IV - Actualidad Empresarial

IV
Aplicación Práctica
Clasificación de componentes de terrenos y
edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: Dr. Pascual Ayala Zavala
Caso práctico
Título:Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
Con el fin de mostrar en forma práctica el tratamiento, cálculos y registros contables que se derivan de la aplicación de
la NIC 17 Arrendamientos, cuando dicha operación incluya
componentes de terrenos y de edificios en concordancia con los
párrafos 15ª, 16,17 y 18 de la referida NIC, cuyos contenidos
se transcriben a continuación, a fin de ser analizados y luego
desarrollar un caso práctico, en el que se muestran cómo se
contabilizan estas operaciones utilizando el nuevo Plan Contable General Empresarial.
Párrafo 15 A
Cunando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y
de edificios conjuntamente, una entidad evaluará la clasificación
de cada componente por separado como un arrendamiento
financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 13. Al
determinar si el componente de terrenos es un arrendamiento
financiero u operativo, una consideración importante es que los
terrenos normalmente tienen una vida económica indefinida.
Párrafo 16
Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y construcciones, los pagos mínimos
por el arrendamiento (incluyendo todo pago por adelantado)
se distribuirán entre los componentes de terrenos y construcciones en proporción a los valores razonables relativos que
representan los derechos de arrendamiento en los citados
componentes de terrenos y construcciones en el inicio del
arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no pueden
repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el
arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero,
a menos que esté claro que ambos componentes son arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento
se clasificara como operativo.
Párrafo 17
En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en
el que resulte insignificante el importe que, de acuerdo con el
párrafo 20, se reconocería para el componente de terrenos, los
citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como una
unidad individual a los efectos de la clasificación de arrendamiento y clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo
de acuerdo con los párrafos 7 a 13. En tal caso, se considerará
la vida económica de los edificios como la que corresponda a
la totalidad del activo arrendado.
Valor del local
Opción de compra
Duración del contrato
Cuota anual
Fecha de inicio
Interés anual
Vida útil estimada del activo
3,450,000.00
2,000.00
6 años
x
1.01.año 1
18 %
10 años
1. La empresa procede a estimar el valor razonable del valor
de terreno a efectos de registrarlo en forma separada en
concordancia a los párrafos de la NIC antes enunciados,
obteniéndose el siguiente resultado:
Valor del terreno
Valor de la construcción
Valor del local comercial
950,000.00
2,500,000.00
3,450,000.00
Desarrollo
Se determina los pagos mínimos a cancelar durante el tiempo
que dura el contrato en soles.
Se determina que el valor actual de la opción de compra es
igual a S/.684.66.
Valor actual de la venta
Valor actual de la opción de compra
Monto total de la operación
3,450,000.00
(684.66)
3,449,315.34
Párrafo 18
La medición por separado de los componentes de terrenos y
construcciones no será necesaria cuando del arrendatario, tanto
en terrenos como en construcciones, sean clasificados como una
propiedad de inversión de acuerdo con la NIC 40, y se adopte
el modelo del valor razonable. Se requerirán cálculos detallados
para hacer esta evaluación solo si la clasificación de uno o ambos
componentes podría resultar, en el caso de no realizarse tales
cálculos, incierta.
IV-12
Instituto Pacífico
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
En soles
Cta.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Capital
3,450,000.00
3,423,078.74
3,395,753.66
3,368,018.70
3,339,867.72
3,311,294.48
3,282,292.64
3,252,855.77
3,222,977.34
3,192,650.74
3,161,869.24
3,130,626.02
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
3,098,914.15
3,066,726.60
3,034,056.24
3,000,895.83
2,967,238.00
2,933,075.31
2,898,400.18
2,863,204.93
2,827,481.74
2,791,222.71
2,754,419.79
2,717,064.82
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
2,679,149.54
2,640,665.52
2,601,604.24
2,561,957.05
2,521,715.14
2,480,869.61
2,439,411.39
2,397,331.30
2,354,620.01
2,311,268.05
2,267,265.81
2,222,603.54
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
2,177,271.34
2,131,259.15
2,084,556.77
2,037,153.86
1,989,039.91
1,940,204.25
1,890,636.05
1,840,324.34
1,789,257.94
1,737,425.55
1,684,815.67
1,631,416.65
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
1,577,216.64
1,522,203.63
1,466,365.42
1,409,689.64
1,352,163.73
1,293,774.92
1,234,510.29
1,174,356.68
1,113,300.77
1,051,329.02
988,427.70
924,582.85
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
859,780.34
794,005.78
727,244.61
659,482.02
590,702.99
520,892.27
450,034.40
378,113.65
305,114.10
231,019.55
155,813.58
79,479.53
2,000.00
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
N° 269
Tasa
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
1.500%
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Interés
51,750.00
51,346.18
50,936.30
50,520.28
50,098.02
49,669.42
49,234.39
48,792.84
48,344.66
47,889.76
47,428.04
46,959.39
592,969.28
46,483.71
46,000.90
45,510.84
45,013.44
44,508.57
43,996.13
43,476.00
42,948.07
42,412.23
41,868.34
41,316.30
40,755.97
524,290.50
40,187.24
39,609.98
39,024.06
38,429.36
37,825.73
37,213.04
36,591.17
35,959.97
35,319.30
34,669.02
34,008.99
33,339.05
442,176.92
32,659.07
31,968.89
31,268.35
30,557.31
29,835.60
29,103.06
28,359.54
27,604.87
26,838.87
26,061.38
25,272.24
24,471.25
344,000.42
23,658.25
22,833.05
21,995.48
21,145.34
20,282.46
19,406.62
18,517.65
17,615.35
16,699.51
15,769.94
14,826.42
13,868.74
226,618.82
12,896.71
11,910.09
10,908.67
9,892.23
8,860.54
7,813.38
6,750.52
5,671.70
4,576.71
3,465.29
2,337.20
1,192.19
Amortización
26,921.26
27,325.08
27,734.96
28,150.98
28,573.24
29,001.84
29,436.87
29,878.42
30,326.60
30,781.50
31,243.22
31,711.87
351,085.85
32,187.55
32,670.36
33,160.42
33,657.82
34,162.69
34,675.13
35,195.26
35,723.19
36,259.03
36,802.92
37,354.96
37,915.29
419,764.62
38,484.02
39,061.28
39,647.20
40,241.90
40,845.53
41,458.22
42,080.09
42,711.29
43,351.96
44,002.24
44,662.27
45,332.21
501,878.20
46,012.19
46,702.37
47,402.91
48,113.95
48,835.66
49,568.20
50,311.72
51,066.39
51,832.39
52,609.88
53,399.02
54,200.01
600,054.70
55,013.01
55,838.21
56,675.78
57,525.92
58,388.80
59,264.64
60,153.61
61,055.91
61,971.75
62,901.32
63,844.84
64,802.52
717,436.30
65,774.55
66,761.17
67,762.59
68,779.03
69,810.72
70,857.88
71,920.74
72,999.56
74,094.55
75,205.97
76,334.06
77,479.07
86,275.24
2,216,331.18
857,779.88
3,447,999.54
Cuota
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
944,055.12
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
944,055.12
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
944,055.12
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
944,055.12
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
944,055.12
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
78,671.26
2,000.00
946,055.12
5,666,330.72
IGV
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
169,929.92
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
169,929.92
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
169,929.92
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
169,929.92
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
169,929.92
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
14,160.83
360.00
170,289.92
1,019,939.53
Total
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
1,113,985.05
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
1,113,985.04
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
1,113,985.04
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
1,113,985.04
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
1,113,985.04
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
92,832.09
2,360.00
1,116,345.04
6,686,270.25
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Año 1
De acuerdo con lo que determinan los párrafos de la Norma
Internacional en estudio, la operación de arrendamiento financiero, se contabiliza como una transacción de arrendamiento
financiero en soles de la siguiente manera:
———————————— 1 ———————————— DEBEHABER
32 ACTIVOS AQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
3,450,000.00
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por anticipado
2,216,331.18
1,019,939.53
1,113,985.05
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO1,113,985.05
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Para cancelar la cuota del 1.er año, del arrendamiento
financiero, que incluye los intereses e impuestos.
Principal351,085.85
Intereses592,969.28
IGV
169,929.92
Monto a contabilizar
1,113,985.05
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT.
ACUMULADOS
250,000.00
391 Depreciación acumulada
Por el registro del valor del terreno de las depreciaciones del
ejercicio 1, determinado de la siguiente manera:
10 % de 2,500,000 = S/.250,000
94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN
941 Gastos de administración
32 Activos adquiridos
en arrend. financiero
3,450,000.00
2,216,331.18
592,969.28
3,450,000.00
2,216,331.18
592,969.28
45 Obligaciones finan.
1,019,939.53
169,929.92
1,113,985.05
6,686,270.71
1,019,939.53
169,929.92
1,113,985.05
6,686,270.71
169,929.92
39 Depreciacion, amort.
y agotamiento acum.
250,000.00
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 169,929.92
189 Otros gastos contratados por anticipado
Por los intereses y tributos devengados en el primer
periodo.
Instituto Pacífico
37 Activo diferido
592,969.28
37 ACTIVO DIFERIDO 592,969.28
373 Intereses diferidos
IV-14
250,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 250,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de las depreciaciones del año 1.
18 Servicios y otros
contratados por ant.
———————————— 3 ————————————
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
250,000.00
Mayorizando:
———————————— 2 ————————————
67GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 Depreciación
———————————— 5 ———————————— 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS6,686,270.71
452 Contratos de arrendamiento financiero
Por la contabilización del contrato realizado para la adquisición de la maquinaria, bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
DEBEHABER
———————————— 4 ———————————— 250,000.00
Continuará en la siguiente edición...
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012