EJ No.4 CUENTAS ESPECIALES DE LOS SOCIOS

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE FORMACIÓN DE PROFESORES DE ENSEÑANZA MEDIA
CURSO: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Licda. Rosa Romero García
EJERCICIO No. 4
CUENTAS ESPECIALES DE LOS SOCIOS
“En las sociedades: Colectiva, en Comandita Simple y de Responsabilidad Limitada, pueden utilizarse las
siguientes cuentas: Cuenta Capital, Cuenta Particular, Cuenta Beneficios y Cuenta Asignación. En la
sociedad Colectiva también puede utilizarse la cuenta Promesa. En las sociedades Anónima y en
Comandita por Acciones puede utilizarse la cuenta Sueldos.
CUENTA CAPITAL
Cuando una empresa es propiedad de dos o tres socios, se puede abrir una cuenta capital para cada socio,
la cual se utiliza para registrar la aportación de cada uno, pero cuando la empresa es propiedad de cuatro o
más socios, es mejor utilizar una sola cuenta denominada “CAPITAL SOCIAL” y en un libro aparte se
lleva el control de la aportación de cada uno, de acuerdo con la escritura de constitución o escritura social.
PROBLEMA No. 1
Los señores A, B y C, formaron sociedad (no accionada) aportando cada uno Q.100,000.00 en efectivo,
del cual se depositó en el Banco el 90%.
CUENTA PARTICULAR
Esta cuenta se utiliza para registrar préstamos que la sociedad le concede a un socio, o bien
préstamos que un socio le concede a la sociedad, por tal razón puede tener saldo deudor o acreedor.
Tiene saldo deudor cuando el socio le adeuda a la sociedad y tiene saldo acreedor cuando la sociedad le
adeuda al socio.
PRIMER CASO
PROBLEMA No. 1
La sociedad Colectiva, La Alegría de Vivir, con el cheque No. 1478 del Banco Internacional, le concedió
al socio Pérez un préstamo por Q.50,000.00 para dos meses, se le cobrarán intereses del 1% mensual
sobre saldo, recibo No. 10.
Un mes después, el socio Pérez con el cheque No.23759 del Banco Industrial abona a su deuda
Q.25,000.00 más los intereses de un mes, recibo de caja No. 78.
Un mes después del primer abono, el socio Pérez con el cheque 85 del banco Industrial abona a su deuda
los otros Q.25,000.00 más los intereses correspondientes, recibo de caja No. 152.
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SEGUNDO CASO
PROBLEMA No. 2
La sociedad en Comandita Simple “Siempre Vencedores”, esta pasando por quebrantos económicos y el
socio Gaudencio Morataya, quien goza de solvencia económica, con el cheque No. 58739 del Banco GyT,
nos concede un préstamo de Q.100,000.00 pagaderos en 10 meses, cobrándonos una tasa de interés del
0.75% mensual sobre saldos, recibo de caja No. 26.
Al final de cada mes, con el cheque No. 27890 del Banco Industrial, se le paga al socio Morataya, la
primera cuota de Q.10,000.00, más los intereses del mes, recibo de caja No. 8.
Un mes después del primer abono, se le paga la segunda cuota con el cheque No. 27910 del banco
Industrial, más los intereses del mes. Recibo No. 14
Las demás cuotas se calculan igual con la diferencia de que los intereses van disminuyendo cada mes.
CUENTA BENEFICIOS
Esta cuenta se utiliza para registrar la ganancia o dividendos que le corresponde a cada socio al final
del ejercicio. Cuando son dos o tres los socios, se puede abrir una cuenta para cada uno. Se acredita (se
abona) con el importe de la ganancia que le corresponda a cada socio y se debita (se carga) cuando se le
entrega a cada socio su ganancia.
Según el artículo 93 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, debe de retenérsele a cada
socio cuando se les entregue su beneficio el 5%.
La cuenta Beneficios tiene saldo acreedor y se registra en el Balance de Situación General en la sección de
patrimonio neto, sumando al Capital Social.
PROBLEMA No. 1
La Sociedad Colectiva “El Señor es mi Fortaleza” cuenta con dos socio Luis Ramírez y Carlos González,
quien optó por el Régimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas , la ganancia neta se distribuye en
partes iguales , al final de un ejercicio contable obtiene una ganancia antes del ISR y Reserva Legal de
Q.450,000.00. Los cálculos del ISR, de la Reserva Legal y de la Ganancia Después del Impuesto y
Reserva, aún no se han hecho, por lo que debe hacerlos previamente. Contabilice: 1) El ISR por Pagar, la
Reserva Legal y la Ganancia después del Impuesto y Reserva, 2). Distribución de la ganancia. 3) El pago
a cada socio de sus respectivos dividendos., cheques No. 124 y 125 del banco Industrial.
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CUENTA PROMESA
En la sociedad colectiva puede suceder que algún socio no entregue todo el capital que le corresponde
aportar, por lo que hace una promesa de aportar más en el futuro. De dicha promesa queda constancia en
la escritura social. Como cuenta se carga con el importe prometido (Cuenta Promesa a Capital), se abona
cuando el socio paga su promesa (Caja a Cuenta Promesa), y también se abona como consecuencia de un
ajuste y con las partidas de liquidación y cierre para cerrar la cuenta. Es cuenta de activo, su saldo es
deudor y representa el importe prometido, se registra en el Balance General o Balance de Situación
General en el activo corriente o bien restando al capital social.
CUENTA ASIGNACIÓN
Esta cuenta se utiliza para registrar las entregas de dinero que se le hace a cada socio a cuenta de su futura
ganancia, de acuerdo a lo estipulado en la escritura social. Se carga con el importe entregado a cada socio;
se abona cuando se liquida la cuenta con traslado a la cuenta beneficios, también se abona con las partidas
de liquidación para cerrar la cuenta. Su saldo es deudor y representa el monto entregado al socio a cuenta
de su futura ganancia.
Se registra en el Balance de Situación General en la sección de patrimonio neto restando a la ganancia
después del impuesto y reserva. En caso de que la ganancia que le corresponda a un socio es menor de lo
que ya retiró por concepto de asignación, la diferencia debe devolverla a la empresa. Cuando los socios
son dos o tres, se puede abrir una cuenta asignación para cada socio, y cuando los socios son cuatro o más,
se abre una sola cuenta denominada “Asignaciones Socios”.
PROBLEMA No. 1
Se le entregaron a los socios Mariano Gómez y Eulalio Díaz en el mes de enero Q.8,000.00 a cada uno
por concepto de asignación sobre futuras ganancias, recibos 15 y 19, cheques No. 745 y 746 de Banrural.
Por los meses de febrero a diciembre se hizo una partida igual a la anterior por cada mes, de manera que al
31 de diciembre, las cuentas Gómez, Cuenta Asignación y Díaz, Cuenta Asignación tienen un saldo de
Q.96,000.00 cada una, que es lo que cada socio retiró durante el año. La ganancia que le corresponde a
cada socio es de Q.147,487.50, por lo que se le entrega a cada socio la diferencia de Q.147,487.50 menos
los Q.96,000.00 que cada uno retiró. Además, se les retuvo a cada socio el 5% de ISR conforme el
artículo 93 de la de Actualización Tributaria.
CUENTA SUELDOS
De conformidad con el articulo 21 del segundo párrafo del numeral 4 de la Ley de Actualización
Tributaria, Decreto 10-2012, la deducción máxima por sueldos pagados a socios o consejeros de
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las sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de
ley, se limita a un monto total anual del 10% sobre la renta bruta. De dichos sueldos, sólo puede
tomarse como gasto anual de la empresa por concepto de sueldos de los socios hasta un 10% de las
ventas o ingresos brutos, siempre que se haga y pague la retención del impuesto sobre la renta.
El 10% que se menciona en el párrafo anterior, debe entenderse así: imaginemos que los ingresos
de una sociedad durante el año ascendieron a Q.1,300,000.00, a esta cantidad le aplicamos el 10%
y obtenemos Q.130,000.00, esta es la máxima cantidad que la sociedad puede tomar como gasto
deducible en el año, si el sueldo es mayor, la diferencia debe tomarse como gasto no deducible.
Imaginemos que los sueldos de los socios sumaron Q.140,000.00 al año, menos Q.130,000.00, la
diferencia de Q.10,000.00 se toma como gasto no deducible.”
Con respecto a si los socios pueden o no afiliarse al régimen de seguridad social, les transcribo a
continuación los artículos 1 y 2 del Acuerdo No.423 de la Junta Directiva del IGSS, publicado en
el diario oficial del 28 de enero de 1965, reformado por el Acuerdo No.960 de la misma Junta,
publicado en el diario oficial del 16 de marzo de 1993.
«Artículo 1. Salvo estipulación contractual en contrario, no son afiliados al Régimen de Seguridad
Social, los copropietarios de empresas que no estén organizadas en forma de sociedad, cuando
ejerzan funciones de dirección administrativa general en los bienes comunes.
Artículo 2. No son afiliados al Régimen de Seguridad Social;
a)
b)
c)
Los socios que tengan el uso general de la razón social;
Los miembros de las Juntas Directivas o Consejos de Administración que hagan sus
veces, de las sociedades accionadas, en su calidad de tales, que perciban una
remuneración para el ejercicio de las funciones inherentes a los respectivos cargos, de
conformidad con las normas que las rijan. Sin embargo, si desempeñaren otros cargos
remunerados en la empresa, se considerarán afiliados en cuanto concierne a estos
cargos.
(Reformado por el artículo 1 del Acuerdo Número 960 de la Junta Directiva del
IGSS) Hasta dos de los gerentes de las sociedades organizadas en forma accionada,
que sean socios de las mismas y que de acuerdo a las normas de la escritura social o
de los estatutos tengan la representación legal, salvo que por declaración expresa de
ellos manifiesten su deseo de ser afiliados al Régimen de Seguridad Social.»
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PROBLEMA No. 1
El 31 de enero, se le paga su sueldo de Q.10,000.00 más bonificación incentivo al señor Augusto
Colocho Peinado, socio de Juguetes, S. A. y que además presta sus servicios de asesoría a la
empresa. Se le retiene la cuota laboral del IGSS y el ISR. Por el valor liquido se emite el cheque
No.18914 del Banco del Internacional, S. A. Las cuotas patronales del IGSS, INTECAP e IRTRA
quedan pendientes de pago junto con la cuota laboral.
PROBLEMA No. 2
El 31 de enero, se le paga su sueldo de Q.40,000.00 al señor Luis Ortiz Flores, socio de Rentamos,
S. A. y que además presta sus servicios de asesoría a la empresa. Se le retiene la cuota laboral del
IGSS y el ISR. Por el valor liquido se emite el cheque No. 914 del Banco del Inmobiliario, S. A.
Las cuotas patronales del IGSS, INTECAP e IRTRA quedan pendientes de pago junto con la cuota
laboral.
TARIFA PARA EL CÁLCULO DEL ISR PARA PERSONAS INDIVIDUALES QUE SE
DESEMPEÑAN EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA (Artículo 73 de la Ley de
Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la República)
Rango de renta imponible
Q.0.01 a Q.300,000.00
Q.0.00
Importe Fijo
Q.300,000.01 en adelante
Q.15,000.00
Tipo Impositivo de
5% sobre la renta imponible
7% sobre el excedente de
Q.300,000.00
Material extraído del libro Contabilidad de Sociedades de Alfredo Enrique Ruiz Orellana.
DISTRIBUCIÓN DE LAS GANANCIAS
CUANDO EL TIEMPO ES IGUAL Y LOS CAPITALES DIFERENTES
PROBLEMA No. 1
En la sociedad Edmundo Colocho y Cía. S. C., el capital social es de Q.580,000.00; la sociedad está
integrada por dos socios, el señor Edmundo Colocho y el señor Erasmo Pichón. El señor Colocho aportó
de capital Q.380,000.00 y el señor Picón Q.200,000.00, y tienen el mismo tiempo de permanecer en la
misma. La ganancia después del ISR y de la Reserva Legal fue de Q. 19,992.75. En este caso, la
distribución se hace proporcionalmente al capital que cada uno aportó.
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CUANDO LOS CAPITALES SON IGUALES Y EL TIEMPO ES DIFERENTE
PROBLEMA No.1
Los señores Colocho y Pichón aportaron Q.290,000.00 cada uno, y el primero tiene 5 meses de
permanecer en la sociedad, y el segundo tres meses. La ganancia después del ISR y de la Reserva Legal
fue de Q19,992.75.
La distribución se hace proporcionalmente al tiempo.
MUERTE DE UN SOCIO
Base Legal: 235 del Decreto 2-70
CASO I LIQUIDACIÓN INMEDIATA
Cuando se les cancela a los herederos la parte que le corresponde al socio fallecido.
PROBLEMA No. 1
La empresa Pérez y García S.C. tiene un período de imposición del 01 de enero al 31 de diciembre de
cada año. El 30 de abril del presente año fallece el socio Renato García, cuyos herederos según escritura
de constitución recibirán el importe de capital más la proporción de las ganancias.
Según el cierre extraordinario al 30 de abril la cuenta de Pérdidas y Ganancias después de deducir el ISR
asciende a la cantidad de Q.2,240.00 y las cuentas individuales de capital los socios exhiben los
siguientes saldos:
Flavio López, Cuenta Capital
Renato García, Cuenta Capital
Lucio Culajay, Cuenta Capital
TOTAL CAPITAL
Q.3,000.00
Q.3,000.00
Q.2,000.00
Q.8,000.00
CASO No. 2 CUANDO LOS HEREDEROS SUSTITUYEN EN LA EMPRESA AL SOCIO
FALLECIDO
La forma y condiciones en que los herederos asuman su participación dentro de la empresa, estará
puntualizada por el instrumento jurídico que dio origen a la misma, o bien a un acuerdo que por
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unanimidad decidan los otros socios con dichos herederos. Podría decidirse por ejemplo, un simple
cambio de nombre en la cuenta o cuentas de capital, en la siguiente forma:
Renato García, Capital
Sucesores, García Capital
Otra forma:
Renato García, Capital
Julio García, Capital
Irma García, Capital
Q.3,000.00
Q.3,000.00
Q.3,000.00
Q.1,500.00
Q.1,500.00
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