterior, no podrán efectuar la presentación telemática de la declaración:
a) Los contribuyentes que deban acompañar a la declaración la documentación adicional y,
en general, cualesquiera documentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no
contemplados expresamente en los propios modelos oficiales de declaración, salvo que
efectúen la presentación de los mismos en forma de documentos electrónicos en el registro
telemático general de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de acuerdo con el
procedimiento previsto en la Resolución de 23 de agosto de 2005, de la Dirección General de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria.
b) Los contribuyentes que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia
tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio.
c) Los contribuyentes que incumplan alguna de las condiciones generales para la presentación
telemática de las declaraciones.
La presentación telemática de las declaraciones del Impuesto sobre el Patrimonio podrá ser
efectuada por los sujetos pasivos obligados a declarar. No obstante lo anterior, no podrán
efectuar la presentación telemática de la declaración los sujetos pasivos que incumplan
alguna de las condiciones generales para la presentación telemática de las declaraciones.
Las personas o entidades autorizadas a presentar por vía telemática declaraciones en
representación de terceras personas podrán hacer uso de dicha facultad, respecto de las
declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio.
Para las declaraciones del ejercicio, a partir del 30 de abril del año siguiente al de
declaración, no se podrá efectuar la presentación telemática de las declaraciones del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio.
Transcurrida dicha fecha, deberá efectuarse la presentación de las citadas declaraciones
mediante el correspondiente modelo de impreso.
Los requisitos para la presentación telemática de declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio son similares a los que se citaron para la
presentación de los modelos 104 y 105. Si bien, como especialidad, en el caso de declaraciones a
ingresar, la transmisión telemática de la declaración deberá realizarse en la misma fecha en
que tenga lugar el ingreso resultante de la misma. No obstante, en el caso de que existan
dificultades técnicas que impidan efectuar la transmisión telemática de la declaración en la misma
fecha en que tenga lugar el ingreso, podrá realizarse dicha transmisión telemática hasta el segundo
día hábil siguiente al del ingreso.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 18
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
En cuanto al procedimiento, cabe hacer referencia a los siguientes supuestos especiales que
conllevan requisitos adicionales respecto del régimen general de presentación de declaraciones por vía
telemática:
En el caso de declaraciones a ingresar (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto
sobre el Patrimonio), el declarante se pondrá en comunicación con la entidad colaboradora por vía
telemática o acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar determinados
datos. La entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignará al contribuyente un
Número de Referencia Completo (NRC) que generará informáticamente mediante un sistema
criptográfico que relacione de forma unívoca el NRC con el importe a ingresar. El declarante, una vez
realizada la operación anterior y obtenido el NRC correspondiente se pondrá en comunicación con la
Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de Internet o de cualquier otra vía equivalente
que permita la conexión. Una vez seleccionado el concepto fiscal y el fichero con la declaración a
transmitir introducirá el NRC suministrado por la entidad colaboradora. A continuación, procederá a
transmitir la declaración con la firma electrónica, generada al seleccionar el certificado de usuario
previamente instalado en el navegador a tal efecto.
En el caso de declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes a
cónyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro
la renuncia al cobro de la devolución, si alguno de los cónyuges opta por el procedimiento de
presentación telemática de la declaración, la declaración correspondiente al otro deberá
presentarse también por este procedimiento.
2.4.5. Lugar de presentación.
1. Declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio.
Los contribuyentes obligados a declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas o por el Impuesto sobre el Patrimonio deberán determinar la deuda tributaria que
corresponda por estos impuestos e ingresar, en su caso, los importes resultantes en el Tesoro
Público al tiempo de presentar las respectivas declaraciones. Todo ello, sin perjuicio de lo
establecido para los casos de fraccionamiento del pago resultante de la declaración del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y para los supuestos de solicitud de suspensión del ingreso
de la deuda tributaria, sin intereses de demora, realizada por el contribuyente casado y no separado
legalmente con cargo a la devolución resultante de su cónyuge.
a) En el caso de declaraciones positivas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La presentación y realización del ingreso resultante de estas autoliquidaciones podrán
efectuarse en las entidades de depósito que actúan como colaboradoras en la gestión
recaudatoria (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito) sitas en territorio español,
incluso aunque el ingreso se efectúe fuera del plazo.
Las declaraciones a ingresar efectuadas a través de los servicios de ayuda prestados en las
oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por
las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía podrán presentarse
directamente en las citadas oficinas para su inmediata transmisión telemática, siempre que el
contribuyente hubiera procedido a la domiciliación del ingreso resultante o del primer plazo, si
se trata de declaraciones en las que éste hubiese optado por el fraccionamiento del pago.
b) Declaraciones a devolver por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La
presentación de las mencionadas declaraciones a devolver se podrá efectuar tanto en
cualquier Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 19
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
Administraciones de la misma, como en cualquier oficina sita en territorio español de la
entidad de depósito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria en la que se
desee recibir el importe de la devolución, incluso en este último supuesto aunque la
presentación se efectúe fuera del plazo establecido. En ambos casos, se deberá hacer
constar el Código Cuenta Cliente (CCC) que identifique la cuenta a la que deba realizarse la
transferencia. También podrán presentarse estas declaraciones en las oficinas habilitadas
por las Comunidades Autónomas para la confección de declaraciones mediante el Programa
de Ayuda desarrollado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en entidad colaboradora o concurra
alguna otra circunstancia que lo justifique, se hará constar dicho extremo acompañando a la
declaración escrito dirigido al Administrador o Delegado de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria que corresponda, quien, a la vista del mismo y previas las pertinentes
comprobaciones, podrá ordenar la realización de la devolución que proceda mediante la
emisión de cheque nominativo del Banco de España. Asimismo, se podrá ordenar la
realización de la devolución mediante la emisión de cheque cruzado o nominativo del Banco
de España cuando ésta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.
c) Declaraciones negativas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
declaraciones en las que se renuncie a la devolución en favor del Tesoro Público. Estas
declaraciones se presentarán bien directamente ante cualquier Delegación o Administración
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, o por correo certificado, dirigido a la
Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. También podrán presentarse estas
declaraciones en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas para la
confección de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia
Estatal de Administración Tributaria.
No obstante lo anterior, si el contribuyente también presenta declaración del Impuesto sobre el
Patrimonio y ésta resulta a ingresar, la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas negativa o con renuncia a la devolución podrá presentarse conjuntamente con la del
Impuesto sobre el Patrimonio en el lugar en que se presente esta última.
d) Declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de cónyuges no
separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro
manifieste la renuncia al cobro de la devolución. Las declaraciones correspondientes a ambos
cónyuges deberán presentarse de forma simultánea y conjuntamente en el lugar que
corresponda de acuerdo con lo previsto anteriormente, en función de que el resultado final de
alguna de sus declaraciones como consecuencia de la aplicación del mencionado procedimiento
sea positivo o a devolver. Si el resultado final de las mencionadas declaraciones fuera negativo,
ambas se presentarán en los lugares indicados para las declaraciones negativas o con renuncia a
la devolución.
e) Declaraciones del Impuesto sobre el Patrimonio, deberá presentarse, en función de su
resultado, en el lugar que corresponda de los siguientes:
1. Declaraciones cuyo resultado sea una cantidad a ingresar. La presentación y realización del
ingreso resultante de estas autoliquidaciones deberán efectuarse en las entidades de depósito
que actúan como colaboradoras en la gestión recaudatoria (Bancos, Cajas de Ahorro o
Cooperativas de crédito), sitas en territorio español, incluso cuando el ingreso se efectúe
fuera del plazo. Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto sujetos por obligación personal que
tengan su residencia habitual en el extranjero y aquellos que se encuentren fuera del
territorio nacional durante el plazo de presentación.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 20
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
b) Declaraciones negativas. Estas declaraciones se presentarán, bien directamente ante
cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
o por correo certificado dirigido a la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. También
podrán presentarse estas declaraciones en las oficinas habilitadas por las Comunidades
Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía para la confección de declaraciones
mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Estatal de Administración
Tributaria. No obstante, si el contribuyente presenta declaración del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas con resultado a ingresar o a devolver con solicitud de devolución, la
declaración negativa del Impuesto sobre el Patrimonio podrá presentarse conjuntamente con
la del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el lugar en que se presente esta
última.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y los sujetos pasivos del
Impuesto sobre el Patrimonio sujetos por obligación personal que tengan su residencia habitual
en el extranjero y aquellos que se encuentren fuera del territorio nacional durante el plazo de
presentación podrán, además, realizar el ingreso o solicitar la devolución por el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas así como el ingreso por el Impuesto sobre el
Patrimonio en las oficinas situadas en el extranjero de las entidades de depósito autorizadas
por la Agencia Estatal de Administración Tributaria para actuar como colaboradoras para la
realización de estas operaciones. Tratándose de declaraciones de cónyuges no separados
legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro la renuncia al cobro
de la devolución, ambas declaraciones se presentarán conjunta y simultáneamente en cualquiera de
las citadas oficinas autorizadas. En todo caso, las declaraciones se dirigirán a la última Delegación
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en cuya demarcación tuvieron o tengan su
residencia habitual.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que se encuentren
acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria regulado en el Real Decreto
1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria,
presentarán su declaración de acuerdo con las reglas previstas en el apartado sexto de la
Orden de 30 de septiembre de 1999 por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusión en
el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentación de las
declaraciones tributarias que generen deudas o créditos que deban anotarse en dicha cuenta
corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el
que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.
2. Suscripción o confirmación del borrador de declaración.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su situación tributaria a
efectos de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas podrá suscribirlo o
confirmarlo, teniendo el mismo, en este caso, la consideración de declaración del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
No podrán suscribir ni confirmar el borrador de declaración en los términos anteriormente
comentados los contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones siguientes:
a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en virtud de
convenios para evitar la doble imposición suscritos por España.
b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.
c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de
declaraciones anteriormente presentadas.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 21
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deducción por doble imposición internacional y
ejerciten tal derecho.
Distinguimos los siguientes tipos de borradores:
A) Borrador de la declaración con resultado a ingresar. Cabe distinguir dos supuestos:
1. Cuando el contribuyente no opte por la domiciliación bancaria en entidad colaboradora
como medio de pago de la totalidad del importe resultante o, en su caso, del correspondiente
al primer plazo. En estos casos, la confirmación o suscripción del borrador de declaración, su
presentación y la realización del ingreso se efectuará por alguno de los siguientes medios:
a) En las oficinas de las entidades de depósito que actúen como colaboradoras en la gestión
recaudatoria, mediante la hoja de confirmación del borrador de declaración-documento de
ingreso o devolución, debidamente suscrito por el contribuyente, o por los contribuyentes
en el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, en el que se
deberá hacer constar, en su caso, el Código Cuenta Cliente (CCC), así como las opciones
de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo plazo.
b) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o a través de cualquier
otro sistema de banca no presencial, de aquellas entidades de depósito colaboradoras en la
gestión recaudatoria que así lo hayan establecido, al amparo del correspondiente
protocolo de seguridad, A estos efectos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros
datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), así como el número de justificante de la
hoja de confirmación del borrador de la declaración-documento de ingreso o devolución.
En el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá
comunicarse también el NIF del cónyuge. La entidad colaboradora entregará
posteriormente al contribuyente justificante de la presentación e ingreso realizados, que
servirá como documento acreditativo tanto de la presentación e ingreso realizados como
de las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo plazo, en su
caso, realizadas por el contribuyente.
c) Por medios telemáticos a través de Internet. En este caso, el contribuyente deberá tener
instalado en el navegador el certificado de usuario. Tratándose de declaraciones conjuntas
formuladas por ambos cónyuges, los dos deberán haber obtenido el correspondiente
certificado de usuario.
2. La confirmación o suscripción del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas con resultado a ingresar, cuando el contribuyente opte por la
domiciliación bancaria en entidad colaboradora como medio de pago del importe
resultante o, en su caso, del correspondiente al primer plazo. En estos casos, la confirmación
o suscripción del borrador de declaración, su presentación y la realización del ingreso se
efectuará por alguno de los siguientes medios:
a) Por medios telemáticos a través de Internet. En este caso, el declarante deberá hacer
constar, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número de
referencia de su borrador. En el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos
cónyuges, deberá hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del
cónyuge. Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante el correspondiente
certificado o certificados de usuario.
b) Por medios telefónicos. A tal efecto, el contribuyente deberá comunicar, entre otros datos,
su Número de Identificación Fiscal (NIF), el número de referencia del borrador de la
declaración, así como el Código Cuenta Cliente (CCC) en el que desee efectuar la citada
domiciliación. En el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges,
deberá comunicarse también el NIF del cónyuge. A estos efectos, por la Agencia Estatal
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 22
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control precisas que permitan
garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la comunicación y la
suscripción o confirmación del borrador de declaración. La Administración tributaria
remitirá posteriormente al contribuyente el certificado correspondiente a la declaración
presentada en el que constará la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción
de fraccionamiento de pago elegida por el contribuyente.
c) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las habilitadas por
las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía para la
confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmisión telemática. A tal
efecto, el contribuyente deberá presentar debidamente suscrita la hoja de confirmación
del borrador de declaración-documento de ingreso o devolución en la que constarán los
datos relativos a la orden de domiciliación bancaria en entidad colaboradora del importe
resultante o, en su caso, del correspondiente al primer plazo.
B) Borrador de declaración con resultado a devolver o negativo. En estos casos, la
confirmación o suscripción del borrador de declaración, su presentación, así como la solicitud
de la devolución o, en su caso, la renuncia a la misma se efectuará por alguno de los siguientes
medios:
a) En cualquier oficina sita en territorio español de la entidad de depósito que actúe como
colaboradora en la gestión recaudatoria en la que se desee recibir el importe de la
devolución. En estos supuestos, deberá presentarse la hoja de confirmación del borrador de
declaración-documento de ingreso o devolución debidamente suscrita por el contribuyente o
contribuyentes en el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges
No obstante lo anterior, no podrá efectuarse en las oficinas de las entidades de depósito que
actúen como colaboradoras en la gestión recaudatoria la confirmación o suscripción del
borrador de las declaraciones cuyo resultado sea negativo o aquellas en las que, siendo su
resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolución.
b) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o a través de cualquier otro
sistema de banca no presencial, de aquellas entidades de depósito colaboradoras en la gestión
recaudatoria que así lo hayan establecido, en la que se desee recibir el importe de la
devolución, al amparo del correspondiente protocolo de seguridad. A tal efecto, el
contribuyente deberá hacer constar, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal
(NIF), así como el número de justificante del documento de ingreso o devoluciónconfirmación del borrador de la declaración. En el supuesto de declaración conjunta
formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse constar también el NIF del cónyuge. La
entidad colaboradora entregará al contribuyente justificante de la presentación de la
declaración, que servirá como documento acreditativo de dicha operación.
No obstante lo anterior, no podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de la
declaración en aquellos supuestos en que el resultado de la declaración sea negativo o
cuando el contribuyente renuncie a la devolución.
c) Por medios telefónicos, comunicando el contribuyente, entre otros datos, su Número de
Identificación Fiscal (NIF) y el número de referencia del borrador de la declaración o, en su
caso, el número de justificante del mismo. En el supuesto de declaración conjunta formulada
por ambos cónyuges deberá comunicarse también el NIF del cónyuge. A estos efectos, por la
Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control precisas
que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la comunicación y la
confirmación del borrador de declaración. La Administración tributaria remitirá
posteriormente al contribuyente el certificado correspondiente a la declaración presentada.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 23
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
d) Por medios telemáticos a través de Internet, haciendo constar el contribuyente, entre otros
datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número de referencia de su borrador. En
el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse constar
también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge. Alternativamente, podrá
utilizarse esta vía mediante el correspondiente certificado o certificados de usuario. Si la
presentación es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá en
pantalla los datos del documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de la
declaración validado con un código electrónico de 16 caracteres, además de la fecha y hora
de presentación, que el contribuyente deberá imprimir y conservar.
e) Podrá utilizarse, asimismo, la vía telemática para dirigir el correspondiente mensaje SMS a
la Agencia Estatal de Administración Tributaria para confirmar el borrador de la declaración.
A tal efecto, el contribuyente hará constar, entre otros datos, su Número de Identificación
Fiscal (NIF) y el número de justificante de la hoja de confirmación del borrador de
declaración-documento de ingreso o devolución. En el supuesto de declaración conjunta
formulada por ambos cónyuges, deberá comunicarse también el NIF del cónyuge. La
Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá mensaje SMS al contribuyente,
aceptando la confirmación del borrador de la declaración efectuada junto con un código de
16 caracteres que deberá conservar. La Administración tributaria remitirá posteriormente al
contribuyente el certificado correspondiente de la declaración presentada.
En caso de no aceptarse la confirmación, la Agencia Estatal de Administración Tributaria
enviará un mensaje SMS al contribuyente comunicando dicha circunstancia e indicando el
error que haya existido.
No se podrá utilizar esta vía para confirmar aquellos borradores de declaración cuyo
resultado sea a devolver y el contribuyente renuncie a la devolución a favor del Tesoro
Público.
f) En cualquier oficina de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las habilitadas
por las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía para la
confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmisión telemática. En estos
supuestos, el contribuyente deberá presentar debidamente suscrita la hoja de confirmación
del borrador de declaración-documento de ingreso o devolución.
En los supuestos en que el borrador de declaración contenga datos erróneos o la omisión de
datos concretos, el contribuyente podrá instar de la Administración tributaria su rectificación o la
inclusión de los que correspondan con objeto de que por el órgano competente se proceda a la
elaboración de un nuevo borrador de declaración con su correspondiente documento de ingreso o
devolución. La solicitud a la Administración tributaria podrá realizarse a través de alguna de las
siguientes vías:
a) Mediante personación en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, aportando, el contribuyente para acreditar su identidad, entre otros
datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de
declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia del
borrador de declaración recibido.
b) Por medios telefónicos, comunicando el contribuyente su Número de Identificación Fiscal
(NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de declaración conjunta formulada por ambos
cónyuges, así como el número de referencia del borrador de declaración recibido. A estos
efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control
precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de
rectificación del borrador de declaración.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 24
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
c) Por medios telemáticos a través de Internet, mediante la utilización del correspondiente
certificado de usuario, o bien haciendo el contribuyente constar su Número de Identificación
Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de declaración conjunta formulada por ambos
cónyuges, así como el número de referencia del borrador de declaración. En este último caso, la
Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará el correspondiente protocolo de
seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de
rectificación del borrador de declaración.
No obstante lo anterior, en determinados supuestos, los contribuyentes, al suscribir o confirmar el
borrador de declaración, podrán aportar los datos identificativos de la cuenta a la que deba
realizarse la devolución, Código Cuenta Cliente (CCC), o modificar los que a tal efecto figuren en
el documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de la declaración sin necesidad de
instar la rectificación del borrador recibido.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibido no refleja su
situación tributaria, deberá presentar la correspondiente declaración con arreglo al modelo
que resulte aplicable.
3. Declaraciones de solicitud de devolución o de borrador de declaración, y declaraciones de
comunicación de datos adicionales.
El sobre de retorno conteniendo el modelo 104 y, en su caso, el modelo o modelos 105,
cumplimentados, podrá enviarse por correo dirigido a la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, apartado de Correos FD N.º 30.000, Delegación Provincial, o bien presentarse,
mediante entrega personal, en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria.
III. LAS COMUNICACIONES DE DATOS.
La nueva Ley General Tributaria incorpora con carácter novedoso el concepto de comunicación de
datos acuñado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
3.1. CONCEPTO.
Se considera comunicación de datos la declaración presentada por el obligado tributario ante la
Administración para que ésta determine la cantidad que, en su caso, resulte a devolver. Se entenderá
solicitada la devolución mediante la presentación de la citada comunicación (artículo 121 LGT).
3.2. CARACTERÍSTICAS.
Partiendo de la definición legal, cabe distinguir las siguientes características de las comunicaciones:
1. La comunicación es una declaración tributaria.
2. Es una forma de iniciación del procedimiento de devolución de gestión tributaria (artículo 126
LGT).
3. Incorpora una solicitud de devolución. En efecto con la comunicación el obligado tributario pone
en conocimiento de la Administración tributaria determinados datos con trascendencia tributaria y
solicita de ésta que proceda, en su caso, a determinar la cantidad resultante a devolver.
4. En la comunicación es la Administración tributaria la que cuantifica el importe de la
obligación tributaria, cuyo resultado será a devolver, ya que incorpora necesariamente una
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 25
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
solicitud de devolución. No obstante, sin perjuicio de que, en su caso, se pueda iniciar un
procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección, de cuyo
resultado pueda dar lugar a la determinación de una cantidad a ingresar o de cuota cero.
3.3. REGULACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS.
Es el artículo 100 del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas regula la comunicación de
datos por el contribuyente y solicitud de devolución.
Así pues, los contribuyentes que no tengan que presentar declaración por este Impuesto podrán
dirigir una comunicación a la Administración tributaria solicitando la devolución de la cantidad
que resulte procedente, cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta soportados, de los pagos
fraccionados efectuados y, en su caso, de la deducción por maternidad, sea superior a la cuota líquida
total minorada en el importe de las deducciones por doble imposición de dividendos e internacional.
La Administración tributaria podrá requerir a los contribuyentes la presentación de una comunicación
y la información y documentos que resulten necesarios para la práctica de la devolución.
Los modelos de comunicación serán aprobados por el Ministro de Economía y Hacienda quien
establecerá el plazo y el lugar de su presentación (ver epígrafe anterior). Los supuestos y condiciones
de presentación de las comunicaciones por medios telemáticos y los casos en que los datos
comunicados se entenderán subsistentes para años sucesivos, si el contribuyente no comunica
variación en ellos.
La Administración tributaria a la vista, en su caso, de la comunicación recibida y de los datos y
antecedentes obrantes en su poder, efectuará, si procede, la devolución que resulte al
contribuyente. A efectos meramente informativos, se comunicará a los contribuyentes el resultado de
los cálculos efectuados, por los medios que reglamentariamente se establezcan.
Recibida la devolución o, en su caso, transcurrido el plazo para realizarla, los contribuyentes
podrán solicitar, dentro del plazo de los tres meses siguientes, que la Administración practique
una liquidación provisional, a la que no será necesaria la puesta de manifiesto del expediente para
alegaciones (artículo 104.3 TRIRPF). La notificación no podrá implicar ninguna obligación a cargo
del contribuyente distinta a la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se
refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A este mismo
régimen quedarán igualmente sujetos los contribuyentes que hayan obtenido devoluciones superiores a
las que les correspondan.
Transcurrido el plazo para la devolución sin que se haya ordenado el pago por causa imputable
a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de
demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
desde el día siguiente al término de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin
necesidad de que el contribuyente así lo reclame.
IV. LAS RETENCIONES.
Los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrán la consideración de deuda tributaria (artículo 58
LGT), podrán consistir en:
a) Retenciones.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 26
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
b) Ingresos a cuenta.
c) Pagos fraccionados.
Los impuestos sobre los que recae la obligación de pago a cuenta consistente en retener o ingresar a
cuenta, son el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre la Renta de No
Residentes y el Impuesto sobre Sociedades.
4.1. NORMATIVA REGULADORA.
La normativa reguladora es:
1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio y el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el
Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de
febrero.
2. El Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades y el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
3. El Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
4.2. OBLIGADOS A RETENER.
En todo caso, los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirán la obligación de
efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquélla obligación pueda
excusarles de ésta.
Están obligadas a retener o ingresar a cuenta:
1. Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas, que
satisfagan o abonen rentas sujetas estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta en
concepto de pago a cuenta correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine
reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se
establezcan.
2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que ejerzan
actividades económicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas
actividades, así como las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en
territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente, o sin
establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como
respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto
deducible para la obtención de las rentas a que se refiere el texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
3. Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a
contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aquella en los
términos previstos en el artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo o a un establecimiento permanente
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 27
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
radicado en territorio español, la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus
servicios el contribuyente deberá efectuar la retención o el ingreso a cuenta.
4. El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86.1 del Texto Refundido de
la Ley de ordenación y supervisión de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, que actúe en nombre de la entidad aseguradora que opere
en régimen de libre prestación de servicios, deberá practicar retención e ingreso a cuenta en
relación con las operaciones que se realicen en España.
5. Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unión Europea que
desarrollen en España planes de pensiones de empleo sujetos a la legislación española, conforme a
lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, estarán
obligados a designar un representante con residencia fiscal en España para que les represente a
efectos de las obligaciones tributarias. Este representante deberá practicar retención e ingreso a
cuenta en relación con las operaciones que se realicen en España.
En ningún caso estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta las misiones
diplomáticas u oficinas consulares en España de Estados extranjeros.
4.3. CÓMPUTO DE LA RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA.
Los contribuyentes deberán comunicar, al pagador de rendimientos sometidos a retención o
ingreso a cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias determinantes para el cálculo de
la retención o ingreso a cuenta procedente, en los términos que se establezcan reglamentariamente
El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computará aquéllas por
la contraprestación íntegra devengada.
Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al
debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducirá
de la cuota la cantidad que debió ser retenida. No obstante, en el caso de retribuciones legalmente
establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el perceptor sólo podrá deducir
las cantidades efectivamente retenidas.
Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la Administración
tributaría podrá computar como importe íntegro una cantidad que, una vez restada de ella la
retención procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducirá de la cuota
como retención a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro.
Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se presumirá que dicho ingreso ha sido efectuado.
El contribuyente incluirá en la base imponible la valoración de la retribución en especie,
conforme a las normas previstas en esta ley y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido
repercutido.
Cuando en virtud de resolución judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a
retención o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deberá practicar la misma sobre la
cantidad íntegra que venga obligado a satisfacer y deberá ingresar su importe en el Tesoro.
Tendrán la consideración de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente
practicadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de
junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses
(con entrada en vigor el 1 de enero de 2005).
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 28
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
4.4. RENTAS SUJETAS A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA.
Están sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas:
1. Los rendimientos del trabajo, salvo las rentas exentas, con excepción de la establecida en la
letra y) del artículo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de
gravamen.
2. Los rendimientos del capital mobiliario.
No obstante, no existe obligación de retener o ingresar a cuenta en los rendimientos de los
valores emitidos por el Banco de España que constituyan instrumento regulador de
intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro. Si bien, las
entidades de crédito y demás instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de
cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro (cuentas financieras) estarán obligadas a
retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Asimismo, no existe obligación de retener o ingresar a cuenta en los rendimientos derivados de
primas de conversión de obligaciones en acciones, los rendimientos de cuentas en el exterior
satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de
crédito y establecimientos financieros residentes en España, los dividendos y participaciones
en beneficios que procedan de beneficios obtenidos en períodos impositivos durante los cuales
la entidad que los distribuye tributó en el régimen de las sociedades patrimoniales, y los
rendimientos procedentes de la devolución de la prima de emisión de acciones o
participaciones y de la reducción de capital con devolución de aportaciones, salvo que
procedan de beneficios no distribuidos.
3. Los rendimientos de las siguientes actividades económicas: profesionales, de actividades
agrícolas, ganaderas, y forestales; y de las actividades empresariales previstas en el artículo 95.6.2.º
de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva.
4. Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos
de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de
inversión colectiva, así como las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos
en montes públicos. No obstante, no existirá obligación de retener o ingresar a cuenta, cuando
las ganancias patrimoniales deriven del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en
instituciones de inversión colectiva, cuando no proceda su cómputo, así como las derivadas del
reembolso o transmisión de participaciones en los fondos regulados por el artículo 49 del
Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva,
aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
5. Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos,
ya se califiquen como rendimientos del capital inmobiliario o como rendimientos de actividades
económicas.
No obstante, no existirá obligación de retener o ingresar a cuenta, en los rendimientos procedentes
del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
a) Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
b) Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los
900 euros anuales.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 29
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
c) Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo
861 de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas,
aprobadas por el Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro
epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al
arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los
epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.
A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado
requisito, en los términos que establezca el Ministro de Hacienda.
En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, no existe obligación de retener o ingresar a cuenta
cuando se traten de rendimientos derivados de contratos de arrendamiento financiero.
6. Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de
asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del
subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesión del derecho a la
explotación del derecho de imagen.
7. Los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos,
rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de
determinados bienes, productos o servicios. No obstante, no existe obligación de retener o
ingresar a cuenta, cuando se trate de premios exentos del impuesto, o que se entreguen como
consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977,
de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los
juegos de suerte, envite o azar y apuestas (casinos, bingos y máquinas de juego), así como
aquellos cuya base de retención no sea superior a 300 euros.
4.5. LAS RETENCIONES.
4.5.1. Rendimientos del trabajo.
Las retenciones sobre rendimientos del trabajo se calculan de forma que se tienen en cuenta múltiples
parámetros personales y familiares del contribuyente, con el objetivo de que el tipo resultante coincida
con la carga tributaria del contribuyente.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 30
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
4.5.1.1. Esquema de cálculo.
I.- CÁLCULO DE LA BASE DE RETENCIÓN
(1) Retribuciones totales anuales. Importe íntegro………………………………...............................................................…….
1
MINORACIONES:
(2)
Reducciones por irregularidad .............................................................................................................................
2
(3)
Gastos deducibles...................................................................................................................................................
3
(4)
Reducción Copa América [65% x (1) – (2) – (3)] ...............................................................................................
4
(5)
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo ...................................................................................
5
Con carácter general .............................................................................................................................................
Prolongación de la actividad laboral....................................................................................................................
Por movilidad geográfica.......................................................................................................................................
Trabajadores activos discapacitados.................................................................................................................
(6)
600 euros por ser pensionista de la Seguridad Social, Clases Pasivas o Desempleado............................
6
(7)
600 euros por tener más de dos descendientes con derecho a mínimo .....................................................
7
(8)
1.200 euros por desempleado...............................................................................................................................
8
(9)
Pensión compensatoria a favor de cónyuge .......................................................................................................
9
(10)
TOTAL MINORACIONES....................................................................................................................................
10
(11)
BASE DE RETENCIÓN (1) – (10) .......................................................................................................................
11
II.- MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR PARA CALCULAR EL TIPO DE RETENCIÓN.
(12)
Mínimo del contribuyente .....................................................................................................................................
12
(13)
Mínimo por descendientes menores de 25 años o discapacitados................................................................
13
(14)
Mínimo por ascendientes mayores de 65 años o discapacitados ..................................................................
14
(15)
Mínimo por discapacitado......................................................................................................................................
15
(16)
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR PARA CALCULAR EL TIPO DE RETENCIÓN:
16
III.- CUOTA DE RETENCIÓN.
(17)
CUOTA 1: ESCALA (CUADRO 4) x BASE DE RETENCIÓN (11) .................................................................
17
(18)
CUOTA 2: ESCALA (CUADRO 4) x MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (9) ...........................................
18
(19)
CUOTA DE RETENCIÓN = CUOTA 1 (12) + CUOTA 2 (13) ..........................................................................
19
(20) LÍMITE MÁXIMO (Para retribuciones no superiores a 22.000 euros anuales):
[43% x (Retribuciones Totales – Cuantía correspondiente del Cuadro 1)] .................................................
20
IV.- TIPO DE RETENCIÓN.
(21)
TIPO DE RETENCIÓN ANTES DEL REDONDEO:
[Cuota de Retención (19) ó (20) / Retribuciones Totales (1) x 100]............................................................
(22) TIPO DE RETENCIÓN ANTES DEL REDONDEO EN RENDIMIENTOS CON DERECHO A DEDUCIR
POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA O MELILLA: [Tipo antes del redondeo (21) / 2].....................
(23) TIPO DE RETENCIÓN REDONDEADO.............................................................................................................
21
22
23
V.- IMPORTE ANUAL DE LAS RETENCIONES.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 31
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
(24) IMPORTE ANUAL DE LAS RETENCIONES:
[Tipo de retención redondeado (23) x Retribuciones Totales Anuales (1)] ................................................
24
4.5.1.2. Límite cuantitativo de retención.
No se practicará retención sobre el rendimiento cuya cuantía no supere el importe anual que
corresponda según el cuadro siguiente y no tenga tipo fijo o mínimo de retención.
SITUACIÓN DEL CONTRIBUYENTE
Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente,
con hijos menores de 18 años o mayores incapacitados sujetos a
patria potestad prorrogada o rehabilitada, que convivan
1
exclusivamente con él, sin convivir también con el otro progenitor
(que el padre y la madre no convivan juntos). (Unidades
familiares monoparentales)
Número de hijos
y otros descendientes
0
1
2 o más
-
12.775
euros
14.525
euros
2
Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500
euros. anuales, excluidas incluidas las exentas
12.340
euros
13.765
euros
15.860
euros
3
Otras situaciones, o cuando el contribuyente no manifieste
ninguna situación.
9.650
euros
10.365
euros
11.155
euros
Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarán en 600 euros en el caso de pensiones
o haberes pasivos del régimen de la Seguridad Social y de Clases Pasivas, y en 1.200 euros para
prestaciones por desempleo.
Se entiende por hijos y otros descendientes aquellos que dan derecho al mínimo familiar (solteros
menores de 25 años, o cualquiera que sea su edad cuando sean discapacitados y tengan reconocido en
la fecha del devengo del impuesto un grado de minusvalía igual o superior al 33%, que convivan con
le contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas).
4.5.1.3. Retribuciones totales.
La cuantía total de las retribuciones del trabajo se calculará de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Regla General.
Con carácter general, se tomará la suma de las retribuciones, dinerarias o en especie que, de
acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias
previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el año natural, a excepción de
las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, planes de previsión garantizados y
a las mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible del contribuyente, así
como de los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 32
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
retribuciones en especie se computarán por su valor determinado con arreglo a lo que establece la
Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta.
La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo con el párrafo anterior, incluirá tanto las
retribuciones fijas como las variables previsibles. A estos efectos, se presumirán retribuciones
variables previsibles, como mínimo, las obtenidas en el año anterior, salvo que concurran
circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.
2. Regla especial.
Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales
diarios, consecuencia de una relación esporádica y diaria con el empleador, se tomará como
cuantía de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o
jornal diario.
4.5.1.4. Minoraciones.
SUPUESTOS
CONCEPTOS E IMPORTES
REDUCCIONES POR
IRREGULARIDAD.
En las reducciones previstas en el artículo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones
transitorias undécima y duodécima de la Ley del Impuesto.
GASTOS DEDUCIBLES.
Las cotizaciones a la Seguridad Social, a las Mutualidades Generales
Obligatorias de Funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones
a colegios de huérfanos o entidades similares.
REDUCCIÓN RÉGIMEN ESPECIAL
COPA AMÉRICA
Cuando el perceptor de los rendimientos del trabajo tenga derecho a la
deducción prevista en el artículo 13.1.c) del Real Decreto 2146/2004, de 5 de
noviembre. (Consiste en una reducción del 65% de al diferencia entre las
retribuciones y las minoraciones anteriores)
REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.
CON CARÁCTER GENERAL
Rendimiento Neto
Reducción
Hasta 9.000 euros.
4.000 euros.
Entre 9.000,01 y 13.000 euros.
[4.000 – 0,35 (R. Neto –
9.000)] euros.
Superior a 13.000 euros.
2.600 euros.
Nota: El rendimiento neto es la cantidad que resulte de minorar la cuantía de
las retribuciones por la reducción por irregularidad, la minoración por
determinados gastos del trabajo y la reducción por la Copa América.
POR PROLONGACIÓN DE LA
ACTIVIDAD LABORAL.
POR MOVILIDAD GEOGRÁFICA.
Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la
actividad laboral. Se incrementa en un 100% la reducción con carácter general
por rendimientos del trabajo.
Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo, que acepten un
puesto de trabajo situado en municipio distinto al de su residencia habitual, y
que trasladen su residencia habitual a un nuevo municipio. Se incrementa en un
100% la reducción con carácter general por rendimientos del trabajo.
Nota: Esta reducción se aplicará en el período impositivo en el que se produzca
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 33
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
el cambio de residencia y en el siguiente.
Contribuyentes discapacitados que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos, se aplicará la reducción que en cada caso proceda de las
que a continuación se señalan:
POR TRABAJADORES ACTIVOS
DISCAPACIDAD.
- Grado de minusvalía >= 33 % y < 65%……………………………….…………………. 3.200 euros.
-Grado de minusvalía >= 65% o que tenga acreditada la necesidad de ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, aunque el grado de minusvalía no
alcance dicho grado………………………………………..………………………………………….. 7.100 euros.
Por ser pensionista de la Seguridad
Social, Clases Pasivas o Desempleado
Por tener más de dos descendientes
con derecho a mínimo
Pensión compensatoria a favor de
cónyuge
§ Contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del régimen de
Seguridad Social y de Clases Pasivas…………………………...……………………………. 600 euros
§ Contribuyentes
que
perciban
prestaciones
o
subsidios
por
desempleo………….……………………………………………………………………………..………...… 1.200 euros
Contribuyentes que tengan más de dos descendientes con derecho al mínimo
familiar por descendientes………………..…………………………………………….…………… 600 euros
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a
satisfacer por resolución judicial una pensión compensatoria a su cónyuge, el
importe de ésta podrá disminuir la cuantía resultante de lo dispuesto en las
letras anteriores. A tal fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de
su pagador, en la forma prevista en el Reglamento, dichas circunstancias,
acompañando testimonio literal de la resolución judicial determinante de la
pensión.
Mínimo personal y familiar.
Para todos los contribuyentes………………………………………………….. 5.050 euros anuales.
Aumentos por edad:
Mínimo del contribuyente
a)
Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años se aumentará
el mínimo del contribuyente en 900 euros anuales.
b)
a) Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 75 años se
aumentará el mínimo del contribuyente en 1.100 euros anuales.
§
§
§
§
Mínimo por descendientes menores
de 25 años o discapacitados.
1º ……..………………………………………………………………………………...……...1.800 euros anuales.
2º ……..……………………………………………………………………..………...……...2.000 euros anuales.
3º ……..………………………………………………………..…………..………...……... 3.600 euros anuales.
4º y siguientes………………………………………………………..………………..4.100 euros anuales.
Aumento por descendientes menores de tres años: Por cada descendiente del
perceptor que sea menor de 3 años, la cuantía anterior se aumentará en 2.200
euros.
En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como
permanente, esta reducción se podrá practicar, con independencia de la edad
del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en
los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea necesaria, la reducción se podrá
practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o
administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 34
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
A efectos de determinar la base de retención, esta reducción se aplicará por
mitad, salvo que corresponda a hijos por los que el perceptor tuviera derecho,
de forma exclusiva, a la aplicación de la totalidad del mínimo por descendientes.
Notas:
Se entienden por descendientes, los solteros menores de 25 años, o cualquiera
que sea su edad cuando sean discapacitados y tengan reconocido en la fecha del
devengo del impuesto un grado de minusvalía igual o superior al 33%, que
convivan con le contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros.
Los descendientes se computarán por mitad, excepto cuando tenga derecho al
cómputo exclusivo.
Por cada ascendiente que sea mayor de 65 años, o discapacitado cualquiera que
sea su edad, que conviva con el contribuyente al menos la mitad del periodo
impositivo y no tenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las
exentas, se practicará una reducción de 900 euros anuales.
Mínimo por ascendientes mayores de
65 años o discapacitados
Cuando tenga una edad superior a 75 años, la reducción será de 1.100 euros
anuales.
Se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes
discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros
especializados. Esta reducción se prorrateará si el ascendiente también convive,
al menos la mitad del período impositivo, con otros descendientes del mismo
grado.
Mínimo por discapacidad.
Contribuyente
Ascendientes {1}
Descendien
tes {3}
Minusvalía > = 33% y < 65%
2.270
2.270 {2}
2.270 {4}
Minusvalía > = 65%
6.900
6.900 {2}
6.900 {4}
Gastos de asistencia de los
discapacitados (Minusvalía > =
65% o movilidad reducida)
2.270
2.270 {2}
2.270 {4}
{1} Siempre que los ascendientes generen derecho a la aplicación de la
reducción por edad.
{2} Estas reducciones de prorratearán si el ascendiente también convive, al
menos la mitad del período impositivo, con otros descendientes del mismo
grado.
{3} Siempre que los descendientes generen derecho a la aplicación del mínimo
por descendientes.
{4} A efectos de determinar la base de retención, estas reducciones se
aplicarán por mitad, salvo que correspondan a hijos por los que el perceptor
tuviera derecho, de forma exclusiva, a la aplicación de la totalidad del mínimo
por descendientes.
4.5.1.5. Cuota de retención.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 35
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
ESCALA PARA EL CÁLCULO DE LA CUOTA DE RETENCIÓN DEL TRABAJO
BASE PARA CALCULAR EL
TIPO DE RETENCIÓN
HASTA EUROS
CUOTA DE RETENCIÓN
EUROS
RESTO BASE PARA
CALCULAR EL TIPO DE
RETENCIÓN.
HASTA EUROS
PORCENTAJE
0,00
0,00
17.360
24
17.360
4.166,4
15.000
28
32.360
8.366,4
20.000
37
52.360
15.766,4
En adelante
43
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los
hijos por decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de
retención, para calcular la cuota de retención se practicarán, sucesivamente, las siguientes
operaciones:
1.º Se aplicará la escala separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base
para calcular el tipo de retención.
2.º La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala al importe
del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención incrementado en 1.600 euros
anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
A tal fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en
el artículo 88 del Reglamento del Impuesto, dicha circunstancia, acompañando testimonio literal
total o parcial de la resolución judicial determinante de la anualidad.
Cuando el contribuyente obtenga una cuantía total de retribución no superior a 22.000 euros
anuales, la cuota de retención, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores,
tendrá como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías:
• El resultado de aplicar el porcentaje del 43 por 100 a la diferencia positiva entre el importe de
esa cuantía y el que corresponda, según su situación, de los mínimos excluidos de retención.
• Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 43 por 100
sobre la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan hasta final de año.
El límite del 43 por 100 anterior se aplicará a cualquier contribuyente.
4.5.1.6. Tipos de retención.
Con carácter general, el tipo de retención, que se expresará en números enteros (redondeando por
defecto si el primer decimal es inferior a cinco y por exceso si el primer decimal es igual o
superior a cinco), se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de
retención por la cuantía total de las retribuciones. Cuando la base para calcular el tipo de retención
fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero.
No obstante, existen una serie de supuestos especiales:
1. Contratos o relaciones de duración inferior al año, en los que el tipo resultante no puede ser
inferior al 2%.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 36
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
2. Relaciones laborales especiales de carácter dependiente, en los que el tipo resultante no puede
ser inferior al 15%. No obstante, no será de aplicación el mínimo del 15 por 100 de retención a
los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos
derivados de relaciones laborables de carácter especial que afecten a minusválidos.
3. Atrasos de ejercicios anteriores, en los que el tipo será fijo del 15%.
4. El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones
pasivas.
5. Cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de
obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, en los
que el tipo será fijo del 15%.
6. Administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus
veces y demás miembros de otros órganos representativos, en los que el tipo será fijo del 35%.
7. El tipo de retención general o especiales resultante se dividirá por dos cuando se trate de
rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla, que se beneficien de la deducción en el
IRPF.
4.5.1.7. Regularización del tipo de retención.
Son causas que motivan la obligación de regularizar el tipo de retención:
1. Si al concluir el período inicialmente previsto en un contrato o relación el trabajador continuase
prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del año natural.
2. Si, con posterioridad a la suspensión del cobro de prestaciones por desempleo, se reanudase el
derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del año natural.
3. Cuando en virtud de normas de carácter general o de la normativa sectorial aplicable, o como
consecuencia del ascenso, promoción o descenso de categoría del trabajador, y, en general, cuando
se produzcan durante el año variaciones en la cuantía de las retribuciones o de los gastos deducibles
que se hayan tenido en cuenta para la determinación del tipo de retención que venía aplicándose
hasta ese momento.
4. Si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral.
5. Si en el curso del año natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes
pasivos que se añadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas últimas.
6. Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte aplicable por
ello la reducción por movilidad geográfica.
7. Si en el curso del año natural se produjera un aumento en el número de descendientes o una
variación en sus circunstancias, sobreviniera la condición de discapacitado o aumentara el grado de
minusvalía en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas
circunstancias determinasen una disminución de la base para calcular el tipo de retención.
8. Cuando por resolución judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a
satisfacer una pensión compensatoria a su cónyuge, o anualidades por alimentos en favor de los
hijos, siempre que el importe de estas últimas sea inferior a la base para calcular el tipo de
retención.
9. En el caso de contribuyentes casados y no separados legalmente cuyo cónyuge no obtiene rentas
superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas, será causa de regularización el hecho de
que en el curso del año natural el cónyuge obtenga rentas que superen dicho importe.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 37
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
10. Cuando en el curso del año natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o
Melilla, Navarra o los territorios Históricos del País Vasco, al resto del territorio español o del resto
del territorio español a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su
condición de tal por cambio de residencia.
11. Si en el curso del año natural se produjera una variación en el número o en las circunstancias de los
ascendientes del perceptor que diera lugar a una variación en la base para calcular el tipo de
retención.
Una vez que se produce alguna de las causas anteriormente citadas, el procedimiento de
regularización es el siguiente:
1. Se calcula la nueva cuota de retención en función de las nuevas circunstancias que motivaron la
regularización.
2. Esta nueva cuota de retención se minorará en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta
practicados hasta ese momento. En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condición por
cambio de residencia, en el cálculo de la nueva cuota de retención se tendrán en cuenta las
retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el
período impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, así como las cuotas satisfechas
por este impuesto, devengadas durante el período impositivo en el que se produzca el cambio de
residencia.
3. El nuevo tipo de retención se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la
diferencia resultante del apartado anterior por la cuantía total de las retribuciones que resten hasta
el final del año. Cuando la base para calcular el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de
retención será cero. En este caso no procederá restitución de las retenciones anteriormente
practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la
devolución de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto. Todo lo dispuesto sin perjuicio de
los mínimos de retención previstos en el Reglamento del Impuesto.
Por último, en los procedimientos de regularización se deberá tener en cuenta los siguientes
aspectos:
1. Los nuevos tipos de retención se aplicarán a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a
que se refieren los números 1.º, 2.º, 3.º, 4.º y 5.º y a partir del momento en que el perceptor de los
rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los números 6.º,
7.º, 8.º, 9.º, 10.º y 11.º, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco
días de antelación a la confección de las correspondientes nóminas, sin perjuicio de las
responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicación de dichas
circunstancias determine la aplicación de un tipo inferior al que corresponda, en los términos
previstos en la Ley del Impuesto.
2. La regularización podrá realizarse, a opción del pagador, a partir del día 1 de los meses de abril,
julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los
trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.
3. El tipo de retención no podrá incrementarse cuando se efectúen regularizaciones por circunstancias
que determinen una disminución de la base para calcular el tipo de retención previa a la
regularización, o por quedar obligado el perceptor por resolución judicial a satisfacer anualidades
por alimentos en favor de los hijos, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el
tipo de retención y procederá determinar por separado la parte de cuota de retención
correspondiente al importe de dichas anualidades y la que se refiere al resto de la base para calcular
el tipo de retención. Asimismo, en los supuestos de regularización por circunstancias que
determinen un aumento de la base para calcular el tipo de retención previa a la regularización, el
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 38
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
nuevo tipo de retención aplicable no podrá determinar un incremento del importe de las retenciones
superior al incremento producido en dicha base de cálculo.
4.5.2. Rendimientos del capital mobiliario.
4.5.2.1. Base de retención.
La base de retención será, con carácter general, la contraprestación íntegra exigible o satisfecha.
En los rendimientos derivados de la amortización, reembolso o transmisión de activos financieros,
la base de retención será la diferencia positiva entre el valor de amortización, reembolso o
transmisión y el valor de adquisición o suscripción de dichos activos. Como valor de adquisición
se tomará el que figure en la certificación acreditativa de la adquisición. A estos efectos no se
minorarán los gastos accesorios a la operación.
4.5.2.2. Retención.
La retención será el resultado de aplicar a la base de retención el tipo, que será del 18%.
Este tipo de retención se dividirá por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicación
la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del IRPF, procedentes de sociedades que operen
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas
ciudades.
4.5.3. Rendimientos de actividades económicas.
4.5.3.1. Actividades profesionales.
En general, la retención será el resultado de aplicar el 15% a los rendimientos íntegros satisfechos.
En el caso de inicio de ejercicio de la actividad profesional, el tipo será del 7% en el período
impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido
actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades. Para la
aplicación del tipo de retención, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos
la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación
debidamente firmada.
El tipo de retención será del 7% en el caso de rendimientos satisfechos a:
a) Representantes garantizados de «Tabacalera, Sociedad Anónima».
b) Recaudadores municipales.
c) Agentes de seguros y corredores de seguros que utilicen los servicios de subagentes o
colaboradores mercantiles.
d) Delegados comerciales de la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado.
Estos tipos de retención se dividirá por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de
aplicación la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del IRPF, procedentes de sociedades que
operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en
dichas ciudades.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 39
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
4.5.3.2. Actividades agrícolas y ganaderas.
En el caso de actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, el tipo de retención será
del 1%. En los restantes casos, será del 2%.
Estos porcentajes se aplicarán sobre los ingresos íntegros satisfechos, con excepción de las
subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
4.5.3.3. Actividades forestales.
En el caso de actividades forestales, el tipo de retención será del 2%, que se aplicará sobre los
ingresos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las
indemnizaciones.
4.5.3.4. Determinadas actividades en régimen de estimación objetiva.
Cuando los rendimientos sean contraprestación de una de las actividades económicas previstas en el
Reglamento del Impuesto y se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al método
de estimación objetiva, se aplicará el tipo de retención del 1 por ciento sobre los ingresos íntegros
satisfechos.
Estas actividades son las siguientes:
.-Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.
.-Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros
artículos en metales N.C.O.P.
.-Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se
efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.
.-Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia
empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
.-Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción.
.-Industria del mueble de madera.
.-Impresión de textos o imágenes.
.-Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.
.-Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire).
.-Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
.-Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos
sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones
telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de
cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la
maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje.
.-Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.
.-Carpintería y cerrajería.
.-Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y
decoración de edificios y locales.
.-Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
.-Transporte de mercancías por carretera.
.-Servicios de mudanzas.
No procederá la práctica de la retención cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del
artículo 99 de la Ley del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad económica comunique al
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 40
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa,
en cualquiera de sus modalidades.
En dichas comunicaciones se hará constar los siguientes datos:
a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del comunicante. En el caso de
que la actividad económica se desarrolle a través de una entidad en régimen de atribución de rentas
deberá comunicar, además, la razón social o denominación y el número de identificación fiscal de la
entidad, así como su condición de representante de la misma.
b) Actividad económica que desarrolla de las previstas anteriormente, con indicación del epígrafe del
Impuesto sobre Actividades Económicas.
c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al método de estimación directa
en cualquiera de sus modalidades.
d) Fecha y firma del comunicante.
e) Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación.
Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de dicha actividad
con arreglo al método de estimación objetiva, deberá comunicar al pagador tal circunstancia, junto con
los datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento de la obligación de
retener.
En todo caso, el pagador quedará obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente
firmadas.
El incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente los datos previstos tendrá las
consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en el artículo 107 de la Ley del Impuesto.
Cuando la renuncia al método de estimación objetiva se produzca en la forma prevista en el artículo
33.1 b) de este Reglamento del Impuesto o en el tercer párrafo del artículo 33.2 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se
entenderá que el contribuyente determina el rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al
método de estimación directa a partir de la fecha en la que se presente el correspondiente pago
fraccionado por este Impuesto o la declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.
4.5.4. Ganancias patrimoniales.
En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de
inversión colectiva, la retención será el resultado de aplicar a la base de retención el porcentaje del
15%. La base de retención será la cuantía a integrar en la base imponible calculada de acuerdo
con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Se tienen en
cuenta los gastos inherentes a la adquisición y a la transmisión).
En el caso de ganancias derivadas de premios en metálico, el tipo será del 18%, y se aplicará sobre
el importe de dichas ganancias.
4.5.5. Otras rentas.
En el caso de rentas derivadas del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles, la retención
a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos, cualquiera que sea su calificación, será el resultado de aplicar el porcentaje del 18% sobre
todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 41
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
Añadido. Este porcentaje se dividirá por dos cuando el inmueble urbano esté situado en Ceuta o
Melilla, en los términos previstos en el artículo 68.4 de la Ley del IRPF.
En el caso de rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de los derechos
de imagen, la retención a practicar, cualquiera que sea su calificación, será el resultado de aplicar el
tipo de retención del 24% sobre los ingresos íntegros satisfechos.
Por último, en el caso de rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la
prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del
subarrendamiento sobre los bienes anteriores, la retención, cualquiera que sea su calificación,
será el resultado de aplicar el tipo de retención del 18% sobre los ingresos íntegros satisfechos.
4.6. INGRESOS A CUENTA.
4.6.1. Retribuciones en especie del trabajo.
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie
se calculará aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del la Ley del Impuesto, el
tipo que corresponda.
No existirá obligación de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por
los promotores de planes de pensiones y de mutualidades de previsión social que reduzcan la
base imponible.
4.6.2. Retribuciones en especie del capital mobiliario.
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se
calculará aplicando el 15% al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisición o
coste para el pagador.
4.6.3. Retribuciones en especie de actividades económicas.
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se
calculará aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo señalado para las
retribuciones dinerarias.
4.6.4. Retribuciones en especie sobre determinadas ganancias patrimoniales.
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que
constituyan ganancias patrimoniales, se calculará aplicando el porcentaje previsto para el caso de
dinerarias al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisición o coste para el
pagador.
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas en
especie derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos se
calculará aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en el artículo 99.2 del Reglamento
del Impuesto.
4.6.5. Retribuciones en especie sobre otras rentas.
La cuantía del ingreso a cuenta sobre las restantes rentas en especie se calculará aplicando a su valor
de mercado el porcentaje previsto en los mismos para retribuciones dinerarias.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 42
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
En el caso de ingreso a cuenta sobre derechos de imagen, el porcentaje para calcular el ingreso a
cuenta que debe practicarse en el supuesto de imputación de rentas por la cesión de derechos de
imagen, será del 18% por ciento.
V.
LOS PAGOS FRACCIONADOS.
El último de los supuestos de pagos a cuenta son los pagos fraccionados, que se establecen en la
normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre
Sociedades.
5.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
5.1.1. Obligados.
Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efectuar pagos
fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, autoliquidando e
ingresando su importe.
El pago fraccionado correspondiente a las entidades en régimen de atribución de rentas, que
ejerzan actividades económicas, se efectuará por cada uno de los socios, herederos, comuneros o
partícipes, a los que proceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporción a su participación
en el beneficio de la entidad.
Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar
pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por
100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
Los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas o ganaderas no estarán obligados a
efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el
70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotación, con excepción de las subvenciones
corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarán obligados a efectuar pago
fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por 100 de
los ingresos procedentes de la actividad, con excepción de las subvenciones corrientes y de
capital y, de las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
A estos efectos, en caso de inicio de la actividad se tendrá en cuenta el porcentaje de ingresos que
hayan sido objeto de retención o ingreso a cuenta durante el período a que se refiere el pago
fraccionado.
5.1.2. Importe del pago fraccionado.
Los porcentajes de los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan
actividades económicas serán los siguientes:
a) El 20 por ciento del rendimiento neto correspondiente al período de tiempo transcurrido desde el
primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, cuando se
trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de estimación directa,
en cualquiera de sus modalidades.
De la cantidad resultante se deducirán los pagos fraccionados ingresados por los trimestres
anteriores del mismo año.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 43
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
b) El 4% por ciento de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho régimen en
función de los datos-base del primer día del año a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de
inicio de actividades, del día en que éstas hubiesen comenzado, cuando se trate de actividades
que determinen el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. El porcentaje será el
3% por ciento cuando se trate de actividades que tengan sólo una persona asalariada, y el 2%
por ciento cuando no se disponga de personal asalariado.
Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer día del año, se tomará, a
efectos del pago fraccionado, el correspondiente al año inmediato anterior. En el supuesto de que
no pudiera determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado consistirá en el 2 por 100 del
volumen de ventas o ingresos del trimestre.
c) El 2% por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y
las indemnizaciones, cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o
pesqueras, cualquiera que fuese el método de determinación del rendimiento neto.
Estos porcentajes se reducirán a la mitad, para las actividades económicas que tengan derecho a
la deducción en la cuota por realizarse en Ceuta y Melilla.
De la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto anteriormente, se deducirán, en su caso:
a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al período de
tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se
refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:
1. Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación
directa, en cualquiera de sus modalidades.
2. Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad económica.
3. Cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para
su utilización que constituya actividad económica.
b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta correspondientes al trimestre, cuando se
trate de:
1. Actividades económicas que determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación
objetiva. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados en el
trimestre sea superior a la cantidad resultante del pago fraccionado previo, podrá deducirse
dicha diferencia en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al
mismo período impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el límite máximo de
dicho importe.
2. Actividades agrícolas o ganaderas.
3. Actividades forestales.
Los contribuyentes podrán aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a
los indicados.
5.2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos
deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período
impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.
El pago fraccionado tendrá la consideración de deuda tributaria.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 44
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
5.2.1. Pago fraccionado general.
La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje que se
establezca en la Ley de Presupuestos Generales del Estado (actualmente el 18%).
La base para calcular el pago fraccionado será:
La cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración
estuviese vencido el primer día de los 20 naturales de cada pago fraccionado, minorado por:
1. Las deducciones y bonificaciones a que se refieren los capítulos II, III y IV del título VI del Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Es decir, las deducciones para evitar la
doble imposición, las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y por actividades
exportadoras y de prestación de servicios públicos locales, y las deducciones para incentivar
la realización de determinadas actividades, correspondientes al período impositivo de la
cuota íntegra tomada como base.
2. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes al período impositivo de la cuota íntegra
tomada como base.
Cuando el último período impositivo concluido sea de duración inferior al año se tomará también en
cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta completar un período
de 12 meses.
5.2.2. Pago fraccionado opcional u obligatorio.
Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del sujeto pasivo, sobre la parte de la
base imponible del período de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada año natural
determinada según las normas previstas en esta ley del impuesto.
Los sujetos pasivos cuyo período impositivo no coincida con el año natural realizarán el pago
fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los días transcurridos desde el inicio
del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada uno de los períodos de ingreso del pago
fraccionado. En estos supuestos, el pago fraccionado será a cuenta de la liquidación correspondiente al
período impositivo que esté en curso el día anterior al inicio de cada uno de los citados períodos de
pago.
Para que la opción a que se refiere este apartado sea válida y produzca efectos, deberá ser
ejercida en la correspondiente declaración censal, durante el mes de febrero del año natural a
partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el período impositivo a que se refiera la
citada opción coincida con el año natural. En caso contrario, el ejercicio de la opción deberá
realizarse en la correspondiente declaración censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el
inicio de dicho período impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho
período impositivo y la finalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado
correspondiente al referido período impositivo cuando este último plazo fuera inferior a dos meses.
El sujeto pasivo quedará vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos
correspondientes al mismo período impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su
aplicación a través de la correspondiente declaración censal que deberá ejercitarse en los mismos
plazos establecidos anteriormente.
La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a las bases imponibles de los tres,
nueve u 11 primeros meses el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos Generales del
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 45
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
Estado (actualmente cinco séptimos del tipo de gravamen por el que tribute el obligado al pago
fraccionado). De la cuantía resultante, se minorarán para determinar el importe del pago fraccionado:
1. Las bonificaciones del capítulo III del título VI del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades (las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y por actividades
exportadoras y de prestación de servicios públicos locales) y otras bonificaciones que le fueren
de aplicación al sujeto pasivo correspondientes al período impositivo (acumulados).
2. Las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del sujeto pasivo
correspondientes al período impositivo (acumulados).
3. Los pagos fraccionados efectuados correspondientes al período impositivo (acumulados).
Será obligatorio aplicar esta modalidad de cálculo del pago fraccionado para los sujetos pasivos
cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos
impositivos.
Por último recordar que para las sociedades patrimoniales, las agrupaciones de interés económico,
españolas y europeas, y las uniones temporales de empresas estarán obligadas a realizar pagos
fraccionados en las condiciones establecidas con carácter general, y con las especialidades
previstas en la normativa que les sea de aplicación.
VI.
DECLARACIONES INFORMATIVAS.
Las declaraciones informativas son el instrumento que utiliza la Administración tributaria para
obtener datos con trascendencia o relevancia tributaria respecto del propio obligado tributario o
de terceros, en las operaciones que éste realice. También son conocidas como forma de obtención de
información por suministro.
Por lo tanto, debe de quedar claro, que las declaraciones informativas, no son autoliquidaciones, ya
que no incorporan operaciones de determinación y cuantificación de la obligación tributaria. Así pues,
entran dentro de la categoría de obligaciones tributarias formales.
En la nueva Ley General Tributaria, con carácter novedoso, regula las declaraciones sustitutivas o
complementarias. Así, su artículo 122 dispone que los obligados tributarios podrán presentar
autoliquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas,
dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad a la finalización de dicho plazo,
siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria. En
este último caso tendrán el carácter de extemporáneas.
Los obligados tributarios podrán presentar declaraciones o comunicaciones de datos complementarias
o sustitutivas, haciendo constar si se trata de una u otra modalidad, con la finalidad de completar o
reemplazar las presentadas con anterioridad.
Sin entrar en un estudio detallado de cada una de las innumerables declaraciones informativas
existentes, si cabe realizar una sucinta relación de las más importantes:
1.
Declaración anual de operaciones con terceros, modelo 347.
2.
Declaración resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de
determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, modelo
190.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 46
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]
AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
3.
Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos derivados del arrendamiento
de inmuebles urbanos, modelo 180.
4.
Declaración informativa de préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición de viviendas,
modelo 181.
5.
Declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas, modelo 182.
6.
Declaración informativa de determinados premios exentos del IRPF, modelo 183.
7.
Declaración informativa anual de Entidades en régimen de atribución de rentas, modelo 184.
8.
Suministro de información relativo a nacimientos y defunciones, modelo 186.
9.
Declaración informativa y resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta por operaciones de
adquisición y enajenación de acciones y participaciones.
10. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de rentas o rendimientos del capital mobiliario
procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez,
modelo 188.
11. Declaración anual de personas autorizadas en cuentas bancarias, modelo 191.
12. Declaración anual en soporte magnético de operaciones con Letras del Tesoro, modelo 192.
13. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos de capital
mobiliario, modelo 193.
14. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario y
rentas derivadas de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conversión de cualquier
clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, modelo 194.
15. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta en relación con las ventas o rendimientos del
capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de
instituciones financieras, modelo 196.
16. Declaración anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios, modelo
198.
17. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, modelo 349.
18. Declaración resumen anual de IVA, modelo 390.
19. Declaración resumen anual de IVA de grandes empresas, modelo 392.
20. Declaración censal, modelo 036.
21. Declaración de relación de operaciones realizadas por entidades inscritas en lso registros
públicos, modelo 038.
22. Relación de personas y entidades que no han comunicado su NIF al otorgar escrituras o
documentos donde consten los actos o contratos relativos a derechos sobre bienes inmuebles,
modelo 197.
23. Declaración trimestral de cuentas u operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las
entidades de crédito en el plazo establecido, modelo 195.
24. Declaración anual de partícipes y aportaciones a Planes y Fondos de Pensiones y Sistemas
Alternativos, modelo 345.
25. Resumen anual de subvenciones e indemnizaciones a agricultores o ganaderos, modelo 346.
Autor: D. Juan Pablo Martín de Andrés
- Tema 5 -
Pág. 47
C/ Núñez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid • Tlf.: 91 7824342 / Fax: 91 7824343• www.ctomedicina.com/[email protected]