Cambios en el procedimiento para determinar el porcentaje

Breves Fiscales
Impuestos y Servicios Legales
Agosto 2015
Industria Maquiladora
Cambios en el procedimiento
para determinar el porcentaje
de la maquinaria y equipo
en la operación de maquila.
En breve
El pasado 2 de julio del 2015, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2015 (RMF), que contiene disposiciones aplicables al sector maquilador.
Entre las reglas, destaca la que establece el procedimiento para determinar el porcentaje mínimo de la
maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero utilizada en la operación de maquila, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 181 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
En detalle
El artículo 181 de la LISR, vigente a partir
del 1 de enero de 2014, establece que no se
considera que un residente en el extranjero tiene un
establecimiento permanente en el país, derivado de
las relaciones que mantenga con empresas que
lleven a cabo operaciones de maquila, siempre y
cuando se cumplan ciertas características y
requisitos específicos.
Maquinaria y equipo para realizar
la operación de maquila
En relación con el requisito establecido relativo a la
maquinaria y equipo para la operación de maquila,
se menciona que la actividad deberá realizarse con
maquinaria y equipo propiedad del residente en el
extranjero con el que las empresas con programa
tengan celebrado el contrato de maquila, siempre
que no hayan sido propiedad de la empresa que
realiza la operación de maquila o de otra empresa
residente en México de la que sea parte relacionada.
Asimismo, esta maquinaria y equipo pueden
complementarse con maquinaria y equipo
propiedad de un tercero residente en el extranjero,
que a su vez tenga un contrato de manufactura con
la empresa que tiene el contrato de maquila con la
empresa maquiladora, siempre y cuando el
residente en el extranjero con el que se tenga
celebrado dicho contrato de maquila sea propietario
de al menos un 30% de la maquinaria y equipo
utilizados en la operación de maquila.
Plazo para cumplir con el porcentaje de
maquinaria y equipo del extranjero
El artículo segundo del Decreto publicado el 26 de
diciembre del 2013, establece que los
contribuyentes que al 31 de diciembre de 2009
cumplieron sus obligaciones de conformidad con el
artículo 216 Bis de la LISR, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013, tendrán un plazo de dos años a
partir de la entrada en vigor de este decreto, para
que, cuando menos, el 30% de la maquinaria y
equipo utilizados en la operación de maquila, sea
propiedad del residente en el extranjero con el que
se tenga celebrado el contrato de maquila.
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Es importante señalar, que cuando los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior
no hayan cumplido con el porcentaje del 30%, no
podrán aplicar las disposiciones aplicables para las
maquiladores de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 181 de LISR a partir del tercer año.
Procedimiento para determinar
el porcentaje de maquinaria
y equipo del extranjero
Para efectos de cumplir lo establecido en la LISR y
el artículo segundo del decreto difundido en el DOF
el 26 de diciembre de 2013, se publicó la regla
3.20.5. en la Tercera Resolución de Modificaciones
a RMF que establece el procedimiento para
determinar el porcentaje de maquinaria y equipo
propiedad del residente en el extranjero que se
utiliza en la operación de maquila, como sigue:
a) El porcentaje mencionado se calculará al último
día del ejercicio fiscal de que se trate, dividiendo
el monto pendiente por depreciar de la
maquinaria y equipo propiedad del residente en
el extranjero entre el monto pendiente por
depreciar de la maquinaria y equipo total
utilizados en la operación de maquila.
b) El monto pendiente por depreciar de la
maquinaria y equipo propiedad del residente en
el extranjero se calculará disminuyendo del
monto original de la inversión, la cantidad que
resulte de aplicar a este monto los por cientos
máximos autorizados previstos en la sección de
inversiones de la LISR, según corresponda al
bien de que se trate; deberá considerarse la
depreciación por meses completos, desde la
fecha en que fueron importados hasta el último
mes del ejercicio en el que el bien haya sido
utilizado en la operación de maquila. Para
efectos de lo anterior, deberá considerarse como
monto original de la inversión el valor en aduana
de la maquinaria y equipo, a la fecha de su
introducción al país.
c) El monto pendiente por depreciar de la
maquinaria y equipo total utilizados en la
operación de maquila se determinará sumando
el monto pendiente por depreciar de la
maquinaria y equipo propiedad del residente en
el extranjero y el que corresponda a la
maquinaria y equipo propiedad de la
maquiladora que lleva a cabo la operación de
maquila, así como en ciertos casos, el saldo
pendiente por depreciar de la maquinaria y
equipo propiedad de un tercero residente en el
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extranjero que tenga una relación comercial de
manufactura con la empresa residente en el
extranjero, que a su vez tenga un contrato de
maquila con la empresa que realiza la operación
de maquila en México, así como el monto
pendiente por depreciar de la maquinaria y
equipo que se tenga en arrendamiento de
acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo
de la fracción IV, del artículo 181 de la LISR.
En relación con la maquinaria propiedad de la
maquiladora, el saldo pendiente por depreciar se
determinará disminuyendo del monto original
de la inversión, la cantidad que resulte de aplicar
a este monto los por cientos máximos
autorizados previstos en la sección de
inversiones de la LISR, según corresponda, al
bien de que se trate. Deberá considerarse la
depreciación por meses completos, desde la
fecha en que fueron adquiridos hasta el último
mes del ejercicio en el que el bien haya sido
utilizado en la operación de maquila.
El saldo pendiente por depreciar de la
maquinaria y equipo propiedad de un tercero
residente en el extranjero que tenga una relación
comercial de manufactura con la empresa
residente en el extranjero que a su vez tenga un
contrato de maquila con aquella que realiza la
operación de maquila en México, se determinará
disminuyendo del monto original de la
inversión, la cantidad que resulte de aplicar a
este monto los por cientos máximos autorizados
previstos en la sección de inversiones de la LISR,
según corresponda, al bien de que se trate. Se
deberá considerar la depreciación por meses
completos, desde la fecha en que fueron
importados hasta el último mes del ejercicio en
el que el bien haya sido utilizado en la operación
de maquila. Para efectos de lo anterior, deberá
considerarse como monto original de la
inversión el valor en aduana de la maquinaria y
equipo, a la fecha de su introducción al país.
En relación con la maquinaria y equipo tomados
en arrendamiento, el monto pendiente por
depreciar se calculará disminuyendo del monto
original de la inversión la cantidad que resulte
de aplicar a este último monto los por cientos
máximos autorizados previstos en la sección de
inversiones de la LISR, según corresponda, al
bien de que se trate. Se deberá considerar la
depreciación por meses completos, desde la
fecha en que fueron usados, recibidos o
importados, según se trate, hasta el último mes
del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado
en la operación de maquila.
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En el caso de que la propiedad de la maquinaria
y equipo tomados en arrendamiento sea de un
residente en México, se considerará como monto
original de la inversión, el valor de avalúo al
momento en que dicha parte otorgue su uso o
goce temporal, o en todo caso, lo entregue
materialmente a la empresa que realiza la
operación de maquila, lo que suceda primero
En el caso de que la propiedad de la maquinaria
y equipo tomados en arrendamiento sea de un
residente en el extranjero, se considerará como
monto original de la inversión el valor en
aduana, a la fecha de su introducción al país
d) En ningún caso el monto pendiente por
depreciar de la maquinaria y equipo propiedad
del residente en el extranjero será inferior al 10%
del monto original de la inversión.
Los montos pendientes por depreciar referidos
anteriormente, se actualizarán desde el mes en
que importó, adquirió o empezó a utilizar cada
uno de los bienes y hasta el último mes de la
primera mitad del periodo en el que el bien haya
sido utilizado en la operación de maquila,
durante el ejercicio por el que se calcula el
monto pendiente de depreciar.
Cuando sea impar el número de meses
comprendidos en el periodo en el que el bien
haya sido utilizado en la operación de maquila
en el ejercicio, se considerará como último mes
de la primera mitad de dicho periodo el mes
inmediato anterior al que corresponda la mitad
del periodo.
Reglas aplicables a la industria
publicadas en la RMF en comento
Declaración Informativa de Empresas
Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios
de Exportación (DIEMSE)
(Regla. 2.8.9.2.)
Quedan relevadas de presentar el escrito donde se
manifieste la aplicación del procedimiento de Safe
Harbor las empresas que presenten la DIEMSE
conforme a las disposiciones fiscales.
De acuerdo con el Quinto Transitorio de la RMF, se
otorga una prórroga para la presentación de la
DIEMSE, siendo la fecha límite para cumplir esta
obligación a más tardar el 31 de diciembre del 2015.
A la fecha de esta publicación, aún se encuentra por
parte de la autoridad el publicar el formato
PwC
correspondiente; al respecto, creemos que en esta
declaración se va a solicitar información referente a
la maquinaria y equipo utilizada en la operación de
maquila tendiente a confirmar el cumplimiento del
30% de maquinaria y equipo propiedad del
residente en el extranjero, así como información
relacionada con los otros ingresos obtenidos en el
ejercicio, y la aplicación del artículo primero del
decreto publicado el 26 de diciembre del 2013, en
relación con la deducción de los sueldos y salarios
exentos.
Declaración Informativa sobre su Situación
Fiscal (DISIF)
(Reglas 2.20.4. y 2.20.5.)
De acuerdo con la regla 2.20.4. quedan relevados de
presentar la DISIF únicamente por las operaciones
con residentes en el extranjero cuando sean
inferiores a $30,000,000 de pesos.
Cabe mencionar que esta declaración se debió
presentar a más tardar el 30 de junio del 2015,
estableciéndose en la regla 2.20.5. los apartados
aplicables a estas operaciones (art. 32-H, fracción V
del CFF).
Reflexiones
En la actualidad existen empresas, que atendiendo
a su modelo de negocio, tienen contratos de
maquila con más de un residente en el extranjero de
los que igualmente reciben materia prima y
maquinaria y equipo o solamente materia prima
para ser transformada, pero la presente regla no
contempla cómo deberá cumplirse en estos casos, el
requisito del 30% de la propiedad de la maquinaria
y equipo.
Por otra parte, la regla contempla que en aquellos
casos donde la maquiladora reciba maquinaria y
equipo propiedad de un tercero residente en el
extranjero, el mismo no podrá ser considerado
como propiedad de la empresa residente en el
extranjero que tiene el contrato de maquila, aunque
tenga un contrato de manufactura con este tercero.
Esta es una omisión que consideramos debiera ser
corregida, ya que este modelo de negocio está
perfectamente contemplado dentro de la ley pero no
se establece que esta maquinaria y equipo no forme
parte del valor para determinar el 30% como si
fuera propiedad de la empresa residente en el
extranjero, pero sí como parte del valor total de la
maquinaria y equipo utilizado en la operación.
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Industria Maquiladora
Recomendaciones
Cabe mencionar, que de no cumplir el porcentaje antes mencionado al 31 de diciembre del 2015, se
considerará que la empresa pierde el estatus de Maquiladora y, en consecuencia, pierde la protección del
riesgo de Establecimiento Permanente (EP) para el maquilante y los beneficios aplicables a la industria.
Además, este porcentaje deberá cumplirse al 31 de diciembre de cada año a partir del presente, por lo que
aquellas empresas que lo cumplan este año con un porcentaje muy cercano al 30% deberán poner especial
atención para no perder sus beneficios en el futuro.
Para efectos de cumplir el citado 30%, recomendamos revisar detalladamente el procedimiento establecido
en la regla en comento, considerando las características y atributos con los que se lleva a cabo la operación
de maquila y en su caso, evaluar alguna estrategia para el cumplimiento de las disposiciones antes
mencionadas o evaluar otras alternativas para seguir operando de la manera más conveniente
Contactos
Para mayor información estamos a sus órdenes:
Mauricio Hurtado
Socio líder de Impuestos y Servicios Legales de PwC México
[email protected]
(55) 5263 6000
Enrique López
Socio experto en Industria Maquiladora
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