I Retenciones en exceso o por monto inferior del Impuesto a la

I
Retenciones en exceso o por monto inferior
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría al
haber culminado el ejercicio
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Retenciones en exceso o por monto inferior del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría al haber culminado el ejercicio
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 196 - Primera
Quincena de Diciembre 2009
1. Introducción
Al final del ejercicio en algunas ocasiones
el empleador puede haber retenido al
trabajador por concepto de Impuesto a
la Renta de quinta categoría montos superiores al que realmente debía, o también
todo lo contrario; es decir, se haya retenido
montos inferiores. en el supuesto que dichos
errores se detecten con posterioridad al
término del ejercicio, la Sunat ha establecido el procedimiento a seguir en estos
casos, de acuerdo con el artículo 42º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta D.S. Nº 122-94-EF (21.09.94).
2. Pago en exceso o por un monto inferior de un tributo
Se origina el pago en exceso de un tributo
cuando habiendo nacido la obligación
tributaria por un determinado monto el
pago se hace por un monto mayor; por
el contrario, si el pago es por un monto
menor se habrá pagado un monto inferior
al que realmente correspondía.
En el primer caso, el contribuyente tiene
derecho a pedir la devolución del monto
pagado en exceso, y en el segundo debe
pagar la diferencia que falta.
3. Prescripción en el caso de
montos no retenidos
En el caso de montos no retenidos la
deuda para el contribuyente prescribe a los
cuatro años, y a los seis años si no cumplió
con presentar la declaración correspondiente; en el caso del agente de retención la
prescripción es a los diez años cuando no
hubiera pagado el tributo retenido.
Base legal:
Art. 43º Código Tributario
4. Prescripción para efectuar
compensación o solicitar devolución
En el caso de montos retenidos en
exceso la acción para pedir la compenN° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
sación o la devolución prescribe a los
cuatro años.
Base legal:
Art. 43º Código Tributario
5. Retenciones en exceso de
rentas de quinta categoría
Cuando después del cierre del ejercicio
el empleador haya efectuado retenciones
en exceso por rentas de quinta categoría
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaración, será
de aplicación las disposiciones que Sunat
establezca, por ello la Sunat ha dispuesto
el procedimiento a seguir mediante Resolución Nº 036-98/SUNAT (21.03.98),
quedando claro que si el contribuyente
está obligado a presentar declaración
jurada anual, no deberá utilizar el procedimiento establecido en la resolución
mencionada, ya que podrá regularizar su
situación mediante la presentación de la
declaración jurada anual respectiva, no
siendo necesario acogerse a lo dispuesto
por la resolución mencionada.
Base legal:
Art. 42º Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
6. Retención por monto inferior
y retención en exceso finalizado el ejercicio
Primer supuesto:
El agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o
los montos retenidos por éste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponda pagar al contribuyente.
Segundo supuesto:
Con posterioridad al cierre del ejercicio, se
hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retención resultaran
superiores al impuesto que en definitiva le
corresponda pagar al contribuyente.
Base legal:
Art. 42º Inc. b) Reglamento del la Ley del
Impuesto a la Renta
6.1. Procedimiento en el caso del primer supuesto y el contribuyente se
encuentre laborando
En el caso de que el agente de retención
no hubiera efectuado las retenciones o los
montos retenidos son inferiores al impuesto
definitivo que tiene que pagar el contribuyente; debe observar lo siguiente:
a) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora
el formato “Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 5ta Categoría
no retenido o retenido en exceso”,
determinando el impuesto a su cargo
y el monto no retenido hasta el último
día hábil del mes de febrero, aun
cuando dicho agente de retención no
hubiera sido quien debió efectuar la
retención que motivó la presentación
del formato.
b) El contribuyente que perciba rentas
de quinta categoría de varias personas
o entidades, presentará el formato al
agente de retención que le abone la
mayor renta durante el mes que se
efectúe la presentación del mismo.
En ambos casos mencionados anteriormente, el agente de retención deberá
retener el monto del impuesto no pagado
que determine el contribuyente en el formato, previa verificación de la información
presentada por éste, dichos montos serán
incluidos y pagados en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual
de los montos retenidos por concepto de
Impuesto a la Renta hasta el vencimiento
del período tributario de febrero.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 3º Inc. a) Res. Nº 036-98/SUNAT
(21.03.98).
Asimismo, el empleador estará sujeto a las
multas e intereses a no haber efectuado
la retención de manera correcta.
Aplicación práctica 1
El señor Ricardo Vera Ballón, que labora
en la empresa Laborum S. A., durante
el año 2009 percibió una remuneración mensual de S/. 4,500 y en el mes
de mayo percibió participación de
utilidades por S/. 11,000; el empleador
del señor Vera por error no consideró
la participación de los trabajadores
pagadas en el mes de mayo de 2009
dentro de la proyección mensual de
junio a diciembre, por lo que al final
del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/. 5,722.50; debiendo ser el
monto correcto la suma de S/. 7,372.50.
El mencionado señor continúa laborando
en el 2010 para el mismo empleador.
El procedimiento errado de cálculo de las
retenciones de quinta categoría en el año
2009 fue el siguiente:
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Concepto
Remuner.
x resto meses
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
4.500,00
4.500,00
4.500,00
4.500,00
4.500,00
4.500,00
4.500,00
4.500,00
4.500,00
54.000,00
49.500,00
45.000,00
40.500,00
36.000,00
31.500,00
27.000,00
22.500,00
18.000,00
13.500,00
9.000,00
4.500,00
4.500,00
9.000,00
13.500,00
18.000,00
22.500,00
27.000,00
31.500,00
36.000,00
40.500,00
45.000,00
49.500,00
Meses Ant.
Utilidades
4.500,00
Total
4.500,00
4.500,00
54.000,00
11.000,00
Grat.
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
Total
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
74.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
- 7 UIT
-24.850,00 -24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
Renta neta
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
49.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
5.722,50
5.722,50
5.722,50
4.291,88
5.465,00
3.815,00
3.815,00
2.178,13
1.742,50
1.742,50
1.742,50
435,63
5.722,50
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
476,88
476,88
476,88
476,88
683,13
476,88
476,88
435,63
435,63
435,63
435,63
435,63
IR 15%
Denominador
Retención
5.722,50
Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente:
Concepto
Remuner.
x resto meses
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
4.500,00
Ago.
4.500,00
Set.
4.500,00
Oct.
4.500,00
Nov.
4.500,00
Dic.
4.500,00
Total
4.500,00
54.000,00
49.500,00
45.000,00
40.500,00
36.000,00
31.500,00
27.000,00
22.500,00
18.000,00
13.500,00
9.000,00
4.500,00
4.500,00
9.000,00
13.500,00
18.000,00
22.500,00
27.000,00
31.500,00
36.000,00
40.500,00
45.000,00
49.500,00
11.000,00
11.000,00
11.000,00
11.000,00
11.000,00
11.000,00
11.000,00
11.000,00
Utilidades
4.500,00
Jul.
4.500,00
Meses Ant.
4.500,00
Jun.
4.500,00
4.500,00
54.000,00
11.000,00
Grat.
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
Total
63.000,00
63.000,00
63.000,00
63.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
74.000,00
- 7 UIT
-24.850,00 -24.850,00 -24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
Renta neta
38.150,00
38.150,00
38.150,00
38.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
49.150,00
5.722,50
5.722,50
5.722,50
4.291,88
5.465,00
5.465,00
5.465,00
3.415,63
2.732,50
2.732,50
2.732,50
683,13
7.372,50
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
476,88
476,88
476,88
476,88
683,13
683,13
683,13
683,13
683,13
683,13
683,13
683,13
IR 15%
Denominador
Retención
Impuesto a la Renta que debió 7,372.50
retenerse
Impuesto a la Renta retenido
-5,722.50
Diferencia por retener
1,650.00
Asumiendo que el señor Vera percibe únicamente rentas de quinta categoría, y se
percata en el mes de enero de 2010 que
su empleador le ha retenido por rentas
de quinta categoría un importe inferior
al que correspondía.
A fin de regularizar dicha situación, el
señor Vera debe presentar a su empleador el formato “ Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 5ta. Categoría no
retenido o Retenido en Exceso” hasta
el último día hábil del mes de febrero
de 2010.
El empleador del señor Vera deberá
declarar y pagar el monto del impuesto
no retenido en su oportunidad, previa
verificación, en el formulario virtual PDT
601 Planilla Electrónica que se utilice
para el pago mensual de los montos
retenidos por Impuesto a la Renta hasta
el vencimiento del período tributario
febrero.
Es preciso mencionar que en caso el Sr.
Vera perciba rentas de otras categorías y
se encuentre obligado a presentar Declaración Jurada Anual, no debe presentar
el formato, ya que pagará la diferencia
no retenida en dicha declaración, pero
sólo aplicará como crédito contra el
I-8
Instituto Pacífico
impuesto la suma realmente retenida de
S/. 5,722.50.
Por otro lado, el empleador deberá pagar
las multas e intereses respectivos por no
haber efectuado la retención correctamente.
Asientos contables del empleador
———————— x ————————
DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERSONAL 1,650.00
148 Diversas
40 TRIBUT. Y APORT. AL SISTEM. 1,650.00
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 IR
40173 Rent. Quinta Cat.
x/x Por la provisión de la cuenta por
cobrar de retenciones no efectuadas
al personal.
———————— x ————————
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR
1,650.00
411Remunerac. por pagar
4111 Sueld. y salarios por pagar
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERSONAL1,650.00
148Diversas
x/x Por la cobranza del importe
no retenido por renta de quinta
categoría.
———————— x ————————
7.372,50
DEBE HABER
40 TRIBUT. Y APORT. AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
1,650.00
401Gobierno central
4017 IR
40173 Rent. Quinta Cat.
66 CARGAS EXCEPCIONALES
xxxx
666 Sanc. administr. fiscales
10 CAJA Y BANCOS xxxx
101Caja x/x Por el pago de la retención más
intereses moratorios.
———————— x ————————
66 CARGAS EXCEPCIONALES
xxxx
666 Sanciones administrativas
fiscales
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar
diversas
x/x Por la provisión de la multa e
intereses moratorios.
xxxx
———————— x ————————
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS xxxx
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por la cancelación de la multa e
intereses.
N° 196
xxxx
Primera Quincena - Diciembre 2009
I
Área Tributaria
Llenado del formato
La devolución será efectuada directamente por el agente de retención al contribuyente. En los casos en que habiendo
solicitado la compensación, el contribuyente dejase de laborar para el agente de
retención, éste deberá devolver al contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de
laborar para la persona o entidad que le
efectuó las retenciones, deberá presentar el
formato ante el agente de retención para el
que labora dentro del plazo del pago de
regularización del impuesto a la renta.
b) En el caso que el contribuyente perciba rentas de quinta categoría de más
de una persona o entidad, presentará
el formato al agente de retención que
le abone la mayor renta durante el
mes en que se efectúe la presentación
del mismo.
En todos los casos, el agente de retención
compensará los montos devueltos con las
retenciones de quinta categoría que deba
efectuar a dicho contribuyente o a otros
en dicho mes y en los siguientes.
Base legal:
Art. 3º Inc. b) Res. Nº 036-98/SUNAT
(21.03.98)
Aplicación práctica 2
6.2. Procedimiento en el caso de retenciones en exceso y el contribuyente se encuentre laborando
En el caso de que con posterioridad al
cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el
agente de retención resultan superiores al
impuesto que en definitiva le corresponda
pagar al contribuyente; se debe observar
lo siguiente:
Concepto
Remuner.
Ene.
Feb.
Mar.
a) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora,
el formato “Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 5ta Categoría no
retenido o retenido en exceso”, en el
que determinará el impuesto a su cargo
y el monto retenido en exceso.
Asimismo, indicará si solicita su devolución o su aplicación contra las siguientes
retenciones por pagos a cuenta hasta
agotar el exceso.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
45.000,00
40.000,00
35.000,00
30.000,00
25.000,00
20.000,00
15.000,00
10.000,00
5.000,00
20.000,00
25.000,00
30.000,00
35.000,00
40.000,00
45.000,00
50.000,00
55.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Total
70.000,00
70.000,00
70.000,00
70.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
78.000,00
- 7 UIT
-24.850,00 -24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
-24.850,00
Renta neta
45.150,00
45.150,00
45.150,00
45.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
53.150,00
6.772,50
6.772,50
6.772,50
5.079,38
5.715,00
5.715,00
5.715,00
3.571,88
2.857,50
2.857,50
2.857,50
814,36
7.972,50
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
564,38
564,38
564,38
564,38
814,38
814,38
814,38
814,38
814,38
814,38
814,38
814,38
Primera Quincena - Diciembre 2009
5.000,00
Total
15.000,00
N° 196
5.000,00
Dic.
50.000,00
Retención
5.000,00
Nov.
10.000,00
Denominador
5.000,00
Oct.
5.000,00
IR 15%
5.000,00
Set.
55.000,00
Utilidades
5.000,00
Ago.
60.000,00
Grat.
5.000,00
Durante los meses de mayo a diciembre
se ha retenido un exceso de S/.100 cada
mes.
5.000,00
x resto meses
5.000,00
El procedimiento errado de cálculo de las
retenciones de quinta categoría en el año
2009 fue el siguiente:
5.000,00
Meses Ant.
5.000,00
El señor Carlos León Gutiérrez, que labora
en la empresa Formosa S. A., durante el
año 2009 percibió una remuneración
mensual de S/. 5,000 y en el mes de
mayo percibió participación de utilidades
por S/. 8,000; el empleador del señor
León por error ha retenido en exceso por
rentas de quinta categoría la suma de S/.
800 durante el año 2009, debiendo ser el
monto correcto la suma de S/. 7,972.50.
El mencionado señor continúa laborando
en el 2010 para el mismo empleador y
decide compensar el exceso contra futuras
retenciones.
5.000,00
Actualidad Empresarial
60.000,00
8.772,50
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente:
Concepto
Remuner.
Ene.
Feb.
5.000,00
Mar.
Abr.
May.
5.000,00
Jun.
5.000,00
10.000,00
15.000,00 20.000,00 25.000,00 30.000,00 35.000,00 40.000,00 45.000,00 50.000,00 55.000,00
Grat.
10.000,00 10.000,00
10.000,00
10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00
Total
70.000,00 70.000,00
70.000,00
70.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00
- 7 UIT
-24.850,00 -24.850,00 -24.850,00
-24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00
Renta neta
45.150,00 45.150,00
45.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00
IR 15%
6.772,50
Denominad.
Retención
6.772,50
45.150,00
6.772,50
5.079,38
5.715,00
5.715,00
5.715,00
3.571,88
2.857,50
8.000,00
2.857,50
5.000,00
Total
Meses Ant.
8.000,00
5.000,00
Dic.
45.000,00 40.000,00 35.000,00 30.000,00 25.000,00 20.000,00 15.000,00 10.000,00
8.000,00
5.000,00
Nov.
50.000,00
8.000,00
5.000,00
Oct.
x resto meses 60.000,00 55.000,00
8.000,00
5.000,00
Set.
5.000,00
8.000,00
5.000,00
Ago.
5.000,00
Utilidades
5.000,00
Jul.
8.000,00
2.857,50
5.000,00 60.000,00
5.000,00
8.000,00
714,38
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
564,38
564,38
564,38
564,38
714,38
714,38
714,38
714,38
714,38
714,38
714,38
714,38
Impuesto a la Renta que debió
retenerse
Impuesto a la Renta retenido
Exceso retenido
8.000,00
7.972,50
7.972,50
7,972.50
-8,772.50
-800.00
Asumiendo que el señor León percibe
únicamente rentas de quinta categoría, y,
se percata en el mes de enero de 2010
que su empleador le ha retenido por
rentas de quinta categoría un importe
en exceso al que correspondía, el señor
León debe presentar a su empleador
el formato “Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 5ta. Categoría no
retenido o Retenido en Exceso”; es preciso mencionar que para esta situación
no existe un plazo de presentación de
dicho formulario, en dicho formato el
señor León indicará si solicita la devolución o su aplicación contra las siguientes
retenciones.
El empleador del señor León deberá
devolver el monto retenido en exceso
o compensarlo contra futuros pagos a
cuenta a solicitud del trabajador, se debe
considerar los intereses aplicables a la devolución por pagos indebidos o en exceso
previstos en el Código Tributario en caso
se opte por la devolución.
En caso el trabajador opte por pedir la
devolución, dicha devolución no representa ingreso para el trabajador ni gasto
para el empleador.
El empleador compensará el monto
devuelto contra los pagos retenidos que
deba abonar al fisco, del mismo trabajador o de otros, en el mes que hace la
devolución y en los siguientes hasta
la compensación total, para dicho fin
debe colocar el monto compensado
en la casilla Nº 605 Otras deducciones
permitidas por ley, del PDT 601 Planilla
Electrónica.
I-10
Instituto Pacífico
6.3.Contribuyentes que hubieren dejado de laborar o laboren para una
entidad no obligada a efectuar
retenciones durante el plazo para
el pago de regularización
El contribuyente que dentro del plazo para
el pago de regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta
categoría o sólo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones,
deberá observar lo siguiente:
a) Si se le hubiere retenido un monto
inferior al impuesto que en definitiva
le corresponde, deberá pagar dentro
de dicho plazo el impuesto a su cargo
en la boleta de pago correspondiente,
utilizando para ello el Número Interno
de Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que
corresponde a su domicilio fiscal.
b) Si se le hubiere retenido un monto
superior al impuesto que en definitiva le corresponde, deberá presentar
el formato ante el último agente de
retención del que percibió rentas de
quinta categoría y solicitará al mismo
su devolución, en este caso el agente
de retención podrá compensar el
monto devuelto con las retenciones
de quinta categoría que deba efectuar
a otros contribuyentes en dicho mes
N° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
I
Área Tributaria
y en los siguientes de ser el caso.
Base legal:
Art. 4º Res. Nº 036-98/SUNAT (21.03.98)
Aplicación práctica 3
El señor Fernando Montes Cruz, que laboró en la empresa Flasher S. A. durante
Concepto
Remuner.
x resto meses
Meses Ant.
Utilidades
Grat.
Total
- 7 UIT
Renta neta
IR 15%
Denominador
Retención
Ene.
3.000,00
36.000,00
Feb.
3.000,00
33.000,00
3.000,00
el año 2009 percibió una remuneración
mensual de S/. 3,000 y en el mes de
mayo percibió participación de utilidades por S/. 5,000; el empleador del
señor Laredo por error no consideró
la participación de los trabajadores
pagadas en el mes de mayo de 2009
dentro de la proyección mensual de
junio a diciembre, por lo que al final del
ejercicio resulta un monto de retenciones
Mar.
3.000,00
30.000,00
6.000,00
Abr.
3.000,00
27.000,00
9.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
42.000,00 42.000,00 42.000,00
-24.850,00 -24.850,00 -24.850,00
17.150,00 17.150,00 17.150,00
2.572,50
2.572,50
2.572,50
12
12
12
214,38
214,38
214,38
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
1.929,38
9
214,38
May.
3.000,00
24.000,00
12.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
2.465,00
8
308,13
de S/. 2,625.00; debiendo ser el monto
correcto la suma de S/. 9,375.00. El señor Montes no percibe rentas de quinta
categoría en el 2010.
El señor Montes hará el pago en la ciudad
de Lima.
El procedimiento errado de cálculo de las
retenciones de quinta categoría en el año
2009 fue el siguiente:
Jun.
3.000,00
21.000,00
15.000,00
Jul.
3.000,00
18.000,00
18.000,00
Ago.
3.000,00
15.000,00
21.000,00
Set.
3.000,00
12.000,00
24.000,00
Oct.
3.000,00
9.000,00
27.000,00
Nov.
3.000,00
6.000,00
30.000,00
Dic.
3.000,00
3.000,00
33.000,00
Total
36.000,00
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
1.715,00
8
214,38
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
1.715,00
8
214,38
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
978,13
5
195,63
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
782,50
4
195,63
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
782,50
4
195,63
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
782,50
4
195,63
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
195,63
1
195,63
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
2.572,50
Jul.
3.000,00
18.000,00
18.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
2.465,00
8
308,13
Ago.
3.000,00
15.000,00
21.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
1.540,63
5
308,13
Set.
3.000,00
12.000,00
24.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
1.232,50
4
308,13
Oct.
3.000,00
9.000,00
27.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
1.232,50
4
308,13
Nov.
3.000,00
6.000,00
30.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
1.232,50
4
308,13
Dic.
3.000,00
3.000,00
33.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
308,13
1
308,13
Total
36.000,00
2.572,50
Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente:
Concepto
Remuner.
x resto meses
Meses Ant.
Utilidades
Grat.
Total
- 7 UIT
Renta neta
IR 15%
Denominador
Retención
Ene.
3.000,00
36.000,00
Feb.
3.000,00
33.000,00
3.000,00
Mar.
3.000,00
30.000,00
6.000,00
Abr.
3.000,00
27.000,00
9.000,00
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
2.572,50
12
214,38
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
2.572,50
12
214,38
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
2.572,50
12
214,38
6.000,00
42.000,00
-24.850,00
17.150,00
1.929,38
9
214,38
Impuesto a la Renta que debió
retenerse
Impuesto a la Renta retenido
Diferencia por pagar
3.322,50
-2.572,50
750,00
Asumiendo que el señor Montes percibió
únicamente rentas de quinta categoría, y
se percata en el mes de enero de 2010
que su empleador le ha retenido por
rentas de quinta categoría un importe
inferior al que correspondía.
A fin de regularizar dicha situación, el señor Montes debe pagar la diferencia omitida dentro del plazo para la presentación
de la Declaración Jurada del Impuesto a
la Renta utilizando el Número Interno de
Dependencia (NID) de la intendencia u
Oficina Zonal de la Sunat que corresponde
a su domicilio fiscal.
En vista que el mencionado señor domicilia en Lima el número de NID que deberá
utilizar es el 17000120090.
6.4. Contribuyente que labore o haya
laborado para una entidad no
obligada a efectuar retenciones y
que hubiera efectuado sus pagos a
cuenta directamente, por montos
distintos al impuesto que en definitiva le corresponde pagar
Si dentro del plazo establecido para el
pago de regularización del Impuesto a la
N° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
May.
3.000,00
24.000,00
12.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
2.465,00
8
308,13
Jun.
3.000,00
21.000,00
15.000,00
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
2.465,00
8
308,13
Renta, el contribuyente no percibiera rentas de quinta categoría de ningún agente
de retención o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones,
deberá obsevar lo siguiente:
a) Si hubiese efectuado pagos por un
monto inferior al que en definitiva le
corresponde pagar, deberá cancelar
el monto del impuesto no pagado
dentro del plazo establecido para el
pago de regularización del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago
respectiva.
b) Si hubiese efectuado pagos por un
monto superior al que en definitiva le
corresponde pagar, presentará la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta y podrá solicitar directamente ante la Sunat su devolución.
En ambos casos anteriores, el contribuyente utilizará el Número Interno de
Dependencia de la Intendencia u Oficina
Zonal de la Sunat que corresponde a su
domicilio fiscal.
Si el contribuyente se encontrara percibiendo rentas de quinta categoría de un
agente de retención dentro del plazo establecido para el pago de regularización del
Impuesto a la Renta, presentará el Formato
“Declaración Jurada del Impuesto a la Ren-
5.000,00
6.000,00
47.000,00
-24.850,00
22.150,00
3.322,50
3.322,50
ta 5ta Categoría no retenido o retenido
en exceso” ante éste, pudiendo el agente
de retención aplicar la compensación del
monto devuelto contra las retenciones del
mismo trabajador o a otros trabajadores.
Base legal:
Art. 5º Res. Nº 036-98/SUNAT (21.03.98)
7. Generación de intereses
A efectos de los pagos y devoluciones es
de aplicación los intereses previstos en el
Código Tributario.
8. Acreditación de los montos
Retenidos
El impuesto retenido en el ejercicio por el
que se solicita la devolución o compensación, cuyo monto ha sido declarado en el
formato respectivo, deberá ser acreditado,
entregando al agente de retención copia
fotostática de los certificados de retenciones emitidos por agentes de retención
distintos al que efectúa la devolución o
compensación, previa exhibición de los
originales. Dichas copias deberán ser
entregadas adjuntas al formato al agente
de retención que corresponda a efectos de
sustentar la devolución o compensación
efectuada.
Base legal:
Art. 6º Res. Nº 036-98/SUNAT (21.03.98)
Actualidad Empresarial
I-11